第章應收及預付款項

1、第第3章章 應收及預付款項應收及預付款項 應收及預付款項，主要是指企業(yè)在生產經營過程應收及預付款項，主要是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收票據、應收賬款、預付中發(fā)生的各項債權，包括應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款等。賬款和其他應收款等。 隨著市場經濟的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴隨著市場經濟的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷，應收大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷，應收款項占企業(yè)總資產的比例越來越大。由于款項占企業(yè)總資產的比例越來越大。由于“應收款項應收款項”具具有應收而未收的特點，它既在一定程度上反映了企業(yè)的經有

2、應收而未收的特點，它既在一定程度上反映了企業(yè)的經營績效，也有可能因日后無法收回造成壞賬損失，嚴重影營績效，也有可能因日后無法收回造成壞賬損失，嚴重影響企業(yè)的經營業(yè)績。響企業(yè)的經營業(yè)績。案例導入案例導入 運達公司近來生產周轉資金十分緊張，財務經理小王正犯愁呢。運達公司近來生產周轉資金十分緊張，財務經理小王正犯愁呢。恰巧老客戶光明公司要購買大量產品，小王想這下有希望了。誰知光恰巧老客戶光明公司要購買大量產品，小王想這下有希望了。誰知光明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小王知道后說：明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小王知道后說：“現在不現在不付也可以，但是我們要求結算方式采用付也可以，但是

3、我們要求結算方式采用” 小王應采用哪種結算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？小王應采用哪種結算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？“ “ 現在不付也可以，但現在不付也可以，但是我們要求結算方式采是我們要求結算方式采用用” 雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀行起訴，已雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產。雅思公司總經理知道后非常著急，說：宣告破產。雅思公司總經理知道后非常著急，說：“完了！這下完了！大興完了！這下完了！大興公司欠我們的公司欠我們的540540多萬元貨款泡湯了。多萬元貨款泡湯了?！必攧罩鞴苷f：財務主管說：“上個月知道他們公上個月

4、知道他們公司財務狀況不好，我們已經提了司財務狀況不好，我們已經提了50%50%的壞賬準備。唉，現在我們只能的壞賬準備。唉，現在我們只能”現在雅思公司該如何處置這現在雅思公司該如何處置這筆應收賬款？筆應收賬款？3.1 3.1 應收票據應收票據3.1.1 3.1.1 應收票據概述應收票據概述 應收票據應收票據（NotesreceivableNotesreceivable），是指企），是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的還沒有到期的尚未兌等而收到的還沒有到期的尚未兌現的現的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。 票據作為一種債權憑證，是一種記票據作為一種債權憑證，是一種記載有一定的付

5、款日期、付款地點、付款金載有一定的付款日期、付款地點、付款金額的流通證券，也是一種可以由持票人自額的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證，它包括企業(yè)持由轉讓給他人的債權憑證，它包括企業(yè)持有的未到期兌現的匯票、本票和支票。有的未到期兌現的匯票、本票和支票。1. 1. 應收票據的確認應收票據的確認-僅限于商業(yè)匯票僅限于商業(yè)匯票 商業(yè)匯票（商業(yè)匯票（Commercial draftCommercial draft），是收款人），是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌承兌并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。并于到期日向收款人或

6、被背書人支付款項的票據。承兌承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據行為。金額的票據行為。2.商業(yè)匯票的特點商業(yè)匯票的特點v（1 1）商業(yè)匯票使商業(yè)信用票據化，具有穩(wěn)定、）商業(yè)匯票使商業(yè)信用票據化，具有穩(wěn)定、可靠、兌現性強的特點，承兌人即付款人有可靠、兌現性強的特點，承兌人即付款人有到期無條件支付票款的責任。到期無條件支付票款的責任。v（2 2）商業(yè)匯票一律記名。允許背書轉讓，但）商業(yè)匯票一律記名。允許背書轉讓，但背書應連續(xù)。背書應連續(xù)。v（3）交易雙方商定，最長不超過交易雙方商定，最長不超過6 6個月個月，提，提示付款期為自票據到期日起示付款

7、期為自票據到期日起1010日內日內。應應收收票票據據的的分分類類按是否計息分按是否計息分按承兌人不同分按承兌人不同分按是否帶有追索權分按是否帶有追索權分帶息商業(yè)票據帶息商業(yè)票據 ( (票據到期值票據面值票據利息票據到期值票據面值票據利息) )不息商業(yè)票據不息商業(yè)票據 ( (票據到期值票據面值票據到期值票據面值) )商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權商業(yè)匯票帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票不帶追索權商業(yè)匯票 3.商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票的分類v（一）商業(yè)匯票按票據是否帶息分為帶息票據和不帶息票據。v帶息票據：是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或背書人支付票面金額外，還應按

8、票面金額和票據規(guī)定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止利息的商業(yè)匯票。v不帶息票據：是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額支付收款人或被背書人支付款項的票據。v（二）商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。v1、商業(yè)承兌匯票v是指由收款人簽發(fā)，付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據。v2、銀行承兌匯票v是指收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。按照“銀行承兌協議”的規(guī)定，付款單位辦理承兌手續(xù)進向承兌銀行支付手續(xù)費，由開戶銀行從付款單位存款戶中扣收。按照現行規(guī)定，銀行承兌手續(xù)費按銀行承兌匯票的票面金額的萬分之五計收，每筆手續(xù)費不足10元的

