企業(yè)成本管理(8、成本決策)

1、 袁清和袁清和 E-mail:yuan_ E-mail:yuan_ 山東科技大學(xué)山東科技大學(xué) 第八 章成本決策 8.1 8.1 成本決策概述成本決策概述 8.2 8.2 成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用 8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述|一、成本決策的內(nèi)涵一、成本決策的內(nèi)涵|成本決策：成本決策：是指依據(jù)掌握的各種決策相關(guān)成本及相關(guān)的數(shù)是指依據(jù)掌握的各種決策相關(guān)成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過(guò)程。據(jù)，對(duì)各備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過(guò)程。二、與成本決策有關(guān)的成本概念二、與成本決策有關(guān)的成本概念( (一一) )相關(guān)成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別

2、相關(guān)成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別(1)(1)所屬概念特征不同。所屬概念特征不同。相關(guān)成本是與決策有關(guān)的一系列成相關(guān)成本是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱(chēng)，因此其所屬概念具有多樣化之特征，包括機(jī)本概念的總稱(chēng)，因此其所屬概念具有多樣化之特征，包括機(jī)會(huì)成本、差量成本、專(zhuān)屬成本、重置成本等；而產(chǎn)品成本概會(huì)成本、差量成本、專(zhuān)屬成本、重置成本等；而產(chǎn)品成本概念單一，只有總成本和單位成本概念之分。念單一，只有總成本和單位成本概念之分。(2)(2)賬簿反映不同。賬簿反映不同。相關(guān)成本所屬各類(lèi)成本一般無(wú)須在憑證相關(guān)成本所屬各類(lèi)成本一般無(wú)須在憑證和賬薄中反映；而產(chǎn)品成本必須在賬簿中予以反映。和賬薄中反映；而產(chǎn)品成本必須在

3、賬簿中予以反映。(3)(3)決策中的處理不同。決策中的處理不同。相關(guān)成本屬于未來(lái)成本，決策中考相關(guān)成本屬于未來(lái)成本，決策中考慮；而產(chǎn)品成本屬于歷史成本，決策中不考慮。慮；而產(chǎn)品成本屬于歷史成本，決策中不考慮。|三、與成本決策有關(guān)的成本概念三、與成本決策有關(guān)的成本概念|( (二二) )相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本|1.1.相關(guān)成本。相關(guān)成本。|如前所述，相關(guān)成本包括差量成本、機(jī)會(huì)成本、專(zhuān)屬成本和重置如前所述，相關(guān)成本包括差量成本、機(jī)會(huì)成本、專(zhuān)屬成本和重置成本等，這些成本與決策有關(guān)，決策時(shí)必須考慮。決策分析中，成本等，這些成本與決策有關(guān)，決策時(shí)必須考慮。決策分析中，如如果選擇某方案，某種成

4、本就會(huì)發(fā)生，不選擇該方案，此類(lèi)成本將不果選擇某方案，某種成本就會(huì)發(fā)生，不選擇該方案，此類(lèi)成本將不發(fā)生，則可以定此類(lèi)成本屬于相關(guān)成本。發(fā)生，則可以定此類(lèi)成本屬于相關(guān)成本。|(1)(1)差量成本。差量成本。差量成本又稱(chēng)為差別成本，亦有人將其稱(chēng)為增量成差量成本又稱(chēng)為差別成本，亦有人將其稱(chēng)為增量成本。差量成本是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來(lái)成本的差額，如零部本。差量成本是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來(lái)成本的差額，如零部件自制較外購(gòu)所增加的成本。這類(lèi)成本是決策的重要依據(jù)之一。件自制較外購(gòu)所增加的成本。這類(lèi)成本是決策的重要依據(jù)之一。 |(2)(2)機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本又稱(chēng)擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中，機(jī)

