管理會(huì)計(jì)學(xué)第三章變動(dòng)成本計(jì)算

1、 第三章 變動(dòng)成本計(jì)算本章教學(xué)體系學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)內(nèi)容詳解教學(xué)內(nèi)容詳解教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié)教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)總結(jié)案例討論與作業(yè)鞏固案例討論與作業(yè)鞏固2341學(xué)習(xí)目標(biāo)理解理解掌握掌握 變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用教學(xué)內(nèi)容詳解 第一節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及其理論依據(jù) 第二節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較 第三節(jié) 兩種方法的評(píng)價(jià)與配合使用第一節(jié)第一節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算的特點(diǎn)及理論依據(jù)一、成本計(jì)算的涵義一、成本計(jì)算的涵義二、完全成本法

2、計(jì)算的特點(diǎn)二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)四、兩種方法的理論依據(jù)四、兩種方法的理論依據(jù)一、成本計(jì)算的涵義一、成本計(jì)算的涵義 狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。 廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)結(jié)合

3、而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。算概念。二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)二、完全成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將成本劃分為將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不區(qū)分固定，不區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。成本和變動(dòng)成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用= =+ + +變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用= =+(+(或或直接直接材料材料直接直接人工人工+ +固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用+ +) )完全成本法結(jié)構(gòu)圖完全成本法結(jié)構(gòu)圖全部成本全部成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用管理費(fèi)

4、用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法計(jì)算的特點(diǎn)1.將將成本成本劃分為固定和變動(dòng)成本。劃分為固定和變動(dòng)成本。2.已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動(dòng)生產(chǎn)成已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。本。產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用= =+ + +變動(dòng)成本法成本結(jié)構(gòu)圖變動(dòng)成本法成本結(jié)構(gòu)圖全部成本全部成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 固定成本：固定性制造費(fèi)用固定成本：固定性制造費(fèi)用 直接材料直接材料 直接人工直接人

5、工 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 變動(dòng)性管理費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用 固定性管理費(fèi)用固定性管理費(fèi)用 變動(dòng)性銷售費(fèi)用變動(dòng)性銷售費(fèi)用 固定性銷售費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用四、兩種成本計(jì)算方法的四、兩種成本計(jì)算方法的理論依據(jù)理論依據(jù)p兩種成本計(jì)算方法的兩種成本計(jì)算方法的在于在于如何看待固定如何看待固定性制造費(fèi)用性制造費(fèi)用。完全成本法將其看作是完全成本法將其看作是一種在將來可以換取收益的資產(chǎn)一種在將來可以換取收益的資產(chǎn)；變動(dòng)成本法將其看作是變動(dòng)成本法將其看作是為取得收益已

6、然喪失的資產(chǎn)為取得收益已然喪失的資產(chǎn)。1.1.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 p會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割這種分割取決取決于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間并不重要轉(zhuǎn)銷的時(shí)間并不重要，應(yīng)該是，應(yīng)該是一種在將來可以換取受一種在將來可以換取受益的資產(chǎn)益的資產(chǎn)。（一）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)（一）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)2.2.成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦猿杀居?jì)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)補(bǔ)償?shù)囊恢滦?p只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，

7、均應(yīng)從產(chǎn)品銷均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。固定性制造費(fèi)用也不例外。（二）變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)（二）變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)是是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、以保證生產(chǎn)能力并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)條件、以保證生產(chǎn)能力并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的費(fèi)用生的費(fèi)用，這些費(fèi)用的發(fā)生這些費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量并與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量并無直接的關(guān)系，不會(huì)隨產(chǎn)量的增減而增減無直接的關(guān)系，不會(huì)隨產(chǎn)量的增減而增減。固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用的發(fā)生的發(fā)生卻與一定的期間相聯(lián)系，卻與一定的期間相聯(lián)系，在一定的期間發(fā)生并發(fā)揮相應(yīng)的作用，且隨著期在一定的期間發(fā)生并發(fā)