9、，按10元計收。企業(yè)承兌匯票結算與銀行承兌匯票結企業(yè)承兌匯票結算與銀行承兌匯票結算有何不同？算有何不同？ 商業(yè)承兌匯票是購銷雙方的票據交易行為，是商業(yè)承兌匯票是購銷雙方的票據交易行為，是一種商業(yè)信用，銀行只作為清算的中介。一種商業(yè)信用，銀行只作為清算的中介。而銀行承兌匯票是銀行的一種信用業(yè)務，體現而銀行承兌匯票是銀行的一種信用業(yè)務，體現購、銷及銀行三方關系，銀行既是商業(yè)匯票購、銷及銀行三方關系，銀行既是商業(yè)匯票的債務人，同時又是承兌申請人的債權人。的債務人，同時又是承兌申請人的債權人。銀行承兌匯票由銀行保證無條件付款，因而有銀行承兌匯票由銀行保證無條件付款，因而有較高的信譽。較高的信譽。 商業(yè)

10、匯票的付款期限最長不得超過商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6 6個月個月。利息。利息金額相對來說不大，用未來現金流量的現值入賬不金額相對來說不大，用未來現金流量的現值入賬不但計算麻煩，而且其折價還要逐期攤銷，過于煩瑣，但計算麻煩，而且其折價還要逐期攤銷，過于煩瑣，所以根據重要性信息質量要求簡化了核算。所以根據重要性信息質量要求簡化了核算。 應收票據一般按其面值予以計量應收票據一般按其面值予以計量。符合條件的。符合條件的商業(yè)匯票持票人，可以持未到期的應收票據到銀行商業(yè)匯票持票人，可以持未到期的應收票據到銀行申請申請貼現貼現。4. 應收票據的初始計量應收票據的初始計量 我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制

11、度規(guī)定，應收票據采用按面值規(guī)定，應收票據采用按面值計價入賬。計價入賬。按月計算：按月計算：如果按月表示期限比較好計算，按月表如果按月表示期限比較好計算，按月表示的期限按到期月的同一天，作為到期日。示的期限按到期月的同一天，作為到期日。5. 應收票據到期日的確定應收票據到期日的確定按日計算：要按照實際經過的天數來計算。按日計算：要按照實際經過的天數來計算。 算頭不算尾，算尾不算頭算頭不算尾，算尾不算頭 注意：不管月大月小，月底開出的票據都是至到期月的月底作注意：不管月大月小，月底開出的票據都是至到期月的月底作為到期日。比方為到期日。比方1212月月3131日開出的票據，兩個月期，到期日就是日開出

12、的票據，兩個月期，到期日就是2 2月月2828日，三個月期，就是日，三個月期，就是3 3月月3030日，所以到日，所以到月底作為到期日月底作為到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日 v“算頭不算尾算頭不算尾”：v7月：月：31-18+1=14天天v8月：月：31天天v9月：月：15天天v合計：合計：60天天v“算尾不算頭算尾不算頭”：v7月：月：31-18=13天天v8月：月：31天天v9月：月：16天天v合計：合計：60天天v所以到達期日為所以到達期日為9月月16日。日。3.1.2 應收票據核算應收票據核算應收票據應收票據借方借方貸方貸方登記取得應收票據的面值登記取得應收票據的面值

13、登記到期收回票據或到期前登記到期收回票據或到期前向銀行貼現的應收票據的票向銀行貼現的應收票據的票面余額；面余額；或因未能收回票款而轉為應或因未能收回票款而轉為應收賬款的應收票據賬面金額收賬款的應收票據賬面金額期末余額在借方，反映期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。面值。該賬戶還應按對方單位該賬戶還應按對方單位名稱設置明細分類賬進名稱設置明細分類賬進行核算。行核算。 3.1.2 應收票據核算應收票據核算 企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“應收票據備查簿應收票據備查簿”，逐筆登記每一，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利應收票據的種類、號數和出票日期、

14、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退現凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。在備查簿內逐筆注銷。 注意：如有確鑿證據表明企業(yè)所持有的未到期應收票據不注意：如有確鑿證據表明企業(yè)所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入能夠收回或

15、收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬應收賬款款，并計提相應的壞賬準備。，并計提相應的壞賬準備。1、取得應收票據、取得應收票據v（1） 因銷售商品、產品、提供勞務等而受到開出承兌的商業(yè)匯票，應按應收票據的面值v借：應收票據借：應收票據-單位單位 v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） v（2 2）企業(yè)收到應收票據以抵償應收賬款時，）企業(yè)收到應收票據以抵償應收賬款時，按應收票據的面值按應收票據的面值v借：應收票據借：應收票據v 貸：應收賬款貸：應收賬款 不帶息票據的到期價值等于應收票據的面值。不帶息票據的到期價值等于應收票據的面