5、會(huì)成本又稱(chēng)擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。(3)(3)專(zhuān)屬成本。專(zhuān)屬成本。專(zhuān)屬成本又稱(chēng)特定成本，是指那些能夠明確歸屬于專(zhuān)屬成本又稱(chēng)特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。特定備選方案的固定成本。 (4)(4)重置成本。重置成本。重置成本又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)同重置成本又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述|2.2.無(wú)關(guān)成

6、本。無(wú)關(guān)成本。|無(wú)關(guān)成本是相關(guān)成本的對(duì)立概念，是指與決策無(wú)關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本是相關(guān)成本的對(duì)立概念，是指與決策無(wú)關(guān)的成本。包括沉沒(méi)成本、共同成本等。包括沉沒(méi)成本、共同成本等。在分析中，如果某類(lèi)成本不因在分析中，如果某類(lèi)成本不因方案的選擇而改變，且一定發(fā)生，則可以斷定此類(lèi)成本為無(wú)方案的選擇而改變，且一定發(fā)生，則可以斷定此類(lèi)成本為無(wú)關(guān)成本。關(guān)成本。 |(1)(1)沉沒(méi)成本。沉沒(méi)成本。沉沒(méi)成本又稱(chēng)沉入成本或旁置成本，是指那沉沒(méi)成本又稱(chēng)沉入成本或旁置成本，是指那些由于過(guò)去的決策所引起，己經(jīng)發(fā)生并支付過(guò)款項(xiàng)的成本。些由于過(guò)去的決策所引起，己經(jīng)發(fā)生并支付過(guò)款項(xiàng)的成本。| (2)(2)共同成本。共同成本。共同

7、成本是指那些由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的共同成本是指那些由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。固定成本。|四、成本決策的方法四、成本決策的方法| 成本決策的方法很多，因成本決策的內(nèi)容及目的不同而成本決策的方法很多，因成本決策的內(nèi)容及目的不同而采用的方法也不同，主要有采用的方法也不同，主要有總額分析法、差量損益分析法、相總額分析法、差量損益分析法、相關(guān)成本分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)法、線(xiàn)性規(guī)劃法、邊際分析法關(guān)成本分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)法、線(xiàn)性規(guī)劃法、邊際分析法等。等。|( (一一) )總額分析法總額分析法|總額分析法總額分析法以以利潤(rùn)利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按照銷(xiāo)售收入作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按照銷(xiāo)售收入- -變動(dòng)變動(dòng)成本

8、成本- -固定成本的模式計(jì)算利潤(rùn)，由此決定方案取舍的一種決固定成本的模式計(jì)算利潤(rùn)，由此決定方案取舍的一種決策方法。這種方法一般通過(guò)編制總額分析表進(jìn)行決策，如表策方法。這種方法一般通過(guò)編制總額分析表進(jìn)行決策，如表8-8-1 1所示。所示。| 8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述表表8-1|( (二二) )差量損益分析法差量損益分析法|所謂差量是指兩個(gè)不同方案的差異額。差量損益分析法是以所謂差量是指兩個(gè)不同方案的差異額。差量損益分析法是以差量損益差量損益作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差量損益決定方案取舍的一作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)

9、于后種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案，接受前一方案；如果差量損益小于零，則后一方案為一方案，接受前一方案；如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)，舍棄前一方案。優(yōu)，舍棄前一方案。8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述表表8-2|( (三三) )相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法|相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本相關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。相關(guān)成本越小，說(shuō)明企業(yè)成本決定方案取舍的一種決策方法。相關(guān)成本越小，說(shuō)明企業(yè)所費(fèi)成本越低，因此決策時(shí)應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案作為優(yōu)所費(fèi)成本越低，因此決策時(shí)應(yīng)選擇相關(guān)

