財務(wù)會計4 存貨PPT課件

1、1特征：特征： 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 較大的流動性較大的流動性 銷售或耗用為目的銷售或耗用為目的 屬于非貨幣性資產(chǎn)，可能減損屬于非貨幣性資產(chǎn)，可能減損 第1頁/共53頁2二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量該存貨的成本能夠可靠地計量在實務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在實務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨在途存貨 代銷商品代銷商品 售后回購售后回購分期收款銷售分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 購貨約定購貨約定是否存貨？第2頁/共53頁3三、存貨的分類

2、三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類原材料原材料 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 自制半成品自制半成品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 商品商品 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 （二）存貨按存放地點的分類（二）存貨按存放地點的分類在庫存貨在庫存貨 在途存貨在途存貨 在制存貨在制存貨 在售存貨在售存貨 第3頁/共53頁4外購存貨外購存貨 自制存貨自制存貨 委托加工存貨委托加工存貨 投資者投入的存貨投資者投入的存貨 接受捐贈取得的存貨接受捐贈取得的存貨 債務(wù)重組取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 盤盈的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類（三）存貨按取得方式的分類第

3、4頁/共53頁 5第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本采購成本、加工成加工成本本和和其他成本其他成本。 一、外購存貨一、外購存貨外購存貨的成本是指外購存貨的成本是指采購成本采購成本.一般包括哪些？第5頁/共53頁 6【4-14-1】 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（一）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成（一）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成 即款付貨到時：即款付貨到時：第6頁/共53頁 7借

4、：在途物資借：在途物資 20000 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)3400)3400 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2340023400【4-24-2】貨到驗收入庫時：貨到驗收入庫時： 借：原材料借：原材料2000020000 貸：在途物資貸：在途物資2000020000（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中【4-24-2】款付貨未到時：款付貨未到時：第7頁/共53頁 8 月末先按月末先按暫估價暫估價入庫入庫 借：原材料等借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回 借：原材料等借：原材料等 貸：

5、應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算即即【4-34-3】貨到款未付：貨到款未付：為何估價入庫？為何下月初沖回？第8頁/共53頁9（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨要注意要注意:何時取得發(fā)票何時取得發(fā)票（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨,記記”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”*如果有如果有現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 【4-6】總價法總價法:確認(rèn)折扣前的實際貨價確認(rèn)折扣前的實際貨價 80000*注：我國一般采用總價法注：我國一般采用總價法凈價法凈價法:先假定會提前還款，僅認(rèn)定先假定會提前還款，僅認(rèn)定78400, 除除非逾期取得

6、不了折扣非逾期取得不了折扣,才按原價才按原價80000計算或計算或確認(rèn)確認(rèn)1600損失損失(借記借記”財務(wù)費用財務(wù)費用”).第9頁/共53頁10（六）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理視乎合理損失(“采購成本”)還是相關(guān)責(zé)任(“?”)如果未能確認(rèn)，暫記”待處理財產(chǎn)損溢”如果入庫單多于發(fā)票，多出的部分屬于暫估入賬，其對應(yīng)價值掛應(yīng)付賬款；如果是入庫單少于發(fā)票，少的部分應(yīng)作為在途物資，等收到時從在途物資轉(zhuǎn)入原材料或者庫存商品。如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。例【4-7】P62分?jǐn)偙?-1如同p49表3-21）確認(rèn)年金現(xiàn)值2）把各年本金及相當(dāng)于融資費用的部分列清楚3）各年末相應(yīng)的分錄：借記”未

7、確認(rèn)融資費用”實務(wù)中常用！第10頁/共53頁二、自制存貨：二、自制存貨：由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。加工成本，是指直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本，是指使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。不應(yīng)該包括：非正常消耗 &倉儲費用貸:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本三、委托加工存貨三、委托加工存貨材料借記“委托加工物資”支付加工費： 借記“委托加工物資”收回后直接用于銷售：收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品.借: 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項)， 應(yīng)交消費稅收回剩余物資. 借:原材料一某材料第11頁/共53頁四、投資者投入的存貨：四、投資者投入的存貨：借:“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等

