第七章投資性房地產(chǎn)

1、第七章第七章 投資性房地產(chǎn)及其他投資性房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的概述投資性房地產(chǎn)的概述 一、投資性房地產(chǎn)的概念及特征一、投資性房地產(chǎn)的概念及特征 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 特征：特征： 持有投資性房地產(chǎn)的目的是為賺取租金持有投資性房地產(chǎn)的目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有?；蛸Y本增值，或兩者兼有。 能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 二、投資性房地產(chǎn)的范圍二、投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)主要包括：投資性房地產(chǎn)主要包括： 已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使

2、用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 已出租的建筑物。已出租的建筑物。 自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目資性房地產(chǎn)項(xiàng)目 投資性房地產(chǎn)主要包括（投資性房地產(chǎn)主要包括（ ） A、已出租的建筑物、已出租的建筑物 B、已出租的土地使用權(quán)、已出租的土地使用權(quán) C、作為存貨的房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn) D、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量始計(jì)量 一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 符合投資性房地產(chǎn)的概念，并同時滿足以符

3、合投資性房地產(chǎn)的概念，并同時滿足以下兩個確認(rèn)條件：下兩個確認(rèn)條件： 1、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；能流入企業(yè)； 2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的成本可參照投資性房地產(chǎn)的成本可參照 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等章節(jié)相關(guān)要求確定。等章節(jié)相關(guān)要求確定。 “投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)” 成本成本 公允價值模式公允價值模式 公允價值變動公允價值變動

4、 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 （一）外購方式取得的投資性房地產(chǎn)（一）外購方式取得的投資性房地產(chǎn) 外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。 成本包括：成本包括： 購買價款購買價款 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的其他支出。 例：例：A公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營規(guī)模，規(guī)模，207年年3月月1日以銀行存款購得位于日以銀行存款購得位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)用樓，并進(jìn)行招租。繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)用樓，并進(jìn)行招租。該層商務(wù)樓的買價為該層商務(wù)樓的買

5、價為600萬元，相關(guān)稅費(fèi)為萬元，相關(guān)稅費(fèi)為30萬元。假設(shè)不考慮其他因素，萬元。假設(shè)不考慮其他因素，A公司采用公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 該商務(wù)樓的入賬成本該商務(wù)樓的入賬成本=買價買價+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) =600+30=630（萬元）（萬元） 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 630萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 630萬元萬元 假設(shè)假設(shè)A公司采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公司采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 630萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 630萬元萬元 （二）自行建造方式取得的投資性房地產(chǎn)（二）自行建造方式取得的投資

6、性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租企業(yè)自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的房地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)。只有在的房地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)。只有在自行自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租，才，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)。 自行建造的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造自行建造的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括：要支出構(gòu)成，包括： 土地開發(fā)費(fèi)土地開發(fā)費(fèi) 建筑成本建筑成本 安裝成本安裝成本 應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的

7、借款費(fèi)用 支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。 例：例：B公司是一家建筑公司，為了降低經(jīng)營公司是一家建筑公司，為了降低經(jīng)營風(fēng)險，于風(fēng)險，于207年年1月月1日開始自行建造一幢日開始自行建造一幢辦公樓，擬用于招租。工程于辦公樓，擬用于招租。工程于2007年年1月月1日開工，日開工，208年年2月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程發(fā)生人工費(fèi)建造工程發(fā)生人工費(fèi)600萬元，投入工程物萬元，投入工程物資資7 000萬元，不考慮其

8、他相關(guān)稅費(fèi)。假定萬元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定B公司采用成本計(jì)量模式。公司采用成本計(jì)量模式。 則：該商務(wù)樓的入賬成本則：該商務(wù)樓的入賬成本=600+7 000 =7 600（萬元）（萬元）（1）工程領(lǐng)用物資）工程領(lǐng)用物資 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 70 000 000 貸：工程物資貸：工程物資 70 000 000（2）分配工程人員工資）分配工程人員工資借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 6 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 6 000 000（3）工程完工）工程完工借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)辦公樓辦公樓 7 6000 000 貸：在建工程貸：在建工程 76

