稅收籌劃第二章

1、第二章第二章 納稅籌劃原理與基本方法納稅籌劃原理與基本方法第二章第二章 納稅籌劃原理與基本方法納稅籌劃原理與基本方法 學(xué)習(xí)目標(biāo)1)了解納稅籌劃原理，掌握節(jié)稅籌劃原理2）了解納稅籌劃平臺，掌握優(yōu)惠平臺，規(guī)避平臺3）掌握納稅籌劃操作技術(shù)手段，尤其是每一種技術(shù)手段的運(yùn)用。 第二章第二章 納稅籌劃原理與基本方法納稅籌劃原理與基本方法 主要概念與原理避稅籌劃 節(jié)稅籌劃 轉(zhuǎn)嫁籌劃 涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 價(jià)格平臺 優(yōu)惠平臺 漏洞平臺 彈性平臺 規(guī)避平臺免稅技術(shù) 減稅技術(shù) 稅率差異技術(shù) 扣除技術(shù)抵免技術(shù) 退稅技術(shù) 分劈技術(shù) 延期納稅技術(shù)2.12.1納稅籌劃原理納稅籌劃原理211 避稅籌劃所謂避稅籌劃是指納稅人在充分了解

2、現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)作出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。其特征有：1）非違法性。 2）策劃性。 3）權(quán)利性。 4）規(guī)范性。 212 節(jié)稅籌劃所謂節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。其特征有：1）合法性。2）政策導(dǎo)向性。 3）策劃性。 213 轉(zhuǎn)嫁籌劃所謂轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給

3、他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃與逃稅、避稅、節(jié)稅有區(qū)別，主要有：1）轉(zhuǎn)嫁不影響稅收收入，它只是導(dǎo)致歸宿不同，而逃稅、避稅、節(jié)稅直接導(dǎo)致稅收收入的減少。2）轉(zhuǎn)嫁籌劃主要依靠價(jià)格變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，而逃稅、避稅、節(jié)稅的實(shí)現(xiàn)途徑則是多種多樣的。3）轉(zhuǎn)嫁籌劃不存在法律上的問題，更沒有法律責(zé)任，而逃稅、避稅、節(jié)稅都不同程度地存在法律麻煩和法律責(zé)任的問題。4）商品的供求彈性和物價(jià)的自由浮動(dòng)將直接影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度和方向，而逃稅、避稅、節(jié)稅則不受其影響。214 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)

4、的一種狀態(tài)。 1） 納稅人通過涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。 2）納稅人通過涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。 3）納稅人經(jīng)過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 2 22 2 納稅籌劃的基本方法納稅籌劃的基本方法221 納稅籌劃平臺所謂納稅籌劃平臺就是稅法本身的彈性，即稅法在規(guī)范納稅人的行為時(shí)并不是絕對的，而是給予了一定的彈性，允許采用不同的選擇方案，納稅人在規(guī)定的彈性區(qū)間內(nèi)選擇納稅較少或最少的方案進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。 1）價(jià)格平臺價(jià)格平臺是指納稅人可以利用市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)

5、濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為納稅籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇。其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。2）優(yōu)惠平臺優(yōu)惠平臺，就是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所憑借的國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它在日常經(jīng)濟(jì)生活中，廣泛地被納稅人運(yùn)用，是納稅籌劃平臺中重要的一種。優(yōu)惠平臺籌劃方法通常有：1）、直接利用籌劃法， 2）、臨界點(diǎn)籌劃法， 3）人的流動(dòng)籌劃法 4）掛靠籌劃法 3）漏洞平臺漏洞平臺是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞或文字忽略上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺所所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權(quán)益。4）彈性平臺指利用稅法中稅率的幅度來達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為，主要集中在資源

6、稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。 5）規(guī)避平臺規(guī)避平臺就是利用稅法中眾多的臨界點(diǎn)來爭取降低稅率，減輕稅負(fù)，獲得優(yōu)惠，增加利潤。222 納稅籌劃操作的技術(shù)手段1）免稅技術(shù)手段（1）免稅和免稅技術(shù)免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免稅的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。免稅技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對象成為免征對象而免納稅收的納稅籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。 （2）免稅技術(shù)要點(diǎn) 盡量爭取更多的免稅待遇。在合法和合理的前提下，盡量爭取免稅待遇，爭

7、取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。 盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下，盡量使免稅期最長化。許多免稅政策都有期限規(guī)定，免稅期越長，節(jié)減的稅收越多。2）減稅技術(shù)手段（1）減稅和減稅技術(shù)減稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也就越多。一般來說，納稅籌劃的減稅技術(shù)主要是合法、合理地利用國家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的技術(shù)。（2）減稅技術(shù)要點(diǎn)： 盡量爭取減稅待遇并使減稅最

8、大化。 盡量使減稅期最長化。 3）稅率差異技術(shù)手段（1）稅率差異與稅率差異技術(shù)稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。 稅率差異技術(shù)是指在合法的合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。（2）稅率差異技術(shù)要點(diǎn) 盡量尋求稅率最低化。 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。 4）扣除技術(shù)手段（1）扣除與扣除技術(shù)扣除愿意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額， 。稅收中廣義的扣除還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。 扣除技術(shù)是指在合法和合理的情

9、況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。其扣除是指狹義的扣除。是在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。（2）扣除技術(shù)要點(diǎn) 扣除項(xiàng)目最多化。 扣除金額最大化。 扣除最早化。 5）抵免技術(shù)手段（1）抵免與抵免技術(shù)稅收抵免是指應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。納稅籌劃的抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 （2）抵免技術(shù)要點(diǎn) 抵免項(xiàng)目最多化。 抵免金額最大化。 6）退稅技術(shù)手段（1）退稅與退稅技術(shù)退稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。 （2）退稅技術(shù)要點(diǎn) 盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化。 盡量使退稅額最大化。 7）分劈技術(shù)手段（1）分劈與分劈技術(shù)分劈是“分開”之意，不是強(qiáng)行分割的意思。分劈就是把一個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 （2）分劈技術(shù)要點(diǎn) 分劈合理化。 節(jié)稅最大化。 8）延期納稅技術(shù)手段（1）延期納稅與延期納稅技術(shù)延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行延期