8、科目貸:股本-甲股東資本公積一股本溢價 *(如果有的話)五、接受捐贈取得的存貨五、接受捐贈取得的存貨貸記“營業(yè)外收入-捐贈利得”科目(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,估價注意【4-12】為什么 貸記 銀行存款 1000？六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨以后講第12頁/共53頁13第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出發(fā)出存貨的計價方法存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響一、存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響（成本流轉(zhuǎn)）請思考：影響表現(xiàn)在哪三方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法二、發(fā)出存貨的計

9、價方法均指實際成本法均指實際成本法 個別計價法:個別認(rèn)定或具體辨認(rèn) 先進(jìn)先出法:先入庫的存貨先發(fā)出 加權(quán)平均法:月末一次加權(quán),注意不能除盡 移動平均法:每入庫一批一加權(quán)平均， 后進(jìn)先出法:不能真實的反映資產(chǎn)負(fù)債表日期末資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)觀。*我國為了和國際會計準(zhǔn)則趨同，就將后進(jìn)先出法取消了第13頁/共53頁三、發(fā)出存貨的會計處理（一）原材料：（一）原材料：按其用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用，按其用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用，或作為有關(guān)項目支出?；蜃鳛橛嘘P(guān)項目支出。【4-21】：借:生產(chǎn)成本,制造費用， * *如果出售原材料取得的銷售收入，如果出售原材料取得的銷售

10、收入，【4-224-22】借借: :銀行存款銀行存款 或或 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸: : 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) * *若材料用于若材料用于項目支出，項目支出，借借“在建工程在建工程”等等* *若用公允值高于原值的材料抵償債務(wù)，產(chǎn)生若用公允值高于原值的材料抵償債務(wù)，產(chǎn)生 【4-234-23】貸貸: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 同時結(jié)轉(zhuǎn)（借）其他業(yè)務(wù)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)（借）其他業(yè)務(wù)成本如果有的話！第14頁/共53頁15發(fā)出原材料的分錄的歸納：發(fā)出原材料的分錄的歸納：1 1）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：借：生產(chǎn)

11、成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料按其收入按其收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 按其成本結(jié)轉(zhuǎn)按其成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料2）對外出售：）對外出售：第15頁/共53頁163）基建工程或福利部門領(lǐng)用：借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 第16頁/共53頁（二）（二）周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品一般企業(yè)指包裝物、低

12、值易耗品 建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架 * *處理方法相近，但是注意轉(zhuǎn)銷的方法不同處理方法相近，但是注意轉(zhuǎn)銷的方法不同賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法：五五攤銷法：領(lǐng)用與報廢時, 【4-28】“周轉(zhuǎn)材料-在庫，-在用， -攤銷”分次攤銷法分次攤銷法：估計次數(shù)特點？特點？使用范圍使用范圍？第17頁/共53頁18發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的情況：發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的情況：生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分 制造費用：屬于一般性物料消耗制造費用：屬于一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品銷售費用：銷售部門領(lǐng)用且隨

13、同商品 出售但不單獨計價的出售但不單獨計價的其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本: :隨同商品出售且單獨計價隨同商品出售且單獨計價銷售費用：例如包裝物報廢（五五）銷售費用：例如包裝物報廢（五五）管理費用：管理部門領(lǐng)用的（一次）管理費用：管理部門領(lǐng)用的（一次）工程施工：建造承包商使用的鋼模板、工程施工：建造承包商使用的鋼模板、 木模板、腳手架等（分次）木模板、腳手架等（分次）按賬面價值第18頁/共53頁 （三）發(fā)出庫存商品（三）發(fā)出庫存商品對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本【4-324-32】 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 用于在建工程或用于在建工程或?qū)ν馔顿Y對外投資【4-344

14、-34】：視同銷售視同銷售 借：在建工程借：在建工程 或或 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 通常用于對外銷售，但也可能用于在建工程、對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會計處理有所不同第19頁/共53頁第四節(jié) 計劃成本法和存貨估價法一、計劃成本法(p82)其特點是什么其特點是什么？（一）計劃成本法的基本核算程序（一）計劃成本法的基本核算程序1 1制定存貨的計劃成本目錄制定存貨的計劃成本目錄 2.2.設(shè)置設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目科目, ,借方：超支借方：超支 3 3設(shè)置設(shè)置“材料采購材料采購”