8、揮相應(yīng)的作用，且隨著期間的推移而消失間的推移而消失。因此，固定性制造費(fèi)用因此，固定性制造費(fèi)用不應(yīng)該不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)該，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期作在發(fā)生的當(dāng)期作為期間費(fèi)用為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期的損益表（作為本期直接計(jì)入當(dāng)期的損益表（作為本期總額的減除項(xiàng)目）總額的減除項(xiàng)目）。另外，另外， 產(chǎn)品成本應(yīng)在其銷售收入中得到補(bǔ)償，產(chǎn)品成本應(yīng)在其銷售收入中得到補(bǔ)償，而而只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的狀況無關(guān)，應(yīng)在其發(fā)生的同期銷售收入中得到的狀況無關(guān)，應(yīng)在其發(fā)生的同期銷售收入中得到補(bǔ)償，這補(bǔ)償，這與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)?？傊?，采

9、用變動(dòng)成本計(jì)算的總之，采用變動(dòng)成本計(jì)算的，雖，雖然然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是它，但是它卻能為卻能為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供有用的資料企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供有用的資料。p變動(dòng)成本法最早產(chǎn)生于變動(dòng)成本法最早產(chǎn)生于2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代的美國(guó)年代的美國(guó)，是由美籍，是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森喬納森哈瑞斯在哈瑞斯在19361936年年提出的。提出的。p上世紀(jì)上世紀(jì)7070年代末引入我國(guó)，引起普遍重視。是經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、年代末引入我國(guó)，引起普遍重視。是經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、短期決策、成本控制的一種有效手段。短期決策、成本控制的一種有效手段。第二節(jié)第二節(jié) 變動(dòng)成本法和完全成本法的比較變動(dòng)成本

10、法和完全成本法的比較一、應(yīng)用前提不同一、應(yīng)用前提不同二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、存貨的計(jì)價(jià)不同三、存貨的計(jì)價(jià)不同四、分期損益的計(jì)算方法和結(jié)果不同四、分期損益的計(jì)算方法和結(jié)果不同應(yīng)用前提不同應(yīng)用前提不同 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行首先要求進(jìn)行成本性態(tài)成本性態(tài)分析分析 完全成本法完全成本法首先要求把全部成本按其首先要求把全部成本按其發(fā)發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類分類 區(qū)別一：區(qū)別一：完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本： 直接人工直接人工 直接材料直接材料 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本： 直

11、接人工直接人工 直接材料直接材料 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用完全成本法完全成本法期間費(fèi)用期間費(fèi)用： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法期間費(fèi)用期間費(fèi)用： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本構(gòu)成不同構(gòu)成不同 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本期間成本構(gòu)成不同構(gòu)成不同 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)

12、用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 存貨的計(jì)價(jià)不同 區(qū)別二：變動(dòng)成變動(dòng)成本法本法 期末期末 變動(dòng)變動(dòng) 存貨存貨 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本= =完全成完全成本法本法 期末期末 變動(dòng)變動(dòng) 固定固定 存貨存貨 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用= =+ + 【例例3.13.1】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的有關(guān)資料為：全年生產(chǎn)有關(guān)資料為：全年生產(chǎn)30003000件，單位直接材料為件，單位直接材料為8 8元，單位直接人工為元，單位直接人工為5 5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用為元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用為3 3元，全年固定性制造費(fèi)用為元，全年固

13、定性制造費(fèi)用為1200012000元。元。 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算完全成本計(jì)算法法變動(dòng)成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算法法直接材料直接材料88直接人工直接人工55變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用33固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用4單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本2016分期損益的計(jì)算不同分期損益的計(jì)算不同 損益計(jì)算的相關(guān)概念損益計(jì)算的相關(guān)概念 兩種方法下?lián)p益計(jì)算的程序兩種方法下?lián)p益計(jì)算的程序 兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析 區(qū)別三：區(qū)別三：（一）損益計(jì)算的相關(guān)概念（一）損益計(jì)算的相關(guān)概念 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額也叫貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額 單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益= =單價(jià)單位變動(dòng)

