第八章流動負債

1、第八章 流動負債 內(nèi)容提要內(nèi)容提要 負債按其流動性分為流動負債和非流動負負債按其流動性分為流動負債和非流動負債，本章介紹各種主要流動負債的形成、債，本章介紹各種主要流動負債的形成、內(nèi)容及確認與計量，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、內(nèi)容及確認與計量，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付賬款入賬價預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付賬款入賬價值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理，短值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理，短期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)付職工薪酬的形成、期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)付職工薪酬的形成、結(jié)算及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅費數(shù)額的結(jié)算及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅費數(shù)額的確定及其基本賬務(wù)處理。確定及其基本賬務(wù)處理。第一節(jié)

2、流動負債概述 一、流動負債的概念及其特征一、流動負債的概念及其特征 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 流動負債是指將在流動負債是指將在1年（含年（含1年）或者超過年）或者超過1年的年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和1年內(nèi)到期的長年內(nèi)到期的長期借款等。期借款等。 特點：償還期限短

3、；到期必須償還；目的是滿足特點：償還期限短；到期必須償還；目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要；數(shù)額一般相對較小。生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要；數(shù)額一般相對較小。二、流動負債的計價 我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，各項流動負規(guī)定，各項流動負債，應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。由于流動負債，應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。由于流動負債的時間短，所以不必將其折現(xiàn)后入賬。債的時間短，所以不必將其折現(xiàn)后入賬。 帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券按期計算的帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券按期計算的應(yīng)付利息也列為負債額計價入賬。應(yīng)付利息也列為負債額計價入賬。三、流動負債的分類 （一）按償還金額是否確定分類（一）按償還金額是否確定分類 1.應(yīng)付

4、金額確定的流動負債：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付應(yīng)付金額確定的流動負債：如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等。票據(jù)等。 2.應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債：應(yīng)交稅應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債：應(yīng)交稅費費-應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等。應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等。 3.應(yīng)付金額需予以估計的流動負債：如沒有取得應(yīng)付金額需予以估計的流動負債：如沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款等。 （二）按償付手段分類（二）按償付手段分類 1.用貨幣資產(chǎn)償還的流動負債用貨幣資產(chǎn)償還的流動負債(貨幣性貨幣性) 2.用商品或勞務(wù)償還的流動負債：如預(yù)收賬款用商品或勞務(wù)償還的流動負債：如預(yù)收賬款（非貨幣性）（非貨幣性）（三）按形成方式分類

5、（三）按形成方式分類 1.營業(yè)活動形成的流動負債：是由于企業(yè)營業(yè)活動形成的流動負債：是由于企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的，如應(yīng)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。 2.收益分配形成的流動負債：在對所實現(xiàn)收益分配形成的流動負債：在對所實現(xiàn)的凈收益進行分配過程中形成的，如應(yīng)付的凈收益進行分配過程中形成的，如應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費中的應(yīng)交所得稅等。股利、應(yīng)交稅費中的應(yīng)交所得稅等。 3.融資活動形成的流動負債：企業(yè)從銀行融資活動形成的流動負債：企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)籌措資金所形成的，如短或其他金融機構(gòu)籌措資金所形成的，如短期借款、短期應(yīng)付債券等。期借款

6、、短期應(yīng)付債券等。第二節(jié) 短期借款的核算 一、短期借款的核算 （一）短期借款的內(nèi)容（一）短期借款的內(nèi)容 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各種借款，主要包括：年）的各種借款，主要包括： 1.臨時借款臨時借款 2.生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款 3.票據(jù)貼現(xiàn)借款票據(jù)貼現(xiàn)借款 4.結(jié)算借款：以托收承付結(jié)算憑證為保證向銀行取得的結(jié)算借款：以托收承付結(jié)算憑證為保證向銀行取得的借款借款 （二）短期借款的利息計算（二）短期借款的利息計算 借款利息借款利息=借款本金借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率 利息結(jié)算方法

