中級會計實務綜合題題型（二）

1、關于收入的綜合題，今年預計還是會考收入的一道綜合題，就是給你業(yè)務讓你編制會計分錄，主要關注教材例題。要求大家把以下業(yè)務的會計分錄必須會編?。ㄏ旅骖}目各不相關，每個業(yè)務的分錄研究會）1.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。2x19年6月3日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，曱公司委托乙公司銷售W商品1 000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件商品成本為70元。合同約定乙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對外銷售之前，乙公司沒有義務向甲公司支付貨款。乙公司不承擔包銷責任，沒有售出的W

2、商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。至2x19年6月30日，乙公司實際對外銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款100 000元，增值稅稅額13 000元。甲公司編制會計分錄如下：（1）2x19年6月10日， 甲公司按合同約定發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品乙公司70 000貸：庫存商品W商品 70 000（2）2x19年6月30日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單時：借：應收賬款 113 000貸：主營業(yè)務收入 100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 000借：主營業(yè)務成本70 000貸：發(fā)出商品70 000借：銷售費用10 000應交稅費應

3、交增值稅（進項稅額） 600貸：應收賬款10 600（3）收到乙公司支付的貨款時：借：銀行存款 102 400貸：應收賬款 102 4002.甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務適用增值稅稅率為9%。2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為500 000元，增值稅稅額為45 000元，裝修費用每月末按完工進度支付。 2x19年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為25%；乙公司按完工進度支付價款及相應的增值稅款。截止2x19年12月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務成本100 000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務成

4、本300 000元。假定該業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，全部由其自行完成；該裝修服務構成單項履約義務，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務；甲公司按照實際測量的完工進度確定履約進度。甲公司應編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務成本100 000元：借：合同履約成本 100 000貸：應付職工薪酬 100 000（2）2x19年12月31日確認勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本：2x19年12月31日確認的勞務收入500 00025%0125 000（元）借：銀行存款 136 250貸：主營業(yè)務收入 125 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11 250借：主營業(yè)務成本 100 000貸：合同履約成本 100 00

5、02x20年1月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為70%；乙公司按完工進度支付價款同時支付對應的增值稅款。2x20年1月，為完成該合同發(fā)生勞務成本180 000元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計還將發(fā)生勞務成本120 000元。甲公司應編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務成本180 000元：借：合同履約成本 180 000貸：應付職工薪酬 180 000 （2）2x20年1月31日確認勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本：2x20年1月31日確認的勞務收入 500 00070%125 000225 000（元）借：銀行存款245 250貸：主營業(yè)務收入225 000應交稅費應交

6、增值稅（銷項稅額） 20 250借：主營業(yè)務成本 180 000貸：合同履約成本 180 000 特別注意：這個題只研究前兩個月的分錄，下面的2020年2月28日的不用看了！2x20年2月28日，裝修完工；乙公司驗收合格，按完工進度支付價款同時支付對應的增值稅款。2x20年2月，為完成該合同發(fā)生勞務成本120 000元（假定均為裝修人員薪酬）。甲公司應編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務成本120 000元：借：合同履約成本 120 000貸：應付職工薪酬 120 000 （2）2x20年2月28日確認勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本：2x20年2月28日確認的勞務收入500 000125 000225

7、 000150 000（元）借：銀行存款 163 500貸：主營業(yè)務收入 150 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13 500借：主營業(yè)務成本 120 000貸：合同履約成本 120 0003.（這是根據(jù)2改編的題型更重要?。┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，裝修服務適用增值稅稅率為9%。2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為500 000元，增值稅稅額為45 000元，合同簽訂日，甲公司已經(jīng)收到乙公司支付的預付款200000元。甲公司按照已發(fā)生的實際成本占預計總成本的比例計算完工進度/履約進度。 截止2x19年12月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生

8、勞務成本100 000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務成本300 000元。假定該業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，全部由其自行完成；該裝修服務構成單項履約義務，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。 甲公司應編制如下會計分錄：（1） 收到預收款借：銀行存款200000貸：合同負債200000（1）實際發(fā)生勞務成本100 000元：借：合同履約成本 100 000貸：應付職工薪酬 100 000（2）2x19年12月31日確認勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本：履約進度=100000/（100000+300000）=25%2x19年12月31日確認的勞務收入500 00025%0125 000（元）借：合同