14、成本單價(jià)單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額= =銷售收入變動(dòng)成本總額銷售收入變動(dòng)成本總額 = =銷售量銷售量單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益【例例】ABCABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售量10001000件，產(chǎn)品售價(jià)為件，產(chǎn)品售價(jià)為2020元件，單位變動(dòng)成本元件，單位變動(dòng)成本為為1212元，固定成本總額為元，固定成本總額為50005000元，則：元，則： 單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益=20-12=8=20-12=8元元 貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額=1000=100020-100020-100012=800012=8000元元 或者或者=1000=10008=80008

15、=8000元元 （二）兩種方法下?lián)p益計(jì)算程序（二）兩種方法下?lián)p益計(jì)算程序完全成本法完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法銷售收入銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （=期初產(chǎn)成品成本期初產(chǎn)成品成本 +本期完工本期完工生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 -期末產(chǎn)成品成本）期末產(chǎn)成品成本）含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用銷售收入銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用1、貢獻(xiàn)毛益（制造部分）、貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動(dòng)

16、銷售及管理費(fèi)用減：變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用含：變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用含：變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用1、銷售毛利、銷售毛利2、貢獻(xiàn)毛益（全部）、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：非生產(chǎn)成本減：非生產(chǎn)成本（=銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用+管管理費(fèi)用）理費(fèi)用）含：當(dāng)期全部銷售費(fèi)用、全部管理費(fèi)用含：當(dāng)期全部銷售費(fèi)用、全部管理費(fèi)用減：固定成本減：固定成本（=當(dāng)期固定性制造當(dāng)期固定性制造費(fèi)用費(fèi)用+當(dāng)期固定性銷售費(fèi)用當(dāng)期固定性銷售費(fèi)用+當(dāng)期固定當(dāng)期固定性管理費(fèi)用）性管理費(fèi)用）2、息稅前利潤(rùn)、息稅前利潤(rùn)3、息稅前利潤(rùn)、息稅前利潤(rùn) 通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，通過比較，其他項(xiàng)目的扣除數(shù)完全相同，只有固定性制造費(fèi)用扣除數(shù)不同

17、。只有固定性制造費(fèi)用扣除數(shù)不同。 兩種計(jì)算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差異兩種計(jì)算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差異實(shí)際上也就形成了損益計(jì)算上的差異。實(shí)際上也就形成了損益計(jì)算上的差異。 變動(dòng)成本法下變動(dòng)成本法下 當(dāng)期全部當(dāng)期全部 制造費(fèi)用扣除數(shù)制造費(fèi)用扣除數(shù) 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用= = 完全成本法下完全成本法下 期初存貨期初存貨 當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期發(fā)生 期末存貨期末存貨 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 固定性固定性 固定性固定性 固定性固定性 扣除數(shù)扣除數(shù) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 = =+ +- -（三）兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析（三）兩種方法下?lián)p益計(jì)算不同的分析 企業(yè)既沒有期初存貨，也

18、沒有期末存貨時(shí)，企業(yè)既沒有期初存貨，也沒有期末存貨時(shí)，兩種方法計(jì)算的損益完全相同。兩種方法計(jì)算的損益完全相同。 當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時(shí)，兩種方法下計(jì)算的當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時(shí)，兩種方法下計(jì)算的損益可能會(huì)不同。損益可能會(huì)不同。（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對(duì)單一會(huì)計(jì)期間分期損益的影響（一）在沒有期初存貨的情況下，兩種方法對(duì)單一會(huì)計(jì)期間分期損益的影響 例例: :以例以例1 1中的生產(chǎn)成本資料為基礎(chǔ)，假設(shè)中的生產(chǎn)成本資料為基礎(chǔ)，假設(shè)該企業(yè)全年生產(chǎn)產(chǎn)品該企業(yè)全年生產(chǎn)產(chǎn)品30003000件，銷售件，銷售20002000件，沒件，沒有期初存貨。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)有期初存貨。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性銷售及