16、值。 【例例3-15】華盛公司向華聯公司銷售產品一批，華盛公司向華聯公司銷售產品一批，貨款為貨款為200 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：，編制會計分錄如下： 1. 辦妥托收手續(xù)時：辦妥托收手續(xù)時：借：應收賬款借：應收賬款華聯公司華聯公司 234 000 貸：貸：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 34 000 2. 5日后，華盛公司收到華聯公司寄來一份日后，華盛公司收到華聯公司寄來一份6個個月的商業(yè)匯票，面值為月的商業(yè)匯票，面值為23

17、4 000元，抵付產品貨款：元，抵付產品貨款：借：應收票據借：應收票據華聯公司華聯公司 234 000 貸貸：應收賬款：應收賬款華聯公司華聯公司 234 000 3. 6個月后，應收票據到期收回票票面金額個月后，應收票據到期收回票票面金額234 000元存入銀行時：元存入銀行時： 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸貸：應收票據：應收票據華聯公司華聯公司 234 000 4. 如果該票據到期，華聯公司無力償還票款，如果該票據到期，華聯公司無力償還票款，華盛公司應將到期票據的票面金額轉入華盛公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶 ：借：應收賬款借：應收賬款華聯公司華聯

18、公司 234 000 貸：貸：應收票據應收票據華聯公司華聯公司 234 000 企業(yè)收到的帶息應收票據，除按照上述原則進企業(yè)收到的帶息應收票據，除按照上述原則進行核算外，還應于行核算外，還應于期末按規(guī)定計提票據利息期末按規(guī)定計提票據利息，并增，并增加應收票據的賬面價值，同時，沖減加應收票據的賬面價值，同時，沖減“財務費用財務費用”。 票據利息的計算公式為：票據利息的計算公式為： 應收票據利息應收票據利息 應收票據票面金額應收票據票面金額票面利率票面利率期限期限 【例例3-16】華盛公司收到一張華盛公司收到一張3月月8日簽發(fā)的面日簽發(fā)的面值為值為40 000元、利率為元、利率為6%，90天到期的

19、商業(yè)匯票，天到期的商業(yè)匯票，計算其到日和到期值。計算其到日和到期值。 其到期值為：其到期值為： 40 000( (16%90360) )40600 ( (元元) ) 【例例3-17】華盛公司于華盛公司于2004年年8月月1日銷售一批日銷售一批產品，款項合計產品，款項合計58 500元，收到一張元，收到一張3個月到期、年個月到期、年利率為利率為10%、票面金額為、票面金額為58 500元的商業(yè)承兌匯票。元的商業(yè)承兌匯票。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：應收票據借：應收票據 58 500貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 000 應應交稅費交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅

20、額) ) 8 500 1. 收到商業(yè)承兌匯票時：收到商業(yè)承兌匯票時： 借：銀行存款借：銀行存款 59 962.50貸：應收票據貸：應收票據 58 500 財務費用財務費用 1 462.50 2. 3個月后，應收票據到期，企業(yè)收回票據本個月后，應收票據到期，企業(yè)收回票據本金和利息，存入銀行：金和利息，存入銀行： 應收票據利息應收票據利息 58 50010%3121 462.50( (元元) ) 【例例3-18】華盛公司收到一張華盛公司收到一張10月月10日簽發(fā)日簽發(fā)的、的、6個月期限、票面金額個月期限、票面金額300 000元、票面利率元、票面利率9%的帶息票據用于償還貨款。編制會計分錄如下：的

21、帶息票據用于償還貨款。編制會計分錄如下：借：應收票據借：應收票據 300 000貸：應收賬款貸：應收賬款 300 00 1. 企業(yè)收到票據時：企業(yè)收到票據時：借：應收票據借：應收票據 6 750貸：財務費用貸：財務費用 6 750 2. 當年年末計算當年年末計算3個月利息為：個月利息為： 300 0009%3126 750( (元元) )。借：銀行存款借：銀行存款 313 500貸：應收票據貸：應收票據 306 750 財務費用財務費用 6 750 3. 第第2年年3月底收到票款時：月底收到票款時：小結小結應收票據的核算應收票據的核算事項事項不帶息的商業(yè)匯票不帶息的商業(yè)匯票帶息的商業(yè)匯票帶息的

22、商業(yè)匯票收到商業(yè)收到商業(yè)匯票時匯票時借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 (銷項稅額銷項稅額) 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費 應交增值稅應交增值稅 (銷項稅額銷項稅額) 每期末每期末計息時計息時借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用 商業(yè)匯票到商業(yè)匯票到期，承兌企期，承兌企業(yè)如期付款業(yè)如期付款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用 商業(yè)匯票到商業(yè)匯票到期，承兌企期，承兌企業(yè)無力付款業(yè)無力付款借

23、：應收賬款借：應收賬款某企業(yè)某企業(yè) 貸：應收票據貸：應收票據 借：應收賬款借：應收賬款某企業(yè)某企業(yè) 貸：應收票據貸：應收票據 2、到期應收票據（1 1）收回應收票據）收回應收票據借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據-單位單位 （2 2）若付款人無力支付票款）若付款人無力支付票款 借：借：應收賬款應收賬款-單位單位 貸：應收票據貸：應收票據-單位單位 3、轉讓應收票據v應收票據轉讓是指企業(yè)可以將自己持有的應收票據轉讓是指企業(yè)可以將自己持有的未到期未到期的的商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。商業(yè)匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。v背書背書是指持票人在票據背面簽字，

