南審政府審計第8章商業(yè)銀行資產——許莉

1、 銀行匯票 銀行承兌匯票現金收入憑證金融工具分類金融工具確認和計量（第22號）金融工具 金融資產 金融負債公允價值計量，交易性持有至到期投資貸款、貸款、應收款 可供出售公允價值計量，交易性金融負債 其他一、存貸款的意義 銀行業(yè)單位、個人存款利息單位、個人貸款利息利差W-GG2009年9月審計署 關注貸款流向鎖定重要區(qū)域 2009年9月審計署 關注貸款流向 審計署：2010年要關注銀行資產質量與風險問題的提出 利率是否上調？是否用申請房貸？ 年末A、B兩行的兩項存款均為5億，其中A行的單位存款為4.5億，儲蓄存款為0.5億，B行的單位存款為3.5億，儲蓄存款為1.5億。 績效評價？問題的提出 你

2、應聘商業(yè)銀行審計部：房貸有風險，審計有哪些應對措施？問題的提出 2010年4月16日，銀監(jiān)會有關負責人表示，為配合國務院整頓房地產市場秩序，促進市場健康發(fā)展，銀監(jiān)會加強對各類房地產貸款行為規(guī)范的監(jiān)管，要求銀行業(yè)金融機構切實按照國務院常務會議有關要求，防范房地產信貸業(yè)務各類風險，實行動態(tài)、差別化管理的個人住房貸款政策。如何理解？怎么做？ 貸款業(yè)務操作程序：顧客 申請 會計部門 （調查 審查 審批 簽訂合同 發(fā)放） 二、貸款業(yè)務基本做法 信 貸 部 門 目標風險性審計內部控制審計評估真實性正確性審計合規(guī)性審計三、審計目標三、審計目標四、貸款合規(guī)性審計 違反操作規(guī)程，不開審貸會或超越授權不開審貸會或

3、超越授權額度等額度等 無貸款政策可依，有貸款政策不依。幫忙辦貸款幫忙辦貸款受賄受賄419萬萬 建行原行長張恩照被判建行原行長張恩照被判15年年 2006年11月04日 來源：北京日報 張恩照張恩照幫忙辦貸款幫忙辦貸款受賄受賄419萬萬 2000年至2004年間，張恩照11次收受北京山海緣投資管理有限公司、北京益壽坊健體俱樂部有限責任公司的實際投資人楊震寰給予的賄賂款，總計7.9萬美元和5萬港元。 受賄受賄4百萬百萬 審貸呈權力真空審貸呈權力真空 先后六次收受北京星美傳媒集團有限公司、重慶長豐通信股份公司董事長覃輝給予的賄賂款，總計6萬美元、20萬港元、10萬元人民幣。 五、貸款真實性審計 粉飾

4、財務會計報表，通過貸款的發(fā)放收回調節(jié)資產負債規(guī)模。 隱瞞逾期貸款信息，借新還舊，粉飾財務會計報表 呆帳準備金的計提與核銷來調節(jié)利潤 非法核銷呆帳風險性審計內部控制審計評估真實性正確性審計合規(guī)性審計 某商業(yè)銀行截止200*年末，全行資產總額1248億元，年均增長40%；各項存款余額859億元，年均增長67%；各項貸款余額755億元，年平均增長40%；累計實現利稅超過66億元。 分 析1、核對有關帳簿、憑證； 2、計算、對比指標，指標分析法。 存貸比：755859=87.89% （規(guī)定不超過75%） 疑問 1、該行數據是否真實？ 案 例 交行錦州分行錦州中級法院聯手作假億元貸款核銷 編造不良信貸資

5、產核銷手續(xù)，截止到2003年6月末，交總行已批復其核銷不良信貸資產2億元。 貸款真實性、合規(guī)性檢查交行錦州分行錦州中級法院聯手作假交行錦州分行錦州中級法院聯手作假 在圖中的紙箱中，審計人員共整理出余份偽造的法律文書和草稿等作假材料 （一）貸款五級分類（二）呆帳準備金審計呆帳準備金計提 借：其他營業(yè)支出 貸：呆帳準備 核銷 借：呆帳準備 貸：逾期貸款（三）“利息收入”確認問題準備金及呆帳核銷六、貸款正確性審計l賬務核算l計息l表內表外風險性審計內部控制審計評估真實性正確性審計合規(guī)性審計貸款賬務處理1、發(fā)放：借：貸款 貸：活期存款戶（或：現金）2、收回：借：活期存款 （或：現金） 貸：利息收入 貸

6、：貸款 3、逾期貸款的處理蘭字： 借：逾期貸款 2000 貸：貸款 2000紅字： 借：逾期貸款 2000 借：貸款 2000 1、定期結息（月定期結息（月/ /季）季）的，貸款期限按日歷天數計，算頭不算尾。計息公式：利息=累計計息積數日利率； 2、利隨本清利隨本清（逐筆計息）的，貸款期限滿整年的按360天計算，滿月的按30天計算，不滿月的零頭天數按實際天數計算。 計息公式為：利息=本金天數日利率； 3、對貸款期內不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利復利。 (4)利率：長期貸款、短期貸款貸款利息計算貸款計息的正確性審計l9.25，銀行發(fā)放500萬元

7、貸款給開戶單位，期限三個月，貸款利率. 到期歸還。l按逐筆計息法計算利息l按日積數計息法計算利息5，000，000 3 . =675005，000，000 91 . 30 =68250貸款計息的正確性審計* 廠短期貸款賬 （萬元）日期摘要借方貸方余額日數日積數9.22承前頁100010003 3，0009.25發(fā)放貸款50015001725，50010.12轉逾期40011003437，40011.15收回貸款2009003632，40012.21結息（3，000+25，500+37，400+32，400） . 30 =貸款計息的正確性審計l 9.25，銀行發(fā)放500萬元貸款給開戶單位，期限三

