東財(cái)ppt5高級管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)(郭曉梅)PPT

1、短期經(jīng)營決策分析5-1第五章第五章學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解短期決策的基本流程和定性分析在決策分析中的作用；2、掌握確定相關(guān)成本和收入的方法；3、掌握不同類型的短期經(jīng)營決策分析方法。5-25-3學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解短期決策的基本流程和定性分析在決策分析中的作用5-4短期經(jīng)營決策概述短期經(jīng)營決策概述1、短期決策的基本流程 （1）明確要決策的問題）明確要決策的問題 （2）指明判斷標(biāo)準(zhǔn)）指明判斷標(biāo)準(zhǔn) （3）提出備選方案）提出備選方案 （4）確定決策模型）確定決策模型 （5）收集數(shù)據(jù)）收集數(shù)據(jù) （6）選擇方案）選擇方案5-5短期經(jīng)營決策概述短期經(jīng)營決策概述2、決策對信息的要求u相關(guān)相關(guān)提供決策所直接聯(lián)

2、系的信息提供決策所直接聯(lián)系的信息u準(zhǔn)確準(zhǔn)確與決策相關(guān)的信息必須準(zhǔn)確，否則可能沒有用與決策相關(guān)的信息必須準(zhǔn)確，否則可能沒有用u及時及時只有及時提供給管理者才能對決策起作用只有及時提供給管理者才能對決策起作用5-6短期經(jīng)營決策概述短期經(jīng)營決策概述3、定性因素的考慮u員工員工：企業(yè)內(nèi)部的主要利益關(guān)系人，許多決策都和員工：企業(yè)內(nèi)部的主要利益關(guān)系人，許多決策都和員工息息相關(guān)息息相關(guān)u顧客顧客：產(chǎn)品的質(zhì)量的好壞，會影響顧客對企業(yè)的忠誠度：產(chǎn)品的質(zhì)量的好壞，會影響顧客對企業(yè)的忠誠度及顧客的需求及顧客的需求u競爭對手競爭對手：競爭對手的反應(yīng)是需要考慮的因素：競爭對手的反應(yīng)是需要考慮的因素u供應(yīng)商供應(yīng)商：要求與

3、供應(yīng)商的長久合作關(guān)系：要求與供應(yīng)商的長久合作關(guān)系u政治壓力政治壓力：注意決策結(jié)果對企業(yè)社會形象的影響：注意決策結(jié)果對企業(yè)社會形象的影響5-7學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)2掌握確定相關(guān)成本和收入的方法5-8相關(guān)成本和效益的確定相關(guān)成本和效益的確定1、相關(guān)成本的含義 相關(guān)成本代表相關(guān)成本代表未來增量現(xiàn)金流量未來增量現(xiàn)金流量，具有以下，具有以下特點(diǎn)特點(diǎn)： （1）與未來相聯(lián)系）與未來相聯(lián)系 （2）在備選方案之間存在差異）在備選方案之間存在差異 （3）需要預(yù)測）需要預(yù)測5-9相關(guān)成本和效益的確定相關(guān)成本和效益的確定2、相關(guān)成本的確定 （1）原材料相關(guān)成本的確定）原材料相關(guān)成本的確定 （2）直接人工相關(guān)成本的確定）直

4、接人工相關(guān)成本的確定 （3）機(jī)器設(shè)備使用成本的確定）機(jī)器設(shè)備使用成本的確定5-10（1）原材料相關(guān)成本的確定）原材料相關(guān)成本的確定5-11（2）直接人工相關(guān)成本的確定）直接人工相關(guān)成本的確定 直接人工成本主要為工資，存在著不同的支付方式：u計(jì)件工資制計(jì)件工資制工資的變化直接和產(chǎn)量的變動相聯(lián)系工資的變化直接和產(chǎn)量的變動相聯(lián)系u計(jì)時工資制計(jì)時工資制產(chǎn)量變化不一定引起工資的線性變化；產(chǎn)量變化不一定引起工資的線性變化； 分情況確定相關(guān)成本分情況確定相關(guān)成本5-12（3）機(jī)器設(shè)備使用成本的確定）機(jī)器設(shè)備使用成本的確定u通常將制造費(fèi)用分解為通常將制造費(fèi)用分解為變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用和和固定性制造費(fèi)用