19、管理費(fèi)為為2 2元，全年固定性銷售及管理費(fèi)為元，全年固定性銷售及管理費(fèi)為50005000元。元。每件產(chǎn)品的銷售單價(jià)為每件產(chǎn)品的銷售單價(jià)為3030元。變動(dòng)性生產(chǎn)成本元。變動(dòng)性生產(chǎn)成本1616元，固定制造費(fèi)用元，固定制造費(fèi)用1200012000元。元。表3-2 變動(dòng)成本計(jì)算法下的損益表 單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額銷售收入（銷售收入（200020003030）6000060000 減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（200020001616）3200032000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）貢獻(xiàn)毛益（制造部分）2800028000 減：變動(dòng)銷售及管理（減：變動(dòng)銷售及管理（200020002 2）40004000

20、貢獻(xiàn)毛益（全部）貢獻(xiàn)毛益（全部）2400024000 減：固定性制造費(fèi)用減：固定性制造費(fèi)用1200012000 固定性銷售及管理費(fèi)固定性銷售及管理費(fèi)50005000息稅前利潤(rùn)息稅前利潤(rùn)70007000變動(dòng)成本法下的損益：變動(dòng)成本法下的損益：表33 完全成本計(jì)算法下的損益表 單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額銷售收入（銷售收入（200020003030）6000060000 減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本0 0 本期生產(chǎn)成本（本期生產(chǎn)成本（300030002020）6000060000 期末存貨成本（期末存貨成本（100010002020）2000020000 銷售

21、產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)4000040000（32000+32000+80008000) )銷售毛利銷售毛利2000020000 減：銷售及管理費(fèi)用（減：銷售及管理費(fèi)用（4000+50004000+5000）90009000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)1100011000完全成本法下的損益：完全成本法下的損益：結(jié)結(jié) 論：論： 變動(dòng)成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用12000元全部計(jì)入當(dāng)期損益；元全部計(jì)入當(dāng)期損益； 完全成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用在完全成本法下當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用在當(dāng)期銷售的存貨和期末存貨中進(jìn)行了分配，計(jì)當(dāng)期銷售的存貨和期末存貨中進(jìn)行了分配，計(jì)

22、入當(dāng)期損益的只有入當(dāng)期損益的只有8000元，而元，而4000元?jiǎng)t被期元?jiǎng)t被期末存貨末存貨“吸收吸收”了。了。結(jié)結(jié) 論：論： 如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于如果生產(chǎn)量與銷量不相等（即生產(chǎn)量大于銷量），則完全成本法下的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本銷量），則完全成本法下的利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)，差額便是兩種計(jì)算方法扣除固定法下的利潤(rùn)，差額便是兩種計(jì)算方法扣除固定性制造費(fèi)用的差額；性制造費(fèi)用的差額； 如果生產(chǎn)量與銷量相等，則兩種計(jì)算方法如果生產(chǎn)量與銷量相等，則兩種計(jì)算方法下的利潤(rùn)相等。下的利潤(rùn)相等。（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期（二）在連續(xù)各期生產(chǎn)量不變而銷售量逐年變

23、動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響損益的影響 例例: :某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3 3年年的生產(chǎn)量均為的生產(chǎn)量均為50005000件，銷售量每年則分別為件，銷售量每年則分別為50005000件、件、40004000件和件和60006000件。產(chǎn)品的單位售價(jià)為件。產(chǎn)品的單位售價(jià)為1515元。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本（包括直接元。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為8 8元，元，全年固定性制造費(fèi)用為全年固定性制造費(fèi)用為1500015000元（基于每年正元（基于每年正常生產(chǎn)能力常生產(chǎn)能力50005

24、000件，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偧?，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)? 3元）。元）。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為1000010000元，假元，假定全部是固定性費(fèi)用。定全部是固定性費(fèi)用。項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二年第二年第三年第三年銷售收入（銷售收入（1515銷量）銷量）750007500060000600009000090000 減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（8 8銷量）銷量）400004000032000320004800048000貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益350003500028000280004200042000 減：固定性制造費(fèi)用減：固定性制造費(fèi)用1500015000150001500