24、簽字人稱為背書是指持票人在票據背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據的到期付款負連帶責任。人，背書人對票據的到期付款負連帶責任。借：材料采購借：材料采購/ /原材料原材料/ /庫存商品庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額）進項稅額） 貸：應收票據貸：應收票據-單位單位 貸（或借）：銀行存款貸（或借）：銀行存款 （差額）（差額） 【例例3-19】華盛公司向某單位采購材料一批，華盛公司向某單位采購材料一批，價款價款30 000元，適用增值稅元，適用增值稅17%，款項共計，款項共計35 100元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為30

25、000元的元的不帶息應收票據背書轉讓不帶息應收票據背書轉讓，以償付某單位貨，以償付某單位貨款，差額款，差額5 100元當即以銀行存款支付。元當即以銀行存款支付。借：原材料借：原材料 30 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 5 100 貸：應收票據貸：應收票據 30 000 銀行存款銀行存款 5 100主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值稅（銷應交增值稅（銷項稅額）項稅額）應收賬款應收賬款應收票據應收票據應交稅費應交稅費應交增值稅（進項應交增值稅（進項稅額）稅額）銀行存款銀行存款因銷售商品、產品、提供勞務等而因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出

26、、承兌的商業(yè)匯票收到開出、承兌的商業(yè)匯票以應收票據抵償應收賬款以應收票據抵償應收賬款原材料等原材料等將持有的應收票據背書轉讓，將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資以取得所需物資票據到期收款票據到期收款取得、到期及轉讓應收票據取得、到期及轉讓應收票據4、貼現應收票據v貼現：指企業(yè)將未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的票面金額扣除貼現日至票據到期日的利息后，將余額支付給企業(yè)的融資行為。 2. 2. 應收票據貼現的特點應收票據貼現的特點 ( (1) )票據貼現是一種票據的買賣關系，是銀行融資的票據貼現是一種票據的買賣關系，是銀行融資的一種方式，實質上是銀行對貼現申請人發(fā)放的一種一種方式，實質上

27、是銀行對貼現申請人發(fā)放的一種短期貸短期貸款款。 ( (2) )貼現票據到期時由付款人貼現票據到期時由付款人( (承兌人承兌人) )承兌票款。匯承兌票款。匯票承兌人負有到期無條件清償的責任。票承兌人負有到期無條件清償的責任。 ( (3) )貼現利息實行貼現利息實行預扣預扣。即銀行在向貼現申請人支付。即銀行在向貼現申請人支付貼現金額時預先將貼現利息貼現金額時預先將貼現利息( (實質是貸款利息實質是貸款利息) )扣除?？鄢?。 ( (4) )貼現追索是多方面關系，因為商業(yè)匯票貼現至少貼現追索是多方面關系，因為商業(yè)匯票貼現至少涉及到貼現申請人、貼現銀行和匯票承兌人。所以貼現匯涉及到貼現申請人、貼現銀行和

28、匯票承兌人。所以貼現匯票涉及至少兩個債務人。匯票到期時，如承兌人無款支票涉及至少兩個債務人。匯票到期時，如承兌人無款支付，可以向貼現申請人追索，以保證匯票款的安全收回。付，可以向貼現申請人追索，以保證匯票款的安全收回。 3. 3. 收票據貼現額的計算收票據貼現額的計算 ( (1) )計算票據到期值。計算票據到期值。不帶息票據的到期值等于面值；帶息票據的到期值不帶息票據的到期值等于面值；帶息票據的到期值等于其面值加利息。等于其面值加利息。 ( (2) )計算貼現期計算貼現期。貼現期是指貼現日至到期日前一天的天數。貼現期是指貼現日至到期日前一天的天數。承兌人在異地的，貼現日的計算應加三天的劃款日承

29、兌人在異地的，貼現日的計算應加三天的劃款日期。期。 ( (3) )計算貼現利息。計算貼現利息。 票據貼現息票據到期值票據貼現息票據到期值貼現率貼現率貼現期貼現期 公式中，貼現利率由銀行統(tǒng)一制定。公式中，貼現利率由銀行統(tǒng)一制定。 3. 收票據貼現額的計算收票據貼現額的計算 ( (4) )計算貼現額。計算貼現額。 公式中，票據到期值的計算：公式中，票據到期值的計算：票據貼現額票據貼現額票據到期值票據貼現息票據到期值票據貼現息 票據到期值票據到期值票據面值票據利息票據面值票據利息 ( (面值面值票據利率票據利率票據期限票據期限) ) 4. 應收票據貼現的核算應收票據貼現的核算 【例例3-21】華盛公

30、司因急需資金，于華盛公司因急需資金，于6月月7日日將將一張一張5月月8日簽發(fā)日簽發(fā)、120天期限、票面價值天期限、票面價值100 000元元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率為10%。則：則： 到期值到期值100 000元；元； 票據到期日為票據到期日為9月月5日日( (5月份月份24天，天，6月份月份30天、天、 7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份4天天) )； 票據持有天數票據持有天數30天天( (5月份月份24天，天，6月份月份6天天) )； 貼現貼現期為期為90( (12030) )天；天； 貼現貼現利息利息2500( (10

