研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠解析

1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠解析一、加計(jì)扣除綜述二、國(guó)家有法規(guī)政策依據(jù)三、企業(yè)的應(yīng)用做法一、加計(jì)扣除綜述一、加計(jì)扣除綜述 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，而給予企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，只要是在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的法人企業(yè)，都可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定享受該項(xiàng)政策。但是，要享受到該項(xiàng)優(yōu)惠政策，需要企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算、研發(fā)項(xiàng)目管理上規(guī)范、合法。這就要求企業(yè)在如下兩個(gè)方面做好工作。u 研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理上單獨(dú)核算；u 研發(fā)項(xiàng)目管理上規(guī)范、合法，要實(shí)現(xiàn)從立項(xiàng)到驗(yàn)收的全過(guò)程管理。1.1研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的定義 什么是加計(jì)扣除？-指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額

2、時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。例如，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行50%加計(jì)扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元，就可按150元（100150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，以體現(xiàn)鼓勵(lì)研發(fā)政策。1.21.2加計(jì)扣除綜述加計(jì)扣除綜述 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除認(rèn)定以及國(guó)家、省市相關(guān)部門(mén)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定范圍不同；對(duì)科目的認(rèn)定、定義也有區(qū)別；那么問(wèn)題來(lái)了;u 財(cái)務(wù)上怎么處理不同規(guī)則下的研發(fā)費(fèi)用？u 高企認(rèn)定和加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用在申報(bào)時(shí)怎么處理？u 通過(guò)什么方式、用什么的手段來(lái)達(dá)到一勞永逸的效果呢？二、二、 國(guó)家有法規(guī)政策依據(jù)國(guó)家有法規(guī)政策依據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)

3、施條例 - - 這個(gè)是加計(jì)扣除的總綱這個(gè)是加計(jì)扣除的總綱 規(guī)定了新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用；是否形成無(wú)形資產(chǎn)的處理方式； 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） -國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20081162008116號(hào)號(hào) （第二條（第二條 本辦法適用于本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)）業(yè)）2.2 2.2 國(guó)家有法規(guī)政策依據(jù)國(guó)家有法規(guī)政策依據(jù) （一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、

4、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 （四）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （五）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。 （六）專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。 （七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 （八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。2.32.3國(guó)家有法規(guī)政策依據(jù)國(guó)家有法規(guī)政策依據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅【2013】70號(hào)) -對(duì)對(duì)20082008年年116116文的補(bǔ)充文的補(bǔ)充 企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍： （一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人

5、民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （二）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 （三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。 （四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 （五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。 下列費(fèi)用不得稅前加計(jì)扣除： （1）知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等； （2）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員的培訓(xùn)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等； （3）企業(yè)受托從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出； （4）企業(yè)取得財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出；

6、（5） 非專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)等一起非專(zhuān)門(mén)費(fèi)用。（這里強(qiáng)調(diào)“專(zhuān)門(mén)”）三三. . 企業(yè)的應(yīng)用做法企業(yè)的應(yīng)用做法要有立項(xiàng)合同（任務(wù)書(shū)），里面包括但不僅限于一下項(xiàng)點(diǎn)：u 項(xiàng)目背景u 研究?jī)?nèi)容u 研發(fā)目標(biāo)u 主要技術(shù)指標(biāo)、功能參數(shù)u 研究人員名單及任務(wù)分工u 研究計(jì)劃u 其他3.1 3.1 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng) 如果有地市級(jí)政府主管部門(mén)出具的任務(wù)書(shū)，那就按照?qǐng)?zhí)行；比如：德州市經(jīng)信委對(duì)創(chuàng)新項(xiàng)目的規(guī)定； 還可以是上級(jí)主管部門(mén)或公司內(nèi)容主管科技部門(mén)與業(yè)務(wù)部簽訂的研發(fā)合同（或任務(wù)書(shū)）； 有股東會(huì)或者總經(jīng)理辦公室出具的立項(xiàng)決議；有時(shí)候用立項(xiàng)評(píng)審報(bào)告也可以。-只要能證明研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的真