25、01500015000 固定性銷售及管理費(fèi)固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000100001000010000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)1000010000300030001700017000變動(dòng)成本法下的損益：變動(dòng)成本法下的損益：項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年銷售收入（銷售收入（1515年銷售量）年銷售量）750007500060000600009000090000 減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本0 00 01100011000 本期生產(chǎn)成本（本期生產(chǎn)成本（111150005000）55000550005500055000550005

26、5000期末存貨成本（期末存貨成本（1111庫(kù)存量）庫(kù)存量）0 011000110000 0 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)550005500044000440006600066000銷售毛利銷售毛利200002000016000160002400024000 減：銷售及管理費(fèi)用減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000100001000010000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)1000010000600060001400014000完全成本法下的損益：完全成本法下的損益：結(jié)結(jié) 論：論： 在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩種成在生產(chǎn)量等于銷售量的情況下，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等。本計(jì)

27、算法下所計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等。 對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理相同，全部計(jì)入當(dāng)期損益，兩種方法下計(jì)入損益的收入、成本、費(fèi)用完全一致，故稅前利潤(rùn)也相等。結(jié)結(jié) 論：論： 在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，按完全在生產(chǎn)量大于銷售量的情況下，按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。的稅前利潤(rùn)。 采用完全成本法時(shí)，當(dāng)年發(fā)生的固定性制造費(fèi)用在已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行了分?jǐn)?，期末存貨吸收了一部分固定性制造費(fèi)用，故使得當(dāng)年銷售的產(chǎn)品少負(fù)擔(dān)了一部分成本。結(jié)結(jié) 論：論： 在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，按完全在生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，按完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)小于按變

28、動(dòng)成本法計(jì)算成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)。的稅前利潤(rùn)。 采用完全成本法時(shí)，期初存貨中包含了上期轉(zhuǎn)入的固定性制造費(fèi)用，使計(jì)入當(dāng)期已售產(chǎn)品的成本比變動(dòng)成本法下計(jì)算的多，所以稅前利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下的少。（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期損益（三）在連續(xù)各期銷售量不變而生產(chǎn)量逐年變動(dòng)的情況下，兩種方法對(duì)分期損益的影響的影響 例例: :某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最近連續(xù)3 3年年的銷售量均為的銷售量均為50005000件，生產(chǎn)量每年則分別為件，生產(chǎn)量每年則分別為50005000件、件、60006000件和件和40004000

29、件。產(chǎn)品的單位售價(jià)為件。產(chǎn)品的單位售價(jià)為1515元。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本（包括直接元。每件產(chǎn)品的變動(dòng)性生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）為8 8元，元，全年固定性制造費(fèi)用為全年固定性制造費(fèi)用為1500015000元。銷售與管理元。銷售與管理費(fèi)用每年發(fā)生額均為費(fèi)用每年發(fā)生額均為1000010000元，假定全部是固元，假定全部是固定性費(fèi)用。定性費(fèi)用。n首先分析計(jì)算兩種成本法下的產(chǎn)品成本首先分析計(jì)算兩種成本法下的產(chǎn)品成本 在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的單位成本就是其單位在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的單位成本就是其單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本8 8元元 在完全成本法下：在

30、完全成本法下：l 第一年單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用為第一年單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用為3 3元元（150001500050005000），單位產(chǎn)品成本為），單位產(chǎn)品成本為1111元（元（8+38+3）l 第二年單位固定性制造費(fèi)用為第二年單位固定性制造費(fèi)用為2.52.5元（元（150001500060006000），），單位產(chǎn)品成本為單位產(chǎn)品成本為10.510.5元（元（8+2.58+2.5）l 第三年單位固定性制造費(fèi)用為第三年單位固定性制造費(fèi)用為3.753.75元（元（150001500040004000），），單位產(chǎn)品成本為單位產(chǎn)品成本為11.7511.75元（元（8+3.758+3.75）。）。