15、科目科目, ,借方：實際成本借方：實際成本4 4存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價 第20頁/共53頁 21材料成本差異材料成本差異借方登記：借方登記： 超支差異超支差異 貸方登記：貸方登記： 發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町惏l(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町惞?jié)約差異節(jié)約差異 紅字節(jié)約紅字節(jié)約藍(lán)字超支藍(lán)字超支貸方余額：貸方余額：節(jié)約差異節(jié)約差異借方余額：借方余額：超支差異超支差異 余額怎么轉(zhuǎn)出？第21頁/共53頁22材料采購材料采購 借方登記：借方登記： 購入存貨的購入存貨的實際成本實際成本 貸方登記：貸方登記： 入庫存貨的計劃成本入庫存貨的計劃成本 轉(zhuǎn)出采購轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差的節(jié)約差轉(zhuǎn)

16、出采購的超支差轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：借方余額：在途存貨的在途存貨的實際成本實際成本第22頁/共53頁 23賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：付款時：付款時：【4-354-35】借：材料采購 （*實際成本） 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17 000 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等 117 000 （二）存貨的取得及成本差異的形成（二）存貨的取得及成本差異的形成第23頁/共53頁 24借：原材料借：原材料（* *計劃成本）計劃成本）105000 貸：材料采購貸：材料采購 105000 入庫時：入庫時：借：材料采購借：材料采購 貸：材料成本差異貸：材料成本差異原材料（節(jié)約差）原材料（節(jié)約

17、差） 轉(zhuǎn)入庫差異：轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異或借：材料成本差異原材料（超支差）原材料（超支差） 貸：材料采購貸：材料采購 入庫與轉(zhuǎn)差異相同時？否則？第24頁/共53頁 25（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偅ㄈ┐尕浀陌l(fā)出及成本差異的分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)倢ο蟀l(fā)出存貨庫存存貨差異分?jǐn)偡椒ㄓ嬎悴町惵?(公式p86)本月差異率上月差異率 差異率解決什么？第25頁/共53頁 26賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：1 1）按計劃成本發(fā)出原材料：）按計劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 100 000 100 000 管理費用管理費用 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 150 000 150 0

18、00 第26頁/共53頁 2 2）分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異：）分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 1000 管理費用管理費用 500500 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 15001500或或) )分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 1000 管理費用管理費用 500 500 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 15001500第27頁/共53頁 28（四）計劃成本法的優(yōu)點（四）計劃成本法的優(yōu)點可以簡化存貨的日常核算手續(xù)：可以簡化存貨的日常核算手續(xù)： (一個單價，平時不必記金額) 有利于考核采購部門的

19、工作業(yè)績有利于考核采購部門的工作業(yè)績 （差異分析，找出原因） 為什么在大企業(yè)用？第28頁/共53頁 29二、存貨估價法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。一種方法。特點特點確定一個合理的毛利率；需分類別，以應(yīng)付品種見的差別；季末要準(zhǔn)確計量；商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍使用。第29頁/共53頁 30計算公式如下：毛利率=銷售毛利銷售凈額100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓估計銷售毛利=銷售凈額毛利率本期銷售成本=本期銷售

20、凈額-銷售毛利期末存貨成本 =期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第30頁/共53頁計算公式可以簡化為：計算公式可以簡化為：銷售成本銷售成本 = =銷售凈額銷售凈額（1-1-毛利率）毛利率）隨堂練習(xí)：隨堂練習(xí)：某商場月初紡織品存貨成本某商場月初紡織品存貨成本146000146000元，元，本期購貨成本本期購貨成本850000850000元，銷貨收入元，銷貨收入12000001200000元，元，銷售退回與折讓合計銷售退回與折讓合計1000010000元，元，上季度該類商品毛利率為上季度該類商品毛利率為25%25%。如采用毛利率法，本月已銷存。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多

21、少？貨和月末存貨的成本為多少？ 31第31頁/共53頁本月銷售凈額本月銷售凈額=1200 000-10 000=1190 000=1200 000-10 000=1190 000（元）（元） 銷售毛利銷售毛利=1190000 =1190000 25%=297 500 25%=297 500（元）（元） 銷售成本銷售成本= 1190000- 297 500=892 500= 1190000- 297 500=892 500（元）（元） 或或= 1190000 = 1190000 （1-1-毛利率）毛利率） = 1190000 = 1190000 （1-25%1-25%） =892 500=892