10、成本最低的方案作為優(yōu)選方案。選方案。|相關(guān)成本分析法適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方相關(guān)成本分析法適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類(lèi)問(wèn)題的決策。這種方法可以通案的收入相等，也可以視為此類(lèi)問(wèn)題的決策。這種方法可以通過(guò)編制相關(guān)成本分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，如表過(guò)編制相關(guān)成本分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，如表8-38-3所示。所示。| 8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述表表8-3|(四四)成本無(wú)差別點(diǎn)法成本無(wú)差別點(diǎn)法|成本無(wú)差別點(diǎn)法以成本無(wú)差別點(diǎn)法以成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來(lái)決定方案取舍標(biāo)，

11、根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來(lái)決定方案取舍的一種決策方法。這種方法適用于只涉及成本而且業(yè)務(wù)量末的一種決策方法。這種方法適用于只涉及成本而且業(yè)務(wù)量末知的方案決策。知的方案決策。|成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱(chēng)為成本分界點(diǎn)，是指兩個(gè)不同備成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱(chēng)為成本分界點(diǎn)，是指兩個(gè)不同備選方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量?？偝杀具x方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量?？偝杀?y)包括變動(dòng)成本包括變動(dòng)成本(bx)和固定成本和固定成本(a)。假設(shè)。假設(shè)y1方案的固定成本為方案的固定成本為al，單位變動(dòng)成本，單位變動(dòng)成本為為b1，y1al+blxl；y2方案的固定成本為方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為，單位變動(dòng)成本為b2

12、，y2=a2+b2x2，而且滿(mǎn)足，而且滿(mǎn)足a1a2、b1b2（或（或a12、b1b2，如圖，如圖8-1所示。所示。 8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述圖圖8-1|依據(jù)依據(jù)定義，令定義，令yly2，可推導(dǎo)出成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量的計(jì)算可推導(dǎo)出成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量的計(jì)算公式：公式： 211212210bbaabbaaX或差兩方案單位變動(dòng)成本之兩方案固定成本之差）成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量（8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述圖圖8-2|( (五五) )線(xiàn)性規(guī)劃法線(xiàn)性規(guī)劃法|線(xiàn)性規(guī)劃法是數(shù)學(xué)中的線(xiàn)性規(guī)劃原理在成本決策中的應(yīng)線(xiàn)性規(guī)劃法是數(shù)學(xué)中的線(xiàn)性規(guī)劃原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)所建立的約束條件及目

13、標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評(píng)用，此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。其目的在于用有限的資源，解決具有價(jià)的一種決策方法。其目的在于用有限的資源，解決具有線(xiàn)性關(guān)系的組合規(guī)劃問(wèn)題?；境绦蛉缦拢壕€(xiàn)性關(guān)系的組合規(guī)劃問(wèn)題?；境绦蛉缦拢簗(1)(1)確定約束條件。即確定反映各項(xiàng)資源限制情況的系列確定約束條件。即確定反映各項(xiàng)資源限制情況的系列不等式。不等式。|(2)(2)確定目標(biāo)函數(shù)。它是反映目標(biāo)極大或極小的方程。確定目標(biāo)函數(shù)。它是反映目標(biāo)極大或極小的方程。|(3)(3)確定可能極值點(diǎn)。即滿(mǎn)足約束條件的兩兩方程的交點(diǎn)，確定可能極值點(diǎn)。即滿(mǎn)足約束條件的兩兩方程的交點(diǎn)，常常通過(guò)圖示進(jìn)行直觀(guān)反映

14、。常常通過(guò)圖示進(jìn)行直觀(guān)反映。|(4)(4)進(jìn)行決策。將可能極值點(diǎn)分別代入目標(biāo)函數(shù)，使目標(biāo)進(jìn)行決策。將可能極值點(diǎn)分別代入目標(biāo)函數(shù)，使目標(biāo)函數(shù)最優(yōu)的極值點(diǎn)為最優(yōu)方案。函數(shù)最優(yōu)的極值點(diǎn)為最優(yōu)方案。8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述|( (六六) )邊際分析法邊際分析法|邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應(yīng)用，此法邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。主要是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤(rùn)最大化等問(wèn)題的決策?；境绦蛉缬糜诔杀咀钚』蚶麧?rùn)最大化等問(wèn)題的決策?；境绦蛉缦拢合拢簗 (1)(1)建立數(shù)學(xué)模

