全面預(yù)算管理培訓(xùn)講義(共169頁).ppt

1、 全面預(yù)算管理培訓(xùn)內(nèi)容全面預(yù)算管理培訓(xùn)內(nèi)容主主 講講 王王 秀秀 荷荷 主要內(nèi)容v1、全面預(yù)算概述v2、全面預(yù)算編制v3、全面預(yù)算的執(zhí)行和控制v4、預(yù)算差異分析v5、預(yù)算的考評(píng)和激勵(lì)v6、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下預(yù)算設(shè)計(jì)的思考 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述本資料來源一、 全面預(yù)算管理重要性v（一）、概念：預(yù)算是計(jì)劃的數(shù)量說明；企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正式計(jì)劃用數(shù)量形式反映出來即全面預(yù)算。v全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 v（預(yù)算，不是會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)目的準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)工具，而是為確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織手段。）v全面預(yù)算管理以“制定

2、公司長(zhǎng)期總體戰(zhàn)略制定公司中長(zhǎng)期計(jì)劃制定公司年度預(yù)算目標(biāo)預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行控制、績(jī)效考核進(jìn)入下一預(yù)算周期”的模式推動(dòng)公司完成既定戰(zhàn)略目標(biāo)，并進(jìn)入下一周期的管理，是公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理的有效工具。v（戰(zhàn)略、長(zhǎng)期計(jì)劃和全面預(yù)算之間的關(guān)系）全面預(yù)算管理的組成 v 財(cái)務(wù)預(yù)算與日常經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。v日常經(jīng)營(yíng)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(或營(yíng)業(yè)活動(dòng))的預(yù)算，一般包括銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人工預(yù)算、材料預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。v資本預(yù)算包括投資預(yù)算和籌資預(yù)算。v投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益

3、性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。v籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算。v財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映。v（二）、重要性：v一流的企業(yè)管理，是業(yè)務(wù)流、資金流、人力資源流、信息流的高效和統(tǒng)一。v理財(cái)活動(dòng)：籌資投資（資金運(yùn)用）資金回收資金分配，每一個(gè)理財(cái)活動(dòng)都離不開預(yù)算；v理財(cái)過程：預(yù)測(cè)決策計(jì)劃（預(yù)算）控制分析考核，預(yù)算是中間環(huán)節(jié)。它的重要作用在于：v明確今后的目標(biāo)；協(xié)調(diào)各職能部門的工作；控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；評(píng)定實(shí)際工作的成績(jī)；對(duì)資金管理特別現(xiàn)金收支管理起著很重要的作用。功能之一規(guī)劃v預(yù)算通過管理者在計(jì)劃中所

4、負(fù)的責(zé)任，迫使他們思想超前，即事先對(duì)變化的情況作出預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備，使企業(yè)目標(biāo)和政策與企業(yè)資源有效對(duì)接。功能之二控制v預(yù)算確定了明確的目標(biāo)，從而為控制提供了明確的依據(jù)。v通過預(yù)算執(zhí)行過程的反饋，可以了解執(zhí)行過程中存在的問題及原因，進(jìn)行過程控制。v通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，可以考評(píng)結(jié)果的好壞及其原因，實(shí)現(xiàn)有效的反饋控制。功能之三溝通和協(xié)調(diào)v預(yù)算編制，是上下、左右溝通、協(xié)調(diào)的過程和結(jié)果：大家知道要做什么。v預(yù)算實(shí)施，少不了溝通尤其是協(xié)調(diào)：大家知道怎么做。預(yù)算使本部門與其他部門及整個(gè)企業(yè)的關(guān)系具體化。如：采購必須與生產(chǎn)需求協(xié)調(diào)，生產(chǎn)又需要與銷售協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部則需根據(jù)銷售預(yù)算和采購預(yù)算安排現(xiàn)金預(yù)算等。功能之四激

