中級財務(wù)會計第十章收入費用利潤[精通企業(yè)財務(wù)會計]

1、第十章 收入、費用與利潤1學(xué) 習(xí) 目 標理解收入與費用的涵義、分類與特點；重點掌握收入與費用的確認方法及會計處理；熟悉利潤的構(gòu)成及影響利潤各因素之間的關(guān)系；掌握利潤形成的核算、利潤分配的順序及核算。23第一節(jié) 收 入一、收入的有關(guān)概念（1）定義：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 （2）范圍：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。4 二、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 1.主營業(yè)務(wù)收入 指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日常活動中的主要活動所取得的收入。可根

2、據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)范圍確定。 2.其他業(yè)務(wù)收入 指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物等收入。5(一)銷售商品收入確認原則 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3)收入的金額能夠可靠地計量。4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。例：外匯管制5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。三、收入的確認和計量如何判定商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移？ 例1：某生產(chǎn)

3、商通過委托代銷方式將其產(chǎn)品分送到各地代銷商處，由代銷商負責(zé)代銷，代銷商可以按照銷售金額的一定比例收取手續(xù)費，但不承擔包銷責(zé)任。 （主要風(fēng)險和主要報酬全部未轉(zhuǎn)移，不確認收入） 例2：甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙方制造商處購買了若干臺重型推土機，購銷合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以將推土機退回。 （主要報酬已轉(zhuǎn)移，主要風(fēng)險未轉(zhuǎn)移，不確認收入 ） 6 例3：甲企業(yè)將一塊土地以40萬元的市場價格賣給乙房地產(chǎn)公司，銷售協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)有權(quán)在交易結(jié)束后的第二年末以等于原價110%的價格回購賣出的土地，但乙房地產(chǎn)公司卻沒有權(quán)利要求甲企業(yè)一定要回購。交易結(jié)束后房地

4、產(chǎn)市場一直處于低迷狀態(tài)，預(yù)計近兩年內(nèi)也難有起色。 (主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移，主要報酬未轉(zhuǎn)移，不確認收入) 例4：A企業(yè)將一批商品銷售給某客戶，貨已發(fā)出，并取得了收取貨款的權(quán)利，根據(jù)與該客戶多年來的商業(yè)交往經(jīng)驗，A企業(yè)在收回價款方面不存在重大不確定因素。 （主要風(fēng)險和主要報酬已全部轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認收入 ）7 例5：某公司在銷售B產(chǎn)品時，允許購貨企業(yè)在三個月內(nèi)因質(zhì)量不符合要求等原因退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗，公司估計的退貨比例為銷售額的1%。 （在這種情況下，該公司雖仍保留有一定的風(fēng)險，但這種風(fēng)險是次要的，與所有權(quán)相聯(lián)系的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給了購買方，該公司應(yīng)確認收入。） 例6：甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已

5、根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交給丙公司。 （所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，確認收入） 例7：甲公司銷售一批高檔電視機給丁賓館。合同規(guī)定，甲公司應(yīng)將該電視機送抵丁賓館并負責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機發(fā)出并收到90的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。 （所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不確認收入）8何謂企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)？例8：甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將其尚未開發(fā)的土地賣給乙企業(yè)，合同規(guī)定由甲企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地出售后，利潤由甲、乙企業(yè)按比例共同享有。 （這種情況屬于甲保留了與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，此交易不屬于銷售交易，而是屬于

6、甲、乙企業(yè)共同開發(fā)土地、共同分享利潤的投資交易，因而在出售土地時，不應(yīng)確認收入。）例9：S公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。S公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。（這種管理是與住宅小區(qū)所有權(quán)無關(guān)）9何謂企業(yè)沒有對已售出商品實施控制？例10：甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)，與購貨方簽訂合同，規(guī)定日后按照合同條款（如回購價格等內(nèi)容），將售出的商品又重新買回并簽定回購合同，雙方訂立的合同回購價格為100萬元，假定回購當日的市場價格為120萬元，甲企業(yè)回購商品時會少支付20萬元，甲企業(yè)將獲得20萬元報酬；如回購當日市場價格為90萬元，甲企業(yè)回購商品時會多支付10萬元，甲企業(yè)將承

7、擔10萬元損失。 （體現(xiàn)在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移給購買方，同時又對商品實施控制，所以甲企業(yè)銷售產(chǎn)品時，不應(yīng)確認收入。）10例11：A企業(yè)將商品以100萬元的價格銷售給B企業(yè)，與購貨方簽訂合同，規(guī)定日后按照合同條款，將售出的商品又重新買回。雙方定立合同時明確規(guī)定，A企業(yè)回購該商品時的回購價格為回購當日的市場價。假定回購當日的市場價格為130萬元時，B企業(yè)會在A企業(yè)回購商品的過程中獲得30萬元的報酬；假定回購當日的市場價格為85萬元時，B企業(yè)將在A企業(yè)回購商品的過程中蒙受15萬元的損失。 （盡管體現(xiàn)在商品所有權(quán)中的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方，但由于A企業(yè)對售出商品實施了控制，

