餐飲業(yè)“營(yíng)改增”培訓(xùn)課件講述

1、2016餐飲業(yè)營(yíng)改增工作推進(jìn)要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范專題講座_ 0 主講：王麗萍 北京德高遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值目 錄 我國(guó)增值稅改革背景、目標(biāo)和進(jìn)程n 營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別n 餐飲業(yè)可借鑒的已有營(yíng)改增行業(yè)的增值稅基本政策n “營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施n 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要方法和工作思路1管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值一、我國(guó)增值稅改革進(jìn)程2管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值營(yíng)改增背景及目標(biāo)營(yíng)改增背景及目標(biāo)營(yíng)改增的背景營(yíng)改增的背景n 目前全球共目前全球共 224224個(gè)國(guó)家和地區(qū)，全世界個(gè)國(guó)家和地區(qū)，全世界170170多個(gè)國(guó)家實(shí)行了增多個(gè)國(guó)家實(shí)行了增值稅值稅 ，占，占75%75%以上。是國(guó)際

2、上較為先進(jìn)且較為通行的一個(gè)稅種。以上。是國(guó)際上較為先進(jìn)且較為通行的一個(gè)稅種。銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開，兩套稅制會(huì)增銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開，兩套稅制會(huì)增大納稅成本。大納稅成本。國(guó)地稅間、稅企間爭(zhēng)議不斷，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，干擾了企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)地稅間、稅企間爭(zhēng)議不斷，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加，干擾了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。決策。 營(yíng)改增目標(biāo)營(yíng)改增目標(biāo)消除重復(fù)征稅、簡(jiǎn)并稅率、公平稅負(fù)。消除重復(fù)征稅、簡(jiǎn)并稅率、公平稅負(fù)。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響情況營(yíng)改增對(duì)整個(gè)企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理、項(xiàng)目管理、內(nèi)控管理及業(yè)務(wù)流程都會(huì)帶來(lái)深刻的變化；營(yíng)改增工作對(duì)企業(yè)各

3、個(gè)部門均有影響，遠(yuǎn)不是財(cái)務(wù)部門能單獨(dú)勝任的。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值李克強(qiáng)總理3月5日發(fā)布的政府工作報(bào)告中提到,全面實(shí)施“營(yíng)改增”，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到生活服務(wù)業(yè)（生活服務(wù)業(yè)包括餐飲業(yè)），并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值【變化】營(yíng)改增后企業(yè)如何繳稅？1、小規(guī)模納稅人從營(yíng)業(yè)額而言，目前很多餐廳都要?dú)w到小規(guī)模納稅人行列。這意味著，5月1日后，餐廳繳稅的綜合征收率會(huì)降到3%，稅負(fù)將明顯降低。餐飲業(yè)還有很多都是個(gè)體工商戶，而我國(guó)營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是有起征點(diǎn)的，這部分月銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)3萬(wàn)元的餐廳，原來(lái)免征營(yíng)業(yè)稅，還會(huì)繼續(xù)免征增值

4、稅。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2、一般納稅人稅率調(diào)整為、一般納稅人稅率調(diào)整為6%，這是否意味著稅負(fù)增，這是否意味著稅負(fù)增加了呢？加了呢？營(yíng)業(yè)稅收的是一個(gè)環(huán)節(jié)稅，就是說(shuō)只要營(yíng)業(yè)了，不管營(yíng)業(yè)稅收的是一個(gè)環(huán)節(jié)稅，就是說(shuō)只要營(yíng)業(yè)了，不管是賠是賺，都要繳稅。而增值稅收的是一個(gè)是基于商是賠是賺，都要繳稅。而增值稅收的是一個(gè)是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅，稅率有所提高，但一些固品或服務(wù)的增值部分征稅，稅率有所提高，但一些固定資產(chǎn)購(gòu)入成本可以抵扣，實(shí)際稅負(fù)反而是降低的。定資產(chǎn)購(gòu)入成本可以抵扣，實(shí)際稅負(fù)反而是降低的。就是說(shuō)，雖然稅率提高了一個(gè)百分點(diǎn)，但應(yīng)稅銷售額就是說(shuō)，雖然稅率提高了一個(gè)百分點(diǎn)，但應(yīng)稅銷售額會(huì)降低很

5、多，整體來(lái)說(shuō)繳的稅比現(xiàn)在還是少的。會(huì)降低很多，整體來(lái)說(shuō)繳的稅比現(xiàn)在還是少的。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值【呼吁】減稅的呼聲喊了多年【呼吁】減稅的呼聲喊了多年翻開營(yíng)改增的歷史，盡管從翻開營(yíng)改增的歷史，盡管從2012年就開始啟動(dòng)試點(diǎn)，年就開始啟動(dòng)試點(diǎn)，但一直沒(méi)有將餐飲業(yè)納入到改革范圍內(nèi)。隨著餐飲業(yè)但一直沒(méi)有將餐飲業(yè)納入到改革范圍內(nèi)。隨著餐飲業(yè)利潤(rùn)變薄，餐飲從業(yè)者對(duì)于稅費(fèi)改革的呼聲也越來(lái)越利潤(rùn)變薄，餐飲從業(yè)者對(duì)于稅費(fèi)改革的呼聲也越來(lái)越高。連續(xù)幾年的兩會(huì)代表委員提案議案中，營(yíng)改稅都高。連續(xù)幾年的兩會(huì)代表委員提案議案中，營(yíng)改稅都在提交之列。在提交之列。飲食商會(huì)對(duì)所屬企業(yè)調(diào)查，企業(yè)需要承擔(dān)飲食商會(huì)對(duì)所屬企業(yè)調(diào)查