31、0 00010%90360) )元；元； 貼現貼現所得所得97 500( (100 0002 500) )元。元。 4. 應收票據貼現的核算應收票據貼現的核算借：銀行存款借：銀行存款 97 500財務費用財務費用 2 500 貸貸：應收票據：應收票據 100 000 【例例3-22】華盛公司因急需資金，于華盛公司因急需資金，于4月月15日將日將一張一張1月月20日簽發(fā)、日簽發(fā)、4個月期限、票面價值個月期限、票面價值50 000元、元、票面利率票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率貼現，年貼現率為為7%。則：。則： 票據到期日為票據到期日為5月月20日日 貼現貼現期為

32、期為35天天( (4月份月份16天，天，5月份月份19天天) ) 到期到期值值50 000( (16%412) )51 000( (元元) ) 貼現貼現利息利息51 0007%35360347.08( (元元) ) 貼現收入貼現收入51 000347.0850 652.92( (元元) )借：銀行存款借：銀行存款 50 652.92 貸貸：應收票據：應收票據 50 000 財務費用財務費用 652.92 （1）銀行擁有追索權）銀行擁有追索權企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現借：銀行存款（應按實際收到的金額）借：銀行存款（應按實際收到的金額） 財務費用（按貼現利息部

33、分財務費用（按貼現利息部分 ） 貸：貸：短期借款短期借款（按商業(yè)匯票的票面金額）（按商業(yè)匯票的票面金額）如果承兌人如約承兌如果承兌人如約承兌借：借：短期借款短期借款 貸：應收票據貸：應收票據如果承兌人到期無法承兌票款如果承兌人到期無法承兌票款借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據 v（2）銀行不擁有追索權）銀行不擁有追索權v企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現v借借: 銀行存款（應按實際收到的金額）銀行存款（應按實際收到的金額）v 財務費用（按貼現利息部分財務費用（按貼現利息部分 ）v 貸：應收票據（按商業(yè)匯票的票面金額）貸：應收票據（按商業(yè)匯票的票面金

34、額）v資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)2020年年2 2月月1 1日銷售產品一批，日銷售產品一批，價款價款2020萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%。發(fā)出產品后，。發(fā)出產品后，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率12%12%，期，期限六個月。于限六個月。于5 5月月1 1日貼現，貼現率為日貼現，貼現率為10%10%。貼貼現協議約定該企業(yè)需要承擔到期付款方不能付現協議約定該企業(yè)需要承擔到期付款方不能付款的連帶責任。款的連帶責任。v票據到期時，付款人和貼現企業(yè)均無資金支付。票據到期時，付款人和貼現企業(yè)均無資金支付。v要求：為上述業(yè)務進行必要的計算和賬務處理。要求：為上

35、述業(yè)務進行必要的計算和賬務處理。課堂作業(yè)課堂作業(yè)v應收票據的核算應收票據的核算v貼現期限：貼現期限：3個月；個月；v票據到期值票據到期值234000(112%6/12)248040（元）（元）v貼現利息貼現利息24804010%3/126201（元）（元）v貼現金額貼現金額2480406201241839（元）（元）v2月月1日日,收到承兌匯票時收到承兌匯票時v借：應收票據借：應收票據 234000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200000v 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷銷) 34000v5月月1日日,貼現時貼現時v借：銀行存款借：銀行存款 241839v 財務費用財務費用

36、 6201v 貸：短期借款貸：短期借款 248040v8月月1日日,付款方拒付貨款時付款方拒付貨款時：v借：應收賬款借：應收賬款 248040v 貸：應收票據貸：應收票據 2480402.應收賬款的初始計量應收賬款的初始計量v應收賬款的初始計量，是指應收賬款的入賬價值。v通常情況下，應收賬款應按購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。v包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅、以及代購貨方的包裝費、運雜費等。折扣分為商業(yè)折扣和現金折扣折扣分為商業(yè)折扣和現金折扣兩類，這兩類折兩類，這兩類折扣對應收賬款入賬金額都有影響?？蹖召~款入賬金額都有影響。 1 1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)按照薄利多銷

37、是指企業(yè)按照薄利多銷的原則，對購買產品數量多的顧客，按商品的原則，對購買產品數量多的顧客，按商品價目單所列的價格給予一定的折扣。價目單所列的價格給予一定的折扣。2 2、現金折扣現金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內早日償還貨款，對銷售貨款所給予定期間內早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。的一定比率的扣減。 商業(yè)折扣與現金折扣的比較商業(yè)折扣與現金折扣的比較項目項目商業(yè)折扣商業(yè)折扣現金折扣現金折扣作用作用促進銷售促進銷售盡早回籠資金盡早回籠資金性質性質價格扣除價格扣除債務扣除債務扣除折扣確定折扣確定時間時間交易發(fā)生時就已確交易發(fā)生時就已確定定交易發(fā)生時