8、所以A企業(yè)在銷售該商品時，不應(yīng)確認銷售收入。）11何謂相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量 例12：乙公司本年度銷售給M企業(yè)一臺機床，銷售價格為100萬元，M企業(yè)已支付全部款項，該機床12月31日尚未完工，已經(jīng)發(fā)生的成本60萬元，完工尚需發(fā)生的成本難以合理確定。 （此時乙企業(yè)不能確認銷售收入，雖然收入能夠可靠地計量，并且已經(jīng)收到，但成本不能可靠地計量，無法實行收入與費用在同一會計期間的相互配比，因而在實際收到款項時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：銀行存款100萬元，貸：預(yù)收賬款100萬元。）122.銷售商品收入的會計處理1）通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。2

9、）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。分錄為：借：長期應(yīng)收款 （應(yīng)收合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)收合同或協(xié)議價款的折現(xiàn)值） 未實現(xiàn)融資收益（差額）1314 例13：順治公司于207年1月1日采用分期付款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分4年于每年年末收取。假定該設(shè)備的當期付款銷售價格為800萬元。假定公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為170萬元，并于當天收到增值稅額170萬元

10、。銷售時： 借：長期應(yīng)收款 1000萬 銀行存款 170萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬 未實現(xiàn)融資收益 200萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170萬計算：250P/A(i，4)800 i 15財務(wù)費用和已收本金計算表計息日期沖減財務(wù)費用上期9.57未實現(xiàn)融資收益余額上期收到的銷貨款長期應(yīng)收款余額上期- 攤余價值 上期- +2007.1.120010008002007.12.31771232507506272008.12.3160632505004372009. 12.3142212502502292010.12.3121025000合計200250162007年12月31日收取貨款 借：銀

11、行存款 250萬 貸:長期應(yīng)收款 250萬 借：未實現(xiàn)融資收益 77萬 （） 貸：財務(wù)費用 77萬最后一期收取貨款 借：銀行存款 250萬 貸：長期應(yīng)收款 250萬 借：未實現(xiàn)融資收益 21萬 貸：財務(wù)費用 21萬17 3）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 商業(yè)折扣，是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，按扣除后的價款作為銷售收入 現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的的債務(wù)扣除。采用總價法，總價法下購貨方取得的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。 銷售折讓，與前面兩者不同，是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。通常情況下，銷售折讓發(fā)生

12、在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當期銷售商品收入。 如屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按資產(chǎn)負債表日后事項進行處理。 18 例14：企業(yè)在于2000年12月7日銷售一批甲商品，價款200 000元，增值稅34 000元，成本165 000元。假若12月25日購貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價的4%給予折讓，并于12月30日收到款項。銷售時： 借：應(yīng)收帳款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費 增（銷項） 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 165 000 貸：庫存商品 165 000 折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 8 0

13、00 應(yīng)交稅費增（銷項）1 360 貸：應(yīng)收帳款 9 360收款時： 借：銀行存款224 640 貸：應(yīng)收帳款 224 64019 4）銷貨退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。應(yīng)分具體情況進行處理：（1）收入確認前退回將“發(fā)出商品”成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”（2）收入確認后退回非財務(wù)報告報出期間退回，一般沖減退回當月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整；（3）收入確認后退回資產(chǎn)負債表日后事項退回的按資產(chǎn)負債表日后事項處理。20 例15：黃山公司在2004年11月5日銷售一批商品，價款1 600 000元，增值稅272

14、 000元，成本1 200 000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/15，n/30”。購貨方于11月20日付款。12月1日，所售商品因質(zhì)量問題被退回，所收貨款退還給購貨方。11月5日銷售時： 借：應(yīng)收賬款 1 872 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 600 000 應(yīng)交稅費增（銷） 272 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 00011月20日收到貨款時： 借：銀行存款 1840 000 財務(wù)費用 32000 貸：應(yīng)收賬款 1872 000 12.1 銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 1 600 000 應(yīng)交稅費增（銷） 272 000 貸：銀行存款 1 840 0

15、00 財務(wù)費用 32 000借：庫存商品 1 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 0002122 5） 附有銷售退回條件且無法合理估計退貨率的商品銷售（不符合收入確認條件） 例16：順治公司2007年1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議規(guī)定，購貨方應(yīng)予2月1日之前付款；6月30日前有權(quán)退貨。順治公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可以沖減增值稅稅額。（1）1月1日發(fā)出商品 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費增（銷） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000（2）2月1日收