31、項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二年第二年第三年第三年銷售收入（銷售收入（151550005000）750007500075000750007500075000 減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（減：變動(dòng)生產(chǎn)成本（8 850005000）400004000040000400004000040000貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益350003500035000350003500035000 減：固定性制造費(fèi)用減：固定性制造費(fèi)用150001500015000150001500015000 固定性銷售及管理費(fèi)固定性銷售及管理費(fèi)100001000010000100001000010000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)10000100001000010000

32、1000010000變動(dòng)成本法下的損益：變動(dòng)成本法下的損益：項(xiàng)項(xiàng) 目目第一年第一年第二第二年年第三年第三年銷售收入（銷售收入（151550005000）750007500075000750007500075000 減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本0 00 01050010500 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 （單位生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本產(chǎn)量）產(chǎn)量）550005500063000630004700047000 期末存貨成本期末存貨成本 （單位生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本期末庫(kù)存量）期末庫(kù)存量）0 010500105000 0 銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)5

33、50005500052500525005750057500銷售毛利銷售毛利200002000022500225001750017500 減：銷售及管理費(fèi)用減：銷售及管理費(fèi)用100001000010000100001000010000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)1000010000125001250075007500完全成本法下的損益：完全成本法下的損益：結(jié)論：結(jié)論： 在變動(dòng)成本法下，如果銷售量不變，不在變動(dòng)成本法下，如果銷售量不變，不論生產(chǎn)量發(fā)生怎樣的變動(dòng)，各年的稅前利潤(rùn)相論生產(chǎn)量發(fā)生怎樣的變動(dòng)，各年的稅前利潤(rùn)相等。等。 這一結(jié)果是在各年的銷售單價(jià)、單位變動(dòng)這一結(jié)果是在各年的銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、年固定

34、性制造費(fèi)用總額、年銷售及管理成本、年固定性制造費(fèi)用總額、年銷售及管理費(fèi)用總額均不變的情況下出現(xiàn)的。費(fèi)用總額均不變的情況下出現(xiàn)的。結(jié)論：結(jié)論： 在完全成本法下，即使各年的銷售量相在完全成本法下，即使各年的銷售量相同，但由于各年的生產(chǎn)量不同，也引起了各年同，但由于各年的生產(chǎn)量不同，也引起了各年的稅前利潤(rùn)不相等。的稅前利潤(rùn)不相等。 主要原因是單位產(chǎn)品成本中的固定性制造主要原因是單位產(chǎn)品成本中的固定性制造費(fèi)用各期不同所致。在有期初或期末存貨的情費(fèi)用各期不同所致。在有期初或期末存貨的情況下，固定性制造費(fèi)用要隨著產(chǎn)品而流轉(zhuǎn)，導(dǎo)況下，固定性制造費(fèi)用要隨著產(chǎn)品而流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致各期已銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)生差異，從

35、致各期已銷售產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)生差異，從而使各年的利潤(rùn)產(chǎn)生差異。而使各年的利潤(rùn)產(chǎn)生差異。結(jié)結(jié) 論：論： 分析對(duì)比兩種方法對(duì)同一年稅前利潤(rùn)的分析對(duì)比兩種方法對(duì)同一年稅前利潤(rùn)的影響，可以看出：影響，可以看出： 當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種方法計(jì)算的當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等；稅前利潤(rùn)相等； 當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)；前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)； 當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)。前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)。 兩種方法

36、下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的規(guī)律兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的規(guī)律? 當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種方法計(jì)算的當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時(shí)，兩種方法計(jì)算的稅前利潤(rùn)相等。稅前利潤(rùn)相等。 當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)；前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)； 當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)。前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)。 思考題思考題 當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，一定會(huì)導(dǎo)致完全成本法下當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量，一定會(huì)導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)嗎？的稅前利潤(rùn)大于變