38、尚交易發(fā)生時尚未未賬務處理賬務處理不需要單獨處理不需要單獨處理單獨處理單獨處理2.2.應收賬款應收賬款的初始計量的初始計量現金折扣（1 1）總價法。）總價法。是指在銷貨業(yè)務發(fā)生時，按未是指在銷貨業(yè)務發(fā)生時，按未扣除現金扣除現金折扣前的價額折扣前的價額作為應收賬款的入賬作為應收賬款的入賬金額的方法。金額的方法。（2 2）凈價法）凈價法。是指在銷貨業(yè)務發(fā)生時，按最。是指在銷貨業(yè)務發(fā)生時，按最高扣除限額高扣除限額扣除現金折扣后扣除現金折扣后的金額作為應收的金額作為應收賬款的入賬金額的方法。賬款的入賬金額的方法。v我國會計實務中，企業(yè)應收賬款采用總價法核算。v即企業(yè)應當按照扣除現金折扣前的金額確定商品

39、銷售收入金額，將產生的現金折扣計入“財務費用”賬戶。3.2.2 3.2.2 應收賬款核算應收賬款核算 應收賬款應收賬款應收賬款的確認與計價：應收賬款的確認與計價：應收賬款核算應收賬款核算的賬戶設置的賬戶設置應收賬款業(yè)務應收賬款業(yè)務的賬務處理的賬務處理銷售商品或提供勞務發(fā)生的應收賬款時：銷售商品或提供勞務發(fā)生的應收賬款時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：應收票據（改用商業(yè)匯票結算借：應收票據（改用商業(yè)匯票結算 ）借：銀行存款（收回貨款及代墊運費時）借：銀行存款（收回貨款及代墊運費時） 財務費用（買方在折

40、扣期內付款）財務費用（買方在折扣期內付款） 貸：應收賬款貸：應收賬款實際發(fā)生額（實際發(fā)生額（折扣折扣）核算應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。核算應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置不單獨設置“預收賬款預收賬款”賬戶預收的賬款也在些核算。賬戶預收的賬款也在些核算。應收賬款的賬務處理圖應收賬款的賬務處理圖甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%17%。產品價目表標明：。產品價目表標明：產品的不含稅銷售價格每件產品的不含稅銷售價格每件30003000元，購買元，購買2020件以上，可全部獲得件以上，可全部獲得5%5%的商業(yè)折扣，購買的商業(yè)折扣，購買4

41、040件以上，可全部獲得件以上，可全部獲得10%10%的商業(yè)折扣。某的商業(yè)折扣。某客戶購買該產品客戶購買該產品3535件，規(guī)定付款條件件，規(guī)定付款條件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，購貨單，購貨單位于位于9 9天內付款，墊付運費天內付款，墊付運費10001000元則甲企業(yè)收款時，其元則甲企業(yè)收款時，其“應收賬應收賬款款”科目中貸方登記的貨款金額是（科目中貸方登記的貨款金額是（ ）元。）元。 A A、117707.5 B117707.5 B、107500 C107500 C、98755 D98755 D、106000 106000 正確答案正確答案:A :A 解析解析: :

42、因為我國企業(yè)要求確認銷售收入時采用總價法，所以登記應收賬款中因為我國企業(yè)要求確認銷售收入時采用總價法，所以登記應收賬款中貨款金額時，應為扣除商業(yè)折扣但包含現金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項貨款金額時，應為扣除商業(yè)折扣但包含現金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項前在前在“應收賬款應收賬款”中登記的含稅貨款金額中登記的含稅貨款金額=3000=3000353595%95%1.17+1000=117707.5(1.17+1000=117707.5(元元) ) 課堂練習：課堂練習：v1、甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為、甲公司銷售給乙公司一批商品，價款為50000元，增值稅款元，增值稅款8500元，代購貨方墊

43、付元，代購貨方墊付的運雜費的運雜費1500元，乙公司收到商品驗收入庫，元，乙公司收到商品驗收入庫，貨款未付。貨款未付。v該項交易附有現金折扣條件：該項交易附有現金折扣條件：2/10,n/20v銷售方甲的會計分錄：銷售方甲的會計分錄：v（1）如果乙公司在第）如果乙公司在第8天內付款。天內付款。v（2）如果乙公司在）如果乙公司在10天后付款。天后付款。v2、某企業(yè)賒銷商品一批，標價、某企業(yè)賒銷商品一批，標價20000元，商業(yè)折扣元，商業(yè)折扣10%，增值稅稅率，增值稅稅率17%，現金折扣條件為，現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時代墊運費。企業(yè)銷售商品時代墊運費400元，若元，

44、若企業(yè)按總價法核算，則應收賬款的入賬金額是企業(yè)按總價法核算，則應收賬款的入賬金額是（ ）。）。 vA、21，060 vB、20，000 vC、21，460 vD、23，400 v答案：答案：v20000*（1-10）*（1+17）+400=214600 Cv3、某企業(yè)銷售產品，每件單價為、某企業(yè)銷售產品，每件單價為120元。元。若客戶購買若客戶購買100件（含件（含100件）以上，每件可件）以上，每件可得到得到20元的商業(yè)折扣。某客戶元的商業(yè)折扣。某客戶2000年年9月月10日購買該產品日購買該產品100件，按規(guī)定現金折扣條件件，按規(guī)定現金折扣條件為為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅

45、率為。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)于。該企業(yè)于9月月29日收到該筆款項時，日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為應給予客戶的現金折扣為( )元。假定計算現元。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。金折扣時不考慮增值稅。A0 B.100 C.117 D.1 100v答案：答案：Bv4某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額金額500 000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款，規(guī)定的付款條件為條件為2/10、N/30，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為17%。代墊運。代墊運雜費雜費10000元（假設不作為計稅基礎）。則

46、該公司按總元（假設不作為計稅基礎）。則該公司按總價法核算時，應收賬款賬戶的入賬金額為（價法核算時，應收賬款賬戶的入賬金額為（ ）元。）元。vA.595000 B. 585000 C. 554635 D. 565750v 答案：答案： D v借：應收賬款借：應收賬款 565750v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 475 000（500 000*0.95）v 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）80750v 銀行存款銀行存款 10000（1 1）應收債權出售和融資業(yè)務的會計處理原則應收債權出售和融資業(yè)務的會計處理原則 企業(yè)將應收債權（如應收賬款）出售給銀行等金融機構時，

47、企業(yè)將應收債權（如應收賬款）出售給銀行等金融機構時，應按照應按照“實質重于形式實質重于形式”的原則進行處理：的原則進行處理： 如果與應收債權有關的如果與應收債權有關的風險風險、報酬實質上已經發(fā)生轉移報酬實質上已經發(fā)生轉移，應，應按照按照出售出售應收債權處理，并確認相關損益。應收債權處理，并確認相關損益。 如果與應收債權有關的如果與應收債權有關的風險風險、報酬實質上并未發(fā)生轉移報酬實質上并未發(fā)生轉移，應，應作為以應收債權為作為以應收債權為質押取得的借款質押取得的借款，并進行相關會計處理。，并進行相關會計處理。 出售應收賬款出售應收賬款（2 2）以應收債權為質押取得借款的會計處理以應收債權為質押取

48、得借款的會計處理 企業(yè)將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，仍企業(yè)將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，仍由由持有應收債權的企業(yè)持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產生的風險，同時企業(yè)應定期支付給銀行等金融機構借權可能產生的風險，同時企業(yè)應定期支付給銀行等金融機構借入款項的本息。入款項的本息。 由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質性變化，企業(yè)應根據債務單位的情況，按照發(fā)生實質性變化，企業(yè)應根據債務單位的情況，按照企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則的規(guī)定合理的規(guī)定合理

49、計提計提用于質押的應收債權的用于質押的應收債權的壞賬準備壞賬準備。 對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則及相關會計準則的規(guī)及相關會計準則的規(guī)定處理。定處理。例題例題 2012 2012年年7 7月月1 1日，甲公司銷售給乙公司貨物一日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入批，取得含稅收入100100萬元（其中價款萬元（其中價款854700.85854700.85元，增值稅元，增值稅145299.15145299.15元），貨款尚未收到；甲元），貨款尚未收到；甲公司

50、在年末按應收債權公司在年末按應收債權5%5%計提壞賬準備。計提壞賬準備。20122012年年8 8月月1 1日，甲公司以應收債權作日，甲公司以應收債權作質押質押，取得，取得借款借款100100萬元，期限半年，年利率萬元，期限半年，年利率6%6%，利息到期，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務、取得借款業(yè)務、年支付。要求對上述銷售業(yè)務、取得借款業(yè)務、年末計提利息和壞賬準備進行處理。末計提利息和壞賬準備進行處理。解析解析20122012年年7 7月月1 1日，銷售商品日，銷售商品借：應收賬款借：應收賬款 10000001000000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 854700.85854700.8

51、5 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）145299.15145299.1520122012年年8 8月月1 1日，取得借款日，取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 10000001000000 貸：貸：短期借款短期借款 10000001000000（注：企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金（注：企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況）額、質押期限及回款情況） 年末計提利息年末計提利息 借：財務費用借：財務費用 2500025000 貸：應付利息（貸：應付利息（100100萬萬* *6%6%* *5/125/12）2500025

52、000 年末計提壞賬準備年末計提壞賬準備 借：資產減值損失借：資產減值損失 5000050000 貸：壞賬準備（貸：壞賬準備（100100萬萬* *5%5%） 5000050000（3 3）應收債權出售的核算應收債權出售的核算不附追索權的應收債權出售的會計處理不附追索權的應收債權出售的會計處理 所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔，則企業(yè)應按以下規(guī)定進行會計處理：則企業(yè)應按以下規(guī)定進行會計處理： 企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協議：企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協議：借：銀行存款（實際收到款項）借：銀行存款（實際收到款項） 其他應收款其他應收款

53、（協議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和（協議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓包括現金折扣的金額）銷售折讓包括現金折扣的金額） 壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）壞賬準備（已提取的壞賬準備金額） 財務費用（應支付的相關手續(xù)費）財務費用（應支付的相關手續(xù)費） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出應收債權融資損失應收債權融資損失 貸：應收賬款（售出應收債權的賬面余額）貸：應收賬款（售出應收債權的賬面余額） 或營業(yè)外收入或營業(yè)外收入應收債權融資收益應收債權融資收益v對該筆應收賬款中實際發(fā)生的銷售退回及銷對該筆應收賬款中實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不相售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不相