6、，企業(yè)需要承擔(dān)50項(xiàng)稅費(fèi)，項(xiàng)稅費(fèi)，總計(jì)約占企業(yè)營(yíng)收的總計(jì)約占企業(yè)營(yíng)收的12.5%；餐飲業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)；餐飲業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)14項(xiàng)，項(xiàng)，占據(jù)營(yíng)收的占據(jù)營(yíng)收的8.7%；小南國(guó)集團(tuán)董事長(zhǎng)王慧敏曾表示，；小南國(guó)集團(tuán)董事長(zhǎng)王慧敏曾表示，上海餐飲企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)在上海餐飲企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)在20項(xiàng)左右，占據(jù)營(yíng)收的項(xiàng)左右，占據(jù)營(yíng)收的8%13%。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值在今年的兩會(huì)上，委員劉維嘉再提餐飲行業(yè)稅在今年的兩會(huì)上，委員劉維嘉再提餐飲行業(yè)稅費(fèi)重。費(fèi)重?！耙跃茦且跃茦?8元元/例的白切雞為例，現(xiàn)在酒例的白切雞為例，現(xiàn)在酒樓每賣一只白切雞，要賠樓每賣一只白切雞，要賠4.35元。元?！比珖?guó)政協(xié)委員、重慶陶然居集團(tuán)董事長(zhǎng)嚴(yán)琦全

7、國(guó)政協(xié)委員、重慶陶然居集團(tuán)董事長(zhǎng)嚴(yán)琦2016年政協(xié)委員提案中再提營(yíng)改增。她表示，年政協(xié)委員提案中再提營(yíng)改增。她表示，餐飲業(yè)的負(fù)擔(dān)真的非常重，我國(guó)消費(fèi)趨勢(shì)正驅(qū)餐飲業(yè)的負(fù)擔(dān)真的非常重，我國(guó)消費(fèi)趨勢(shì)正驅(qū)使餐飲大眾化成為主流，但另一方面稅費(fèi)依然使餐飲大眾化成為主流，但另一方面稅費(fèi)依然“高端化高端化”，“稅重費(fèi)多稅重費(fèi)多”已使中國(guó)餐飲企業(yè)已使中國(guó)餐飲企業(yè)處于發(fā)展和滑落的尷尬處境中。處于發(fā)展和滑落的尷尬處境中。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值營(yíng)業(yè)稅是不管你盈利不盈利，都要征的稅，因營(yíng)業(yè)稅是不管你盈利不盈利，都要征的稅，因此是一種不合理的稅，這也是我國(guó)為何要進(jìn)行此是一種不合理的稅，這也是我國(guó)為何要進(jìn)行“營(yíng)改增營(yíng)改增”

8、的原因。的原因?！净貞?yīng)】營(yíng)改增能否減負(fù)到位？【回應(yīng)】營(yíng)改增能否減負(fù)到位？喊了這么多年，餐飲業(yè)終于被納入營(yíng)改增試點(diǎn)喊了這么多年，餐飲業(yè)終于被納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。當(dāng)然，這也要求餐飲企業(yè)完善財(cái)務(wù)制度，范圍。當(dāng)然，這也要求餐飲企業(yè)完善財(cái)務(wù)制度，特別是一般納稅人，因?yàn)闇p稅是建立在有進(jìn)項(xiàng)特別是一般納稅人，因?yàn)闇p稅是建立在有進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下。打個(gè)比方來(lái)說(shuō)，如果餐廳去菜抵扣的前提下。打個(gè)比方來(lái)說(shuō)，如果餐廳去菜市場(chǎng)采購(gòu)食材，小攤販?zhǔn)菬o(wú)法給發(fā)票的，這部市場(chǎng)采購(gòu)食材，小攤販?zhǔn)菬o(wú)法給發(fā)票的，這部分開支就不能抵扣。分開支就不能抵扣。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，人工成本是一筆不小的開支，對(duì)于餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，人工成本

9、是一筆不小的開支，而這些不能抵扣。極端的話，如果無(wú)任何抵扣而這些不能抵扣。極端的話，如果無(wú)任何抵扣項(xiàng)，則企業(yè)繳稅按照項(xiàng)，則企業(yè)繳稅按照6%的稅率，繳稅額不減反的稅率，繳稅額不減反增。增。京味菜品牌印巷小館的創(chuàng)始人尹彪表示，營(yíng)改京味菜品牌印巷小館的創(chuàng)始人尹彪表示，營(yíng)改增對(duì)餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)可能會(huì)增加成本、利潤(rùn)降低。增對(duì)餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)可能會(huì)增加成本、利潤(rùn)降低。因?yàn)榇蟛糠值牟蛷d的供貨商都不能提供增值稅因?yàn)榇蟛糠值牟蛷d的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，對(duì)于供應(yīng)商企業(yè)有些是沒(méi)有資格開增值發(fā)票，對(duì)于供應(yīng)商企業(yè)有些是沒(méi)有資格開增值稅發(fā)票，有些是開票會(huì)提高成本，提高供貨價(jià)，稅發(fā)票，有些是開票會(huì)提高成本，提高供貨價(jià)，這個(gè)成