9、負債 136 250貸：主營業(yè)務收入 125 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11 250借：主營業(yè)務成本 100 000貸：合同履約成本 100 000合同負債的余額為200000-136250=637504. 【教材例 11 13】 2 18年 3月 1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售 A、 B兩項商品，合同價款為 2 000元。合同約定， A商品于合同開始日交付， B商品在一個月之后交付，只有當 A、 B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取 2 000元的合同對價。假定 A商品和 B商品構成兩項履約義務，其控制權在交付時轉(zhuǎn)移給客戶，分攤至 A商品和 B商品的交易價格分別為 500

10、元和 2000元，合計 2 500元。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。本例中，根據(jù)交易價格分攤原則， A商品應當分攤的交易價格為 400元（ 500 2 500 2000）， B產(chǎn)品應當分攤的交易價格為 1 600元（ 2 000 2 500 2 000），甲公司將 A商品交付給客戶之后，與該商品相關的履約義務已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付 B商品時，企業(yè)才具有無條件收取合同對價的權利，因此，甲公司應當將因交付 A商品而有權收取的對價 400元確認為合同資產(chǎn)，而不是應收賬款，相應的賬務處理如下：（ 1）交付 A商品時借：合同資產(chǎn) 400貸：主營業(yè)務收入 400（ 2）交付 B

11、商品時：借：應收賬款 2 000貸：合同資產(chǎn) 400主營業(yè)務收入 1 6005. 【教材例 12-1】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標的形式確定中標企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及中標協(xié)議供貨價格。甲企業(yè)作為中標企業(yè)，需以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標供貨協(xié)議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2017年度共銷售照明產(chǎn)品的正常售價為1200萬元，政府規(guī)定按照700萬（已收到存入銀行）銷售給終端用戶，產(chǎn)品的成本為850萬元。 217年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政補貼資金

12、 500萬元（尚未收到）。本例中，甲企業(yè)雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當于政府以中標協(xié)議供貨價格從甲企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶借：銀行存款700貸：主營業(yè)務收入700（不考慮增值稅）借：應收賬款500貸：主營業(yè)務收入500特別注意：該政府補助是給終端用戶的補助，不是該企業(yè)的補助，最終受益者是終端用戶，不是企業(yè)，因此企業(yè)要把500萬作為正常收入的一部分。6. 【教材例 11 11】 2 18年 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨

13、。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在兩年后交付產(chǎn)品時支付 449.44萬元，或者在合同簽訂時支付 400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于 2 18年 1月 1日收到乙公司支付的貨款。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。本例中，按照上述兩種付款方式計算的內(nèi)含利率為 6%?？紤]到乙公司付款時間和產(chǎn)品交付時間之間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認為該合同包含重大融資成分，在確定交易價格時，應當對合同承諾的對價金額進行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。假定融資費用不符合借款費用資本化的要求。甲公司的賬務處理為：（ 1） 2 18

14、年 1月 1日收到貨款。借：銀行存款 4 000 000未確認融資費用 494 400貸：合同負債 4 494 400（ 2） 2 18年 12月 31日確認融資成分的影響。借：財務費用利息支出 240 000 （ 4 000 000 6%）貸：未確認融資費用 240 000（ 3） 2 19年 12月 31日交付產(chǎn)品借：財務費用利息支出 254 400（ 494 400-240 000）貸：未確認融資費用 254 400借：合同負債 4 494 400貸：主營業(yè)務收入 4 494 4007. 【教材例 11 19】甲公司于 2 18年 12月 1日接受一項設備安裝任務，安裝期為 3個月，合同

15、總收入 600 000元，至年底已預收安裝費 440 000元，實際發(fā)生安裝費用為 280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還將發(fā)生安裝費用 120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進度，不考慮增值稅等其他因素。甲公司的賬務處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 280 000（ 280 000+120 000） 100%=70%， 218年 12月 31日確認的勞務收入 =600 000 70%-0=420 000（元）（ 1）實際發(fā)生勞務成本借：合同履約成本設備安裝 280 000貸：應付職工薪酬 280 000（ 2）預收勞務款借：銀行存款