15、型：建立數(shù)學(xué)模型：y yf(x)f(x)，這里的函數(shù)，這里的函數(shù)y y既可以是既可以是利潤(rùn)、資金。成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購(gòu)批量。利潤(rùn)、資金。成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購(gòu)批量。| (2)(2)對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo)。對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo)。 ，且令，且令， | 求求x x0 0。| (3)(3)計(jì)算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)，如果函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)計(jì)算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)，如果函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。)(xfy0)( xf8.1 8.1 成成本本決決策策概概述述|一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策分析一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策分析 | 例例11 某企業(yè)原來(lái)只生產(chǎn)某企業(yè)原來(lái)

16、只生產(chǎn)A A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品B B或或C C，有關(guān)資料如表有關(guān)資料如表8-48-4所示。所示。|預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)B B、C C產(chǎn)品銷(xiāo)路不成問(wèn)題，但由于生產(chǎn)能力有限，只產(chǎn)品銷(xiāo)路不成問(wèn)題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)其中之一產(chǎn)品。要求：允許投產(chǎn)其中之一產(chǎn)品。要求：|(1)(1)做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？|(2)(2)如果生產(chǎn)產(chǎn)品如果生產(chǎn)產(chǎn)品B B或或C C必須追加成本支出，購(gòu)置專(zhuān)用工具，必須追加成本支出，購(gòu)置專(zhuān)用工具，價(jià)值分別為價(jià)值分別為1 0001 000元、元、5 0005 000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？策？8.2

17、 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-4|一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策分析一、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策分析 |（1 1）解：）解：|B B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際404020020020.520.52002003 900(3 900(元元) )|C C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際1515100010009 9100010006 000(6 000(元元) ) | |（2 2）解）解8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-5表表8-6|二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析| | 某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是企業(yè)常常遇到的問(wèn)題。虧損產(chǎn)品某種產(chǎn)品發(fā)生

18、虧損是企業(yè)常常遇到的問(wèn)題。虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類(lèi)：一類(lèi)是按其虧損情況分為兩類(lèi)：一類(lèi)是實(shí)虧實(shí)虧產(chǎn)品，即銷(xiāo)售收入低產(chǎn)品，即銷(xiāo)售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生產(chǎn)；另一類(lèi)是產(chǎn)；另一類(lèi)是虛虧虛虧產(chǎn)品，即銷(xiāo)售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品，即銷(xiāo)售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。| 8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 |二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析| 例例22 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品

19、，其中丙產(chǎn)品是虧某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如表?yè)p產(chǎn)品，有關(guān)資料如表8-78-7所示。要求就以下不同情況進(jìn)行決策。所示。要求就以下不同情況進(jìn)行決策。| | (1) (1) 虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其他方面，丙產(chǎn)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其他方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？品應(yīng)否停產(chǎn)？| (2) (2) 如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對(duì)外出租，如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對(duì)外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10 00010 000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際

20、應(yīng)應(yīng)用用 表表8-7|解：解：|（1 1）|(2)(2)年租金年租金10 00010 000元可以視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成元可以視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本本( (也可以視為停產(chǎn)的收入也可以視為停產(chǎn)的收入) )，決策中必須考慮。利用差量，決策中必須考慮。利用差量損益分析法進(jìn)行決策，如表?yè)p益分析法進(jìn)行決策，如表14-914-9所示?？梢?jiàn)，虧損產(chǎn)品應(yīng)所示。可見(jiàn)，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利5 0005 000元。元。8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-8表表8-9|三、半成品是否進(jìn)一步加工的決