16、到貨款時： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 425 000 預(yù)收賬款 2 500 000（3）6月30日沒有退貨 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 00023（4）6月30日發(fā)生退貨 借：應(yīng)交稅費增（銷） 425 000 預(yù)收賬款 2 500 000 貸：銀行存款 2 925 000 借：庫存商品 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（5）6月30日發(fā)生500件退貨 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費增（銷） 42 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 250

17、000 銀行存款 292 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 000 庫存商品 200 000 貸：發(fā)出商品 2 000 00024256）代銷商品：視同買斷和收取手續(xù)費A視同買斷 （1）定義委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 （2）銷售本質(zhì)視雙方協(xié)議而定。 （3）確認原則： 若協(xié)議標明受托方?jīng)]有將商品售出時可以退回 交付商品時：委托方不確認收入， 受托方不作購進商品處理； 銷售后：受托方按實際售價確認收入并開具代銷清單。 委托方收到代銷清單時，確認收入。 若協(xié)議標明受托方?jīng)]有將商品售出時不能退回，相當于

18、委托方直接銷售商品給受托方。26 例17：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/ 件，成本120元/ 件，增值稅率17%，A收到B開來的代銷清單，并開具增值稅專用發(fā)票，售價20 000元，增值稅3 400元。B實際銷售時，售價24 000元，增值稅4 080元。假定按照代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)。 A企業(yè)的會計處理：將商品交付B時 借： 發(fā)出商品 12 000 貸： 庫存商品 12 000收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 B 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費增（銷） 3 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：發(fā)出商品 12 00

19、0收到B匯來的貨款 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款B 23 40027 B企業(yè)：收到甲商品時 借：受托代銷商品（或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)） 20 000 貸：受托代銷商品款（或代理業(yè)務(wù)負債） 20 000實際銷售，支付代銷清單時 借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費增（銷） 4 080借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：受托代銷商品 20 000借：受托代銷商品款 20 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 20 000借：應(yīng)交稅費-增（進）3 400 貸：應(yīng)付帳款-A 3 400將款項付給A時 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 23 4002829 B.收取手續(xù)費

20、 （1）定義即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際是一種勞務(wù)收入。 （2）主要特點：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。 （3）確認原則 委托方：在收到代銷清單后確認收入； 支付的手續(xù)費計入“銷售費用”。 受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確 認收入。30 例18：假定例17中，B按200元/件的價格出售給顧客，A按售價的10%支付給B手續(xù)費。B實際銷售時，開具增值稅專用發(fā)票，售價20 000元，增值稅3 400元。A收到代銷清單時向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費方式進行處理。（1）A企業(yè) 將甲商品交付B時借：發(fā)出商

21、品 12 000 貸：庫存商品 12 000 收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款B 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費增（銷） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：發(fā)出商品 12 000借：銷售費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款B 2 000收到B匯來的貨款 借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款 21 40031（2）B企業(yè) 收到甲商品時 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 實際銷售時 借：銀行存款 23 400 貸： 應(yīng)付賬款 20 000 應(yīng)交稅費增（銷） 3 400 收到增值稅專用發(fā)票時借： 應(yīng)交稅費增（進） 3 400 貸：應(yīng)付賬款

22、A 3 40032計算代銷手續(xù)費時借：受托代銷商品款 20 000 貸：受托代銷商品 20 000借：應(yīng)付賬款A(yù) 2 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000支付貨款借：應(yīng)付賬款A(yù) 21 400 貸：銀行存款 21 4003334(二)提供勞務(wù)收入確認原則 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。 能夠可靠估計是指同時滿足下列條件：1）收入的金額能夠可靠地計量。2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。3）交易的完工進度能夠可靠地確定。4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。35企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。

23、專業(yè)測量師（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。36完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法。本年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入勞務(wù)總收入至本年年末止勞務(wù)的完成程度以前年度累計已確認的收入本年度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本勞務(wù)總成本至本年年末止勞務(wù)的完成程度以前年度累計已結(jié)轉(zhuǎn)的成本372. 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當分別下列情況處理：1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金

24、額確認提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。38 例19：2003年7月1日a公司對外提供一項為期8個月的勞務(wù)，合同總收入310萬元。2003年底無法可靠地估計勞務(wù)結(jié)果。2003年發(fā)生的勞務(wù)成本為156萬元，預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為120萬元，則a公司2003年該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入為（ ）萬元。(a) 156 (b) 36 (c) 120 (d) 31039 例20：天則咨詢公司2001年7月1日與客戶簽訂了一項咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期為兩年，咨詢費為300 000