7、：利息結(jié)算方法：（1）按月計算，按季度與銀行）按月計算，按季度與銀行辦理結(jié)算；（辦理結(jié)算；（2）按月計算并支付；（）按月計算并支付；（3）利息在）利息在借款到期時連同本金一起歸還。借款到期時連同本金一起歸還。 （三）（三）短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理 為了總括地核算和監(jiān)督短期借款的取得和償還情為了總括地核算和監(jiān)督短期借款的取得和償還情況，應(yīng)設(shè)置況，應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶，貸方登記企業(yè)取賬戶，貸方登記企業(yè)取得的短期借款數(shù)額，借方登記企業(yè)償還短期借款得的短期借款數(shù)額，借方登記企業(yè)償還短期借款本金本金。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行

8、明細分類核算。種類進行明細分類核算。 取得借款時：借：銀行存款取得借款時：借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 預(yù)提借款利息：借：財務(wù)費用預(yù)提借款利息：借：財務(wù)費用 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 歸還本金及利息：借：短期借款歸還本金及利息：借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款見見175頁例頁例練習(xí)練習(xí)1、某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于、某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7月月1日日從銀行取得一項為期從銀行取得一項為期6個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款300000元，借款按季計收利息，每月預(yù)提元，借款按季計收利息，每月預(yù)提利息利息1200元，編制（元，編制（1）取得借款（）取得借款（2）7

9、月末預(yù)提借款利息（月末預(yù)提借款利息（3）9月末支付一個季月末支付一個季度利息（度利息（4）12月末歸還借款本金，并支付月末歸還借款本金，并支付第二季度利息的會計分錄。第二季度利息的會計分錄。第三節(jié) 應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)的核算 一、應(yīng)付賬款的核算一、應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、應(yīng)付賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、商品、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)在一年內(nèi)支商品、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)在一年內(nèi)支付給供應(yīng)者的款項。付給供應(yīng)者的款項。 （一）應(yīng)付賬款的入賬時間（一）應(yīng)付賬款的入賬時間 應(yīng)付賬款的入賬時間的確認，應(yīng)以所購貨物所有應(yīng)付賬款的入賬時間的確認，應(yīng)以所購貨

10、物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。在實際工作權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。在實際工作中，應(yīng)區(qū)分以下情況：（中，應(yīng)區(qū)分以下情況：（1）在貨物和發(fā)票賬單在貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況；一般等物資驗收入庫后，才按同時到達的情況；一般等物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。（發(fā)票賬單登記入賬。（2）貨物驗收入庫，發(fā)票）貨物驗收入庫，發(fā)票賬單未到的情況；平時可暫不入賬（賬單未到的情況；平時可暫不入賬（3）月份終）月份終了仍未收到發(fā)票賬單的情況。按暫估價入賬。了仍未收到發(fā)票賬單的情況。按暫估價入賬。 （二）應(yīng)付賬款的入賬價值（二）應(yīng)付賬款的入賬價值 應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬，而不按應(yīng)付金應(yīng)

11、付賬款應(yīng)按發(fā)票記載的應(yīng)付金額入賬，而不按應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。存在折扣的情況下，區(qū)分情況處理：額的現(xiàn)值入賬。存在折扣的情況下，區(qū)分情況處理：（1）商業(yè)折扣的；購貨方按扣除了商業(yè)折扣后的金額）商業(yè)折扣的；購貨方按扣除了商業(yè)折扣后的金額入賬。（入賬。（2）現(xiàn)金折扣的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金）現(xiàn)金折扣的，應(yīng)先按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額額全額全額入賬，待實際發(fā)生折扣時，再將折扣金額計入當(dāng)入賬，待實際發(fā)生折扣時，再將折扣金額計入當(dāng)期財務(wù)費用。期財務(wù)費用。 （三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還情況，應(yīng)設(shè)為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還情況，應(yīng)設(shè)置置“應(yīng)

12、付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。貸方登記企業(yè)因購貨、接受勞務(wù)賬戶。貸方登記企業(yè)因購貨、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付款項以及因無款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付款項以及因無款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記企業(yè)償還、抵付的應(yīng)付賬款入的應(yīng)付票據(jù)款；借方登記企業(yè)償還、抵付的應(yīng)付賬款以及轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款的；余額一般在貸方。以及轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款的；余額一般在貸方。確實無法支確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。P178例例5例：某企業(yè)從例：某企業(yè)從A公司購甲材料，貨款公司購甲材料，貨款100000元，增值稅元，增值稅17000元，材料驗收入庫，款元