16、440 000貸：合同負債公司 440 000（ 3） 2 18年 12月 31日確認勞務收入并結轉(zhuǎn)勞務成本。借：合同負債公司 420 000貸：主營業(yè)務收入設備安裝 420 000借：主營業(yè)務成本設備安裝 280 000貸：合同履約成本設備安裝 280 0008.【教材例 11-6】甲公司系増值稅一般納稅人，在 2 18年 6月 1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 800 000元，増值稅稅額為 104 000元，款項尚未收到；該批商品成本為 640 000元。 6月 30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含

17、增值稅稅額）給子 5%的減讓。假定甲公司已確認收入；并已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務處理如下：（ 1） 2 18年 6月 1日銷售實現(xiàn)。借 :應收賬款一一乙公司 904 000貸 :主營業(yè)務收入一一銷售商品 800 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） 104 000借 :主營業(yè)務成本一一銷售 xx商品 640 000貸：庫存商品一一 XX商品 640 000（ 2） 2 18年 6月 30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票。借 :主營業(yè)務收入銷售 XX商品 40 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5 200貸 :應收賬款乙公司 45 200（ 3） 2 18

18、年收到款項。借 :銀行存款 858 800貸 :應收賬款乙公司 858 8009. 【教材例 11 7】甲公司生產(chǎn)和銷售洗衣機。 2 18年 3月，甲公司向零售商乙公司銷售 1000臺洗衣機，每臺價格為 2 000元，合同價款合計 200萬元。同時，甲公司承諾，如果在未來 6個月內(nèi)，同類洗衣機售價下降，則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，預計未來 6個月內(nèi)，不降價的概率為 50%；每臺降價 200元的概率為40%；每臺降價 500元的概率為 10%。假定不考慮增值稅等因素。本例中，甲公司認為期望值能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。假定不考慮下

19、述有關“計入交易價格的可變對價金額的限制”要求，甲公司估計交易價格為每臺 1 870元（ 2 000 50%+1800 40%+1 500 10%）。 2 18年 3月，甲公司銷售洗衣機的賬務處理為：借：應收賬款乙公司 1 870 000貸：主營業(yè)務收入 1 870 00010.要求把2019年的考試題計算分析題和綜合題研究會。11.把某一時段履行的履約義務的3個條件背會，要會默寫。12.（2018年注會綜合題）【注會2018年綜合題】甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅率為16%。216年度及217年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企

20、業(yè)會計準則關于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回，涉及的銷售價格或合同價格均不含增值稅。除上述所給資料外，不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司為乙公司建造廠房應采用何種方法確認收入，并陳述理由。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務的原則和方法，計算各單項履約義務應分攤的合同價格，并編制與216年銷售商品相關的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司銷售C設備合同附有的單項履約義務，并陳述理由；計算每一單項履約義務應分攤的合同價格；分別說明甲公司銷售C

21、設備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務和保質(zhì)期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務應當如何進行會計處理。（4）根據(jù)資料（4），說明甲公司銷售D設備合同附有的單項履約義務；計算每一單項履約義務應分攤的合同價格；計算甲公司因銷售D設備應確認的質(zhì)量保證費用；編制甲公司與銷售D設備及相應的質(zhì)量保證服務相關的會計分錄。（1）216年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司按照乙公司設計的圖紙為乙公司建造廠房，合同價格為8 000萬元，建造期限為2年；廠房建造過程中，乙公司有權修改廠房設計圖紙，并與甲公司重新協(xié)商設計變更后的合同價格；如果乙公司終止合同，已完成建造的廠房部分歸乙公司所有，乙公司應支付已完成合同所發(fā)生的成

22、本及合理的毛利；如果合同一方違約，違約的一方按合同價格的25%向另一方支付違約金；乙公司于合同簽訂日支付合同價格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于廠房建造完成并辦理了竣工決算手續(xù)后支付。216年2月1日起，甲公司開始履行合同義務。217年12月31日，廠房完成建造并辦理了竣工決算手續(xù)?！敬鸢浮浚?）甲公司應選擇投入法確認收入。理由：產(chǎn)出法是直接計量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀的反映履約進度，當產(chǎn)出法所需的信息可能無法觀察或直接獲得，可采用投入法。（2）216年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A、B兩種商品，A商品于合同簽訂后的3個月內(nèi)交付，B

