第三章所有者權(quán)益2011

1、第三章第三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 本章的主要內(nèi)容包括：本章的主要內(nèi)容包括： 【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=相應(yīng)的賬面余額 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益，主要包括： 實(shí)收資本（或股本）（股份公司使用股本，非股份公司使用實(shí)收資本） ； 資本公積（資本溢價/股本溢價和其他資本公積）； 其他綜合收益 盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積） ； 未分配利潤等。 特征： 1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 2.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者（先負(fù)債后權(quán)益）； 3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企

2、業(yè)利潤的分配。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（ ）。 A.資本溢價 B.計提的盈余公積 C.投資者投入的資本 D.應(yīng)付高管人員基本薪酬 【答案】D 【解析】選項(xiàng)D記入“應(yīng)付職工薪酬”科目 第一節(jié)第一節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本 一、實(shí)收資本概述一、實(shí)收資本概述 實(shí)收資本是指企業(yè)按照實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投，接受投資者投入企業(yè)的資本。資者投入企業(yè)的資本。 實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤

3、或股利分配的主要依據(jù)。行利潤或股利分配的主要依據(jù)。 二、實(shí)收資本增加的賬務(wù)處理二、實(shí)收資本增加的賬務(wù)處理 公司設(shè)立，公司設(shè)立，公司法公司法規(guī)定可以使用規(guī)定可以使用貨幣出資貨幣出資，也可以使用，也可以使用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估計并可以依法實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估計并可以依法轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資非貨幣財產(chǎn)作價出資。 【提示】股份有限公司以外的企業(yè)使用實(shí)收資本；股份有限【提示】股份有限公司以外的企業(yè)使用實(shí)收資本；股份有限公司使用股本。公司使用股本。 企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資

4、清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行會計處理。會計處理。 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 （1）初始設(shè)立公司時： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：實(shí)收資本（按合同約定的投資者在注冊資本中所占份額部分） （2）吸收新的投資者加入： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：實(shí)收資本（按合同約定的投資者在注冊資本中所占份額部分） 資本公積資本溢價（收到的金額超過注冊資本中所占份額的部分） 【例【例31】甲、乙、丙共同投資設(shè)立】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任有限責(zé)任公司公司，注冊資本為，注冊資本為2000

5、000元，甲、乙、丙持股元，甲、乙、丙持股比例分別為比例分別為60，25和和15。按照章程規(guī)定，。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、元、500000元和元和300000元。元。A公司已如期收到各投資者一次公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。繳足的款項(xiàng)。 A有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：應(yīng)編制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 2000000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 1200000 乙乙 500000 丙丙 300000 【例題案例分析題】甲出資設(shè)立AS有限責(zé)任公司，注冊資本為100萬元

6、，經(jīng)過一年的經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，甲同意增加注冊資本的金額至200萬元，吸收丁入股，丁的出資為200萬元，以銀行存款出資，吸收丁投資的會計處理： 【答案】 借：銀行存款 200 貸：實(shí)收資本丁 100 資本公積資本溢價 100 2.股份有限公司根據(jù)核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時，可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行，（我國目前不允許折價發(fā)行）應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進(jìn)行會計處理 借：銀行存款（發(fā)行價格發(fā)行數(shù)量-發(fā)行費(fèi)用） 貸：股本（股數(shù)面值） 資本公積股本溢價（扣減發(fā)行費(fèi)用） 【提示】股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價中抵扣，即：沖減資本公積（股本溢價）；

7、溢價金額不足沖減的，應(yīng)將不足沖減的部分沖減盈余公積和未分配利潤。 【例【例32】B股份有限公司股份有限公司發(fā)行普通股發(fā)行普通股10000000股，每股面值股，每股面值1元，每股發(fā)行價格元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，素。根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作如股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)記入下賬務(wù)處理：應(yīng)記入“資本公積資本公積”科目的金科目的金額額=5000000010000000=40000000（元）（元）編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：

8、 借：銀行存款借：銀行存款 50000000 貸：股本貸：股本 10000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 40000000 【例題單選題】某上市公司發(fā)行普通股 1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（ ）萬元。 A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000 【答案】A 【解析】上市公司發(fā)行股票按股票面值計入股本。 借：銀行存款 5 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價 4 000 借：資本公積股本溢價 80 貸：銀行存款 80 【例題單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6

