我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同研究

1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同論文結(jié)構(gòu)緒論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同概述IASB與高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS的最新變化對(duì)我國(guó)的影響分析我國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的策略結(jié)論緒論為應(yīng)對(duì)席卷全球的國(guó)際金融危機(jī)，20國(guó)集團(tuán)于2008年11月15日召開了華盛頓峰會(huì)，會(huì)議深刻分析和總結(jié)了金融危機(jī)的根源，提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的對(duì)策，以及改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。 2009年9月2日，財(cái)政部印發(fā)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）向國(guó)內(nèi)外廣泛征求意見。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界全面深入地參與IFRS的制定，促進(jìn)IASB在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、重大修改中充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。研究背景研究目的研究意義緒論總目標(biāo)：提出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的構(gòu)想。具體目標(biāo)：分析IASB對(duì)IFRS的修改情況及對(duì)我國(guó)準(zhǔn)則的影響。探討我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的持續(xù)全面趨同策略。研究背景研究目的研究意義緒論研究背景研究目的研究意義理論意義： 有助于提高對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)。為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同路線選擇提供理論基礎(chǔ)。應(yīng)用價(jià)值：有利于推進(jìn)參與IFRS的修改 有助于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位 的承認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同概述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、的趨同歷程會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，在國(guó)際強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的推動(dòng)下，各國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國(guó)際比較和協(xié)調(diào)中，向現(xiàn)在大部分國(guó)家和地區(qū)比較認(rèn)可的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏甚至吻合的一個(gè)發(fā)展過程 。u是進(jìn)步，是方向u不等同于相同u需要一個(gè)動(dòng)態(tài)的 過程u是一種互動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性 2001年IASC改組為IASB，改組后 的IASB的一個(gè)主要目標(biāo)就是積極 與國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作，促使 國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則高質(zhì)量地趨同。目前，世界 上幾乎所有的國(guó)家都在以某種 方式向IFRS靠近，許多國(guó)家 已經(jīng)采用IFRS或 者以IFRS 為基礎(chǔ)制定自己的準(zhǔn)則。發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的必然要求跨國(guó)公司發(fā)展

4、的必然要求降低成本、提高效率的必然要求各國(guó)的推動(dòng)作用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同歷程2006會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布 2006年2月，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革與發(fā)展的重要里程碑，對(duì)于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)和諧，保障社會(huì)公眾利益具有重要意義。該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，作為“中國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑”，它既是舊階段的終點(diǎn)也是新階段的起點(diǎn)，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同 。 具體方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告只存在極少數(shù)差異，包括：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回、同一控制下的企業(yè)合

5、并、政府補(bǔ)助等方面。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同歷程會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效是指使世界上其他國(guó)家或地區(qū)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和實(shí)施上與中國(guó)相互認(rèn)可對(duì)方的準(zhǔn)則，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，并獲得對(duì)方上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的接納。 我國(guó)發(fā)布新企業(yè)準(zhǔn)則后，隨即啟動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效工作，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和國(guó)際的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力。先后實(shí)現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)地和香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效、中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效 。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同歷程持續(xù)全面趨同 IASB修改了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，刪除了成本法，同時(shí)修改國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)

6、告準(zhǔn)則 IASB參照我國(guó)準(zhǔn)則修改了IAS24 2009年11月4-5日，我國(guó)發(fā)起亞洲大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG） 2010年4月，財(cái)政部印發(fā)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖 IASB與高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出 G20和FSB的推動(dòng) IASB最新動(dòng)態(tài) 修訂金融工具準(zhǔn)則 修訂公允價(jià)值準(zhǔn)則 修訂財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 要以公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的核心概念為基礎(chǔ) 準(zhǔn)則必須能實(shí)現(xiàn)可比性、透明度和充分的信息披露，可供投資者在不同期間都能進(jìn)行公司業(yè)績(jī)的分析 準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)立項(xiàng)、發(fā)布和實(shí)施時(shí)間作出恰當(dāng)?shù)倪x擇基本結(jié)構(gòu)符合財(cái)