25、元，分別于2001年7月1日、2002年7月1日支付。2001年、2002年和2003年各年估計發(fā)生成本分別為60 000元、80 000元和60 000元。假定成本估計十分準確，不會發(fā)生變化，且款項估計基本能夠收回。另外，假定按時間比例確定該勞務(wù)的完成程度。40（1）2001年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 60 000 貸： 銀行存款 60 000（2）2001年7月1日收到款項時： 借：銀行存款 150 000 貸：預(yù)收賬款 150 000（3）2001年12月31日確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時：勞務(wù)的完成程度6/2410025本年應(yīng)確認的收入3000002575000（元）本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本（6

26、0000+80000+60000）2550000（元） 借：預(yù)收賬款 75 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本 50 00041（4）2002年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 80 000 貸： 銀行存款 80 000（5）2002年7月1日收到款項時： 借：銀行存款 150 000 貸：預(yù)收賬款 150 000（6）2002年12月31日確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時：勞務(wù)的完成程度（6+12）/2410075本年應(yīng)確認的收入3000007575000150000（元）本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本（60000+80000+60000）7550000100000（元

27、） 借：預(yù)收賬款 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：勞務(wù)成本 100 00042（7）2003年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 60 000 貸： 銀行存款 60 000（8）2003年6月30日確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時：勞務(wù)的完成程度100本年應(yīng)確認的收入300000100（75000+150000）75000（元）本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本（60000+80000+60000）100（50000+100000）50000（元） 借：預(yù)收賬款 75 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本 50 00043

28、（9）若在2001年7月1日，天則咨詢公司只收到對方支付的咨詢費4萬元，并被告知對方發(fā)生了財務(wù)困難，可能無法支付剩余的款項。 2001年實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 60 000 貸： 銀行存款 60 000 2001年7月1日收到款項時： 借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)收賬款 40 000 2001年12月31日確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：預(yù)收賬款 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：勞務(wù)成本 60 000443. 銷售商品和提供勞務(wù)混和業(yè)務(wù)：1）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提

29、供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。2）銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。45 (三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 2）收入的金額能夠可靠地計量。 主要包括：利息收入和使用費收入。 46利息收入：在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額?！袄⑹杖搿薄捌渌麡I(yè)務(wù)收入”（金融企業(yè)）使用費收入：一次性收取，不提供后續(xù)服務(wù)的，在當期一次性確認收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定有效期內(nèi)分期確認收入。如果合

30、同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。 47 例21：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費40 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回，軟件的使用期限是2年。假定不考慮其他因素，甲公司當期應(yīng)該確認的收入是？ 借：銀行存款 40 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 00048 例22：甲公司向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5年，每年年末收取使用費60 000元。假定不考慮其他因素，甲公司當期應(yīng)該確認的收入是？ 借：銀行存款 60 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 00049 第二節(jié) 費用的核算 一、費用概述(一)定義 是指企業(yè)

31、在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 50（二）費用的分類 費用分為營業(yè)成本和期間費用。 1、營業(yè)成本：是指已銷售產(chǎn)品、商品和已提供勞務(wù)等應(yīng)轉(zhuǎn)為當期費用的實際成本。成本不能直接計入當期損益，只有已銷售產(chǎn)品、商品和已提供勞務(wù)的成本才能轉(zhuǎn)化為當期費用，計入當期損益。因此，企業(yè)應(yīng)將當期已銷產(chǎn)品或已提供的成本轉(zhuǎn)入當期費用；商品流通企業(yè)應(yīng)將已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當期費用。 2、期間費用：是指不能計入成本而直接計入當期損益的費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。 51（三）費用確認與計量的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。費用的確認與計量和收入的確認與計量存在密

32、切聯(lián)系。費用和收入的內(nèi)在聯(lián)系表現(xiàn)為兩個方面： 第一，性質(zhì)上的因果性，即費用是為取得收入而發(fā)生的；第二，時間上的一致性，即本期確認的收入應(yīng)與其相關(guān)的費用相配比。52 二、費用的核算 （一）營業(yè)成本的核算 1、主營業(yè)務(wù)成本 為核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒影l(fā)生的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶為損益類賬戶。其借方登記本期計算并結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和勞務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的銷售成本和勞務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬進行明細分類核算。 53 2、其他業(yè)務(wù)成本 本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出

33、，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 54 3、營業(yè)稅金及附加 本科目核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 55（二）期間費用的核算 企業(yè)的期間費用包括銷售費用、管理

34、費用、財務(wù)費用。 1、銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、折舊費等，類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。56 2、管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括：（1）公司經(jīng)費； （2）工會經(jīng)費； （3）籌建期間的開辦費； （4）印花稅；（5）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅； （6）董事會費； （7）咨詢費； （8）訴訟費； （9）業(yè)務(wù)招待費；（10）排污費； （11）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；（12）研究與開發(fā)費； （13）聘請中介機構(gòu)；（14）礦產(chǎn)資源補償費； （15）無形資產(chǎn)攤銷；57 3、財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用，包括應(yīng)