9、 000萬股，每股價值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計入資本公積的金額為（ ）萬元。 A.11 500 B.12 000 C.12 500 D.17 500 【答案】A 【解析】發(fā)行股票， 借：銀行存款 18 000 貸：股本 6 000 資本公積股本溢價 12 000 支付手續(xù)費(fèi)用、傭金 借：資本公積股本溢價 500 貸：銀行存款 500 【例題單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的

10、金額為（ ）萬元。 A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000 【答案】B 【解析】股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），所以計入資本公積的金額=16 000-4 000-16 0002%=11 680（萬元）。 【例題判斷題】公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。（ ） 【答案】 【解析】股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未

11、分配利潤。 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1.股份有限公司以外的企業(yè)：股份有限公司以外的企業(yè)： （1）初始設(shè)立有限責(zé)任公司）初始設(shè)立有限責(zé)任公司 借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價值）借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價值） 原材料（按投資合同或協(xié)議約定的價值）原材料（按投資合同或協(xié)議約定的價值） 無形資產(chǎn)等（按投資合同或協(xié)議約定的價值）無形資產(chǎn)等（按投資合同或協(xié)議約定的價值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)貸：實(shí)收資本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有份額）注冊資本中享有份額） 資本

12、公積資本公積資本溢價（差額）資本溢價（差額） 【提示】如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允則【提示】如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允則按照公允價值入賬。按照公允價值入賬。 1）、接受投入固定資產(chǎn)）、接受投入固定資產(chǎn) 【例【例33】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為該機(jī)器設(shè)備的價值為2000000元，增元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定甲公司接元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本受乙公司的投入資本2340000元。公司元。公司合同

13、約合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會計處理時，應(yīng)他因素，甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本乙公司乙公司 2340000 2）、接受投入材料物資）、接受投入材料物資 【例【例3-4】乙有限公司于設(shè)立時收到】乙有限公司于設(shè)立時收到B公司作公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅合同或協(xié)議約

14、定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為稅額為17000元。元。B公司已開具了增值稅專公司已開具了增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計乙有限公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分類如下：分類如下：借：原材料借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B公司公司 117000 3）、接受投入無形資產(chǎn)）、接受投入無形資產(chǎn)

15、【例【例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時元，同時收到收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價值為投資合同約定價值為80000元。假設(shè)丙公司元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相合同約定的價值與公允

16、價值相符符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司在進(jìn)，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下：行會計處理時，應(yīng)編制會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)非專利技術(shù) 60000 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 80000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本A公司公司 60000 B公司公司 80000 【易錯易混試題單選題】甲與乙出資設(shè)立丁公司，注冊資本100萬元，合同約定甲出資70%，乙出資30%，合同約定甲使用其設(shè)備和土地出資，乙使用貨幣出資，設(shè)備的約定的價值為40萬元，土地約定的價值為30萬元，針對土地投資協(xié)議約定的價值與公允價值不相符，公允價值為35萬元，甲乙雙方認(rèn)可，甲不

17、再增加其在注冊資本的份額。甲在丁公司的實(shí)收資本應(yīng)增加（ ）萬元。 A.30 B.40 C.75 D.70 【答案】D 【解析】丁公司的賬務(wù)處理： 借：無形資產(chǎn) 35 固定資產(chǎn) 40 銀行存款 30 貸：實(shí)收資本甲 70 乙 30 資本公積資本溢價 5 【例題單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100 000元，投資協(xié)議約定價值120 000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項(xiàng) 投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（ ）元。 A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.140 400

18、【答案】D 【解析】甲公司實(shí)收資本增加=120000（1+17%） =140400（元）。 借：原材料 120000 （投資合同約定的價值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400 貸:實(shí)收資本 140400 （投資合同約定的價值） （2）吸收新的投資者加入： 借：固定資產(chǎn)（按投資合同或協(xié)議約定的價值） 原材料（按投資合同或協(xié)議約定的價值） 無形資產(chǎn)等（按投資合同或協(xié)議約定的價值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有份額） 資本公積資本溢價（差額） 【提示】如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允則按照公允價值入賬。 【例題案例分析題】甲公司（