7、務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求術(shù)語的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性選擇和對(duì)披露要求清晰、明確、易懂、嚴(yán)密、完整導(dǎo)向目標(biāo)而不是規(guī)則制定有組織保證程序公開透明執(zhí)行、解析和運(yùn)用保持嚴(yán)格的一致性認(rèn)定經(jīng)過一定實(shí)踐，并通過專家和公眾的評(píng)估環(huán)境條件準(zhǔn)則制定人員的素質(zhì)、上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)、高質(zhì)量審計(jì)準(zhǔn)則等一些基本結(jié)構(gòu)G20和FSB的推動(dòng) 二十國(guó)集團(tuán)（G20）是1999年由八國(guó)集團(tuán)的財(cái)長(zhǎng)在華盛頓宣布成立的。G20是布雷頓森林體系框架內(nèi)非正式對(duì)話的一種新機(jī)制，推動(dòng)發(fā)達(dá)國(guó)家和新興市場(chǎng)國(guó)家之間就實(shí)質(zhì)性問題進(jìn)行討論和研究，尋求合作并促進(jìn)國(guó)際金融穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。G20會(huì)議當(dāng)時(shí)只是由各國(guó)財(cái)長(zhǎng)或各國(guó)中央銀行行長(zhǎng)參加，自從2008年

8、由美國(guó)引發(fā)的全球金融危機(jī)使金融體系成為全球的焦點(diǎn)，舉行G20首腦會(huì)議才擴(kuò)大了各個(gè)國(guó)家的發(fā)言權(quán)。 金融穩(wěn)定論壇（FSF）是七國(guó)集團(tuán)（G7）為應(yīng)對(duì)亞洲金融危機(jī)，維護(hù)全球金融穩(wěn)定而發(fā)起并設(shè)立的國(guó)際論壇。該論壇自成立以來在促進(jìn)金融體系穩(wěn)定方面做出了積極努力。美國(guó)金融危機(jī)的爆發(fā)并全球蔓延使金融穩(wěn)定問題成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的重要議題。2009年4月，G20倫敦金融峰會(huì)達(dá)成一致，決定新建金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB），在更強(qiáng)健的組織基礎(chǔ)上重構(gòu)金融穩(wěn)定論壇，采取更切實(shí)的措施維護(hù)全球金融穩(wěn)定。G20峰會(huì)和FSB為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、推進(jìn)建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了突出的貢獻(xiàn)。 金融工具分類與計(jì)量 將金融資產(chǎn)由以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

9、計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售金融資產(chǎn)簡(jiǎn)化為按公允價(jià)值計(jì)量和按攤余成本計(jì)量?jī)深悺?金融資產(chǎn)同時(shí)滿足企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式與合同現(xiàn)金流量特性的兩個(gè)條件時(shí)，可采用攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)。其余按公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益或其他綜合收益。是是否是否是是否否金融資產(chǎn)整體是否一項(xiàng)權(quán)益投資？金融資產(chǎn)整體是否一項(xiàng)獨(dú)立衍生工具？持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是否為了收取合同現(xiàn)金流量？金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量?jī)H僅是本金以及未付本金的利息的付款額？主體是否運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量選擇權(quán)以減少會(huì)計(jì)計(jì)量的不匹配？以攤余成本計(jì)量權(quán)益投資是否是為交易而持有？主體是否已作出不可撤消的指定，將權(quán)益投資指

10、定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益？以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益是否否否是金融工具分類與計(jì)量 金融負(fù)債（整體或部分）以攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。為交易而持有的金融負(fù)債（如衍生負(fù)債）、以及運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)進(jìn)行指定的貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同將繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量，所有公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入損益。對(duì)于所有其他運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債，適用修訂后的負(fù)債信用風(fēng)險(xiǎn)指引，即歸屬于信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入其他綜合收益，而余下的公允價(jià)值變動(dòng)金額則計(jì)入損益，但是如果歸屬于信用風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其