10、本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳。這個(gè)成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值餐廳在不能提價(jià)時(shí)，就得壓縮利潤(rùn)。尹彪認(rèn)為，餐廳在不能提價(jià)時(shí)，就得壓縮利潤(rùn)。尹彪認(rèn)為，真正給餐飲業(yè)真正給餐飲業(yè)“減稅減稅”的做法還是應(yīng)該直接降的做法還是應(yīng)該直接降稅點(diǎn)。稅點(diǎn)。尹彪不敢把企業(yè)做大的顧慮也代表了很多餐飲尹彪不敢把企業(yè)做大的顧慮也代表了很多餐飲老板們的心聲。在北京擁有老板們的心聲。在北京擁有18家分店的印巷小家分店的印巷小館的每家小館依然是獨(dú)立企業(yè)，所以雖然整體館的每家小館依然是獨(dú)立企業(yè)，所以雖然整體企業(yè)的年收入已近億，但每家的規(guī)模仍可以列企業(yè)的年收入已近億，但每家的規(guī)模仍可以列入小規(guī)模的范疇。一些像印巷小館這樣的企業(yè)

11、入小規(guī)模的范疇。一些像印巷小館這樣的企業(yè)所以不發(fā)展為所以不發(fā)展為“一般規(guī)模一般規(guī)?！本褪且?yàn)閾?dān)心找不就是因?yàn)閾?dān)心找不到抵扣進(jìn)項(xiàng)，很容易從微盈利滑向虧損。到抵扣進(jìn)項(xiàng)，很容易從微盈利滑向虧損。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值經(jīng)營(yíng)港式菜點(diǎn)的表妹靚點(diǎn)餐廳總經(jīng)理李靜陶則經(jīng)營(yíng)港式菜點(diǎn)的表妹靚點(diǎn)餐廳總經(jīng)理李靜陶則對(duì)營(yíng)改增表示十分樂(lè)觀。他的餐廳同樣是小規(guī)對(duì)營(yíng)改增表示十分樂(lè)觀。他的餐廳同樣是小規(guī)模納稅人，他認(rèn)為餐飲業(yè)中小規(guī)模納稅人居多，模納稅人，他認(rèn)為餐飲業(yè)中小規(guī)模納稅人居多，營(yíng)改增取消了之前的營(yíng)業(yè)稅，將增值稅定為營(yíng)改增取消了之前的營(yíng)業(yè)稅，將增值稅定為3%，讓他的餐廳直接得到了實(shí)惠。他認(rèn)為，餐飲業(yè)讓他的餐廳直接得到了實(shí)惠

12、。他認(rèn)為，餐飲業(yè)的增值稅發(fā)票少、抵扣少，但整體來(lái)看，營(yíng)改的增值稅發(fā)票少、抵扣少，但整體來(lái)看，營(yíng)改增后還是會(huì)比目前稅費(fèi)低。增后還是會(huì)比目前稅費(fèi)低。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值經(jīng)營(yíng)云南大理特色菜式的無(wú)量山下餐廳總經(jīng)理本盛分析說(shuō)，有些餐飲公司所以會(huì)感到營(yíng)改增的壓力，是因?yàn)槠湄?cái)務(wù)制度不規(guī)范，如果餐飲企業(yè)每項(xiàng)支出是有發(fā)票的，每項(xiàng)進(jìn)貨都是有發(fā)票的，那營(yíng)改增肯定是能降低公司成本的。但是目前有些企業(yè)進(jìn)貨沒(méi)有發(fā)票是已經(jīng)采用了避稅的方式，在走向規(guī)范的過(guò)程中，是補(bǔ)齊這些成本，自然顯得比原來(lái)付出的多了。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值目前讓餐飲供貨商都提供發(fā)票是不符合行業(yè)實(shí)際的，但隨著財(cái)務(wù)規(guī)范化，特別是企業(yè)要做大做強(qiáng)，確保進(jìn)貨的安全

13、可追溯，還是不能夠逃避營(yíng)改增的方向。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值16 按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)。逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革。研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。逐步健全地方稅體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限。 -國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要第四十七章加快財(cái)稅體制改革第三節(jié)改革和完善稅收制度營(yíng)改增主要依據(jù) 管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值17生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)

14、全國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅營(yíng)改增試點(diǎn)我國(guó)增值稅進(jìn)程 正式出臺(tái)了增值稅暫行條例（草案） 94年1月始實(shí)施增值稅暫行條例（草案） 在東北由生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅試點(diǎn) 全部實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 在上海開始營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn),2013年8月全國(guó)試點(diǎn) 全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革 11月國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例1984年1994年1月2004年7月2008年12月2009年1月2012年1月-2013年8月2015年17管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2010年2011年2012年3月，第十一屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過(guò)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃綱要明確提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！?10月26日，