19、增值稅一般納稅人）接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實(shí)收資本 2 000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。 要求：根據(jù)資料編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。 【答案】 借：固定資產(chǎn) 3500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 595 貸：實(shí)收資本 2000 資本公積資本溢價 2095 2.股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（初級教材不涉及）（略）（三）其他方式增加實(shí)收資本（或股本）； 1.資本公積轉(zhuǎn)增資本： 借：資本公積 貸：實(shí)收資本或股本 2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本或股本 三、實(shí)收資

20、本（或股本）減少的核算三、實(shí)收資本（或股本）減少的核算 （一）有限責(zé)任公司減少實(shí)收資本（需要按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)） 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款 【提示】當(dāng)實(shí)收資本比注冊資本增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，申請變更登記。 （二）股份有限公司（上市公司）采用回購本公司股票方式減資 1.如果回購股票支付的價款大于面值總額的（即庫存股大于股本）； 回購時： 借：庫存股（按照實(shí)際支付的回購價款） 貸：銀行存款 【提示】庫存股是所有者權(quán)益類的會計科目。 注銷時： 借：股本（按股票面值注銷股數(shù)） 資本公積股本溢價（借方差額） 貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額） 【提示】資本公積（

21、股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。 2.如果回購股票支付的價款小于面值總額的（即庫存股小于股本）。 回購時： 借：庫存股（按照實(shí)際支付的回購價款） 貸：銀行存款 注銷時： 借：股本（按股票面值注銷股數(shù)） 貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額） 資本公積股本溢價（貸方差額） 【例【例3-9】A公司公司2001年年12月月31日的股本為日的股本為100000000股，面值為股，面值為1元，資本公積（股元，資本公積（股本溢價）本溢價）30000000元，盈余公積元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公

22、司以現(xiàn)金回購本公司股票公司股票20000000股并注銷。假定股并注銷。假定A公司按公司按每股每股2元回購股票，不考慮其他因素，元回購股票，不考慮其他因素，A公司公司的會計處理如下：的會計處理如下： 1）回購本公司股票時：）回購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股 40000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000000 庫存股成本庫存股成本=200000002=40000000（元）（元） （2）注銷本公司股票時：）注銷本公司股票時： 借：股本借：股本 20000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20000000 貸：貸： 庫存股庫存股 40000000 應(yīng)沖減的資本公積：應(yīng)沖減的

23、資本公積： 200000002200000001=20000000（元）（元） 【例【例310】承【例】承【例39】，假定】，假定A公司按每公司按每股股3元回購股票，其他條件不變。元回購股票，其他條件不變。 A公司的會計處理如下：公司的會計處理如下： （1）回購本公司股票時：）回購本公司股票時： 借：庫存股借：庫存股 60000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000000 庫存股成本庫存股成本=200000003=60000000（元）（元） （2）注銷本公司股票時：）注銷本公司股票時： 借：股本借：股本 20000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 30000000 盈余公積盈余

24、公積 10000000 貸：庫存股貸：庫存股 60000000 【例【例3-11】承【例】承【例3-9】，假定】，假定A公司按每股公司按每股0.9元回元回購股票，其他條件不變，購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：公司的會計處理如下： （1）回購本公司股票：）回購本公司股票： 借：庫存股借：庫存股 18000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 18000000 庫存股成本庫存股成本=200000000.9=18000000（元）（元） （2）注銷本公司股票時：）注銷本公司股票時： 借：股本借：股本 20000000 貸：庫存股貸：庫存股 18000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價

25、2000000 應(yīng)增加的資本公積應(yīng)增加的資本公積=200000001-200000000.9=2000000（元）（元） 【例題多選題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本。 （3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。 （4）2008年

26、6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。 根據(jù)上述資料分析，下列說法正確的有（ ）。 A.事項(xiàng)（1）的處理是： 借：銀行存款 200 000 （40 0005） 貸：股本 40 000 資本公積股本溢價 160 000 B.事項(xiàng)（2）的處理是： 借：資本公積 4 000 貸：股本 4 000 C.事項(xiàng)（3）的處理是： 借：庫存股 300 貸：銀行存款 300 D.事項(xiàng)（4）的處理是： 借：股本 100 資本公積股本溢價 200 貸：庫存股 300 【答案】ABCD 第二節(jié)第二節(jié) 資本公積資本公積 一、資本公積概述一、資本公積概述 （一）資本公積的來源（一