9、000 000 （三）投資者投入方式取得的投資性房地產(chǎn)（三）投資者投入方式取得的投資性房地產(chǎn) 例：例：C公司是一家商貿(mào)企業(yè)，公司是一家商貿(mào)企業(yè)，207年年4月月1日接受日接受丁公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行投資，該土地使用丁公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)進(jìn)行投資，該土地使用權(quán)在丁公司的賬面價值為權(quán)在丁公司的賬面價值為4 000萬元，雙方協(xié)議以萬元，雙方協(xié)議以評估價為投入資產(chǎn)的入賬價值。經(jīng)評估，該土地評估價為投入資產(chǎn)的入賬價值。經(jīng)評估，該土地使用權(quán)的公允價值為使用權(quán)的公允價值為4 500萬元。萬元。C公司取得該土公司取得該土地使用權(quán)后，擬于適當(dāng)時機(jī)轉(zhuǎn)讓。地使用權(quán)后，擬于適當(dāng)時機(jī)轉(zhuǎn)讓。 則：該土地使用權(quán)的入賬成本

10、則：該土地使用權(quán)的入賬成本=雙方協(xié)議價雙方協(xié)議價 =4 500萬元萬元 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 45 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丁公司丁公司 45 000 000 第三節(jié)第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式有兩種：模式有兩種：成本模式成本模式和和公允價值模式公允價值模式。 企業(yè)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值

11、能夠持續(xù)可靠地取得，也可以采用公允公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時采用兩種計(jì)量模房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時采用兩種計(jì)量模式。式。 一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 設(shè)置設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累

12、計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，科目，反映按期（月）計(jì)提的折舊或進(jìn)行的攤銷。反映按期（月）計(jì)提的折舊或進(jìn)行的攤銷。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷：投資性房地產(chǎn)應(yīng)按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 取得的租金收入取得的租金收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，需設(shè)置照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，需設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

13、”科目。科目。 投資性房地產(chǎn)經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值投資性房地產(chǎn)經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。值損失在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 例：例：A公司公司207年年7月月1日接受日接受B公司投入公司投入的一項(xiàng)土地使用權(quán)，雙方協(xié)議價為的一項(xiàng)土地使用權(quán)，雙方協(xié)議價為5 000萬萬元。元。A公司取得該土地后，擬于適當(dāng)時機(jī)轉(zhuǎn)公司取得該土地后，擬于適當(dāng)時機(jī)轉(zhuǎn)讓。該土地使用權(quán)的法定有效期為讓。

14、該土地使用權(quán)的法定有效期為50年，年，A公司決定采用成本模式對該土地使用權(quán)進(jìn)公司決定采用成本模式對該土地使用權(quán)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。行后續(xù)計(jì)量。 該投資性房地產(chǎn)的入賬成本該投資性房地產(chǎn)的入賬成本=雙方協(xié)議價雙方協(xié)議價 =5 000萬元萬元 2007年的攤銷額年的攤銷額=5 00050612 50萬元萬元 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 500 000 例：甲公司例：甲公司207年年4月月1日購入一幢寫字樓，日購入一幢寫字樓，用于對外出租。該辦公樓的買價為用于對外出租。該辦公樓的買價為3000萬萬元，相關(guān)稅費(fèi)元，相關(guān)稅費(fèi)50萬元，預(yù)計(jì)使

15、用壽命萬元，預(yù)計(jì)使用壽命20年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，甲公司采用直線法萬元，甲公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為提取折舊。該辦公樓的年租金為400萬元，萬元，于每年末收取。該寫字樓于于每年末收取。該寫字樓于2007年年6月底達(dá)月底達(dá)到可供出租狀態(tài)，自到可供出租狀態(tài)，自207年年7月月1日開始出日開始出租，甲公司決定采用成本模式對該辦公樓租，甲公司決定采用成本模式對該辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 該投資性房地產(chǎn)的入賬面成本該投資性房地產(chǎn)的入賬面成本=3000+50=3050萬元萬元 207年的折舊額年的折舊額=（3050-20）2061275.75萬元萬元 207年

16、末收取租金時年末收取租金時 借：銀行存款借：銀行存款 2000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000 000 207年提取折舊時年提取折舊時 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 757 500 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 757 500 二、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投二、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn) 我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，只有符合規(guī)定條通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價值模式。件的，可以采用公允價值模式。 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房

17、地產(chǎn)企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。計(jì)量。 企業(yè)一旦選擇采用公允價值計(jì)量模式就應(yīng)企業(yè)一旦選擇采用公允價值計(jì)量模式就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （一）采用公允價值模式的前提條件（一）采用公允價值模式的前提條件 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： 1投資性房地產(chǎn)所在地有活

18、躍的房地產(chǎn)交投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。易市場。 2企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計(jì)。作出合理的估計(jì)。 （二）公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)（二）公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理處理 企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房