21、策分析三、半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析 | 例例33 某企業(yè)可生產(chǎn)半成品某企業(yè)可生產(chǎn)半成品5 0005 000件，如果直接出售，單價(jià)為件，如果直接出售，單價(jià)為2020元，其元，其單位成本資料如下：?jiǎn)挝徊牧蠟閱挝怀杀举Y料如下：?jiǎn)挝徊牧蠟? 8元，單位工資為元，單位工資為4 4元，單位變動(dòng)性制造元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用為費(fèi)用為3 3元，單位固定性制造費(fèi)用為元，單位固定性制造費(fèi)用為2 2元，合計(jì)為元，合計(jì)為1717元。現(xiàn)該企業(yè)還可以元?，F(xiàn)該企業(yè)還可以利用剩余生產(chǎn)能力對(duì)半成品繼續(xù)加工后再出售，這樣單價(jià)可提高到利用剩余生產(chǎn)能力對(duì)半成品繼續(xù)加工后再出售，這樣單價(jià)可提高到2727元，元，但每件需要追加工資但

22、每件需要追加工資3 3元、變動(dòng)性制造費(fèi)用元、變動(dòng)性制造費(fèi)用1 1元，分配固定性制造費(fèi)用元，分配固定性制造費(fèi)用1.51.5元。要求就以下不相關(guān)的各種情況進(jìn)行決策。元。要求就以下不相關(guān)的各種情況進(jìn)行決策。|(1)(1)若該企業(yè)的剩余能力足以將半成品全部加工為產(chǎn)成品，是否繼續(xù)加若該企業(yè)的剩余能力足以將半成品全部加工為產(chǎn)成品，是否繼續(xù)加工？工？(2)(2)若該企業(yè)只具有若該企業(yè)只具有80%80%的加工能力，是否繼續(xù)加工？的加工能力，是否繼續(xù)加工？|解：解：8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-11表表8-12| 例例33|(3)(3)若該企業(yè)要將半成品全部加工為產(chǎn)成品，

23、需租入一臺(tái)設(shè)備，若該企業(yè)要將半成品全部加工為產(chǎn)成品，需租入一臺(tái)設(shè)備，年租金為年租金為25 00025 000元，是否繼續(xù)加工？元，是否繼續(xù)加工？| |(4)(4)若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為2 2：1 1，是否繼續(xù)加工？，是否繼續(xù)加工？8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-14表表8-13|四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析| | 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)是指利用同一種材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的多種產(chǎn)品的總稱(chēng)。通常聯(lián)產(chǎn)出來(lái)的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的

24、多種產(chǎn)品的總稱(chēng)。通常聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，在分后，有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出品的產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，在分后，有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱(chēng)為售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱(chēng)為聯(lián)合成本聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱(chēng)為；分離后繼續(xù)加工的成本稱(chēng)為可分成本可分成本。| 8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 |四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析| 例例4 某公司生產(chǎn)某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，這三種產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品，三種產(chǎn)品，這三種產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為產(chǎn)量分別為250千克、千克、150千克、千

25、克、100千克，共發(fā)生聯(lián)合成本千克，共發(fā)生聯(lián)合成本45 000元，按產(chǎn)量比例分配給各產(chǎn)品，各產(chǎn)品的聯(lián)合成本分別為元，按產(chǎn)量比例分配給各產(chǎn)品，各產(chǎn)品的聯(lián)合成本分別為22 500元、元、13 500元、元、9 000元，其中元，其中B產(chǎn)品既可以直接出售，也可以繼產(chǎn)品既可以直接出售，也可以繼續(xù)加工為續(xù)加工為D產(chǎn)品再出售，每加工產(chǎn)品再出售，每加工1千克的千克的B產(chǎn)品需追加成本產(chǎn)品需追加成本4元。元。A、B、C、D四種產(chǎn)品的售價(jià)分別為四種產(chǎn)品的售價(jià)分別為210元、元、240元、元、150元、元、280元。元。要求就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。要求就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。| (1)若若B與與D的產(chǎn)出比例

