國際稅收第七版朱青實用教案

1、3.1 國際重復(fù)征稅問題(wnt)的產(chǎn)生3.1.1 國際重復(fù)征稅(zhn shu)的含義 3.1.2 所得國際重復(fù)征稅(zhn shu)產(chǎn)生的原因 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第1頁/共53頁第一頁，共54頁。3.1.1 國際重復(fù)征稅的含義重復(fù)征稅：同一課稅對象在同一時期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上。法律性重復(fù)征稅 ：兩個或兩個以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅 ：兩個或兩個以上征稅主體對不同(b tn)納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)產(chǎn)生的重復(fù)征稅。 國際重復(fù)征稅：兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對

2、同一納稅人或不同(b tn)納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第2頁/共53頁第二頁，共54頁。3.1.2 所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1.兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊 主要由有關(guān)國家判定所得來源(liyun)地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突所造成的。2.兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊 (1)居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 (2)公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 (3)公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第3頁/共53頁第三頁，共54頁。3.2 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成(zo chn)的國際重復(fù)征稅的方法 3.2.1

3、約束居民( jmn)管轄權(quán)的國際規(guī)范3.2.2 約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第4頁/共53頁第四頁，共54頁。3.2.1約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范1.約束對自然人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范 (1)長期性住所(permanent home) (2)重要利益中心(center of vital interests) (3)習(xí)慣性住所(habitual abode) (4)國籍(nationality)2.約束對法人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范如果(rgu)兩個國家判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突，應(yīng)根據(jù)法人的“實際管理機(jī)構(gòu)所在地”來決定由哪個國家對其行駛居民管轄權(quán)。

4、國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第5頁/共53頁第五頁，共54頁。3.2.2 約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范1.經(jīng)營所得(營業(yè)利潤)：常設(shè)機(jī)構(gòu)2.勞務(wù)所得：分獨立個人勞務(wù)和非獨立個人勞務(wù) 3.投資所得：支付人所在國與受益人所在國共享 4.財產(chǎn)(cichn)所得：分動產(chǎn)與不動產(chǎn) 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第6頁/共53頁第六頁，共54頁。3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅(zhn shu)的減除方法3.3.1 扣除(kuch)法3.3.2 減免法3.3.3 免稅法3.3.4 抵免法國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第7頁/共53頁第七頁，共54頁

5、。3.3.1 扣除法 一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(wigu)稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅法。國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第8頁/共53頁第八頁，共54頁。 扣除法舉例： 假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得(su d)100萬元，其中來自于甲國(居住國)的所得(su d)70萬元，來自于乙國(非居住國)的所得(su d)30萬元；甲國公司所得(su d)稅稅率為40%，乙國公司所得(su d)稅稅率為30%。如甲國實行扣除法，分析該公司的納稅情況。 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第9頁/共53頁第九頁，共5

6、4頁。甲國公司繳納的乙國稅款(3030%) 9萬元 甲國公司來源于乙國的應(yīng)稅所得(309) 21萬元甲國公司來源于本國的應(yīng)稅所得 70萬元 甲國公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21) 91萬元甲國公司在本國應(yīng)納稅款(9140%) 36.4萬元甲國公司實際共繳納稅款(9+36.4) 45.4萬元結(jié)論( jiln)：緩解但不能免除重復(fù)征稅國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第10頁/共53頁第十頁，共54頁。3.3.2 減免法 又稱低稅法，即一國政府對本國(bn u)居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。 只能減輕而不能免除國際重復(fù)征

7、稅。 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第11頁/共53頁第十一頁，共54頁。3.3.3 免稅法 免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得全部或部分免予征稅。單邊免稅的一般限定條件：1.能夠享受免稅的國外所得必須來源于那些課征與本國相似所得稅的國家；2.享受免稅的國外所得一般為本國納稅人從國外分公司取得的利潤或從參股比重達(dá)到一定比例的外國居民公司分得的股息(gx)、紅利（即“參與免稅”）；3.本國納稅人的國外所得若想享受“參與免稅”，其在國外企業(yè)持有股份的時間必須達(dá)到規(guī)定的最低限；4.還有一些國家在實行“參與免稅”時還要求派息公司必須是從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等經(jīng)營活動的公司。國際(

8、guj)稅收(第七版) 朱青 編著第12頁/共53頁第十二頁，共54頁。免稅法在實行累進(jìn)所得稅的國家有兩種做法：1.全部免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，并且(bngqi)在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時也不考慮這筆免于征稅的國外所得。2.累進(jìn)免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，但在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮。 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第13頁/共53頁第十三頁，共54頁。 免稅法舉例： 假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元