5、固定性制造費(fèi)用兩部分。兩部分。u決策不影響到固定成本的變化，則固定性制造費(fèi)用就可以決策不影響到固定成本的變化，則固定性制造費(fèi)用就可以不加考慮，而不加考慮，而只考慮變動性制造費(fèi)用的部分只考慮變動性制造費(fèi)用的部分。u在對特殊訂單定價時，企業(yè)可以采用在對特殊訂單定價時，企業(yè)可以采用邊際成本定價法邊際成本定價法。5-13相關(guān)成本和效益的確定相關(guān)成本和效益的確定【例例1】某企業(yè)生產(chǎn)一種電子配件，單位生產(chǎn)成本如下表所某企業(yè)生產(chǎn)一種電子配件，單位生產(chǎn)成本如下表所示，單價為示，單價為50元元/件。企業(yè)目前產(chǎn)能已被充分利用。現(xiàn)有一件。企業(yè)目前產(chǎn)能已被充分利用。現(xiàn)有一客戶希望該企業(yè)為其生產(chǎn)一種類似的電子配件客戶希

6、望該企業(yè)為其生產(chǎn)一種類似的電子配件1000件，生產(chǎn)件，生產(chǎn)工藝和工時要求與目前產(chǎn)品一致，但所使用的材料有所不同。工藝和工時要求與目前產(chǎn)品一致，但所使用的材料有所不同?？蛻舻挠唵涡枰玫牟牧瞎灿?jì)客戶的訂單需要用的材料共計(jì)28000元，接受定單需要工人元，接受定單需要工人加班加班1000小時，支付雙倍工資，并減少現(xiàn)有產(chǎn)品的產(chǎn)量小時，支付雙倍工資，并減少現(xiàn)有產(chǎn)品的產(chǎn)量500件。銷售經(jīng)理希望知道企業(yè)能夠給出的最低報(bào)價。件。銷售經(jīng)理希望知道企業(yè)能夠給出的最低報(bào)價。直接材料直接材料30直接人工（直接人工（2工時工時2元元/工時）工時）4變動制造費(fèi)用（變動制造費(fèi)用（2工時工時2元元/工時）工時）4固定制造費(fèi)

7、用（固定制造費(fèi)用（2工時工時4元元/工時工時）8合計(jì)合計(jì)465-14相關(guān)成本和效益的確定相關(guān)成本和效益的確定 接受該訂單的相關(guān)成本如下：接受該訂單的相關(guān)成本如下： 所以，接受此訂單的最低報(bào)價為所以，接受此訂單的最低報(bào)價為42元元/件件。直接材料直接材料28000直接人工直接人工加班工資加班工資（100022）4000減產(chǎn)的機(jī)會成本（減產(chǎn)的機(jī)會成本（50-30-4-4）5006000變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用200024000合計(jì)合計(jì)42000單位相關(guān)成本單位相關(guān)成本425-15學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)3掌握不同類型的短期經(jīng)營決策分析方法短期經(jīng)營決策分析短期經(jīng)營決策分析一、停止生產(chǎn)線決策二、自制或外購決策

8、三、半成品繼續(xù)加工決策四、資源限制條件下的決策5-16一、停止生產(chǎn)線決策一、停止生產(chǎn)線決策 【例例2】某企業(yè)有三個生產(chǎn)部門，其某企業(yè)有三個生產(chǎn)部門，其20*4年的分部利潤表年的分部利潤表如表所示：如表所示：5-17項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)品產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)ABC銷售收入銷售收入200000180000150000530000變動成本變動成本140000108000120000368000貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益600007200030000162000固定成本固定成本其中：管理人員工資其中：管理人員工資15000200002000055000行政管理費(fèi)用行政管理費(fèi)用*14000126001050037100稅前利潤（虧