13、，材料驗收入庫，款項尚未支付。若在項尚未支付。若在10天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受2%的的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折的現(xiàn)金折扣?？?。20天后付款沒有折扣。編制（天后付款沒有折扣。編制（1）材料）材料入庫（入庫（2）企業(yè)在）企業(yè)在10天內(nèi)付款（天內(nèi)付款（3）超過）超過20天付款的會計分錄。天付款的會計分錄。三、應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。付款期限最長債務(wù)。付款期限最長6個月，實際工作中使用的個月，實際工作中使用的商業(yè)匯票一般為不帶息票據(jù)。商業(yè)匯票一般為不帶息票據(jù)。 （一）賬戶設(shè)置（

14、一）賬戶設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負債類，貸方登記企業(yè)簽賬戶屬于負債類，貸方登記企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票的發(fā)、承兌商業(yè)匯票的面值面值；借方登記企業(yè)到期支；借方登記企業(yè)到期支付的票款、到期無力支付而轉(zhuǎn)出的票據(jù)付的票款、到期無力支付而轉(zhuǎn)出的票據(jù)面值面值；余；余額在貸方，表示企業(yè)額在貸方，表示企業(yè)尚未到期尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付票據(jù)面值面值。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 1.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票購貨或抵付應(yīng)付賬款時，借記時，借記“材料采購材料采購”“”“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”“”“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付

15、票據(jù)”賬戶。賬戶。 2、如票據(jù)帶息，期末時，應(yīng)計提利息，借、如票據(jù)帶息，期末時，應(yīng)計提利息，借“財財務(wù)費用務(wù)費用”，貸，貸“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。 3.匯票到期，如期付款時，借記匯票到期，如期付款時，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬賬戶，貸記戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 4.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，屬商業(yè)應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，屬商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)票面價值，借記承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)票面價值，借記“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶；屬銀行賬戶；屬銀行承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票款賬面余額，借記承兌匯票的，應(yīng)按應(yīng)付票款賬面余額，借記“應(yīng)

16、應(yīng)付票據(jù)付票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“短期借款短期借款”賬戶，企業(yè)支賬戶，企業(yè)支付的罰息計入財務(wù)費用。見付的罰息計入財務(wù)費用。見177頁例頁例4第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的核算內(nèi)容1 1、職工工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊、職工工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資情況下支付的工資2 2、職工福利費，指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補助、職工福利費，指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補助生活困難職工等。生活困難職工等。3 3、社會保險費，包括醫(yī)療保險，養(yǎng)老保險，失業(yè)保險，、社會保險費，包括醫(yī)療保險，養(yǎng)老保險，失業(yè)保險，工傷保險，生育保險等。工傷保險，生育保險等。

17、4 4、住房公積金、住房公積金5 5、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費. .6 6、非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資、非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利。產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利。7 7、辭退福利，包括自愿和非自愿的。、辭退福利，包括自愿和非自愿的。8 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如股份支付，、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如股份支付，為取得職工服務(wù)或其他方服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以為取得職工服務(wù)或其他方服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)的負債權(quán)益工具為基礎(chǔ)的負債 應(yīng)付職工薪酬中所定義的職工：應(yīng)付職工薪酬中所定義的

18、職工： 第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全第一層次：與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。職、兼職和臨時職工。 第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正第二層次：雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會成式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會成員等。員等。 第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動合同，也未被企第三層次：既未與企業(yè)訂立正式的勞動合同，也未被企業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)業(yè)正式任命，但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機構(gòu)簽提供與職

19、工類似服務(wù)的人員。如企業(yè)與有關(guān)中介機構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇用的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇用職工訂立勞動合同提供類似服務(wù)，因而，這些需要雇用職工訂立勞動合同提供類似

20、服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。 二、應(yīng)付職工薪酬的核算二、應(yīng)付職工薪酬的核算 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸方登記已分配計科目，貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用類項目的職工薪酬數(shù)額，借方登入有關(guān)成本費用類項目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額表記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額表示應(yīng)付未付職工薪酬。示應(yīng)付未付職工薪酬。 應(yīng)當(dāng)按應(yīng)當(dāng)按工資、職工福利、社會保險費、住房公工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利