9、。為簡化(jinhu)起見，假定甲國實行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元80萬元的適用稅率為35%，81萬元100萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實行30%的比例稅率?，F(xiàn)計算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第14頁/共53頁第十四頁，共54頁。全部免稅法 ：甲國對來自乙國的30萬元所得不予征稅，只對國內(nèi)所得70萬元按適用稅率征稅。 甲國應(yīng)征所得稅額7035%24.5(萬元) 累進(jìn)免稅法：甲國根據(jù)(gnj)該公司的總所得100萬元，找出其適用稅率是40%，然后用40%的稅率乘以國內(nèi)所得70萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。甲國應(yīng)征所得稅額7040%28(

10、萬元) 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第15頁/共53頁第十五頁，共54頁。3.3.4 抵免法 全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許(ynx)其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。 抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅。 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第16頁/共53頁第十六頁，共54頁。3.3.4 抵免法1.抵免限額(xin ) 2.直接抵免與間接抵免3.外國稅收抵免的匯率問題4.費用分?jǐn)?.稅收饒讓抵免國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第17頁/共53頁第十七頁

11、，共54頁。1.抵免限額在實踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實行普通抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計算(j sun)的應(yīng)納稅額(抵免限額)。 抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實際抵免額。 超限抵免額一般可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第18頁/共53頁第十八頁，共54頁。 抵免限額計算公式 分國抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住(jzh)國稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額 綜合抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住(jzh)國稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于境外的所得總額/境內(nèi)、

12、境外所得總額 綜合抵免限額（或分國抵免限額）=全部境外所得（或某外國所得）居住(jzh)國稅率 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第19頁/共53頁第十九頁，共54頁。 抵免限額舉例： 1.在甲國的總公司A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、C都為盈利，納稅(n shu)情況如下，用兩種方法計算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國繳納的稅額：國家國家企業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得（萬元）（萬元）所在國稅率所在國稅率（%）已納外國已納外國所得稅額所得稅額（萬元）（萬元）甲國甲國總公司總公司A100050乙國乙國分公司分公司B1006060丙國丙國分公司分公司C1004040國際(guj)稅收(第七版) 朱青

13、 編著第20頁/共53頁第二十頁，共54頁。 (1)按綜合限額法計算抵免限額 綜合抵免限額 （120050%）（100+100）/1200 100萬元 B公司與C公司已納外國(wigu)稅額(60十40) 100萬元 實際抵免額 100萬元 A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(600100) 500萬元 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第21頁/共53頁第二十一頁，共54頁。 (2)按分國限額法計算抵免限額 乙國抵免限額(110050%100/1100) 50萬元 丙國抵免限額(110050%100/1100) 50萬元 允許乙國實際(shj)抵免額 50萬元 允許丙國實際(shj)抵免額 4

14、0萬元 抵免后A公司應(yīng)納居住國稅額(6005040) 510萬元 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第22頁/共53頁第二十二頁，共54頁。2.上例中，C公司虧損50萬元，其他情況相同。 (1)按綜合限額法計算(j sun)綜合抵免限額 525（100-50）/1050 25萬元實際抵免額 25萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(52525) 500萬元 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第23頁/共53頁第二十三頁，共54頁。 (2)按分國限額(xin )法計算。 乙國抵免限額(xin )(550100/1100) 50萬元 由于C公司在丙國的經(jīng)營虧損，所以不存在抵免問題。 A

15、公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(52550) 475萬元國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第24頁/共53頁第二十四頁，共54頁。 我國目前對企業(yè)(qy)和個人外國稅收抵免限額的計算主要采用分國限額法。 企業(yè)(qy)所得稅：分國不分項 個人所得稅：分國分項國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第25頁/共53頁第二十五頁，共54頁。2.直接抵免與間接抵免（1）直接抵免 指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額(shu )。 用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額(shu )的公式為 ： 應(yīng)納居住國稅額(shu )(居住國所得+來源國所得)居住國稅率實際抵免額納稅人全部所得居

16、住國稅率實際抵免額 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第26頁/共53頁第二十六頁，共54頁。直接抵免法舉例 假定甲國一居民公司在某納稅(n shu)年度獲得總所得10000萬元。其中，來自本國所得8000萬元，來自乙國(來源國)分公司所得2000萬元?，F(xiàn)計算該公司在采用抵免法時應(yīng)向甲國繳納多少稅款。 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第27頁/共53頁第二十七頁，共54頁。 1）當(dāng)甲國適用稅率為30%、乙國為30%，兩國稅率相等時，甲國政府允許該公司用已納全部乙國所得(su d)稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額。總所得(su d)按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額 (1000030%) 3

17、000萬元分公司已納乙國稅額(200030%) 600萬元實際抵免額 600萬元總公司得到抵免后應(yīng)向甲國 繳納的稅額(3000600) 2400萬元 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第28頁/共53頁第二十八頁，共54頁。 2）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為20%時，該總公司僅能按實納外國稅款(shu kun)進(jìn)行抵免，在實行稅收抵免后，還要就乙國所得按照兩國稅率差額，向甲國補交其稅收差額?？偹冒醇讎惵视嬎愕膽?yīng)納稅額(1000030%) 3000萬元分公司已納乙國稅額(200020%) 400萬元乙國稅收抵免限額(200030%) 600萬元實際抵免額 400萬元總公司抵免后應(yīng)向甲