19、地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。允價值變動損益）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額高于其賬面余額的差額 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的賬務(wù)處理，即：的差額，作相反的賬務(wù)處理，即： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)貸

20、：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 例：例：A企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。207年年8月，月，A公司與公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，公司簽訂租賃協(xié)議，約定將約定將A公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給開發(fā)完成的同時開始租賃給B公司使用，租公司使用，租賃期賃期8年。當(dāng)年年。當(dāng)年10月月1日，該寫字樓開發(fā)完日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為成并開始起租，寫字樓的造價為8000萬元。萬元。207年年12月月31日，該寫字樓的公允價值日，該寫字樓的公允價值為為8 200萬元。甲公司采用公允價值計(jì)量模萬元。甲

21、公司采用公允價值計(jì)量模式。式。 207年年10月月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 80 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 80 000 000 207年年12月月31日，按公允價值調(diào)整賬面價值日，按公允價值調(diào)整賬面價值 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 2 000 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 2 000 000 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模

22、式轉(zhuǎn)為成本模式。不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 如有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價如有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投允價值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價值模式計(jì)量。值模式計(jì)量。 從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時為會計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。存收益。 例

23、例：207年，甲公司將一棟寫字樓對外出年，甲公司將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。208年年1月月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，甲企業(yè)決定滿足采用公允價值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)采用公允價值模式對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。量。208年年1月月1日，該寫字樓的原價為日，該寫字樓的原價為13 500萬元，已提折舊萬元，已提折舊405萬元，賬面價值萬元，賬面價值為為13 095萬元，公允價值為萬元，公允價值為1 4500萬元。萬元。甲企業(yè)按凈利潤的甲企業(yè)按凈利潤的10

24、%提取盈余公積。提取盈余公積。 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 14 5000 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 050 000 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 13 5000 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 12 645 000 盈余公積盈余公積 1405 000第四節(jié)第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 （一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日（一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。這里所說的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換是地

25、產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。這里所說的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換是針對房地產(chǎn)針對房地產(chǎn)用途用途發(fā)生改變而言，而不是后續(xù)計(jì)量發(fā)生改變而言，而不是后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變。模式的轉(zhuǎn)變。 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： 1投資性房地產(chǎn)開始自用，即將投資性房投資性房地產(chǎn)開始自用，即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)開始自用是指企業(yè)將原來用于賺取租地產(chǎn)開始自用是

26、指企業(yè)將原來用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改為用于生產(chǎn)商品、金或資本增值的房地產(chǎn)改為用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理。提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理。 2作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，通常指房作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。性房地產(chǎn)。 3自用建筑物停止自用改為出租，即企業(yè)自用建筑物停止自用改為出租，即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)相應(yīng)管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換

27、為投資性房地產(chǎn)。地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 4自用土地使用權(quán)停止自用改用于賺取租自用土地使用權(quán)停止自用改用于賺取租金或資本增值，即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商金或資本增值，即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于賺取租金或資本增值，該土地使用改用于賺取租金或資本增值，該土地使用權(quán)相應(yīng)地由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。權(quán)相應(yīng)地由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 (二二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 成本模式計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成本模式計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 （1）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 非投資性房地產(chǎn)

28、轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)主要非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)主要包括作為存貨的房地產(chǎn)改為出租、自用建包括作為存貨的房地產(chǎn)改為出租、自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租、自筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租、自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值等。等。 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 例：甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，例：甲

29、企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，207年年3月月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為乙企業(yè)使用，租賃期開始日為207年年4月月15日。日。207年年4月月15日，該寫字樓的賬面日，該寫字樓的賬面余額余額55 000萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓 550 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 550 000 000 企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

30、時，應(yīng)當(dāng)按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價、該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目科目 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸貸:投

31、資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。公。207年年3月月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓集體出租給乙企業(yè)使?fàn)I租賃協(xié)議，將這棟辦公樓集體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為用，租賃期開始日為207年年4月月15日，為期日，為期5年。年。207年年4月月15日，這棟辦公樓的賬面余額日，這棟辦公樓的賬面余額55 000萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊300萬元。萬元。 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓 550 000 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3 000

32、 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 550 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 3 000 000 （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“固定資固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。等科目。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸貸:投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 借

33、借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 借借:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 例：例：207年年9月月1日，甲企業(yè)將出租在外的日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，其項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，其賬面價值為賬面價值為2 800萬元，其中，原價萬元，其中，原價5000萬萬元，累計(jì)已提折舊元，累計(jì)已提折舊2 200萬元。萬元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50

