CH3 審計(jì)證據(jù)

1、2022-7-412022-7-42審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)；審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)；獲取審計(jì)證據(jù)的程序；獲取審計(jì)證據(jù)的程序；函證；函證；分析程序分析程序2022-7-432022-7-44 從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息 ；如：被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函的回如：被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等。函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等。通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息；如：通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；如：通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性

2、的證據(jù)等；2022-7-452022-7-462022-7-472022-7-482022-7-492022-7-4102022-7-411 內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。 它包括：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)；其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)(如銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票等)，則具有較強(qiáng)的可靠性。即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書(shū)面證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異2022-7-412純粹內(nèi)部周轉(zhuǎn)的證件風(fēng)險(xiǎn)最大？?jī)?nèi)部證件是掩蓋罪行的最好途徑；例

3、子：啤酒廠(chǎng)采購(gòu)伙同倉(cāng)庫(kù)管理員、會(huì)計(jì)人員舞弊；主要環(huán)節(jié)：騙局編織采購(gòu)生產(chǎn)原材料30多萬(wàn)（回扣等灰色收入）拿著購(gòu)貨發(fā)票，東西未入庫(kù)，要求倉(cāng)庫(kù)給開(kāi)“驗(yàn)收合格的入庫(kù)單”；拿著發(fā)票、入庫(kù)單，找會(huì)計(jì)，據(jù)以付款；接著會(huì)發(fā)生什么？怎么查出其問(wèn)題；2022-7-4132022-7-4142022-7-415離任審計(jì)查獲大額“小金庫(kù)” 時(shí)間：1998年11月30日 地點(diǎn)：某市抽紗工藝品進(jìn)出口公司 案情：總經(jīng)理進(jìn)行了離任審計(jì)審前，審計(jì)人員首先與該公司的有關(guān)人員召開(kāi)了座談會(huì)，認(rèn)真地聽(tīng)取了財(cái)務(wù)人員匯報(bào)經(jīng)理任期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益等情況。通過(guò)離任經(jīng)理的述職報(bào)告述職報(bào)告，了解了其任期內(nèi)的業(yè)績(jī)及政績(jī)(職工福利構(gòu)建職工宿舍等業(yè)

4、績(jī))。2022-7-416 在該公司，審計(jì)人員注意到注意到接任和離任經(jīng)理都分別乘坐著豪華轎車(chē)。隨后，審計(jì)人員對(duì)該公司的庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了審計(jì)。 審計(jì)過(guò)程中，結(jié)合聽(tīng)匯報(bào)聽(tīng)匯報(bào)和觀(guān)察工作環(huán)境觀(guān)察工作環(huán)境及條件，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”帳內(nèi)沒(méi)有兩個(gè)經(jīng)理乘帳內(nèi)沒(méi)有兩個(gè)經(jīng)理乘坐的高級(jí)轎車(chē)，查看歷年的坐的高級(jí)轎車(chē)，查看歷年的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”明細(xì)帳，明細(xì)帳，從未有過(guò)購(gòu)建職工宿舍等業(yè)務(wù)。那么，高級(jí)轎車(chē)和職工宿舍是怎么來(lái)的呢？ 帳外帳。2022-7-417經(jīng)過(guò)反復(fù)審查核實(shí)，離任經(jīng)理在任職期間，為小團(tuán)體的利益，將商品出口組織費(fèi)收入等其他收入19

5、70萬(wàn)元，不入正規(guī)財(cái)務(wù)收支經(jīng)營(yíng)帳，而作為“小金庫(kù)”，隨意耗用。其中：購(gòu)置固定資產(chǎn)1155萬(wàn)元（職工宿舍747萬(wàn)元，汽車(chē)385萬(wàn)元，其他資產(chǎn)23萬(wàn)元）；獎(jiǎng)金及職工福利支出559萬(wàn)元；招待費(fèi)支出53萬(wàn)元；其他各項(xiàng)支出203萬(wàn)元。結(jié)果：發(fā)現(xiàn)該公司從1990年5月至1997年8月，長(zhǎng)達(dá)7年之久的大額 “小金庫(kù)”1970萬(wàn)元，偷漏稅費(fèi)98萬(wàn)元的違紀(jì)行為。 鏈接：如何審查學(xué)校的小金庫(kù)？私房錢(qián)？2022-7-4182022-7-4192022-7-4202022-7-4212022-7-4222022-7-4232022-7-4242022-7-425判斷審計(jì)證據(jù)的判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性可靠性時(shí)，應(yīng)考慮的原則