23、商品于A商品交付后6個月內(nèi)交付；丙公司于A、B商品全部交付并經(jīng)驗收合格后的2個月內(nèi)支付的合同價格為5 000萬元的全部款項。甲公司分別于216年9月10日和217年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司。甲公司交付商品給丙公司的同時，開具了增值稅專用發(fā)票。丙公司于217年4月10日支付了全部合同價款及相關的增值稅。甲公司A商品單獨的銷售價格為2 240萬元；B商品單獨的銷售價格為3 360萬元?！敬鸢浮浚?）甲公司于合同開始日應將交易價格按照A商品和B商品的單獨售價比例進行分攤。分攤至A商品的合同價格=5 0002 240/（2 240+3 360）=2 000（

24、萬元）；分攤至B商品的合同價格=5 0003 360/（2 240+3 360）=3 000（萬元）。借：合同資產(chǎn) 2 320貸：主營業(yè)務收入 2 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 320（3）217年3月30日，甲公司銷售給丁公司一臺C設備。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于217年10月10日前交付C設備，合同價格為15 000萬元，甲公司提供該設備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設備發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責免費維修，但如果因丁公司員工操作不當?shù)确窃O備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不提供免費維修服務；另外，甲公司為C設備保質(zhì)期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務，合同價格為600萬元。甲公司銷售C設

25、備單獨的銷售價格為15 000萬元；單獨對外提供設備維修服務的銷售價格為每年每臺100萬元，單獨對外提供設備保養(yǎng)服務的銷售價格為每年每臺20萬元?！敬鸢浮浚?）甲公司銷售C設備合同分為銷售C設備、提供未來5年維修服務和提供未來5年保養(yǎng)服務三個單項履約義務。理由：客戶能夠選擇單獨購買維修服務、單獨購買保養(yǎng)服務，甲公司銷售C設備、提供維修服務和提供保養(yǎng)服務的三項承諾均可明確區(qū)分。C設備單獨售價為15 000萬元；每年每臺設備單獨提供維修服務的單獨售價為100萬元；每年每臺設備單獨提供保養(yǎng)服務的單獨售價為20萬元；C設備應分攤合同價格=（15 000+600）15 000/（15 000+100 5

26、+205）=15 000（萬元）。保質(zhì)期后未來5年提供維修服務應分攤合同價格=（15 000+600）（1005）/（15 000+1005+205）=500（萬元）。保質(zhì)期后未來5年提供保養(yǎng)服務應分攤合同價格=（15 000+600）（205）/（15 000+1005+205）=100（萬元）。甲公司銷售C設備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務應按照或有事項準則確認為預計負債，并計入當期損益。甲公司銷售C設備在保質(zhì)期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務應當與銷售C設備分別作為單項履約義務，按照各自單獨售價分攤合同價格，分攤至保質(zhì)期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務的部分確認為合同負債，在以后提供服務的期間內(nèi)確認為

27、收入。（4）217年7月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，甲公司每銷售1臺合同價格為10 000萬元的D設備，客戶可獲得625萬個積分，每個積分從購買D設備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購買D設備時抵減5元。217年7月1日起至12月31日期間，甲公司共計銷售D設備10臺，合同價格總額100 000萬元及增值稅總額16 000萬元（假定稅法規(guī)定按照全部合同價格計算的增值稅銷項稅額）已收存銀行；銷售D設備產(chǎn)生的積分為6 250萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權利，甲公司預計銷售D設備積分的兌換率為80%。甲公司負責提供銷售D設備的質(zhì)量保證服務，如果D設備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題

28、，甲公司負責免費維修，但如果因客戶員工操作不當?shù)确窃O備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不負責提供免費維修服務。根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司銷售的D設備1年質(zhì)保期內(nèi)70%不會發(fā)生質(zhì)量問題；20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；10%發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司預計銷售的D設備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的1%；發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的2%?！敬鸢浮浚?）甲公司銷售D設備合同分為銷售D設備和授予客戶獎勵積分兩個單項履約義務?？紤]積分兌換率后獎勵積分的單獨售價=56 25080%=25 000（萬元）。分攤至商品的合同價格=100 000100 000/（100 000+25 000）=80 000（萬元）；分攤至積分的合同價格=100 00025 000/（100 000+25 000）=20 000（萬元）。甲公司因銷售D設備應確認的質(zhì)量保證費用=100 000（20%1%+ 10%2%）=400（萬元）。借：銀行存款 116 000貸：主營業(yè)務收入80 000合同負債20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）16 000借：銷售費用 400貸：預計負債 40013.【注會2018年計算分析題】甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不