34、 00萬元萬元 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 22 00萬元萬元 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)廠房廠房 50 00萬元萬元 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 22 00萬元萬元 2公允價值模式計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)公允價值模式計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換換 （1）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)量。應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)量。 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模企業(yè)

35、將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值換日的公允價值 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 （公允價值）（公允價值） 公允價值變動損益（公允價公允價值變動損益（公允價賬面價賬面價差額）差額） 例：甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，例：甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，207年年3月月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為乙企業(yè)使用，租賃期開始日為207年年4月月15日。日。207年年

36、4月月15日，該寫字樓的賬面日，該寫字樓的賬面余額余額45 000萬元，公允價值為萬元，公允價值為47 000萬元。萬元。207年年12月月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價值為公允價值為48 000萬元萬元 207年年4月月15日日 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 470 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 資本公積資本公積 20 000 000 207年年12月月31日日 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 10 000 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 10 000 000 企業(yè)將自用房地產(chǎn)

37、轉(zhuǎn)換為采用公允價值模企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 公允價值變動損益（公允價值公允價值變動損益（公允價值原賬面價值原賬面價值) 例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)公。由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。備將其出租，以賺取租金收入。207年年2月，甲月，甲企業(yè)完成搬遷工作，原辦公樓停止自用。企業(yè)

38、完成搬遷工作，原辦公樓停止自用。207年年3月月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓集體出租給乙企業(yè)使用，租賃議，將這棟辦公樓集體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為期開始日為207年年4月月15日，為期日，為期5年。年。207年年4月月15日，這棟辦公樓的賬面余額日，這棟辦公樓的賬面余額55 000萬元，萬元，已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊300萬元，公允價值為萬元，公允價值為50 000萬元。萬元。 2007年年4月月15日：日： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 500 00 公允價值變動損益公允價值變動損益 4700 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3

39、00 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 550 00 （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 企業(yè)將采用公允價值模式計(jì)量的投資性房企業(yè)將采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)值，公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。期損益（公允價值變動損益）。 轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換日 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益公允價值變動損益 貸貸:投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

40、成本成本 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益公允價值變動損益 借或貸：公允價值變動損益（差額）借或貸：公允價值變動損益（差額） 例：例：207年年9月月1日，甲企業(yè)將出租在外日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品，的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品，轉(zhuǎn)換日公允價值為轉(zhuǎn)換日公允價值為48 00萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計(jì)量，原賬面在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計(jì)量，原賬面價值為價值為4 750萬元，其中，成本為萬元，其中，成本為4 500萬萬元，公允價值變動為增值元，公允價值變動為增值250萬元。萬元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 48 00 貸：投資

41、性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 45 00 公允價值變動公允價值變動 2 50 公允價值變動損益公允價值變動損益 50 二、投資性房地產(chǎn)的處置二、投資性房地產(chǎn)的處置 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期

42、損益。入當(dāng)期損益。 （一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置的處置 采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，所計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折所計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷，在處置時應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。舊、累計(jì)攤銷，在處置時應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 例：甲公司于例：甲公司于207年年12月月31日以日

43、以500萬元萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一處房產(chǎn)。該房產(chǎn)系甲公的價格對外轉(zhuǎn)讓一處房產(chǎn)。該房產(chǎn)系甲公司于司于205年年12月月1日以日以400萬元的價格購萬元的價格購入，用于對外出租，采用成本計(jì)量模式進(jìn)入，用于對外出租，采用成本計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，購入時該房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年行后續(xù)計(jì)量，購入時該房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為限為20年，假定無殘值，甲公司采用直線年，假定無殘值，甲公司采用直線法提取折舊。法提取折舊。 該房地產(chǎn)已提折舊該房地產(chǎn)已提折舊=（400-0）202=40萬元萬元 該房地產(chǎn)出售時的賬面價值該房地產(chǎn)出售時的賬面價值=400-40=360萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 5 00 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸

44、：其他業(yè)務(wù)收入 500 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 3 60 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 40 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 4 00 （二）采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的（二）采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置處置 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 借或貸：投資性房地產(chǎn)借或貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 或相反分錄或相反分錄 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 例：甲公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，例：甲公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，207年年3月月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為使用，租賃期開始日為207年年4月月15日。日。207年年4月月15日，該寫字樓的賬面余額日，該寫字樓的賬面余額45 000萬元，公允價值為萬元，公允價值為47 000萬元。萬元。207年年12月月31日，該項(xiàng)投資性房