54、同，可分以下幾種情況分別處理：同，可分以下幾種情況分別處理： v第一種是第一種是等于協議中預計的金額等于協議中預計的金額，相應會計處，相應會計處理為：理為： v借：主營業(yè)務收入（銷售退回及銷售折讓）借：主營業(yè)務收入（銷售退回及銷售折讓） v財務費用（現金折扣）財務費用（現金折扣） v應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（發(fā)生應交增值稅（銷項稅額）（發(fā)生銷貨退回等企業(yè)按規(guī)定出具紅宇發(fā)票）銷貨退回等企業(yè)按規(guī)定出具紅宇發(fā)票） v貸：其他應收款貸：其他應收款-銀行（沖減協議中預計將銀行（沖減協議中預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現金折扣） 例題例題 2012 2

55、012年年1 1月月1 1日，甲公司銷售給乙公司貨物一日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入批，取得含稅收入117117萬元（其中價款萬元（其中價款100100萬元，萬元，增值稅增值稅1717萬元），貨款尚未收到。萬元），貨款尚未收到。 20122012年年2 2月月1 1日，甲公司將應收債權出售給銀日，甲公司將應收債權出售給銀行。按照協議規(guī)定，預計的銷售折讓為行。按照協議規(guī)定，預計的銷售折讓為11.711.7萬元，萬元，出售價款為出售價款為100100萬元，收款風險由銀行承擔。甲萬元，收款風險由銀行承擔。甲公司支付相關手續(xù)費公司支付相關手續(xù)費0.30.3萬元。萬元。4 4月月1 1日，

56、日，此筆銷此筆銷售發(fā)生的折讓與預計金額相同。售發(fā)生的折讓與預計金額相同。要求對上述銷售要求對上述銷售業(yè)務、出售債權、發(fā)生銷售折讓進行處理。業(yè)務、出售債權、發(fā)生銷售折讓進行處理。解析解析20122012年年1 1月月1 1日，銷售商品日，銷售商品 借：應收賬款借：應收賬款 11700001170000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000001000000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）170000170000 20122012年年2 2月月1 1日，出售債權日，出售債權 借：銀行存款借：銀行存款 10000001000000 其他應收款其他應收款乙乙 11

57、7000117000 財務費用財務費用 30003000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5000050000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1170000 1170000 4 4月月1 1日，發(fā)生銷售折讓日，發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17000 17000 貸：貸：其他應收款其他應收款 117000117000v第二種是第二種是大于大于協議中預計的金額，這時企業(yè)應將實際發(fā)協議中預計的金額，這時企業(yè)應將實際發(fā)生的折扣、銷貨退回等生的折扣、銷貨退回等高于高于協議中的部分協議中的部分再補付再補付給銀行，此

58、給銀行，此時證明轉讓給銀行的應收債權本身的價值更低，銀行會得到時證明轉讓給銀行的應收債權本身的價值更低，銀行會得到的款項比預計的要少，所以，對于多出的部分企業(yè)要將這部的款項比預計的要少，所以，對于多出的部分企業(yè)要將這部分價差返還給銀行應進行如下會計處理：分價差返還給銀行應進行如下會計處理： v（1）借：主營業(yè)務收入 v 財務費用 v 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） v 貸：其他應收款-銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，高于原預計金額） v此時此時“其他應收款其他應收款-銀行銀行”出現貸方余額，表示企業(yè)應出現貸方余額，表示企業(yè)應支付給銀行一筆資金。支付給銀行一筆資金。 v（2）借：其他應收款-銀行（

59、實際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預計金額部分） v 貸：銀行存款 v如果沒有與銀行結算，則如果沒有與銀行結算，則“其他應收款其他應收款-銀行銀行”保留貸保留貸方余額。方余額。 v第三種是第三種是小于小于協議中預計的金額，這時銀行應將多收回的部協議中預計的金額，這時銀行應將多收回的部分還給企業(yè)。分還給企業(yè)。v此時證明銀行將來實際收到的貨款會大于在轉讓債權時預計此時證明銀行將來實際收到的貨款會大于在轉讓債權時預計的金額，相對來講支付給出售債權方的價款相對較低，所以的金額，相對來講支付給出售債權方的價款相對較低，所以對于實際退貨金額小于預計部分金額銀行將其補付給企業(yè)應對于實際退貨金額小于預計部分金額銀

60、行將其補付給企業(yè)應進行如下會計處理：進行如下會計處理： v（1）借：主營業(yè)務收入）借：主營業(yè)務收入 v 財務費用財務費用 v應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） v貸：其他應收款貸：其他應收款-銀行（實際發(fā)生的銷售退回銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，小于原預計金額）等，小于原預計金額） v（2）借：銀行存款（收到銀行退回的未發(fā)生的銷貨退）借：銀行存款（收到銀行退回的未發(fā)生的銷貨退回等部分的資金）回等部分的資金） v 貸：其他應收款貸：其他應收款-銀行銀行 例題：v舉例：某企業(yè)2002年1月1日將80萬元應收賬款出售給某銀行，該筆應收賬款已計提壞賬準備4 000元。銀行按應