7、實(shí)性即可。 3.2 3.2 研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃發(fā)布研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃發(fā)布 （1）年初下發(fā)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)指南通知； （2）各部門(mén)根據(jù)通知要求，填寫(xiě)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)表； （3）匯總后，召開(kāi)公司級(jí)的年度研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)審會(huì)； （4）根據(jù)評(píng)審會(huì)結(jié)果，下發(fā)年度研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃通知； （5）財(cái)務(wù)部收到立項(xiàng)計(jì)劃后，會(huì)在管理費(fèi)研發(fā)費(fèi)用科目，為每個(gè)項(xiàng)目建立財(cái)務(wù)專(zhuān)帳； （6）項(xiàng)目組人員，只需要記錄自己項(xiàng)目的工作號(hào)即可；每次項(xiàng)目支出，在相關(guān)單據(jù)上填寫(xiě)工作號(hào)即可。3.3 3.3 研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)帳財(cái)務(wù)處理研發(fā)項(xiàng)目專(zhuān)帳財(cái)務(wù)處理 根據(jù)最寬泛的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，參考國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20081162008116號(hào)號(hào)所列的研發(fā)費(fèi)用科目，需要為每個(gè)項(xiàng)目建立至少一

8、下科目： a. 材料費(fèi) b. 人工費(fèi)提示：這里要建輔助賬 c. 折舊費(fèi)（租賃費(fèi)） d. 工裝模具費(fèi) e. 試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi) f. 燃料和動(dòng)力費(fèi)比如：汽油、水電費(fèi)等；需可單獨(dú)計(jì)量 g. 資料及翻譯費(fèi)；h. 差旅費(fèi)；i. 其他費(fèi)用等； 還有知識(shí)產(chǎn)權(quán)、軟件、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)費(fèi)；勞務(wù)費(fèi) 根據(jù)企業(yè)性質(zhì)不同，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)調(diào)整。 總的一個(gè)原則就是，在財(cái)務(wù)賬上體現(xiàn)是研發(fā)費(fèi)用的最大口徑的費(fèi)用。但是，入賬科目要清晰，準(zhǔn)確，合情合理。3.4 3.4 研發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)的處理研發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)的處理 立項(xiàng)合同（立項(xiàng)任務(wù)書(shū)、建議書(shū)等）一定要有人員明細(xì)、分工、工作量占比； 每個(gè)研發(fā)人員全部工作量為“1”，如果該人員參

9、加一個(gè)項(xiàng)目，那工作量就是100%；如果是參加兩個(gè)以上項(xiàng)目，由研發(fā)人員根據(jù)承當(dāng)項(xiàng)目的任務(wù)情況，合理確定占比； 形成公司年度人工分?jǐn)偙怼?年初（一月份發(fā)當(dāng)月工資前)發(fā)給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部會(huì)每個(gè)月根據(jù)該表，把每個(gè)人的薪酬對(duì)應(yīng)到該表的后面列中。3.5 3.5 研發(fā)項(xiàng)目折舊費(fèi)或租賃費(fèi)的處理研發(fā)項(xiàng)目折舊費(fèi)或租賃費(fèi)的處理 立項(xiàng)合同（立項(xiàng)任務(wù)書(shū)、建議書(shū)等）一定要有該項(xiàng)目所使用的專(zhuān)有儀器設(shè)備清單； 每臺(tái)儀器設(shè)備全時(shí)工作量為“1”，如果儀器設(shè)備在一個(gè)項(xiàng)目中使用，那工作量就是100%；如果是兩個(gè)以上項(xiàng)目使用，由研發(fā)人員根據(jù)項(xiàng)目使用儀器設(shè)備的的任務(wù)情況，合理確定占比； 年初（一月份發(fā)當(dāng)月工資前)發(fā)給財(cái)務(wù)部，每個(gè)月財(cái)務(wù)部根據(jù)該表，把每個(gè)項(xiàng)目折舊費(fèi)核算后，歸集到單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用中。3.63.6研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)費(fèi)用歸集研發(fā)費(fèi)用的歸集，需要關(guān)注一下幾個(gè)問(wèn)題：（1）不定期跟蹤研發(fā)費(fèi)用歸集情況，測(cè)算研發(fā)投入是否達(dá)到了3%；（2）如果是國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心的企業(yè)，還要至少保證研發(fā)投入5%以上；（3）生產(chǎn)性費(fèi)用不要進(jìn)入研發(fā)經(jīng)費(fèi)；（4）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性折舊，可以增大研發(fā)費(fèi)用歸集額；（5）是否有上級(jí)集團(tuán)或外部企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目，這部分研發(fā)費(fèi)用要單獨(dú)處理。3.73.7研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)