22、 500（元）（元） 月末存貨成本月末存貨成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元） 32第32頁/共53頁 33（二）零售價法（二）零售價法 ( 成本率法成本率法)零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。基本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；第33頁/共53頁 34計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）（期初存貨售價+本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為： 期末存貨售價總額成本率 計算本期銷售成本

23、，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本第34頁/共53頁 35隨堂練習(xí)隨堂練習(xí)2 2：某商店某商店 年年3 3月份的期初存貨成本月份的期初存貨成本100000100000元，售價總額元，售價總額125000125000元；本期元；本期購貨成本購貨成本450000450000元，售價總額元，售價總額675000675000元；本期銷售收入元；本期銷售收入640000640000元。元。第35頁/共53頁 36n成本率成本率=(100000+450000)=(100000+450000)( (125000+675000) )100% 100% =68.75% =68.75%n期末存貨售

24、價期末存貨售價= 125000+ 675000- 640000= 125000+ 675000- 640000 =160 000 =160 000（元）（元）n期末存貨成本期末存貨成本= 160000= 160000 68.75%=110000 68.75%=110000（元）（元）n本期銷貨成本本期銷貨成本= 100000+450000- 110000= 100000+450000- 110000 =440 000 =440 000（元）（元）第36頁/共53頁一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是

25、指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計量的一種方法。計量的一種方法。 成本成本指期末存貨的實際成本指期末存貨的實際成本 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 體現(xiàn)謹(jǐn)慎？第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量第37頁/共53頁 38（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1 1應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.2.應(yīng)考慮持有存貨的目的應(yīng)考慮持有存貨的目的

26、 3.3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響 第38頁/共53頁 （二）存貨估計售價的確定（二）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計售價的確定l l為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。 2 2如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為成品或商品的一般銷售價格作為估計售價估計售價。3 3沒有銷售

27、合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為格或原材料的市場價格作為估計售價估計售價。第39頁/共53頁 40材料存貨的期末計量材料存貨的期末計量（一）對用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較（一）對用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。凈值。（二）對用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料（二）對用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損

28、情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。計量。 第40頁/共53頁 41甲材料甲材料 賬面成本為賬面成本為500000元元市場購買價格市場購買價格460000元元 A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為900000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為920000元元 表明用甲材料生產(chǎn)的A 產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。第41頁/共53頁422 2如

29、果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。值計量。 乙材料乙材料 賬面成本為賬面成本為250000元元市場購買價格市場購買價格220000元元 由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。 第42頁/共53頁43乙材料乙材料 賬面成本為賬面成本為250000元元市場購買價格市場購買價格220000元元 B產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成

30、本為生產(chǎn)成本為600000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為560000元元 料250000+ 工350000 市價590000-稅30000 第43頁/共53頁44乙材料的可變現(xiàn)凈值：乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000210000元（元（590000-350000-30000590000-350000-30000= 560000 -350 000= 560000 -350 000）即乙材料按此（低于賬面也低于市價）列示于即乙材料按此（低于賬面也低于市價）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目。資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目。第44頁/共53頁四、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法四、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)（

31、一）存貨減值的判斷依據(jù)1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無無回升回升的希望；的希望；2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大成本大于產(chǎn)品的銷售于產(chǎn)品的銷售價格；價格；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌市場價格逐漸下跌；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面低

32、于其賬面成本；成本；5其他足以證明該項存貨其他足以證明該項存貨實質(zhì)上實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第45頁/共53頁（二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回（二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回按單項提，特殊情況例外。按單項提，特殊情況例外。可變現(xiàn)凈值高于成本：不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本：每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”科目科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。為什么？第

33、46頁/共53頁47提取時的會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失對財務(wù)報表的影響如何？第47頁/共53頁 48（三）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（三）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼＿m當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末計提存貨跌價轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末計提存貨跌價準(zhǔn)備時一并調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的準(zhǔn)備時一并調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的：存貨跌價準(zhǔn)備的： 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本第48頁/共53頁 492 2銷售的存貨銷售的存貨 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本3.3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨可變現(xiàn)凈值為零的存貨 將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