9、損）稅前利潤（虧損）3100039400-50069900一、停止生產(chǎn)線決策一、停止生產(chǎn)線決策解析解析：（1）假設(shè)停產(chǎn)而轉(zhuǎn)移出來的）假設(shè)停產(chǎn)而轉(zhuǎn)移出來的生產(chǎn)能力不能用做他用生產(chǎn)能力不能用做他用 則固定成本屬于非相關(guān)成本不會隨則固定成本屬于非相關(guān)成本不會隨C產(chǎn)品的生產(chǎn)停止而產(chǎn)品的生產(chǎn)停止而減少，所以，停止生產(chǎn)減少，所以，停止生產(chǎn)C產(chǎn)品的相關(guān)收入將減少產(chǎn)品的相關(guān)收入將減少150000元元，而相關(guān)成本也減少，而相關(guān)成本也減少120000元，從而使貢獻(xiàn)毛益減少元，從而使貢獻(xiàn)毛益減少30000元。所以，停產(chǎn)不但不能使企業(yè)利潤增加，反倒減少元。所以，停產(chǎn)不但不能使企業(yè)利潤增加，反倒減少了貢獻(xiàn)毛益，從而使利

10、潤減少。了貢獻(xiàn)毛益，從而使利潤減少。5-18一、停止生產(chǎn)線決策一、停止生產(chǎn)線決策解析解析：（2）假設(shè)停產(chǎn)）假設(shè)停產(chǎn)C產(chǎn)品后，可將產(chǎn)品后，可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到A和和B產(chǎn)品產(chǎn)品的生產(chǎn)上去，使的生產(chǎn)上去，使A產(chǎn)品的銷量增加產(chǎn)品的銷量增加30%，B產(chǎn)品的銷量產(chǎn)品的銷量增加增加20%。 則停產(chǎn)則停產(chǎn)C產(chǎn)品，產(chǎn)品，貢獻(xiàn)毛益將減少貢獻(xiàn)毛益將減少30000元元。但：。但： A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加：產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加：20000030%30%=18000 B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加：產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加：18000020%40%=14400 合計(jì)合計(jì) 32400減：減：C產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益減少：產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益減少

11、： 30000 貢獻(xiàn)毛益增加貢獻(xiàn)毛益增加 24005-19二、自制或外購決策二、自制或外購決策 【例例3】汽車配件的外包決議資料：該部門每年能提供汽車配件的外包決議資料：該部門每年能提供10000個個A汽車配件，供應(yīng)商價格為汽車配件，供應(yīng)商價格為30元元/個，年生產(chǎn)成本和個，年生產(chǎn)成本和單位成本如下表所示。若外包，直接材料、人工和變動性制單位成本如下表所示。若外包，直接材料、人工和變動性制造費(fèi)用不再發(fā)生，專屬固定性制造費(fèi)用將減少到造費(fèi)用不再發(fā)生，專屬固定性制造費(fèi)用將減少到4000，而分而分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用則保持不變。要求分析：汽車配件部是攤的固定性制造費(fèi)用則保持不變。要求分析：汽車配件部是否

12、應(yīng)將生產(chǎn)否應(yīng)將生產(chǎn)A配件的業(yè)務(wù)外包？配件的業(yè)務(wù)外包？5-20成本總額（成本總額（10000件）件）單位成本單位成本直接材料直接材料15000015直接人工直接人工500005變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用500005專屬固定性制造費(fèi)用專屬固定性制造費(fèi)用500005分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用10000010合計(jì)合計(jì)40000040二、自制或外購決策二、自制或外購決策解析：解析：假設(shè)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)能力，由于外包而節(jié)約的生產(chǎn)假設(shè)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)能力，由于外包而節(jié)約的生產(chǎn)能力沒有其他用途，則可計(jì)算相關(guān)成本如下：能力沒有其他用途，則可計(jì)算相關(guān)成本如下： 可見，企業(yè)不應(yīng)選擇外包，而應(yīng)當(dāng)可見，

13、企業(yè)不應(yīng)選擇外包，而應(yīng)當(dāng)自制零件自制零件。5-21自制的相關(guān)成本自制的相關(guān)成本成本總額成本總額直接材料直接材料150000直接人工直接人工50000變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用50000專屬固定性制造費(fèi)用專屬固定性制造費(fèi)用10000合計(jì)合計(jì)260000外購相關(guān)成本外購相關(guān)成本300000自制零件節(jié)約成本自制零件節(jié)約成本40000三、半成品繼續(xù)加工決策三、半成品繼續(xù)加工決策 【例例4】美衣紡織廠的生產(chǎn)車間生產(chǎn)棉紗，可以立即對外美衣紡織廠的生產(chǎn)車間生產(chǎn)棉紗，可以立即對外出售，也可以進(jìn)一步織成白布后再對外出售。每織出售，也可以進(jìn)一步織成白布后再對外出售。每織100000米白布，需要棉紗米白布，需要棉