15、國(guó)務(wù)院總理溫家寶召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議, 決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了財(cái)稅2011110和111號(hào)文營(yíng)改增試點(diǎn)正式在上海啟動(dòng)運(yùn)行北京營(yíng)改增試點(diǎn)將在2012年9月1日啟動(dòng)運(yùn)行。安徽，江蘇營(yíng)改增試點(diǎn)將在2012年10月1日啟動(dòng)運(yùn)行。福建（含廈門），廣東（含深圳） 營(yíng)改增試點(diǎn)將在2012年11月1日啟動(dòng)運(yùn)行。天津，湖北，浙江（含寧波）營(yíng)改增試點(diǎn)將在2012年12月1日啟動(dòng)運(yùn)行。2013年-2014年2010年1月，增值稅立法被列入國(guó)務(wù)院2010年立法工作計(jì)劃重點(diǎn)立法項(xiàng)目。2010年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦成立了增值稅立法工作組。8月1日，交通

16、運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增全國(guó)推行，增加了廣播影視服務(wù)業(yè)。財(cái)稅（2013）106號(hào)文件2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸 郵政業(yè)納稅營(yíng) 改增試點(diǎn)范圍。財(cái)稅（2014）43號(hào)文件自2014年6月1日 起，將電信業(yè)納稅營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn)范圍?！盃I(yíng)改增”推動(dòng)情況2016年全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增試點(diǎn)工作年全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增試點(diǎn)工作。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值19增值稅稅率管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值 二、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的比較管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值21應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅例：境內(nèi)單位提供餐飲服務(wù)，營(yíng)業(yè)稅率5%，當(dāng)期取得合同收入100萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅的基本思想營(yíng)業(yè)稅稅率管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條對(duì)此做了進(jìn)一步解釋，條例第一條

17、所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；22營(yíng)業(yè)稅的基本思想管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值境內(nèi)單位繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？境內(nèi)單位繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？ 計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：100應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅： 100萬(wàn)萬(wàn)5%=5萬(wàn)元萬(wàn)元 財(cái)務(wù)核算：財(cái)務(wù)核算： 借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 （含稅銷售額）（含稅銷售額） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 523營(yíng)業(yè)稅的基本思想管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)

18、值餐飲業(yè)務(wù)屬于營(yíng)改增范圍，應(yīng)繳納增值稅。餐飲業(yè)務(wù)屬于營(yíng)改增范圍，應(yīng)繳納增值稅。接上例：假定收入總額為接上例：假定收入總額為100萬(wàn)元，當(dāng)期取得收入萬(wàn)元，當(dāng)期取得收入100萬(wàn)元，該單萬(wàn)元，該單位是增值稅一般納稅人，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額。（稅率位是增值稅一般納稅人，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額。（稅率6%）問(wèn)題：計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？問(wèn)題：計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？ 不含稅 100（1+6%）=94.34 應(yīng)交增值稅： 94.34*6%=5.66 24增值稅的基本思想之價(jià)稅分離（即不含稅價(jià)）價(jià)稅分離對(duì)合同的影響？管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值稅的基本思想之對(duì)增值額納稅增值稅計(jì)算基本公式：增值稅計(jì)算基本公式：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷售收入銷售收入

19、稅率稅率采購(gòu)金額采購(gòu)金額稅率稅率 =（銷售金額（銷售金額采購(gòu)金額）采購(gòu)金額） 稅率稅率不含稅價(jià)不含稅價(jià)=銷售收入（含稅）銷售收入（含稅）/(1+稅率）稅率）25管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值26銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅銷售稅率進(jìn)項(xiàng)稅率例：采購(gòu)鋼材，采購(gòu)金額20萬(wàn)，銷售金額100萬(wàn)。（稅率為17%，均為不含稅金額）收入100萬(wàn)17%銷項(xiàng)稅17萬(wàn)成本20萬(wàn)17%進(jìn)項(xiàng)稅3.4萬(wàn) 應(yīng)交增值稅13.6萬(wàn)增值稅的基本思想之對(duì)增值額納稅管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值1、采購(gòu) 借：原材料 20 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4 貸：銀行存款 23.42、銷售借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

20、稅（銷項(xiàng)稅額 ） 17 27營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2011年7月6日，原告某電梯有限公司和被告李某簽訂一份電梯購(gòu)銷合同書。電梯購(gòu)銷合同書約定：“一、電梯型號(hào)及數(shù)量2.本合同為不含稅價(jià)。二、合同總金額為220000元。2011年12月12日該電梯經(jīng)某市特種設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)所檢驗(yàn)合格，同時(shí)出具檢驗(yàn)合格證明。2012年12月16日，原告某電梯有限公司將電梯移交給被告李某。被告相繼支付160000元，余款60000元未支付。28增值稅的基本思想之購(gòu)買方承擔(dān)稅款 本案合同產(chǎn)生的增值稅額為37400元。原告某電梯有限公司要求被告李某支付貨款60000元，被告李某要求原告某電梯有限公司開具

21、金額為220000元的增值稅發(fā)票。雙方為增值稅款37400元由誰(shuí)承擔(dān)發(fā)生爭(zhēng)議。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值29 電梯公司 甲方 合同總金額220000元 （不含稅）開票金額：160000+60000=220000？開票金額：220000+37400=257400？增值稅：220000*17%=37400 由誰(shuí)承擔(dān)？增值稅的基本思想之購(gòu)買方承擔(dān)稅款管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，配勞務(wù)以及