26、為的產(chǎn)出比例為1：1，是否繼續(xù)加工，是否繼續(xù)加工B產(chǎn)品？產(chǎn)品？|解解8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-15|四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析| (2)如果如果B與與D的產(chǎn)出比例為的產(chǎn)出比例為1：0.9，若，若B產(chǎn)品直接出售，產(chǎn)品直接出售，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際際5 000元；如果繼續(xù)加工，需購(gòu)置一套工具，價(jià)值元；如果繼續(xù)加工，需購(gòu)置一套工具，價(jià)值2 000元，元，是否繼續(xù)加工是否繼續(xù)加工B產(chǎn)品？產(chǎn)品？ |解解8.2 8.2 成成本本決決策策方方

27、法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-16|五、合理組織生產(chǎn)的決策分析五、合理組織生產(chǎn)的決策分析| 例例5 某企業(yè)用同一種原料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，材料有某企業(yè)用同一種原料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，材料有陡每月只能供應(yīng)陡每月只能供應(yīng)1 200千克，甲產(chǎn)品的單耗為千克，甲產(chǎn)品的單耗為6千克，乙產(chǎn)品千克，乙產(chǎn)品的單耗為的單耗為3千克；另外加工產(chǎn)品總工時(shí)最多不能超過(guò)千克；另外加工產(chǎn)品總工時(shí)最多不能超過(guò)1 500小小時(shí)，加工一件甲產(chǎn)品需工時(shí)時(shí)，加工一件甲產(chǎn)品需工時(shí)3小時(shí)，加工一件乙產(chǎn)品需工時(shí)小時(shí)，加工一件乙產(chǎn)品需工時(shí)4小時(shí)；每月要求甲、乙產(chǎn)品的利潤(rùn)合計(jì)不能低于小時(shí)；每月要求甲、乙產(chǎn)品的利潤(rùn)合計(jì)不能低于6 000元

28、，元，甲產(chǎn)品的單位利潤(rùn)為甲產(chǎn)品的單位利潤(rùn)為15元，乙產(chǎn)品的單位利潤(rùn)為元，乙產(chǎn)品的單位利潤(rùn)為20元；并元；并已知甲產(chǎn)品的單位成本為已知甲產(chǎn)品的單位成本為16元，乙產(chǎn)品的單位成本為元，乙產(chǎn)品的單位成本為10元。元。甲、乙產(chǎn)品的銷(xiāo)路均不成問(wèn)題。問(wèn)：企業(yè)應(yīng)如何安排生產(chǎn)？甲、乙產(chǎn)品的銷(xiāo)路均不成問(wèn)題。問(wèn)：企業(yè)應(yīng)如何安排生產(chǎn)？|首先設(shè)甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量為首先設(shè)甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量為xl，乙產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量為，乙產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量為x2，則：，則：|約束條件為：約束條件為： 6x13 x21200 （1）| 3x14 x21500 （2）| 15x1+20 x26000 （3）| xl、x20 （4）| 目標(biāo)函數(shù)為：目標(biāo)函數(shù)為：

29、Mix(成本成本)16x1+10 x28.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 |五、合理組織生產(chǎn)的決策分析五、合理組織生產(chǎn)的決策分析|Mix(C)160103753 750(元元)|Mix(E)160103003 000(元元)|Mix(G)1680102403 680(元元)|Mix(H)1620103603 920(元元) | 8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 圖圖8-3|六、零部件自制或外購(gòu)的決策分析六、零部件自制或外購(gòu)的決策分析| 例例66 某企業(yè)生產(chǎn)甲零件，每月需用某企業(yè)生產(chǎn)甲零件，每月需用15 00015 000件。如果自件。如果自