18、國繳納稅額(3000400) 2600萬元 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第29頁/共53頁第二十九頁，共54頁。 3）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為40%時，該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部(qunb)抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得按照甲國稅率計算的稅額。總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額(1000030%) 3000萬元分公司已納乙國稅額(200040%) 800萬元乙國稅收抵免限額(200030%) 600萬元實際抵免額 600萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額(3000600) 2400萬元該居民公司繳納的稅收總額(800十2400) 3200萬元 國際稅收(sh

19、ushu)(第七版) 朱青 編著第30頁/共53頁第三十頁，共54頁。（2）間接抵免 指居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。 用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額：第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。 母公司承擔(dān)的外國子公司所得(su d)稅=外國子公司所得(su d)稅母公司分得的毛股息/外國子公司繳納公司所得(su d)稅后的所得(su d) 母公司承擔(dān)的外國子公司所得(su d)稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第31頁/共53頁第三十一頁，共54頁。第二步：計算母公司來自國外子公司

20、的所得額。 母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司分得的毛股息+母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=母公司所獲毛股息+外國子公司所得稅母公司分得的毛股息/ 外國子公司繳納公司所得稅后的所得 也可采用比較簡便( jinbin)的公式計算： 母公司來自子公司的全部應(yīng)稅所得=母公司所獲毛股息/（1- 子公司所在國適用稅率） 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第32頁/共53頁第三十二頁，共54頁。間接抵免法舉例甲國母公司A擁有設(shè)在乙國子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，B公司在同一(tngy)納稅年度在本國獲利200萬元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股

21、息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%，乙國預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計算甲國A公司的間接抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額。 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第33頁/共53頁第三十三頁，共54頁。B公司繳納乙國公司所得稅(20030%) 60萬元B公司納公司所得稅后所得(20060) 140萬元B公司付A公司毛股息(14050%) 70萬元乙國征收預(yù)提所得稅(7010%) 7萬元A公司承擔(dān)的B公司所得稅(20030%70/140) 30萬元A公司來自B公司所得(70十30) 100萬元抵免限額(100十100)40%100/（100+100） 40萬元 因為A

22、公司間接和直接繳納乙國稅額(shu )為37萬元(30十7)，小于抵免限額40萬元，所以實際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實際抵免額 37萬元A公司抵免前應(yīng)向甲國納稅(100十100)40% 80萬元A公司抵免后應(yīng)向甲國納稅(8037) 43萬元 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第34頁/共53頁第三十四頁，共54頁。 多層間接抵免法舉例 設(shè)甲國A公司為母公司，乙國B公司為子公司，丙國C公司為孫公司。A公司和B公司各擁有下一層附屬公司股票的50%，其在某一納稅(n shu)年度的基本情況如下表 公司公司所得所得（萬元）（萬元） 所在國稅率所在國稅率 （% %）擁有下屬公司的股份擁有下屬

23、公司的股份 （% %）甲國甲國A A公司公司2002004040 50 50乙國乙國B B公司公司2002003030 50 50丙國丙國C C公司公司1001002020國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第35頁/共53頁第三十五頁，共54頁。要求計算：(1)A公司，B公司各自可使用的間接抵免稅額；(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住國繳納(jion)的稅額。(征收股息預(yù)提稅，忽略不計)。 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第36頁/共53頁第三十六頁，共54頁。 分析與解答 C公司向丙國納稅(n shu)： C公司納公司所得稅(10020%) 20萬元 C公司稅后所

24、得(10020) 80萬元 C公司付給B公司股息(8050%) 40萬元 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第37頁/共53頁第三十七頁，共54頁。 B公司向乙國納稅： B公司承擔(dān)的C公司稅額(shu )(2040/80) 10萬元 B公司全部應(yīng)稅所得(200十10十40) 250萬元 B公司抵免前應(yīng)納乙國所得稅(25030%) 75萬元 B公司稅后所得(25075) 175萬元 B公司付給A公司股息(17550%) 87.5萬元 B公司的抵免限額(40十10)30% 15萬元 因為B公司承擔(dān)的C公司稅額(shu )10萬元小于抵免限額15萬元，所以B公司的實際抵免額為10萬元。 B公司