22、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第五條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照第五條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取向購(gòu)買方收取的增值稅額的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額。30稅收法律依據(jù)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值購(gòu)買方承擔(dān)增值稅購(gòu)買方承擔(dān)增值稅31管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值甲方承擔(dān)增值稅甲方承擔(dān)增值稅37400元，開具發(fā)票金額：元，開具發(fā)票金額：220000+37400元；在財(cái)務(wù)核算時(shí)，甲方的成本為元；在財(cái)務(wù)核算時(shí)，甲方的成本為220000元。元。借：固

23、定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 220000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37400 貸：銀行存款貸：銀行存款 25740032增值稅對(duì)合同和發(fā)票金額的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值電梯公司合同金額：220000萬(wàn)元；在財(cái)務(wù)核算時(shí)，電梯公司的收入為220000元，銷項(xiàng)稅額：37400元。 借：銀行存款 257400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 220000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3740033增值稅對(duì)合同和發(fā)票金額的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值 增值稅的基本思想之對(duì)消費(fèi)者征稅單位名稱采購(gòu)金額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額銷售金額稅率銷項(xiàng)金額應(yīng)納稅額甲單位10017%1712017%20.43.4乙

24、單位12017%20.415017%25.55.1丙單位15017%25.518017%30.65.1丁單位18017%30.620017%343.434 最終由消費(fèi)者承擔(dān)增值稅：（20.4 17）+（25.5 20.4）+ （30.6 25.5）+（34 30.6）=17 增值稅中供應(yīng)商選擇對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值中間環(huán)節(jié)不管有多少，也不論各環(huán)節(jié)交多少稅，國(guó)中間環(huán)節(jié)不管有多少，也不論各環(huán)節(jié)交多少稅，國(guó)家收取的稅額是家收取的稅額是1717萬(wàn)元萬(wàn)元下環(huán)節(jié)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅等于上環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額下環(huán)節(jié)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅等于上環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

25、增值稅最終由消費(fèi)者承擔(dān)，與企業(yè)的收入、成本、增值稅最終由消費(fèi)者承擔(dān)，與企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)無(wú)關(guān)。利潤(rùn)無(wú)關(guān)。出口環(huán)節(jié)退稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，符合公平竟?fàn)幵瓌t出口環(huán)節(jié)退稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，符合公平竟?fàn)幵瓌t 增值稅的基本思想之對(duì)消費(fèi)者征稅管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值稅的基本思想之按比例征稅 36增 值 稅稅率選擇低稅率做銷項(xiàng)稅，高稅率做進(jìn)項(xiàng)稅管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值稅的基本思想之實(shí)行稅款抵扣制度37強(qiáng)化增值稅扣稅憑證的管理管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值稅的基本思想之實(shí)行稅款抵扣制度38增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣操作要點(diǎn)1、采用一般計(jì)稅方法的增值稅納稅人：取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣2、票據(jù)合規(guī)：取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證上

26、記載的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值稅基本原理1、普遍征收2、實(shí)行價(jià)外稅制度3、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)4、實(shí)行稅款抵扣制度5、實(shí)行比例稅率39管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值40營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)額=收入銷售額=營(yíng)業(yè)額-銷項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3、

27、5等）高（17%、13%、11%、6%）進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值41三、餐飲業(yè)可借鑒的已經(jīng)營(yíng)改增的基本理念管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值42達(dá)到500萬(wàn)元未達(dá)到500萬(wàn)增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人適用一般計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷

28、項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額稅率-購(gòu)進(jìn)額稅率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人與一般納稅人是否可相互轉(zhuǎn)換？納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值43一般納稅人小規(guī)模納稅人除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定上，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人身份的變更管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值原增值稅一般納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)，如何申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人？原增值稅一般納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)，如何申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人？ 試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。適用增值稅一般納稅人

29、資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。原增值稅一般納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)，在應(yīng)稅服務(wù)部分營(yíng)改增后，原增值稅一般納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)，在應(yīng)稅服務(wù)部分營(yíng)改增后，原增值稅一般納稅人是否需要重新認(rèn)定增值稅一般納稅人？原增值稅一般納稅人是否需要重新認(rèn)定增值稅一般納稅人？ 試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。44納稅人身份的變更管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值下列納稅人不適用于一般計(jì)稅方法：下列納稅人不適用于一般計(jì)稅方法：n一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資

30、料的。n應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。應(yīng)按照銷售額和應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。應(yīng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。 公式公式 ：一般納稅人應(yīng)納稅額：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額銷售額稅率稅率45計(jì)稅方法的變更管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值1、銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4

31、%征收率減半征收增值稅；財(cái)稅（2008）170）3、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 自2014年7月1日起，上述第2、3中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 財(cái)稅（2014）57號(hào) 46已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅-處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)固定管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值

32、目前營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)抵扣的銜接政策47 (一）原增值稅納稅人取得營(yíng)改增后專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （二）原增值稅一般納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)改增后計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，能否抵扣原增值稅納稅人的留抵稅額？原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。財(cái)稅（財(cái)稅（2013）106號(hào)附件號(hào)附件管理稅收 專