11、他綜合收益會(huì)產(chǎn)生或增加會(huì)計(jì)不匹配，則主體應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)的全額計(jì)入損益。所有其他金融負(fù)債將應(yīng)用IAS39的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以攤余成本計(jì)量。金融工具減值 引入預(yù)期損失法，要求主體在初始計(jì)量時(shí)就要確定金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)信用損失，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算實(shí)際利率，在金融資產(chǎn)的存續(xù)期間按分?jǐn)偟矫恳黄诘某跏夹庞脫p失計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)將其從合同利息收入中扣除，并且在每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)還要重新估計(jì)預(yù)期信用損失。通過考慮以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)未來信用損失，來實(shí)現(xiàn)損失的提前確認(rèn)。 方法已發(fā)生損失法預(yù)期損失法實(shí)際利率的初始確定基于初始賬面金額凈值和預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量，忽略預(yù)計(jì)未來信用損失基于初始賬面金額凈值和針對(duì)預(yù)計(jì)未

12、來信用損失而調(diào)整的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量減值的觸發(fā)事件必須具備；以指標(biāo)（減值客觀證據(jù)）為基礎(chǔ)沒有觸發(fā)事件修正后的賬面金額的計(jì)量將反映已發(fā)生損失的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率（針對(duì)固定利率工具）折現(xiàn)無公允價(jià)值調(diào)整不反映仍未發(fā)生的預(yù)計(jì)未來信用損失持續(xù)更新反映預(yù)計(jì)損失的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，按原實(shí)際利率（針對(duì)固定利率工具）折現(xiàn)無公允價(jià)值調(diào)整反映預(yù)計(jì)未來信用損失減值的確認(rèn)計(jì)入損益計(jì)入損益后續(xù)減值如果發(fā)生未來損失通過持續(xù)重新估計(jì)現(xiàn)金流量自動(dòng)確認(rèn)減值后的收入確認(rèn)基于原實(shí)際利率（針對(duì)固定利率工具）基于實(shí)際利率轉(zhuǎn)回如果確認(rèn)減值損失后存在觸發(fā)事件則必須轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回后的金額不得超過攤余成本通過調(diào)整預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量自動(dòng)轉(zhuǎn)回（無需觸發(fā)事件）轉(zhuǎn)回后

13、的金額不得超過按實(shí)際利率折現(xiàn)的全額合同現(xiàn)金流量公允價(jià)值計(jì)量 將公允價(jià)值定義為“計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債所收取或支付的價(jià)格” 。按三層級(jí)進(jìn)行估值確定時(shí)，首先看是否適用第一層的標(biāo)準(zhǔn)，不適用的情況下再逐級(jí)向第二層、第三層判斷。層級(jí) 金融產(chǎn)品類別 估值依據(jù) 第一層級(jí) 有活躍市場(chǎng)交易 活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià) 第二層級(jí) 交易不活躍市場(chǎng) 參考同類產(chǎn)品在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或者采用由客觀數(shù)據(jù)支持的價(jià)值模型 第三層級(jí) 沒有交易市場(chǎng) 主觀判斷和市場(chǎng)假設(shè)建立估值模型 公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值計(jì)量的核心是向報(bào)告主體可以進(jìn)入的最有利市場(chǎng)的參與者出售資產(chǎn)（或轉(zhuǎn)移負(fù)債）所獲得的價(jià)格。最有利的市場(chǎng)是指報(bào)告主體在參考交易