14、紗90件。棉紗和白布的單位成本為：件。棉紗和白布的單位成本為：*車間的固定性制造費(fèi)用由棉紗和白布各分?jǐn)傑囬g的固定性制造費(fèi)用由棉紗和白布各分?jǐn)?2%和和58%，然后按照棉紗每月，然后按照棉紗每月90件來分配，白布按每月件來分配，白布按每月100000米分配。米分配。5-22棉紗單位（元棉紗單位（元/件）件）白布（元白布（元/100米）米）直接材料直接材料30051.3直接人工直接人工1208變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用1104固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用*405合計(jì)合計(jì)57068.3單位售價單位售價62075三、半成品繼續(xù)加工決策三、半成品繼續(xù)加工決策 解析：解析：若繼續(xù)加工白布，則若繼續(xù)加工白

15、布，則 因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工棉紗的決策。棉紗的決策。5-23進(jìn)一步加工追加的收入進(jìn)一步加工追加的收入100075=75000進(jìn)一步加工追加的成本進(jìn)一步加工追加的成本100012=12000利潤的增加利潤的增加100063=63000放棄立即出售的機(jī)會成本放棄立即出售的機(jī)會成本90620=55800進(jìn)一步加工的增量利潤進(jìn)一步加工的增量利潤7200四、資源限制條件下的決策四、資源限制條件下的決策 【例例5】某企業(yè)的生產(chǎn)某企業(yè)的生產(chǎn)A和和B兩種產(chǎn)品，市場銷路極好，兩種產(chǎn)品，市場銷路極好，當(dāng)前的售價條件下，需求不受限制。相關(guān)資料如下表所示。當(dāng)前的售價條件下，需求不受

16、限制。相關(guān)資料如下表所示。A和和B產(chǎn)品都需要使用同樣的機(jī)器，而企業(yè)擁有的機(jī)器工時產(chǎn)品都需要使用同樣的機(jī)器，而企業(yè)擁有的機(jī)器工時是有限的，為了使企業(yè)利潤最大化，應(yīng)如何安排生產(chǎn)？是有限的，為了使企業(yè)利潤最大化，應(yīng)如何安排生產(chǎn)？5-24A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品單位產(chǎn)品消耗的機(jī)器小時單位產(chǎn)品消耗的機(jī)器小時（單位：小時）（單位：小時）84單位變動成本（單位：元）單位變動成本（單位：元）3424單位售價（單位：元）單位售價（單位：元）7048四、資源限制條件下的決策四、資源限制條件下的決策解析：解析：將上述資料加以整理，可以得到下表的數(shù)據(jù)：將上述資料加以整理，可以得到下表的數(shù)據(jù)： 所以，應(yīng)當(dāng)先安排生產(chǎn)所以，應(yīng)

17、當(dāng)先安排生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)品。5-25A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品單位售價單位售價7048單位變動成本單位變動成本3424單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益3624單位產(chǎn)品的機(jī)器工時消耗單位產(chǎn)品的機(jī)器工時消耗84單位機(jī)器工時的貢獻(xiàn)毛益單位機(jī)器工時的貢獻(xiàn)毛益4.56排序排序21四、資源限制條件下的決策四、資源限制條件下的決策【例例6】沿用例沿用例5中的數(shù)據(jù)，但假設(shè)中的數(shù)據(jù)，但假設(shè)A產(chǎn)品的市場需求為產(chǎn)品的市場需求為300件，件，B產(chǎn)品的市場需求為產(chǎn)品的市場需求為200件。企業(yè)每月能提供的機(jī)器工件。企業(yè)每月能提供的機(jī)器工時為時為3000小時。為了使企業(yè)利潤最大化，應(yīng)如何安排生產(chǎn)？小時。為了使企業(yè)利潤最大化，應(yīng)如何安排生產(chǎn)？ 如果生產(chǎn)訂單所要求的產(chǎn)量，需要機(jī)器工時：如果生產(chǎn)訂單所要求