21、、辭退福利、股份支付辭退福利、股份支付項目設(shè)置明細科目，進行明項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。細核算。1、應(yīng)付職工薪酬的結(jié)算：、應(yīng)付職工薪酬的結(jié)算：（1）按規(guī)定支付工資、獎金等，借記應(yīng)付職工薪酬）按規(guī)定支付工資、獎金等，借記應(yīng)付職工薪酬-工資，工資，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金。貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金。（2）發(fā)生福利費支出時，借記應(yīng)付職工薪酬）發(fā)生福利費支出時，借記應(yīng)付職工薪酬-職工福利，職工福利，貸記有關(guān)科目貸記有關(guān)科目（3）從職工工資中扣還的款項，如個人所得稅，職工醫(yī)）從職工工資中扣還的款項，如個人所得稅，職工醫(yī)藥費，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費藥費，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅、應(yīng)交個

22、人所得稅、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。（4）應(yīng)由職工個人負擔(dān)的社會保險費和住房公積金，應(yīng)）應(yīng)由職工個人負擔(dān)的社會保險費和住房公積金，應(yīng)在職工工資中扣除，借記應(yīng)付職工薪酬在職工工資中扣除，借記應(yīng)付職工薪酬-工資，貸記其工資，貸記其他應(yīng)付款；應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的部分，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸他應(yīng)付款；應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的部分，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)付職工薪酬記應(yīng)付職工薪酬-社會保險費（或住房公積金）。繳納社會保險費（或住房公積金）。繳納時，借記其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬時，借記其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬-社會保險費（或社會保險費（或住房公積金），貸記銀行存款。住房公積金），貸記銀行存款。（5）工

23、會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按職工工資的一定）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按職工工資的一定比例計算，企業(yè)工會作為獨立法人在銀行獨立開比例計算，企業(yè)工會作為獨立法人在銀行獨立開戶，則企業(yè)劃撥時借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行戶，則企業(yè)劃撥時借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款。存款。（6）以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作薪酬的，視同銷）以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作薪酬的，視同銷售，借記應(yīng)付職工薪酬售，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記主非貨幣性福利，貸記主營業(yè)務(wù)收入；涉及增值稅，還要進行相應(yīng)處理，營業(yè)務(wù)收入；涉及增值稅，還要進行相應(yīng)處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。（7）租賃住房等供職工無償使用的，在支付租金）租賃住房等供

24、職工無償使用的，在支付租金時，借記應(yīng)付職工薪酬時，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記銀非貨幣性福利，貸記銀行存款。行存款。（8）將自有汽車等資產(chǎn)提供職工無償使用的，在）將自有汽車等資產(chǎn)提供職工無償使用的，在計提折舊時，借記應(yīng)付職工薪酬計提折舊時，借記應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利，非貨幣性福利，貸記累計折舊。貸記累計折舊。 2、應(yīng)付職工薪酬的分配、應(yīng)付職工薪酬的分配 生產(chǎn)部門人員記入生產(chǎn)部門人員記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“”“制造費制造費用用”“”“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”；管理人員記入；管理人員記入“管理費用管理費用”；銷售人員記入銷售人員記入“銷售費用銷售費用”；應(yīng)由在建工程，研；應(yīng)由在建工程，研發(fā)

25、支出負擔(dān)的應(yīng)記入發(fā)支出負擔(dān)的應(yīng)記入“在建工程在建工程”“”“研發(fā)支出研發(fā)支出”，貸記本科目。貸記本科目。P183例例10 例：某企業(yè)本月應(yīng)付工資總額為例：某企業(yè)本月應(yīng)付工資總額為462000元，工元，工資費用分配表中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為資費用分配表中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，元，車間管理人員工資車間管理人員工資70000元，企業(yè)行政管理人員元，企業(yè)行政管理人員工資工資60400元，銷售人員工資元，銷售人員工資11600元。作企業(yè)元。作企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理。相關(guān)賬務(wù)處理。例：某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工例：某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100100名，名，20092009年年2 2月