27、）資本公積的來源 資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。 資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積等。資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積等。 其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益、和利潤分其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益、和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。配以外所有者權(quán)益的其他變動。 （二）資本公積與實(shí)收資本、留存收益（盈余公積和未（二）資本公積與實(shí)收資本、留存收益（盈余公積和未分配利潤）的區(qū)別分配利潤）的區(qū)別 二、資本公

28、積的賬務(wù)處理二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）1.資本溢價 P142【例3-12】 2.股本溢價 P143【例3-13】 （二）其他資本公積的核算 P143【例3-14】（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積。 第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益 一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。積和未分配利潤兩類。 【提示【提示1】盈余公積包括法定盈余公積和任意】盈余公積

29、包括法定盈余公積和任意盈余公積兩類。盈余公積兩類。 【提示【提示2】未分配利潤】未分配利潤=期初未分配利潤（或期初未分配利潤（或-虧損）虧損）+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或-凈虧損）凈虧損）+其其他轉(zhuǎn)入（盈余公積補(bǔ)虧）他轉(zhuǎn)入（盈余公積補(bǔ)虧）-分配的利潤（提取分配的利潤（提取盈余公積和向所有者分配利潤）盈余公積和向所有者分配利潤）=期末未分配期末未分配利潤利潤 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（ ） A.資本溢價 B.任意盈余公積 C.未分配利潤 D.法定盈余公積 【答案】A 【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選A。 二

30、、留存收益的賬務(wù)處理二、留存收益的賬務(wù)處理 （一）利潤分配（一）利潤分配 1、利潤分配的順序： 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。 可供分配利潤當(dāng)年的凈利潤年初未分配利潤可供分配利潤當(dāng)年的凈利潤年初未分配利潤（減未彌補(bǔ)虧損）其他轉(zhuǎn)入（減未彌補(bǔ)虧損）其他轉(zhuǎn)入 可供分配的利潤，按下列順序分配： （1）.提取法定盈余公積； （2）.提取任意盈余公積； （3）.向投資者分配利潤（非股份公司）；向股東分配股利（股份公司）。 2.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。 企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法

31、定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目。 年度終了: 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤；首先，將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤通過本年利潤科目的借方轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤的貸方貸方，形成可供分配的利潤，進(jìn)行具體的利潤分配；提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；將利潤分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。 對于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，

32、但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。 用利潤彌補(bǔ)虧損，不需要做賬務(wù)處理利潤彌補(bǔ)虧損，不需要做賬務(wù)處理，屬于利潤分配未分配利潤借貸方自動抵減； 以盈余公積補(bǔ)虧時，分錄如下：借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配未分配利潤 【例【例315】D股份有限公司年初未分配利潤為股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤利潤2000000元，本年提取法定盈余公積元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會股份有

33、限公司會計處理如下：計處理如下： （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤： 借：本年利潤借：本年利潤 2000000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 2000000 如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科科目，貸記目，貸記“本年利潤本年利潤”科目?？颇?。 （2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 200000 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000 貸：盈余公積貸：盈余公積 200000 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 800000 同時，同

34、時， 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1000000 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 200000 _應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000 【例題判斷題】未分配利潤的數(shù)額等于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤加未分配利潤年初數(shù)。（） 正確答案答案解析盈利的情況下，“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”后，企業(yè)當(dāng)年分配的利潤會減少其賬戶數(shù)額，所以未分配利潤金額應(yīng)等于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤加上年初未分配利潤再減去本年已分配的利潤。 【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者

35、分配利潤150萬元，該企業(yè)未分配利潤為（）萬元。A.10B.90C.100D.110 正確答案D答案解析未分配利潤10020020020%150110（萬元）。 三、盈余公積三、盈余公積 （一）提?。ㄒ唬┨崛?按照按照公司法公司法有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。 法定盈余公積累計額已達(dá)到注冊資本的法定盈余公積累計額已達(dá)到注冊資本的50%時可不時可不再提取。再提取。 公司制企業(yè)根據(jù)股東會或股東大會的決議公司制企業(yè)根據(jù)股東會或股東大會的決議提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。