14、成本和運(yùn)輸成本后以收取最高金額出售資產(chǎn)（或以支付最低金額轉(zhuǎn)移負(fù)債）的市場(chǎng)。然而，交易成本并不屬于公允價(jià)值計(jì)量的一部分，因?yàn)樗皇琴Y產(chǎn)或負(fù)債的屬性。若地點(diǎn)是資產(chǎn)的一種屬性（例如對(duì)商品而言），最有利市場(chǎng)中的價(jià)格應(yīng)根據(jù)將資產(chǎn)運(yùn)至（或運(yùn)出）該市場(chǎng)所發(fā)生的成本（如有）進(jìn)行調(diào)整。主體一般交易所在的市場(chǎng)即被假定為最有利的市場(chǎng)。公允價(jià)值計(jì)量 在確定主體最有利市場(chǎng)中的參與者為取得一項(xiàng)資產(chǎn)而支付（或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債而收到）的價(jià)格時(shí)需運(yùn)用判斷。為此，應(yīng)假設(shè)市場(chǎng)參與者：不是報(bào)告主體的關(guān)聯(lián)方；熟悉市場(chǎng)情況；并且自愿對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行交易。根據(jù)相關(guān)建議，主體無需執(zhí)行詳細(xì)分析以確定每位市場(chǎng)參與者愿意為取得資產(chǎn)而支付（或承擔(dān)負(fù)債而

15、收到）的價(jià)格。在計(jì)量日可能不存在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際交易（如在報(bào)告期末對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)確定公允價(jià)值）。未發(fā)生實(shí)際交易并不改變公允價(jià)值的計(jì)量目標(biāo)。公允價(jià)值計(jì)量根據(jù)市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)所采用的假設(shè)，假定交易在計(jì)量日發(fā)生。如果交易可以從市場(chǎng)中直接觀察到，則公允價(jià)值的確定相對(duì)更為直接。如果交易不可以從市場(chǎng)中直接觀察到，則運(yùn)用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量 在考慮市場(chǎng)參與者購買資產(chǎn)所支付的價(jià)格時(shí)，主體應(yīng)考慮市場(chǎng)參與者通過使用資產(chǎn)或?qū)①Y產(chǎn)授予能夠?qū)崿F(xiàn)其最高和最佳使用的其他市場(chǎng)參與者而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力?！白罡吆妥罴咽褂谩笔侵改軌蚴鼓骋毁Y產(chǎn)（或其所在資產(chǎn)或負(fù)債組）價(jià)值最大化的使用，假設(shè)

16、在計(jì)量日該資產(chǎn)的使用在技術(shù)上可能、在法律上允許、在經(jīng)濟(jì)上可行。 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 改變了報(bào)表項(xiàng)目分類理念和方法，IASB和FASB支持按主體業(yè)務(wù)活動(dòng)列報(bào)，根據(jù)管理層的意圖進(jìn)行分類而不是按約定俗成的要素進(jìn)行分類。提議的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式要求主體提供的一套完整財(cái)務(wù)報(bào)表包括：財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動(dòng)表及附注，并要求分別列報(bào)其有關(guān)創(chuàng)造價(jià)值的方式（業(yè)務(wù)活動(dòng)）和為業(yè)務(wù)活動(dòng)融資的方式（融資活動(dòng)）。 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主體在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分應(yīng)該進(jìn)一步將業(yè)務(wù)活動(dòng)與投資活動(dòng)的信息分別列示。主體應(yīng)根據(jù)融資來源分別列報(bào)業(yè)務(wù)融資的信息。具體來說， 主體應(yīng)分別列示有關(guān)非所有者來源和所有者來源的資金及其變化。主體應(yīng)分別

17、列示非持續(xù)經(jīng)營(yíng)與其籌資活動(dòng)相關(guān)的信息。主體在財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中應(yīng)分別列示所得稅信息與其他信息。主體在綜合收益表中應(yīng)單獨(dú)列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益（即來自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和融資活動(dòng)的凈收益或凈損失）和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益和其他全面收益項(xiàng)目（稅后金額列示）。 財(cái)務(wù)狀況表綜合收益表現(xiàn)金流量表營(yíng)業(yè) 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和負(fù)債 投資資產(chǎn)和負(fù)債營(yíng)業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和支出投資收入和支出營(yíng)業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流投資現(xiàn)金流籌資籌資資產(chǎn)籌資負(fù)債籌資籌資資產(chǎn)收入籌資負(fù)債支出籌資籌資資產(chǎn)現(xiàn)金流籌資負(fù)債現(xiàn)金流所得稅所得稅所得稅終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng)(扣除所得稅后的凈額)終止經(jīng)營(yíng)其他綜合收益(扣除所得稅后的凈額)所有者權(quán)益所有者權(quán)益變革后財(cái)務(wù)報(bào)告框架IFRS的最新變化對(duì)我國(guó)