25、實際抵免額 10萬元 B公司抵免后應(yīng)納乙國所得稅(25030%10) 65萬元 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第38頁/共53頁第三十八頁，共54頁。A公司向甲國納稅(n shu)：A公司所獲股息承擔(dān)的B公司和C公司稅額(65+10)87.5/175 37.5萬元A公司全部應(yīng)稅所得(200十87.5十37.5) 325萬元A公司抵免限額(87.5十37.5)40% 50萬元因為37.5萬元小于抵免限額50萬元，所以A公司實際抵免額 37.5萬元A公司抵免后應(yīng)納甲國所得稅(32540%37.5) 92.5萬元 國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第39頁/共53頁第三十九頁，

26、共54頁。 直接抵免法與間接抵免法的應(yīng)用： （1）“參與免稅”； （2）稅收協(xié)定范本的規(guī)定； （3）鑒于間接抵免在管理上的復(fù)雜性，一些(yxi)國家不允許間接抵免，或只能根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定辦理間接抵免； （4）實施間接抵免的國家一般都有股權(quán)比重的限制； （5）2008年實施的中華人民共和國企業(yè)所得稅法允許納稅人辦理外國稅收的間接抵免； （6）間接抵免只適用于法人，不適用于自然人。國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第40頁/共53頁第四十頁，共54頁。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅201123號）允許石油企業(yè)選擇綜合限額(xi

27、n )法（即“不分國不分項”），就其來源于境外油（氣）項目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油（氣）資源開采活動的應(yīng)納稅所得額，計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額(xin )；上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。但目前其他企業(yè)不能按綜合限額(xin )抵免法計算抵免限額(xin )。國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第41頁/共53頁第四十一頁，共54頁。3.外國稅收抵免的匯率問題 從跨國母子公司之間的稅收抵免的情況來看，各國在計算以本國貨幣表示的國外應(yīng)稅股息時一般都使用當(dāng)期匯率，即使用外國子公司向本國母公司分配股息時兩國貨幣之間的匯率。而在計算間接抵免時使用什么匯率各國則并不統(tǒng)一，有

28、的國家使用外國子公司繳納外國稅款時的匯率(即所謂歷史匯率)，有的國家則仍使用子公司向母公司分配利潤時的當(dāng)期匯率 。我國基本上是按照當(dāng)期匯率計算納稅人以人民幣表示的境外所得的。至于納稅人繳納或負(fù)擔(dān)(fdn)的外國稅款折合成人民幣時應(yīng)使用什么匯率，目前我國稅法似乎沒有明確規(guī)定。國際(guj)稅收(第七版) 朱青 編著第42頁/共53頁第四十二頁，共54頁。 4.費用(fi yong)分?jǐn)?費用(fi yong)分?jǐn)偟姆椒ㄓ袃煞N：一是據(jù)實分?jǐn)偡ǎ匆鶕?jù)費用(fi yong)與外國所得之間的實際聯(lián)系對費用(fi yong)進(jìn)行分?jǐn)?；二是公式分?jǐn)偡?，即要根?jù)納稅人在國外資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的比重或國外毛收入

29、占全部毛收入的比重來分?jǐn)傎M用(fi yong)。 國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第43頁/共53頁第四十三頁，共54頁。5.稅收饒讓抵免 稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。 稅收饒讓不是(b shi)一種消除國際重復(fù)征稅的方法，而是居住國對從事國際經(jīng)濟(jì)活動的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。 稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間進(jìn)行。國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第44頁/共53頁第四十四頁，共54頁。 稅收饒讓舉例 假定居住國甲國的A公司有一分公

30、司B，B公司當(dāng)年獲利100萬元。甲國所得(su d)稅率為40%，乙國所得(su d)稅率為30%，乙國給予外國投資者稅收優(yōu)惠，把所得(su d)稅率減到10%。在甲國實行稅收抵免的情況下，B公司在乙國繳納10萬元所得(su d)稅，把稅后利潤匯回甲國A公司，按照甲國稅法規(guī)定，A公司應(yīng)把其國內(nèi)外所得(su d)(包括B公司的全部所得(su d)匯總計算繳稅。國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第45頁/共53頁第四十五頁，共54頁。 稅收饒讓舉例（續(xù)） 假如A公司除了(ch le)B公司的100萬元利潤，別無其他收入，那么按甲國稅率計算，A公司應(yīng)在甲國繳納40萬元所得稅。由于B公司已在乙國繳納了10萬元稅額，甲國政府給予稅收直接抵免，扣除其10萬元稅款后，A公司應(yīng)在甲國補繳30萬元稅款。但如果甲國采取稅收饒讓的辦法，則把B公司在乙國被減征的20萬元稅款視同已在乙國繳納。即B公司雖然在乙國僅繳納了10萬元所得稅，但甲國視它為已按乙國正常稅率繳納了30萬元，則只要求A公司按10萬元補繳甲國稅額。國際稅收(shushu)(第七版) 朱青 編著第46頁/共53頁第四十六頁，共54頁。稅收饒讓的具體做法有兩種：一是對所得來源國給予本國納稅人的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠，按假如沒