36、非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超10%，經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。 盈余公積的用途：可以彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)盈余公積的用途：可以彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。金股利或利潤等。 資本公積的用途是轉(zhuǎn)增資本。資本公積的用途是轉(zhuǎn)增資本。 【提示】值得注意的是，如果以前年度未【提示】值得注意的是，如果以前年度未分配利潤有盈余（即年初未分配利潤余額分配利潤有盈余（即年初未分配利潤余額為正數(shù)），在計算提取法定盈余公積的基為正數(shù)），在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤；

37、如數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤；如果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余果以前年度有虧損（即年初未分配利潤余額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提額為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。取盈余公積。 P146【例3-16】 【例題案例分析題】某股份公司本年年初未分配利潤貸方余額150萬元；本年實(shí)現(xiàn)利潤貸方100萬元，提取法定盈余公積10%，提取任意盈余公積5%，向投資者分配20萬元，分配處理如下： 要求：做出處理： 【答案】 （1） 借：本年利潤 100 貸：利潤分配未分配利潤 100 （2） 提取法定盈余公積：凈利潤比例10% 借：利潤分配提取法定盈余公積 10 貸：盈余公積法定盈余

38、公積 10 提取任意盈余公積：凈利潤比例5% 借：利潤分配提取任意盈余公積 5 貸：盈余公積任意盈余公積 5 向投資者分配20萬 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 貸：應(yīng)付股利 20 （3） 借：利潤分配未分配利潤 35 貸：利潤分配提取法定盈余公積 10 提取任意盈余公積 5 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 【提示1】盈余公積=15(萬元)； 【提示2】期末未分配利潤=期初150+本期凈利潤100-提取盈余公積15-分配股利20=215（萬元）。 【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為貸方100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該

39、企業(yè)提取的盈余公積為（ ）萬元。 A.200 B.300 C.150 D.100 【答案】C 【解析】該企業(yè)提取的盈余公積=100015%=150（萬元）。 【易錯易混試題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為借方100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)提取的盈余公積為（ ）萬元。 A.200 B.300 C.150 D.135 【答案】D 【解析】該企業(yè)提取的盈余公積=（1000-100）15%=135（萬元）。 （二）盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 最終轉(zhuǎn)入： 借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 貸：利

40、潤分配未分配利潤 【提示】最終減少盈余公積增加未分配利潤。 P146【例3-17】 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目的有（ ）。 A.本年利潤 B.利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 C.利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 D.利潤分配提取法定盈余公積 【答案】ABCD （三）盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本或股本 P147【例3-18】 （四）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利（股份公司） 借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利（股份公司） P147【例3-19】 【提示】期末盈余公積=期初盈余公積+本期貸方發(fā)生額（提?。?借方發(fā)生額（盈余公積補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利）。 【例題單選題】某企

41、業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（ ）萬元。 A.40 B.85 C.95 D.110 【答案】B 【解析】盈余公積年末余額=50+（600-150）10%-10=85（萬元）。 【例題單選題】2005年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2005年1月1日留存收益為（ ）萬元。（2005年） A.32 B.38 C.70 D.87 【答案】C 【解析】留存收益=盈余公積+未分配

42、利潤=38+32=70（萬元）。 【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（ ）萬元。 A.855 B.867 C.870 D.874 【答案】C 【解析】未分配利潤=100+1 000-1 00015%-80=870（萬元）。 【易錯易混淆概念】可供分配的利潤（未分配利潤）=期初未分配利潤（或-虧損）+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或-凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入（盈余公積補(bǔ)虧）。 【易錯易混淆概念】可供投資者分配的利潤（未分配利潤）：可供分配的利潤-提取的盈余公積。 【例題單選

43、題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元（貸方），本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，按10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積，該企業(yè)可供分配的利潤為（ ）萬元。 A.200 B.255 C.270 D.300 【答案】D 【解析】可供分配的利潤=期初未分配利潤（或-虧損）+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或-凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入（盈余公積補(bǔ)虧）=100+200+0=300（萬元）。 可供投資者分配的利潤可供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積=100+200-20010%-2005%=270（萬元）。 【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元（借方），本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，按10%