33、業(yè)創(chuàng)造價(jià)值48應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目收入支出哪些屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目？增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值49一.營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的項(xiàng)目注：貨物注：貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣操作要點(diǎn)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣操作要點(diǎn)50（1）小規(guī)模納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（2）一般納稅人實(shí)施簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣二二.簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值三三.取得不合規(guī)的增值稅抵扣憑證不得抵扣取得不合規(guī)的增值稅抵扣憑證不得抵扣1.取得的“虛開增值稅專用發(fā)票”； （1）

34、沒(méi)有貨物購(gòu)銷或沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票； （2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或金額不實(shí)的增專用發(fā)票； （3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開專用發(fā)票；這里的”他人”構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票“罪。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣操作要點(diǎn)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值四四. .超過(guò)規(guī)定期限未認(rèn)證的超過(guò)規(guī)定期限未認(rèn)證的 企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

35、額。五五.應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。 按照銷售額依照規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣操作要點(diǎn)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值53增值稅專用發(fā)票上注明的稅額六、不能劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣操作要點(diǎn)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。54財(cái)稅（財(cái)稅（20082008）170170號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)

36、造價(jià)值 1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條 條例規(guī)定：第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)。 符合上述條件購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣；專用于免征增值稅、非增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣。注：貨物注：貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。552009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣嗎？增值稅暫行條例自增值稅暫行條例自20092009年年1 1月月1 1日起實(shí)施日起實(shí)施固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2、以建筑

37、物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。建筑企業(yè)、房地產(chǎn)電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后，均屬于增值稅范

38、圍，此規(guī)定應(yīng)廢止。企業(yè)營(yíng)改增后，均屬于增值稅范圍，此規(guī)定應(yīng)廢止。56關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知 財(cái)稅（2009）113號(hào)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值572012年1月1日營(yíng)改增至今20162016年不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增后，一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)應(yīng)能抵扣年不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)改增后，一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)應(yīng)能抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值 一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。 其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸財(cái)稅

39、（財(cái)稅（20132013）106106號(hào)附件號(hào)附件2 258企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)增值稅，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？答：不能抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定財(cái)稅（營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定財(cái)稅（2013）106號(hào)號(hào)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值59已經(jīng)營(yíng)改增的企業(yè)抵扣案例n 外部培訓(xùn)費(fèi)能否抵扣n 廣告費(fèi)能否抵扣n 企業(yè)所得稅鑒證費(fèi)能否抵扣n 會(huì)議費(fèi)能否抵扣n 運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)能否抵扣n 產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用能否抵扣n 貨物倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)能否抵扣n 貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)能否抵扣管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值n 人工成本支出n 招

40、待、差旅等n 不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置支出n 不動(dòng)產(chǎn)租賃、維修支出n 設(shè)備投資及購(gòu)買軟件n 購(gòu)買材料、燃料支出n 電費(fèi)、水費(fèi)n 運(yùn)輸費(fèi)n 咨詢費(fèi)（會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師）、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值61四、“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)選擇進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)選擇行行次次涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)供應(yīng)商及其提供的發(fā)票供應(yīng)商及其提供的發(fā)票抵扣稅率抵扣稅率價(jià)格折讓價(jià)格折讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)供應(yīng)商選擇實(shí)際價(jià)格折讓實(shí)際價(jià)格折讓實(shí)際價(jià)格折讓實(shí)際價(jià)格折讓1采購(gòu)貨物、接受應(yīng)采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或租入有形稅勞務(wù)或租入有形動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)17%(3%(13.21%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)

41、商17%(0%(15.99%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商2接受交通運(yùn)輸服務(wù)接受交通運(yùn)輸服務(wù)或建筑工程分包或建筑工程分包11%(3%(7.95%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商11%(0%(10.89%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商3接受部分現(xiàn)代服務(wù)接受部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等業(yè)服務(wù)等6%(3%(3.13%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商6%(0%(6.23%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商3%(0%(3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商供應(yīng)商注：此表為多種供應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選擇分析表，已考慮注：此表為多種供應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入

42、量最大選擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的影響。增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的影響。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值對(duì)對(duì)合合同同的的影影響響合同條款具體內(nèi)容的修訂合同中相關(guān)項(xiàng)目管理模式的確定合同中相關(guān)材料采購(gòu)的確定可能涉及的部門可能涉及的部門法務(wù)部企劃部物資資產(chǎn)管理部對(duì)合同的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值營(yíng)改增中對(duì)合同應(yīng)對(duì)措施營(yíng)改增中對(duì)合同應(yīng)對(duì)措施合同中明確標(biāo)明項(xiàng)目金額是否稅金額或是不含稅金額；合同中明確標(biāo)明項(xiàng)目金額是否稅金額或是不含稅金額；合同中對(duì)混合經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，應(yīng)分別標(biāo)明相關(guān)的項(xiàng)目金額；合同中對(duì)混合經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，應(yīng)分別標(biāo)明相關(guān)的項(xiàng)目金額；合同中應(yīng)標(biāo)明取得票據(jù)的種類；合同中應(yīng)標(biāo)明

43、取得票據(jù)的種類；合同中應(yīng)標(biāo)明項(xiàng)目管理具體實(shí)施者等。合同中應(yīng)標(biāo)明項(xiàng)目管理具體實(shí)施者等。合同中標(biāo)明相關(guān)的收付款時(shí)間合同中標(biāo)明相關(guān)的收付款時(shí)間管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值65關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（業(yè)務(wù)流）二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；（資金流）三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以