18、的影響分析金融工具公允價(jià)值計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金融工具變化的影響 IFRS9的發(fā)布使得分類方面有了大大的簡(jiǎn)化，提高了準(zhǔn)則 的可比性和一致性，使金融工具更加容易被財(cái)務(wù)信息使用者理 解，便于財(cái)務(wù)工作者處理實(shí)際業(yè)務(wù)。 IFRS9的發(fā)布能夠有效遏制管理層操控利潤(rùn)。我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則不允許將 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不得與其 他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之間進(jìn)行重分類，其他三類金融資產(chǎn)之間允許重分類。盡管將持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)要受到限制，兩年內(nèi)不得再重分類至持有至到期投資，但總體來說，管理層是可以通過重分類來調(diào)節(jié)和粉飾報(bào)表的。 金融工具準(zhǔn)則的調(diào)整，在一定程度上會(huì)引起企業(yè)持有

19、金融工具的偏好和策略的改變。企業(yè)可能通過改變金融工具的持有策略來控制由準(zhǔn)則變化引起的損益或所有者權(quán)益的波動(dòng)。 分類與計(jì)量金融工具變化的影響 按照金融工具四分類模式，有很多金融工具被歸到可供出 售金融資產(chǎn)類，可供出售金融資產(chǎn)類的金融工具公允價(jià)值后 續(xù)變動(dòng)形成的資本公積會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表，而二分類后不論可供 出售金融資產(chǎn)歸為哪一類，按四分類應(yīng)直接計(jì)入資本公積的部分都 將計(jì)入投資收益在利潤(rùn)表中反映，未來金融機(jī)構(gòu)通過利潤(rùn)表核算的金融資產(chǎn)更多些，其對(duì)利潤(rùn)的影響也就更大。 IFRS9的發(fā)布擴(kuò)大了以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的范圍，且這類金融資產(chǎn)在資本市場(chǎng)的變動(dòng)會(huì)極大的影響投資結(jié)果，這就導(dǎo)致投

20、資收益的大幅度波動(dòng)，利潤(rùn)和股價(jià)的都會(huì)相應(yīng)隨之波動(dòng)，甚至極有可能導(dǎo)致系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，IFRS9要求權(quán)益類資產(chǎn)一旦劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類，出售該資產(chǎn)獲得的差價(jià)收入便不能計(jì)入利潤(rùn)表，投資運(yùn)作的結(jié)果也就不再真實(shí)可靠。 對(duì)利潤(rùn)的影響金融工具變化的影響 預(yù)期損失模型通過提前確認(rèn)預(yù)期信用損失減輕企業(yè)凈利 息收入的期間波動(dòng)，有效克服了已發(fā)生損失模型的順經(jīng)濟(jì)周 期效應(yīng)。使損失在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)產(chǎn)生勻速變動(dòng)，不至于在 確認(rèn)減值損失時(shí)導(dǎo)致企業(yè)的損益產(chǎn)生“懸崖效應(yīng)”。 現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的概念框架規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)，而預(yù)期損失模型下減值損失的確認(rèn)依賴于預(yù)計(jì)未來信用