26、，公司以生產(chǎn)的成本為月，公司以生產(chǎn)的成本為50005000元的液晶元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價為彩電和外購的每臺不含稅價為500500元的電暖氣作元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價為每臺為春節(jié)福利發(fā)放給職工。彩電的售價為每臺70007000元，適用增值稅率為元，適用增值稅率為17%17%；該公司購買電暖氣開；該公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。假定。假定100100名職工中名職工中8585人為直接參加生產(chǎn)的職工，人為直接參加生產(chǎn)的職工，1515人為總?cè)藶榭偛抗芾砣藛T。部管理人員。彩電的價稅合計金額為彩電的價稅合計金額為100

27、10070007000（1+17%1+17%）=819000=819000元，元，其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為85857000 7000 （1+17%1+17%）=696150=696150元元總部管理人員為總部管理人員為15 15 7000 7000 （1+17%1+17%）=122850=122850元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 696150696150 管理費用管理費用 122850122850 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 819000819000實際發(fā)放時：實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 819000819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

28、業(yè)務(wù)收入 700000700000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -增（銷）增（銷） 119000 119000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500000500000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500000 500000 電暖氣的價稅合計金額為電暖氣的價稅合計金額為100100500500（1+17%1+17%）=58500=58500元，元，其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為其中：直接參加生產(chǎn)的職工應(yīng)為8585500 500 （1+17%1+17%）=49725=49725元元總部管理人員為總部管理人員為15 15 500 500 （1+17%1+17%）=8775=8775元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成

29、本 4972549725 管理費用管理費用 87758775 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 5850058500購買電暖氣時：購買電暖氣時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 5850058500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850058500練習(xí)練習(xí)2、甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工、甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，人，2007年年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給職工。售元的液晶彩電作為福利發(fā)放給職工。售價為每臺價為每臺14000元，適用增值稅率元，適用增值稅率17%。假定公。假定公司職工中司職工中170人為直接

30、參加生產(chǎn)的人員，人為直接參加生產(chǎn)的人員，30人為人為總部管理人員?？偛抗芾砣藛T。（一）概念（一）概念1、在職工勞動合同在職工勞動合同尚未到期前尚未到期前，企業(yè)決定解除，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，職工沒有職工沒有選選擇繼續(xù)在職的權(quán)利。（非自愿）擇繼續(xù)在職的權(quán)利。（非自愿）2、在職工勞動合同、在職工勞動合同尚未到期前尚未到期前，為鼓勵職工自，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)職工有權(quán)選擇繼續(xù)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（自愿）在職或接受補償離職。（自愿）（二）確認（二）確認 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認為預(yù)計負債的辭退福利，

31、應(yīng)符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認為預(yù)計負債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用當(dāng)計入當(dāng)期費用(不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項是辭退不是提供的服務(wù)是辭退不是提供的服務(wù)) 。 1、企業(yè)已經(jīng)制定、企業(yè)已經(jīng)制定正式的正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退解除勞動關(guān)系計劃（辭退 計計劃），并劃），并即將即將實施。實施。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。即將實施指實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完即將實施指實質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件。確認條件。2、企

32、業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。如能撤回，說明相關(guān)義務(wù)不明確，則不能確建議。如能撤回，說明相關(guān)義務(wù)不明確，則不能確認負債。認負債。特例：特例： 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理利處理（三）計量（三）計量 1、對于職工對于職工沒有選擇權(quán)沒有選擇權(quán)的辭退計劃，的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職

33、工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。債。 2、對于、對于自愿自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。 實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。如應(yīng)付辭退率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。如應(yīng)付辭退福利款金額

34、與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可福利款金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不折現(xiàn)。不折現(xiàn)。 由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟由于被辭退職工不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不計入資利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不計入資產(chǎn)成本。即借記產(chǎn)成本。即借記“管理費用管理費用”，“未確認融資未確認融資費用費用”，貸記應(yīng)付職工薪酬，貸記應(yīng)付職工薪酬- -辭退福利。實際辭退福利。實際支付辭退福利時，借記應(yīng)付職工薪酬支付辭退福利時，借記應(yīng)付職工薪酬- -辭退福辭退福利，貸記銀行存款；同時借利，貸記銀行存款；同時借“財務(wù)費用財務(wù)費用”，貸貸“未確認融資費用未確認融資費用”。例：例：A公司為一