30、制，每件甲零件的單位成本是制，每件甲零件的單位成本是4040元，其中：直接材料元，其中：直接材料2525元，元，直接人工直接人工4 4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2 2元，固定性制造費(fèi)用元，固定性制造費(fèi)用9 9元。元。要求：分別就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。要求：分別就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。| (1)(1)如果甲零件的外購(gòu)單價(jià)是如果甲零件的外購(gòu)單價(jià)是3232元，甲零件是自制還元，甲零件是自制還是外購(gòu)？是外購(gòu)？|解解8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-17|六、零部件自制或外購(gòu)的決策分析六、零部件自制或外購(gòu)的決策分析| 例例66 某企業(yè)生產(chǎn)甲零件，每月

31、需用某企業(yè)生產(chǎn)甲零件，每月需用15 00015 000件。如果自件。如果自制，每件甲零件的單位成本是制，每件甲零件的單位成本是4040元，其中：直接材料元，其中：直接材料2525元，元，直接人工直接人工4 4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2 2元，固定性制造費(fèi)用元，固定性制造費(fèi)用9 9元。元。要求：分別就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。要求：分別就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。| (2)(2)如果甲零件外購(gòu)后，剩余生產(chǎn)能力可用于增產(chǎn)乙如果甲零件外購(gòu)后，剩余生產(chǎn)能力可用于增產(chǎn)乙零件零件6 0006 000件，但需追加支出件，但需追加支出1 5001 500元，否則就不能生產(chǎn)乙元，否則就不能生產(chǎn)乙零件

32、，乙零件自制的單位變動(dòng)成本為零件，乙零件自制的單位變動(dòng)成本為2828元，固定成本為元，固定成本為3 3元，元，另外乙零件也可以外購(gòu)，其外購(gòu)價(jià)為另外乙零件也可以外購(gòu)，其外購(gòu)價(jià)為3535元。甲零件是自制元。甲零件是自制還是外購(gòu)？還是外購(gòu)？| 解解8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 表表8-18|七、采用何種工藝的決策分析七、采用何種工藝的決策分析| 例例14-7 14-7 某企業(yè)決定生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可用普通機(jī)床加工，某企業(yè)決定生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可用普通機(jī)床加工，也可用數(shù)控機(jī)床加工。如果采用普通機(jī)床加工，其單位加工也可用數(shù)控機(jī)床加工。如果采用普通機(jī)床加工，其單位加工費(fèi)為費(fèi)為121

33、2元，固定成本為元，固定成本為16 00016 000元；如果采用數(shù)控機(jī)床加工，元；如果采用數(shù)控機(jī)床加工，其單位加工費(fèi)為其單位加工費(fèi)為8 8元，固定成本為元，固定成本為24 00024 000元。要求做出決策。元。要求做出決策。| 解解： 8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 )(200081216000240000單位x|八、最佳訂貨批量的決策分析八、最佳訂貨批量的決策分析 |與與訂貨批量訂貨批量相關(guān)的成本是相關(guān)的成本是訂貨成本訂貨成本和和儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本。|訂貨成本訂貨成本是指為取得購(gòu)貨定單而支付的成本。如支付的辦公費(fèi)、差是指為取得購(gòu)貨定單而支付的成本。如支付的辦公

34、費(fèi)、差旅費(fèi)、電報(bào)電話(huà)費(fèi)和郵費(fèi)等。如果每次訂貨的成本為已知，全年該旅費(fèi)、電報(bào)電話(huà)費(fèi)和郵費(fèi)等。如果每次訂貨的成本為已知，全年該項(xiàng)存貨的年需要量為確定值，則訂貨成本與訂貨批量的關(guān)系可用以項(xiàng)存貨的年需要量為確定值，則訂貨成本與訂貨批量的關(guān)系可用以下公式表示：下公式表示：|年訂貨成本某存貨全年需要量年訂貨成本某存貨全年需要量訂貨批量訂貨批量每次訂貨成本每次訂貨成本|儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計(jì)的利是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計(jì)的利息、倉(cāng)儲(chǔ)人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。如果某息、倉(cāng)儲(chǔ)人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。如果某種存貨的單