8、個月，貸款利率. 。于次年4月25日歸還。l按逐筆計息法，應收多少利息？l（逾期利息：在借 款合同載明在貸款利率水平上加收30%）l逾期利息全部作如下賬務處理，是否正確l 借：應收利息l 貸：利息收入（一）貸款五級分類的意義（二）呆帳準備金審計：呆帳準備金計提 借：其他營業(yè)支出 貸：呆帳準備 核銷 借：呆帳準備 貸：逾期貸款（三）現行制度規(guī)定及審計難點1、信貸上五級分類，會計上仍是“一逾兩呆” 2、呆帳準備金計提問題：新制度 與 營業(yè)費用 3、“利息收入”確認帶來的信息不對稱問題準備金及呆帳核銷六、貸款內部控制審計對來自內部的欺詐行為對來自內部的欺詐行為（截留和挪用借款人歸還的本息，侵吞抵押品

9、，捏造虛假貸款等）不能進行有效的防范，而使銀行蒙受損失內控合規(guī)六、貸款風險性審計貸款信息不完全、不準確，信貸過于集中。 （信息不對稱 逆向選擇）外部的欺詐行為（借款人編制虛假財務報表，以偽造的證券作為抵押品，以及對抵押品進行挪用或轉換等）使銀行蒙受損失。遼寧志達集團董事局主席趙寶杰貸款詐騙案遼寧志達集團董事局主席趙寶杰貸款詐騙案 審計署在中國農業(yè)銀行遼寧省分行審計中發(fā)現，2007年，趙寶杰（時任葫蘆島市人大代表）通過其控制的遼寧志達建設股份有限公司和遼寧方圓國家標準樣品油有限公司，采取偽造土地評估報告和產品購銷合同、編造會計報表等手段，騙取中國農業(yè)銀行葫蘆島市連山支行貸款4億多元，其中2億元被

10、轉入個人賬戶或提取現金。中國農業(yè)銀行葫蘆島分行原副行長張樹海等人在辦理上述業(yè)務時，存在受賄、內外勾結違法發(fā)放貸款等問題。審計署將此案件線索移送公安部門查處，并由檢察機關提起公訴后，遼寧省盤錦市中級人民法院于2010年1月，一審分別以貸款詐騙罪、違法發(fā)放貸款罪、受賄罪、行賄罪判處趙寶杰、張樹海等11人1年至17年有期徒刑。 2011年第2號：“審計署移送的2010年底已辦結的28起案件情況” 2009年2月，農業(yè)銀行安徽阜陽市騰達支行主動與不具備開具增值稅專用發(fā)票資格的企業(yè)聯系辦理票據貼現1.94億元，所用增值稅發(fā)票復印件全部是偽造的。 風險性指標存貸款比例75%中長期貸款/中長期存款 120%

11、拆入資金/各項存款余額4%一客戶的貸款余額/銀行資本凈額10%十大客戶的貸款余額/銀行資本凈額50%逾期貸款/各項貸款（逾期貸款率） 8%呆滯貸款/各項貸款5%呆帳貸款/各項貸款2%效益性指標 貸款周轉率（周轉速度快，經濟效益好） 貸款收益率：貸款利息收入總額 /貸款平均余額 EVA 有關指標項目融資與固定資產貸款區(qū)別項目融資與固定資產貸款區(qū)別 區(qū)別項目區(qū)別項目 項目融資貸款項目融資貸款 固定資產貸款固定資產貸款1 1、項目、項目已建和再建已建和再建新建新建2 2、風險、風險經營風險為主經營風險為主建設風險為次建設風險為次經營風險、經營風險、建設風險并重建設風險并重3 3、項目數量、項目數量一

12、個或一組大型項目一個或一組大型項目項目單一項目單一4 4、還款來源、還款來源項目收益單一來源項目收益單一來源還款多元還款多元5 5、項目擔保、項目擔?？捎庙椖勘旧碜鰮？捎庙椖勘旧碜鰮Ｐ陆ú荒苡庙椖勘旧硇陆ú荒苡庙椖勘旧碜鰮Ｗ鰮? 6、金融機構參與、金融機構參與可多個，銀團貸款可多個，銀團貸款一般一家一般一家7 7、貸款風險控制、貸款風險控制要對借款人及施工方要對借款人及施工方進行控制進行控制只對借款人進行控制只對借款人進行控制項目貸款金額結構比重占資產總額比率短期貸款 48017 80.6748.9長期貸款 11501 19.411.7 逾期貸款 8293 13.9 呆賬貸款 2500

13、 4.2 各項貸款總額 59518 10060.6 某行貸款種類及形式結構如下，其利息收入5000萬元，應收利息1450萬元，表外應收利息2400萬元，試從貸款真實性、安全性、效益性方面進行審計。 案例1、帳表核對：負債表 、總帳、分戶帳總額2、抽查、核對分戶帳 機械廠 活期存款分戶帳3、核對帳戶中“轉帳”的對應憑證，發(fā)現 逾期貸款“借新還舊”日期摘要 借方 貸方 余 額4、19 轉帳7，8007、9轉帳21700 50，0007、9轉帳35，0007、9轉帳50，000真實性角度 審計思路 1、貸款結構：短期貸款48.9%，長期貸款只占11.7%，兩者相加只占60.6%， 2、安全性：逾期貸款占到 13.93 %，呆賬貸款又占到 4.2%，說明資產質量不高。 3、收息情況：表內“利息收入”科目余額5000，應收息1450，實際收回的利息尚可，但 表外應收利息2400萬，說明效益