44、自己名義開具的（票據(jù)流）。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3939號(hào)號(hào)對(duì)外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4 從開具增值稅發(fā)票方的角度規(guī)定對(duì)外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流“、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。納稅人受票人票據(jù)流資金流業(yè)務(wù)流對(duì)外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值 需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項(xiàng)或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，除了收到銀行款項(xiàng)等資金流，還包

45、括索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就將俗說(shuō)的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。67丙方甲欠丙款，乙欠甲款，甲方將對(duì)乙方的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙。假如乙方以現(xiàn)金還債，丙能給乙開專用發(fā)票嗎？答：不能開票，只可以開給甲方，三方協(xié)議 可作為”資金流”依據(jù)。甲方乙方資金流憑據(jù)票 據(jù) 流 勞務(wù) 勞務(wù)對(duì)外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4基于上述規(guī)則，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目管理模式、企基于上述規(guī)則，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目管理模式、企業(yè)集中采購(gòu)管理、企業(yè)資金集中管理、企業(yè)組織架業(yè)集中采購(gòu)管理、企業(yè)資金集中管理、企業(yè)組織架構(gòu)等都將產(chǎn)生影響，企業(yè)稅務(wù)增值稅票據(jù)集中管理構(gòu)等都將產(chǎn)生影響，企業(yè)稅務(wù)增值稅票據(jù)集中管

46、理也應(yīng)引起決策的關(guān)注；也應(yīng)引起決策的關(guān)注；對(duì)外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)文件從受票方的角度規(guī)定對(duì)外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。69對(duì)外開具增值稅發(fā)票原則“三流合一”管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4對(duì)物資采購(gòu)、項(xiàng)目管理的影響對(duì)物資采購(gòu)、項(xiàng)目管理的影響增值稅發(fā)票管理要求，將對(duì)物資采購(gòu)部門、項(xiàng)目管理部門的采購(gòu)模式、項(xiàng)目管理模式產(chǎn)生影響。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4對(duì)物資采購(gòu)影響對(duì)物資采購(gòu)影響-集采集采上級(jí)單位集中采購(gòu)集中采購(gòu)主要有

47、以下幾種方式：1、“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”2、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”3、“統(tǒng)談、分簽、分付”。-此模式在營(yíng)改增前后無(wú)影響。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4對(duì)物資采購(gòu)影響對(duì)物資采購(gòu)影響-集采集采1、“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付” 營(yíng)業(yè)稅模式下，各采購(gòu)單位將采購(gòu)計(jì)劃報(bào)至上級(jí)單位，上級(jí)單位與供應(yīng)商統(tǒng)一恰談，簽訂合同，各采購(gòu)單位驗(yàn)收貨后，通知上級(jí)單位，由上級(jí)單位統(tǒng)一支付款項(xiàng)，供應(yīng)商將發(fā)票開給各采購(gòu)單位。營(yíng)業(yè)稅下，對(duì)票據(jù)的管理無(wú)特別要求。 增值稅模式下，上述流程中，供應(yīng)商將發(fā)票開給各采購(gòu)單位。形成上級(jí)單位與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同；上級(jí)單位將款項(xiàng)支付給供應(yīng)商；發(fā)票由供應(yīng)商開給各采購(gòu)單位。形成”三流不一致“，對(duì)各采購(gòu)單位

48、的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣形成風(fēng)險(xiǎn)。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付委托代購(gòu)模式：供應(yīng)商與集采單位在合同主體與款項(xiàng)支付主體一致，合同主體與票據(jù)受讓方不一致。合同中明確相關(guān)內(nèi)容，資金支付與各采購(gòu)單位入庫(kù)金額合計(jì)一致。按照業(yè)務(wù)真實(shí)性、實(shí)質(zhì)生形式原則及管理模式三方面可與稅局溝通。對(duì)物資采購(gòu)影響-集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4業(yè)務(wù)流各采購(gòu)需求單位提出采購(gòu)的具體要求，集中采購(gòu)單位統(tǒng)一進(jìn)行招投標(biāo)、議價(jià)等，各采購(gòu)需求單位可參與；由集中采購(gòu)單位確定供應(yīng)商，并下發(fā)通知。集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商簽訂統(tǒng)一合同，在合同中明確各采購(gòu)需求單位，并將各具體需求明細(xì)作為合同附件。資金流供應(yīng)商根據(jù)合同所附需求明細(xì)向各采購(gòu)

49、需求單位提供貨物，各采購(gòu)需求單位驗(yàn)貨無(wú)誤后，告知集中采購(gòu)單位，然后由集中采購(gòu)單位根據(jù)合同要求統(tǒng)一向供應(yīng)商付款。對(duì)物資采購(gòu)影響對(duì)物資采購(gòu)影響-集采集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4票據(jù)流供應(yīng)商根據(jù)合同所附需求明細(xì)向各采購(gòu)需求單位提供貨物，并向各采購(gòu)需求單位開具增值稅專用發(fā)票。各采購(gòu)需求單位據(jù)增值稅專用發(fā)票入賬核算。對(duì)物資采購(gòu)影響對(duì)物資采購(gòu)影響-集采集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付業(yè)務(wù)主體與合同主體一致；票據(jù)主體與業(yè)務(wù)主體一致；支付資金主體與實(shí)際采購(gòu)單位不一致。形成”三流不一致“。委托代購(gòu)模式： 企業(yè)資金統(tǒng)一管理、集中采購(gòu)管理。支付的資金實(shí)際是各采購(gòu)單位的資金存放在上級(jí)單位?？膳c