37、動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)嗎？ 當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，一定會(huì)導(dǎo)致完全成本法下當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量，一定會(huì)導(dǎo)致完全成本法下的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)嗎？的稅前利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)嗎？ 變動(dòng)成本法與完全成本法損益計(jì)算不同的根本原變動(dòng)成本法與完全成本法損益計(jì)算不同的根本原因是由于產(chǎn)銷量不同引起的嗎？因是由于產(chǎn)銷量不同引起的嗎？完全成本法扣完全成本法扣除數(shù)除數(shù):A+B-C注意：注意：A-A-本期固定性制造費(fèi)用本期固定性制造費(fèi)用 B-B-期初存貨包含的固定性制造費(fèi)用期初存貨包含的固定性制造費(fèi)用 C-C-期末存貨包含的固定性制造費(fèi)用期末存貨包含的固定性制造費(fèi)用上期上期本期扣除數(shù)本期扣除數(shù)下期下期

38、本期固定性制造費(fèi)用本期固定性制造費(fèi)用A A本期固定性制造費(fèi)用本期固定性制造費(fèi)用A A期末期末B B期末期末C C期初期初B B變動(dòng)成本法扣變動(dòng)成本法扣除數(shù)除數(shù):A如果如果B BC C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用多，因此利潤(rùn)少；費(fèi)用多，因此利潤(rùn)少；如果如果B BC C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用少，因此利潤(rùn)多；費(fèi)用少，因此利潤(rùn)多；如果如果B=CB=C，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)，即完全成本法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用等于變動(dòng)成本法下扣除的固定性制造費(fèi)用，因用等于變動(dòng)成本法下扣除的固定性制造費(fèi)用，因此兩種

39、方法利潤(rùn)相等。此兩種方法利潤(rùn)相等。兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的基本規(guī)律兩種方法下稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差異的基本規(guī)律 當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用= =期末存期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，兩種方法的利潤(rùn)相貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，兩種方法的利潤(rùn)相等。等。 當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用期末存當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全成本法下的利貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全成本法下的利潤(rùn)潤(rùn)變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。 當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用當(dāng)期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用期末存期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全成本法下的利貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)，完

40、全成本法下的利潤(rùn)變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。潤(rùn)變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。第三節(jié)第三節(jié) 兩種方法的評(píng)價(jià)及配合使用兩種方法的評(píng)價(jià)及配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)三、兩種方法的配合使用三、兩種方法的配合使用一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)有助于激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性；有助于激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性； 完全成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行定價(jià)決完全成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行定價(jià)決策的基礎(chǔ)；策的基礎(chǔ)；完全成本法是企業(yè)編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。完全成本法是企業(yè)編制對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)采用完全成本計(jì)算法

41、所計(jì)算的分期損益，有時(shí)采用完全成本計(jì)算法所計(jì)算的分期損益，有時(shí)其結(jié)果令人費(fèi)解，會(huì)造成企業(yè)盲目追求產(chǎn)量的其結(jié)果令人費(fèi)解，會(huì)造成企業(yè)盲目追求產(chǎn)量的不良后果；（不良后果；（p45-46p45-46）完全成本計(jì)算法不能為企業(yè)提供變動(dòng)成本和固完全成本計(jì)算法不能為企業(yè)提供變動(dòng)成本和固定成本的資料，不利于企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策和編定成本的資料，不利于企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策和編制彈性預(yù)算，也不利于企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃制彈性預(yù)算，也不利于企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃和控制；和控制；采用完全成本計(jì)算法時(shí)，固定性制造費(fèi)用的分采用完全成本計(jì)算法時(shí)，固定性制造費(fèi)用的分配往往比較復(fù)雜，而且?guī)в幸欢ǖ闹饔^隨意性。配往往比較復(fù)雜，而且?guī)в幸欢ǖ?/p>