6、：時(shí)，應(yīng)考慮的原則：(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。(2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。(4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。2022-7-426課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：下列四組審計(jì)證據(jù)，每組審計(jì)證據(jù)中哪個(gè)更可靠？下列四組審計(jì)證據(jù)，每組審計(jì)證據(jù)中哪個(gè)更可靠？1.1.收料單與購(gòu)貨發(fā)票；收料單與購(gòu)貨發(fā)票；2.2.存貨盤(pán)點(diǎn)表和存貨監(jiān)盤(pán)記錄；存貨盤(pán)

7、點(diǎn)表和存貨監(jiān)盤(pán)記錄；3.3.銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單；銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單；4.4.工資計(jì)算單與工資發(fā)放單。工資計(jì)算單與工資發(fā)放單。2022-7-427 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，在審計(jì)營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款真實(shí)性時(shí)，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強(qiáng)的是（）。A.甲公司連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售單B.甲公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬C.甲公司編制的連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票 D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢(xún)證函的回函； 2022-7-428(三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性指證件的數(shù)量特征；適當(dāng)性指質(zhì)量特征；1、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。2、如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷質(zhì)量存在

8、缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2022-7-429（四）對(duì)文件記錄真?zhèn)蔚目紤]（四）對(duì)文件記錄真?zhèn)蔚目紤]1、審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。2、如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢(xún)證，或考慮利用專(zhuān)家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?022-7-430 （4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有

9、用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的。 而法律對(duì)證據(jù)的收集是不計(jì)成本的；2022-7-431 美國(guó)2009年破獲了一起“美國(guó)最嚴(yán)重的”“特大腐敗案特大腐敗案”。中國(guó)人肯定以為涉案金額至少要幾個(gè)億。這個(gè)舉國(guó)震驚的腐敗大案就是新澤西州3名市長(zhǎng)受賄案：卡馬拉諾市長(zhǎng)收了25,000美元的賄賂，埃爾維爾市長(zhǎng)和蘇亞雷斯市長(zhǎng)各收了10,000美元的賄賂。3名市長(zhǎng)的受賄總額是45,000 美元，大致是美國(guó)工人的年平均工資，這點(diǎn)賄賂在中國(guó)簡(jiǎn)直就是“毛毛雨”，可美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局

10、調(diào)動(dòng)大量偵探全力查處，很快逮捕了涉案人員。2022-7-432 我問(wèn)美國(guó)的一個(gè)朋友為什么要拿出涉案金額上百倍的資金來(lái)偵破這個(gè)案件？朋友說(shuō)，反腐敗不能計(jì)算成本，這次25,000美元放他一馬，下次就有250萬(wàn)美元的賄賂，就有25億美元的賄賂，就有更多的市長(zhǎng)腐敗，那人民的利益損失就大了。 2022-7-4332022-7-434 總的來(lái)看，審計(jì)程序分為總體審計(jì)程序和獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序； 按照使用目的不同，總體審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序三類(lèi)； 總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系；CPA可以將7種具體審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來(lái)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；2022-7-435

11、2022-7-4362022-7-4372022-7-4382022-7-4392022-7-4402022-7-4412022-7-4422022-7-4432022-7-444 具體審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系：1.檢查檢查 存在性（逆查）、完整性（順查）2.觀(guān)察觀(guān)察存在性；3.詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)與存在、完整、權(quán)利與義務(wù)有關(guān)；4. 函證函證存在、權(quán)利和義務(wù)；、5.重新計(jì)算準(zhǔn)確、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?. 重新執(zhí)行-7. 分析程序分析程序-計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、存在、完整?022-7-445 具體審計(jì)程序獲取證據(jù)成本與證明力對(duì)比：成本最高：檢查、函證。證明力最強(qiáng)；成本居中：分析程序，證明力較弱成本低：觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)。證明力較弱2022-7-446 2022-7-447