50、所屬單位簽定委托代購(gòu)協(xié)議，集采單位收取一定的手續(xù)費(fèi)。對(duì)物資采購(gòu)影響-集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值外購(gòu)模式統(tǒng)談、分簽、分付營(yíng)改增前后不產(chǎn)生影響。管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值采購(gòu)模式分析 集中采購(gòu)模式下，存在“業(yè)務(wù)流”、“資金流”、“票據(jù)流”等“三流不一致”的情況。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)）第一條第三款的規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”，即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣應(yīng)當(dāng)符合“業(yè)務(wù)流”、“資金流”、“票據(jù)流”三流合一的原則。對(duì)物資采購(gòu)影響-集

51、采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值采購(gòu)模式分析：方案選擇分析與選擇 盡管在實(shí)際操作中，對(duì)于“三流不一致”情形下能否抵扣進(jìn)項(xiàng)存在爭(zhēng)議，甚至對(duì)于此種情形下的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不應(yīng)僅因形式條件的不滿足而否定進(jìn)項(xiàng)抵扣的合法性。但基于上述規(guī)定下的集中采購(gòu)模式，可能對(duì)增值稅抵扣產(chǎn)生不利影響。綜合考慮“直接采購(gòu)”模式下的不利影響，“統(tǒng)談、分簽、分付”的模式更有利于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)行。同時(shí)，施工單位在以上述模式購(gòu)買設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意： 合同簽訂的雙方、發(fā)票開具的雙方、款項(xiàng)支付的雙方必須一致，至于設(shè)備供應(yīng)商的選擇、招標(biāo)等，可在集中管理的模式下，以施工單位上級(jí)單位的名義來(lái)做，目的包括但不限于成本的節(jié)約、設(shè)備質(zhì)量的保證等。對(duì)物資采購(gòu)

52、影響-集采管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4采購(gòu)業(yè)務(wù)涉及部門采購(gòu)業(yè)務(wù)涉及部門物資采購(gòu)模式合同簽訂物資入庫(kù)、出庫(kù)、管理可能涉及采購(gòu)招標(biāo)專票的取得、認(rèn)證、傳遞等管理對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)影響涉及部門招投標(biāo)部門物資管理部門法務(wù)部門項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)措施采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)措施 合同管理部門對(duì)材料采購(gòu)合同中明確采購(gòu)方式，明確供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票的種類； 采購(gòu)物資要合理確定從一般納稅人采購(gòu)和從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的價(jià)格臨界點(diǎn)。 物資采購(gòu)部門對(duì)票據(jù)取得、認(rèn)證、傳遞等工作做好傳遞工作； 完善增值稅模式下的采購(gòu)內(nèi)控管理制度； 管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值直接向銀行借款；統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)；集團(tuán)內(nèi)

53、部關(guān)聯(lián)借款業(yè)務(wù)；委托貸款業(yè)務(wù)2.資金經(jīng)營(yíng)模式模式對(duì)資金的影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資金管理的影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資金管理的影響資金池管理業(yè)務(wù)管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4營(yíng)業(yè)稅制下全額納稅，加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅制下全額納稅，加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)將集團(tuán)內(nèi)部借款混為統(tǒng)借統(tǒng)還，不繳營(yíng)業(yè)稅，引起涉將集團(tuán)內(nèi)部借款混為統(tǒng)借統(tǒng)還，不繳營(yíng)業(yè)稅，引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)貸統(tǒng)還不繳營(yíng)業(yè)稅條件較苛刻，且各地政策不一，統(tǒng)貸統(tǒng)還不繳營(yíng)業(yè)稅條件較苛刻，且各地政策不一，使統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)使統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅未有明確政策，在是否納稅問(wèn)題上引起爭(zhēng)議，營(yíng)業(yè)稅未有明確政策，在是否納稅問(wèn)題上引起爭(zhēng)議，如資金池管理業(yè)務(wù)如資

54、金池管理業(yè)務(wù)內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)，支付利息方無(wú)法取得合規(guī)票據(jù)，所得內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)，支付利息方無(wú)法取得合規(guī)票據(jù)，所得稅前不能扣除稅前不能扣除營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資金管理的影響營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資金管理的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4u 餐飲業(yè)購(gòu)買各種材料無(wú)發(fā)票的現(xiàn)象如何處理？u 融資利息支出；u 代開發(fā)票，意義重大；u 試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)等。其他影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4u納稅申報(bào)的復(fù)雜性85u納稅申報(bào)的復(fù)雜性對(duì)納稅管理的影響管理稅收 專業(yè)創(chuàng)造價(jià)值2022-7-4營(yíng)業(yè)稅模式下，對(duì)票據(jù)使用中的違法行為，一般是處以罰款。對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的影響刑法第二百零五條第三款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人