35、家家用電器制造企業(yè)，公司為一家家用電器制造企業(yè)，2006年年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從司管理層制定了一項辭退計劃，擬從2007年年1月月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年達成一致意見。辭退計劃已于當(dāng)年12月月10日日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)

36、容如下表所示。完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。A公司公司2007年辭退計劃一覽表年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元金額單位：萬元 所屬部門所屬部門職位職位辭退數(shù)量辭退數(shù)量工齡（年）工齡（年）每人補償每人補償 彩電車間彩電車間車間主任車間主任副主任副主任10 1-10 10 10-20 20 20-30 30高級技工高級技工50 1-10 8 10-20 18 20-30 28一般技工一般技工100 1-10 5 10-20 15 20-30 25 小計小計160A公司預(yù)計接受辭退及補償收入一覽表（最佳估計數(shù)）公司預(yù)計接受辭退及補償收入一覽表（最佳估計數(shù)） 金額單位：萬元金額單位：萬元職位職位工齡

37、（年）工齡（年）接受辭退人接受辭退人數(shù)數(shù)每人補償每人補償補償金額補償金額車間主任車間主任 副主任副主任 1-105100 000 500 000 10-202200 000 400 000 20-301300 000 300 000 高級技工高級技工 1-1020 80 0001 600 000 10-2010180 0001 800 000 20-305280 0001 400 000 一般技工一般技工 1-1050 50 0002 500 000 10-2020150 0003 000 000 20-3010250 0002 500 000 12314 000 000第五節(jié) 應(yīng)交稅費的核算

38、 一、企業(yè)應(yīng)交稅費的內(nèi)容 應(yīng)交稅費是指企業(yè)按國家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各應(yīng)交稅費是指企業(yè)按國家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對各級政府的一項負債，具有種稅金。它是企業(yè)對各級政府的一項負債，具有政策性、強制性、無償性的特點。主要包括：增政策性、強制性、無償性的特點。主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、所得稅等。應(yīng)通過費附加、所得稅等。應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目核科目核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目核算，

39、科目核算，在實際交納時，直接貸記在實際交納時，直接貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目。等科目。二、應(yīng)交增值稅的核算 （一）增值稅概述（一）增值稅概述 增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位或個人，就其理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位或個人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。見見185頁頁 自自2012年起，我國部分地區(qū)實施了營改增試點年起，我國部分地區(qū)實施了營改增試點方案，交通運輸業(yè)和

40、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征方案，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍進一步擴大。增值稅，增值稅的征收范圍進一步擴大。 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（二）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況。一般納稅企業(yè)應(yīng)在退稅及轉(zhuǎn)出等情況。一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個明細賬戶。兩個明細賬戶。 在應(yīng)交稅費在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅下設(shè)以下幾個專欄

41、應(yīng)交增值稅下設(shè)以下幾個專欄借方：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵借方：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。貸方：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)貸方：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。出多交增值稅。 小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需要設(shè)置小規(guī)模納稅人企業(yè)，只需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細賬戶。明細賬戶。 1.進項稅額進項稅額 進項稅額是指企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付進項稅額是指企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。但必須或負擔(dān)的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。但

42、必須取得以下憑證，（取得以下憑證，（1）增值稅專用發(fā)票（）增值稅專用發(fā)票（2）海關(guān)的進口）海關(guān)的進口增值稅專用繳款書（增值稅專用繳款書（3）貨物運輸發(fā)票（）貨物運輸發(fā)票（4）收購憑證）收購憑證（主要指收購農(nóng)產(chǎn)品等）（主要指收購農(nóng)產(chǎn)品等） 不得抵扣的進項稅不得抵扣的進項稅：（：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（3）非）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購

43、進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（務(wù)（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（消費品（5）上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。）上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。借：原材料借：原材料 會計處理見會計處理見P187例例11 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2、進項稅額轉(zhuǎn)出、進項稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人購進貨物發(fā)生非正常損失、將購進貨一般納稅人購進貨物發(fā)生非正常損失、將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費）、不能直接認定其進項稅能否抵扣，支人消

44、費）、不能直接認定其進項稅能否抵扣，支付的進項稅可先抵扣，待以后用于不得抵扣項目付的進項稅可先抵扣，待以后用于不得抵扣項目時，再將進項稅轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進項稅額。轉(zhuǎn)出時，再將進項稅轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進項稅額。轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅費時，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程借：在建工程-廠房廠房 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 會計處理見會計處理見P187例例12 3.銷項稅額銷項稅額 銷項稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷銷項稅額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照