42、主觀隨意性。不利于進(jìn)行合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。不利于進(jìn)行合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 銷售收入銷售收入（310000） 減：銷售成本減：銷售成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本（110000） 1000010000 固定成本（固定成本（2.42.41000010000） 2400024000 銷售毛利銷售毛利 -4000-4000 減：銷售及管理費(fèi)用減：銷售及管理費(fèi)用 50005000 稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) -9000-9000銷售及管理費(fèi)用全部為固定費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用全部為固定費(fèi)用 南方公司董事會(huì)專門召開會(huì)議研究如何扭虧為盈。會(huì)上，公司高級(jí)顧問劉弘愿意出任總經(jīng)理扭轉(zhuǎn)此困境。但是，他提出：不領(lǐng)取固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤(rùn)的10%作為

43、其報(bào)酬。董事會(huì)經(jīng)過研究討論同意了他的要求，并簽定了聘任合同。 2005年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，公司的年產(chǎn)量上升到30000單位，而銷售量仍然保持在2004年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，南方公司2005年度損益表上顯示稅前利潤(rùn)為7000萬元。公司董事會(huì)在審核了2005年度損益表后，按合同規(guī)定支付700萬元給劉弘。劉弘領(lǐng)取了700萬元之后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。 銷售收入銷售收入（3 31000010000） 減：銷售成本減：銷售成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本（110000） 1000010000 固定成本固定成

44、本（0.810000） 80008000 銷售毛利銷售毛利 1200012000 減：銷售及管理費(fèi)用減：銷售及管理費(fèi)用 50005000 稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 70007000二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)二、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)能提供各種有用的會(huì)計(jì)信息，有利于企業(yè)進(jìn)行能提供各種有用的會(huì)計(jì)信息，有利于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策；短期經(jīng)營(yíng)決策； 更符合更符合“收入與費(fèi)用相配比收入與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則；的會(huì)計(jì)原則；能促使企業(yè)更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；能促使企業(yè)更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；便于正確進(jìn)行企業(yè)不同部門和不同期間的的業(yè)便于正確進(jìn)行企業(yè)不同部門和不同期間的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；可以簡(jiǎn)化成本核算工作

45、，避免了固定性制造費(fèi)可以簡(jiǎn)化成本核算工作，避免了固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求；合傳統(tǒng)的成本觀念的要求；變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策及定價(jià)的需要；變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策及定價(jià)的需要；采用變動(dòng)成本法會(huì)影響到有關(guān)方的利益。采用變動(dòng)成本法會(huì)影響到有關(guān)方的利益。三、兩種方法的配合使用三、兩種方法的配合使用 企業(yè)平時(shí)的核算應(yīng)以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)；企業(yè)平時(shí)的核算應(yīng)以變動(dòng)成本計(jì)算為基礎(chǔ)； 在企業(yè)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)以完全成本法為基在企業(yè)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)以完全成本法為

46、基礎(chǔ)。礎(chǔ)。主張采用主張采用結(jié)合制結(jié)合制具體做法：具體做法： 1. 1.日常的核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，企業(yè)的日常的核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，企業(yè)的“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶均按變動(dòng)成本核算，賬戶均按變動(dòng)成本核算，即只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；即只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用； 2.2.企業(yè)在各個(gè)月份編制對(duì)內(nèi)的報(bào)表時(shí)，可以企業(yè)在各個(gè)月份編制對(duì)內(nèi)的報(bào)表時(shí)，可以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)；變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)； 3.3.日常核算還需設(shè)置日常核算還需設(shè)置“固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用”和和“存貨中的固定性制造費(fèi)用存貨中的固定性制造費(fèi)用”兩個(gè)賬戶。兩個(gè)賬戶。 通過“固定性制造費(fèi)用”賬戶歸集銷售成本銷售成本存貨成本存貨成本期末在已銷產(chǎn)品和期末在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品間分配未銷產(chǎn)品間分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“存貨中的固定性存貨中的固定性制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用n【例例】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，無期初存假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，無期初存貨，期末產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。其它資料如下：貨，期末產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。其它資料如下：期初存貨期初存貨 0本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量 5000件件本期銷售量本期銷售量 4000件件期末存貨期末存貨 1000件件單位變動(dòng)生產(chǎn)成本