44、和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積，該企業(yè)可供分配的利潤為（ ）萬元。 A.200 B.255 C.100 D.300 【答案】C 【解析】可供分配的利潤=期初未分配利潤（或-虧損）+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或-凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入（盈余公積補(bǔ)虧）=-100+200+0=100（萬元）。 可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤100-10015%=85（萬元）。 【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元（貸方），本年發(fā)生虧損50萬元，盈余公積彌補(bǔ)虧損10萬元（本期無計提），該企業(yè)可供分配的利潤為（ ）萬元。 A.200 B.255 C.60 D.300 【答案】C 【解析】可供分配的利潤=期

45、初未分配利潤（或-虧損）+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或-凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入（盈余公積補(bǔ)虧）=100-50+10=60（萬元）。 可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤60-0=60（萬元）?！疽族e易混概念】對所有者權(quán)益總額的影響：項(xiàng) 目賬務(wù)處理所有者權(quán)益總額的影響留存收益的影響（1）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤損益類結(jié)轉(zhuǎn)增加所有者權(quán)益增加留存收益（2）當(dāng)期發(fā)生凈虧損損益類結(jié)轉(zhuǎn)減少所有者權(quán)益減少留存收益（3）向投資者分配現(xiàn)金股利借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利減少所有者權(quán)益減少留存收益（4）提取盈余公積借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積不影響所有者權(quán)益的總額不影響留存收益總額（5）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積 貸

46、：股本/實(shí)收資本不影響所有者權(quán)益的總額不影響留存收益總額（6）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：股本/實(shí)收資本不影響所有者權(quán)益的總額減少留存收益總額（7）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧不影響所有者權(quán)益的總額不影響留存收益總額（8）發(fā)放股票股利借：利潤分配應(yīng)付股票股利貸：股本不影響所有者權(quán)益的總額減少留存收益總額（9）回購本公司股票借：庫存股貸：銀行存款減少所有者權(quán)益的總額不影響留存收益總額（10）注銷庫存股借：股本貸：庫存股 資本公積（或借）不影響所有者權(quán)益的總額不影響留存收益總額（11）盈余公積分配現(xiàn)金股利借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利應(yīng)付 現(xiàn)金股利減少所有者權(quán)益的總額減

47、少留存收益總額（12）稅后利潤彌補(bǔ)虧損無單獨(dú)賬務(wù)處理不影響所有者權(quán)益總額不影響留存收益總額 【提示1】期末所有者權(quán)益總額=期初所有者權(quán)益總額+本期增加的所有者權(quán)益-本期減少的所有者權(quán)益； 【提示2】注意哪些事項(xiàng)增加所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)減少所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)不影響。 【例題多選題】下列各項(xiàng)，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（ ）。 A.宣告發(fā)放股票股利 B.資本公積轉(zhuǎn)增資本 C.盈余公積轉(zhuǎn)增本 D.接受投資者追加投資本 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本或股本”科目，會使所有者權(quán)益增加。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（

48、）。 A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積彌補(bǔ)虧損 C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損 【答案】ABD 【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，選項(xiàng)A，資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目，貸記“股本（實(shí)收資本）”科目；選項(xiàng)B，盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補(bǔ)虧”科目，屬于留存收益的內(nèi)部變動；選項(xiàng)C，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“股本（實(shí)收資本）”科目，影響留存收益總額；選項(xiàng)D，稅后利潤彌補(bǔ)虧損，不需要單獨(dú)做賬務(wù)處理，屬于留存收益的內(nèi)部變動。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，會引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的有（ ）。 A.以盈余公積補(bǔ)虧

49、B.以現(xiàn)金回購本公司股票 C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款 【答案】CD 【解析】 選項(xiàng)A，以盈余公積補(bǔ)虧僅僅是所有者權(quán)益內(nèi)部的此增彼減； 選項(xiàng)B， 借：庫存股 貸：銀行存款 使得所有者權(quán)益減少，銀行存款減少； 選項(xiàng)C， 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 使得所有者權(quán)益減少、負(fù)債增加； 選項(xiàng)D， 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 使得負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，營業(yè)外收入最終會影響所有者權(quán)益。 【例題單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益總額160萬元，當(dāng)年以其中的資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配利潤20萬元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為（ ）萬元。 A.360 B.410 C.440 D.460 【答案】C 【解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤增加所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為：160+300-20=440（萬元）。利潤分配盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本應(yīng)付股利 盈余公積利潤分配提取法定盈余公積利潤分配提取任