45、銷售額（不含稅）和規(guī)定的稅率計算向購貨方或接受勞務(wù)售額（不含稅）和規(guī)定的稅率計算向購貨方或接受勞務(wù)方收取的增值稅額。方收取的增值稅額。 視同銷售行為：視同銷售行為：企業(yè)在會計核算中未作銷售處理企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而按稅法要求應(yīng)按銷售行為繳納增值稅的行為。具體包而按稅法要求應(yīng)按銷售行為繳納增值稅的行為。具體包括括：（：（1 1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（項目（2 2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（人消費（3 3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、）將自產(chǎn)、委托加工或購買的

46、貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者（提供給其他單位或個體經(jīng)營者（4 4）將自產(chǎn)、委托加工）將自產(chǎn)、委托加工中購買的貨物分配給股東或投資者（中購買的貨物分配給股東或投資者（5 5）將自產(chǎn)、委托）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。加工或購買的貨物無償贈送他人。 上述只有第一項按成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入；其他應(yīng)上述只有第一項按成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入；其他應(yīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。混合銷售行為：混合銷售行為：在一項銷售業(yè)務(wù)中既涉及貨物又涉及非在一項銷售業(yè)務(wù)中既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 1、對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行、對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)

47、或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價款也一并計征增為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價款也一并計征增值稅。該行為中的非應(yīng)稅項目計征增值稅后，不再計征值稅。該行為中的非應(yīng)稅項目計征增值稅后，不再計征營業(yè)稅。營業(yè)稅。 2、其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值、其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。兼營銷售行為：兼營銷售行為：在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)

48、分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額銷售額和非增值稅應(yīng)稅項和非增值稅應(yīng)稅項目的目的營業(yè)額營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；如不能分別核，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；如不能分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(P189例例13)兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：指納指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或既銷稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某農(nóng)業(yè)機械廠售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如某

49、農(nóng)業(yè)機械廠既生產(chǎn)銷售稅率為既生產(chǎn)銷售稅率為13%的農(nóng)機，又利用本的農(nóng)機，又利用本廠設(shè)備從事稅率為廠設(shè)備從事稅率為17%的加工、修理修配的加工、修理修配勞務(wù)。應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)。應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。適用稅率。4、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為按稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為0，即出口環(huán)節(jié)不征，即出口環(huán)節(jié)不征收（收（免免）增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨）增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗用原材料時還

50、應(yīng)照章支付增值稅進項稅。這部分物所耗用原材料時還應(yīng)照章支付增值稅進項稅。這部分先計入增值稅進項稅額，貨物出口后，根據(jù)出口報關(guān)單先計入增值稅進項稅額，貨物出口后，根據(jù)出口報關(guān)單等憑證，向稅務(wù)部門申報退稅。具體處理方法如下：等憑證，向稅務(wù)部門申報退稅。具體處理方法如下：（1）退退稅。如企業(yè)完全是出口企業(yè)，商品無內(nèi)銷，則完稅。如企業(yè)完全是出口企業(yè)，商品無內(nèi)銷，則完全采用全采用“免免”和和“退退”的方式，就不存在的方式，就不存在“抵抵”的問題。的問題。退還的部分：退還的部分： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退

51、還的部分，轉(zhuǎn)入銷售成本：未退還的部分，轉(zhuǎn)入銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）抵抵稅：如企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，對應(yīng)退的出口退稅：如企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，對應(yīng)退的出口退稅款不再直接退還，允許企業(yè)將這部分出口退稅稅款不再直接退還，允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，如不允許全部抵減，款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，如不允許全部抵減，則剩余部分計入銷售成本。這實際上是為簡化征則剩余部分計入銷售成本。這實際上是為簡化征管手續(xù)。管手續(xù)。借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出

52、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）P190例例145、當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實交增值稅、當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實交增值稅為分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅為分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況的情況,確保企業(yè)及時足額上交增值稅確保企業(yè)及時足額上交增值稅,避免出現(xiàn)用以前避免出現(xiàn)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況,企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在”應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置科目下設(shè)置”未交增值稅未交增值稅”明細明細科目科目,核算企業(yè)月份終了從核算企業(yè)月份終了從”應(yīng)交