21、損失，而不是以損失發(fā)生與否為依據(jù)，與整個(gè)準(zhǔn)則體系的概念框架要求背離。 預(yù)期損失模型與其他準(zhǔn)則的規(guī)定存在不一致，在確認(rèn)利息收入、金融資產(chǎn)減值和預(yù)期損失處理等方面與現(xiàn)行的收入、資產(chǎn)減值和企業(yè)合并等準(zhǔn)則存在差異。 在我國(guó)不具備可操作性 ：歷史數(shù)據(jù)難以可靠取得。估算現(xiàn)金流的難度很大。 預(yù)期損失模型的影響公允價(jià)值計(jì)量變化的影響 財(cái)務(wù)報(bào)表波動(dòng) 在我國(guó)的市場(chǎng)條件下，前兩個(gè)比較容易取得公允價(jià)值的層級(jí)能代表公允價(jià)值的該資產(chǎn)或負(fù)債的市價(jià)很難獲得，由于折現(xiàn)率選擇的多樣性，第三個(gè)確定標(biāo)準(zhǔn)，即按照估值技術(shù)折現(xiàn)獲得公允價(jià)值，也無法準(zhǔn)確獲得，更多是主觀估計(jì)成分，這樣必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表估計(jì)誤差的增大。 新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家應(yīng)用受限

22、 我國(guó)廣泛存在信息不對(duì)稱的情況。由于產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，許多金融工具沒有有效可信的渠道獲取公允價(jià)值，有的權(quán)益工具根本不存在活躍交易市場(chǎng)，為取得公允價(jià)值而進(jìn)行的估值會(huì)存在較大困難。 公允價(jià)值估值技術(shù)和水平相對(duì)落后。我國(guó)資本市場(chǎng)的不成熟導(dǎo)致市值計(jì)價(jià)所要求選取的市場(chǎng)數(shù)據(jù)信息很難真實(shí)、公允地反映金融工具的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)變化的影響效用分析改革后的財(cái)務(wù)報(bào)表更好的反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息。改革后的財(cái)務(wù)報(bào)表更有助于報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并做出決策。 財(cái)務(wù)狀況表沒有直觀地反映出會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 。 成本分析學(xué)習(xí)成本：準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行的調(diào)研、征求各方意見以及研討和準(zhǔn)則的修改；會(huì)計(jì)信息

23、提供者學(xué)習(xí)、掌握新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)范的成本，會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確把握和利用新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息的成本。執(zhí)行成本：有關(guān)部門付出的轉(zhuǎn)換成本和準(zhǔn)則制度變遷成本。 應(yīng)用分析劃分三類活動(dòng)的決策有用性受限初步意見要求對(duì)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行列報(bào)，現(xiàn)階段我國(guó)部分行業(yè)可能無法做到。管理層法受到質(zhì)疑 管理層法強(qiáng)調(diào)管理層有權(quán)決定財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露的內(nèi)容和方式，將削弱財(cái)務(wù)報(bào)告減少信息不對(duì)稱等方面的作用。 提高內(nèi)聚性的意義不顯著現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量等程序存在著不同程度地相互勾稽與聯(lián)系，本身就體現(xiàn)了內(nèi)聚性。 我國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略 我國(guó)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際變革的基本態(tài)度完善金融工具準(zhǔn)則改善公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表體系基本態(tài)度積極參與準(zhǔn)則制定堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情制定準(zhǔn)則B選擇性遵從IFRS9 IFRS9規(guī)定按照計(jì)量模式對(duì)金融工具進(jìn)行分類，這樣能夠有效降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，這種分類模式也體現(xiàn)了金融工具的內(nèi)在規(guī)律性?？傮w上值得肯定。但是作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，我國(guó)的體制還不夠健全，資本市場(chǎng)還不夠成熟，還存在著許多特殊情況和特有的事項(xiàng)，所以我們不能完全套用IFRS9來制定我國(guó)準(zhǔn)則。改進(jìn)已發(fā)生損失模型 對(duì)不同金融資產(chǎn)的減值方法進(jìn)行統(tǒng)一；明確的規(guī)范減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)點(diǎn)和條件；對(duì)于