35、位年儲(chǔ)存成本為已知，則儲(chǔ)存成本與訂貨批量的關(guān)系可種存貨的單位年儲(chǔ)存成本為已知，則儲(chǔ)存成本與訂貨批量的關(guān)系可用以下公式表示：用以下公式表示：|年儲(chǔ)存成本平均儲(chǔ)存量年儲(chǔ)存成本平均儲(chǔ)存量單位年儲(chǔ)存成本單位年儲(chǔ)存成本| 訂貨批量訂貨批量2 2單位年儲(chǔ)存成單位年儲(chǔ)存成本本 8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 單位年儲(chǔ)存成本訂貨批量每次訂貨成本訂貨批量某存貨全年需要量年儲(chǔ)存成本年訂貨成本年相關(guān)總成本2|八、最佳訂貨批量的決策分析八、最佳訂貨批量的決策分析 |(1)(1)當(dāng)某種存貨的全年訂貨成本與全年儲(chǔ)存成本相等時(shí)，存當(dāng)某種存貨的全年訂貨成本與全年儲(chǔ)存成本相等時(shí)，存在最佳訂貨批量在

36、最佳訂貨批量(Q(Q* *) )。|(2)(2)最佳訂貨批量最佳訂貨批量(Q(Q* *) )的計(jì)算公式為：的計(jì)算公式為： |(3)(3)其他公式如下：其他公式如下：| 全年最佳訂貨次數(shù)全年最佳訂貨次數(shù)(N(N* *) )某種存貨全年需要量某種存貨全年需要量最最佳訂貨批量佳訂貨批量(Q(Q* *) ) | 全年最佳總成本全年最佳總成本(T(T* *)=)= 單位年儲(chǔ)存成本每次的訂貨成本某種存貨全年需要量 2Q單位年儲(chǔ)存成本每次的定貨成本某種存貨全年需要量28.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 8.2 8.2 成成本本決決策策方方法法的的實(shí)實(shí)際際應(yīng)應(yīng)用用 |九、最佳生產(chǎn)批量

37、的決策分析九、最佳生產(chǎn)批量的決策分析 |最佳生產(chǎn)批量決策時(shí)考慮的相關(guān)成本有兩個(gè)：最佳生產(chǎn)批量決策時(shí)考慮的相關(guān)成本有兩個(gè)：調(diào)整準(zhǔn)備成本調(diào)整準(zhǔn)備成本和和儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本 |調(diào)整準(zhǔn)備成本調(diào)整準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作而發(fā)生的是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。成本。|儲(chǔ)存成本儲(chǔ)存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲(chǔ)存過(guò)程中所發(fā)生的成本。是指產(chǎn)品或零部件在儲(chǔ)存過(guò)程中所發(fā)生的成本。| 年調(diào)整準(zhǔn)備成本每批調(diào)整準(zhǔn)備成本年調(diào)整準(zhǔn)備成本每批調(diào)整準(zhǔn)備成本批次批次| 每批調(diào)整準(zhǔn)備成本每批調(diào)整準(zhǔn)備成本產(chǎn)品或零部件全產(chǎn)品或零部件全年生產(chǎn)量年生產(chǎn)量生產(chǎn)批量生產(chǎn)批量| 年儲(chǔ)存成本單位年儲(chǔ)存成本年儲(chǔ)存成本單位年儲(chǔ)存成本年平均儲(chǔ)存量年平均儲(chǔ)存量|T T年調(diào)整準(zhǔn)備成本年儲(chǔ)存成本年調(diào)整準(zhǔn)備成本年儲(chǔ)存成本| ）每天生產(chǎn)量每天領(lǐng)用量（生產(chǎn)批