53、稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。同時，在目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。同時，在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”和和“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。專欄。當(dāng)月應(yīng)交增值稅當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)月銷項稅額當(dāng)月銷項稅額- -（當(dāng)月允許抵扣（當(dāng)月允許抵扣進項稅進項稅+ +上月尚未抵扣本月允許抵扣進項稅上月尚未抵扣本月允許抵扣進項稅- -進項進項稅額轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出- -出口退稅）出口退稅）- -出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額額當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅=當(dāng)月應(yīng)交增值稅當(dāng)月應(yīng)交增

54、值稅- -當(dāng)月已交當(dāng)月已交增值稅，這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費增值稅，這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費- -未交增值稅的未交增值稅的貸方，下月交納時借記本科目，貸記銀行存款，貸方，下月交納時借記本科目，貸記銀行存款，而不通過應(yīng)交稅費而不通過應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（已交稅金）核應(yīng)交增值稅（已交稅金）核算算。當(dāng)月多交增值稅當(dāng)月多交增值稅=當(dāng)月已交增值稅當(dāng)月已交增值稅- -當(dāng)月應(yīng)交增值當(dāng)月應(yīng)交增值稅，這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費稅，這部分應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費- -未交增值稅的借方。未交增值稅的借方。多交的增值稅在以后月份退回或抵交以后月份應(yīng)多交的增值稅在以后月份退回或抵交以后月份應(yīng)交增值稅時，借記銀行存款或應(yīng)交稅費交增值稅時，借記

55、銀行存款或應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記應(yīng)交稅費值稅（已交稅金），貸記應(yīng)交稅費- -未交增值稅。未交增值稅。月份終了，應(yīng)交稅費月份終了，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的借方余額反映應(yīng)交增值稅的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方無余額（貸方余額企業(yè)尚未抵扣的增值稅，貸方無余額（貸方余額反映的是應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費反映的是應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費-未交增值稅）。未交增值稅）。 （1）當(dāng)月交納增值稅）當(dāng)月交納增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交

56、稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅未交增值稅（3）下月交納下月應(yīng)交增值稅及補交上月未交增值稅）下月交納下月應(yīng)交增值稅及補交上月未交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 本月應(yīng)交數(shù)本月應(yīng)交數(shù) -未交增值稅未交增值稅 補交數(shù)補交數(shù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅）轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（5）下月抵交增值稅）下月抵交增值稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已

57、交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-未交增值稅未交增值稅（6）或下月退還多交增值稅）或下月退還多交增值稅借：銀行存款借：銀行存款 貸；應(yīng)交稅費貸；應(yīng)交稅費-未交增值稅未交增值稅例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2010年年5月月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：1、銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷、銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收

58、入費收入5.85萬元。萬元。2、銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額、銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。萬元。3、將試制的應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為、將試制的應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，萬元，成本利潤率成本利潤率10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。4、銷售、銷售2010年年1月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備5臺，開具普臺，開具普通發(fā)票，每臺取得含稅銷售額通發(fā)票，每臺取得含稅銷售額1.17萬元，該設(shè)備原值每臺萬元，該設(shè)備原值每臺0.9萬萬元。元。5、購進貨物取得增值稅專

59、用發(fā)票，注明支付的貨款、購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項萬元、進項稅額稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。開具的普通發(fā)票。6、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付萬元，支付給運輸單位的運費給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。用于本企業(yè)職工福利。要求：要求：1、計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額、計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額 2、計

60、算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額、計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額 3、計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額、計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額 4、計算銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納稅額、計算銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納稅額 5、計算外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額、計算外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額 6、計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額、計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額 7、計算該企業(yè)、計算該企業(yè)5月份合計應(yīng)繳納的增值稅月份合計應(yīng)繳納的增值稅稅額稅額 8、做出相關(guān)的會計處理（包括繳納增值稅）、做出相關(guān)的會計處理（包括繳納增值稅） 1、銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額、銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=8017%+5.85（1+17%）17%=14.45萬元萬元2、銷售乙產(chǎn)品的銷項