5、勵(lì)v目標(biāo)明確，獎(jiǎng)懲分明：根據(jù)清晰明確的預(yù)算目標(biāo)，職員能知道組織對(duì)他們的希望和要求，從而具備自我激勵(lì)和約束。v充分參與，激勵(lì)下屬追求目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。二、預(yù)算管理的發(fā)展歷史 第一次世界大戰(zhàn)后第二次世界大戰(zhàn)至70 年代末80年代至今四、全面預(yù)算管理的內(nèi)容1、全面預(yù)算的編制2、全面預(yù)算的執(zhí)行和控制3、全面預(yù)算的考評(píng) 全面預(yù)算編制全面預(yù)算編制一、全面預(yù)算的編制程序v“自上而下”式預(yù)算：集權(quán)制企業(yè)；v“自下而上”式預(yù)算：分權(quán)制企業(yè)；v“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合模式。v我國企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。 v 1.下達(dá)目標(biāo)。企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)

6、濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。v（ 綜合效益評(píng)價(jià)指數(shù)） 2.編制上報(bào)。各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委 員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，于10月底前上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。 3.審查平衡。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。 4

7、.審議批準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案，報(bào)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。 v5.下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。在下達(dá)后15日內(nèi)，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。 二、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu) v (一)企業(yè)法定代表人應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的管理

8、工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。v預(yù)算決策機(jī)構(gòu) (二)預(yù)算委員會(huì)(沒有設(shè)立預(yù)算委員會(huì)的，即為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，下同)主要擬訂全面預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定全面預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡全面預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu) (三)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在預(yù)算委員會(huì)或企業(yè)法定代表人領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織企業(yè)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作，跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異及原因，提出改進(jìn)管理

9、的措施和建議預(yù)算常設(shè)機(jī)構(gòu) (四)、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。預(yù)算業(yè)務(wù)部門 (五)企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu) 三、預(yù)算編制的方法v1.變動(dòng)預(yù)算是根據(jù)基期預(yù)算基礎(chǔ)上增加或減少一定百

10、分比。v 2.零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。 v零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：不受已有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平的限制；能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用的積極性，有助于企業(yè)的發(fā)展。其缺點(diǎn)：是工作量大；重點(diǎn)不突出；編制時(shí)間較長(zhǎng)。 3.滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的

11、時(shí)間單位不同，可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。 與傳統(tǒng)的定期預(yù)算方法相比，按滾動(dòng)預(yù)算方法編制的預(yù)算，具有透明度高及時(shí)性，強(qiáng)連續(xù)性好以及完整性和穩(wěn)定性突出的優(yōu)點(diǎn)；其主要缺點(diǎn)是預(yù)算工作量較大。v4、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算：它是根據(jù)成本法確定的成本動(dòng)因?qū)⒊杀練w入不同的成本池，然后將所有的預(yù)算成本按成本是否隨作業(yè)水平變動(dòng)且近乎同比例變動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)將其分配到不同層次的成本 。v作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算有利于降低成本，消除無效成本；能夠促進(jìn)企業(yè)的不斷改進(jìn)。四、預(yù)算編制的原則v1、生命周期觀念 生命周期內(nèi)的總收入 減：生命周期的總成本 研發(fā) 生產(chǎn) 營(yíng)銷 分銷 顧客服務(wù) 生命周期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)v生命周期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)v完全成本信

12、息；收回早期有關(guān)成本；確定決策的影響。v2、目標(biāo)一致性原則：v（1）總體管理風(fēng)格v（2）一致行動(dòng)：注意“預(yù)算虛增螺旋式上升”情況v3、參與性原則v只有對(duì)預(yù)算結(jié)果負(fù)責(zé)的人和其業(yè)績(jī)由預(yù)算執(zhí)行結(jié)果度量的人參與到預(yù)算編制過程中時(shí)，預(yù)算才有效。v參與性預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：內(nèi)在化；接受；可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。v參與性預(yù)算缺點(diǎn)：效率底下；作假；控制。v4、部門預(yù)算v保證目標(biāo)一致性(員工希望用最小的努力實(shí)現(xiàn)高收入，而企業(yè)希望盡可能降低員工的報(bào)酬以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化）；v責(zé)任清晰；v溝通與協(xié)調(diào)。v5、執(zhí)行新系統(tǒng)。五、全面預(yù)算的具體編制v1、銷售預(yù)算v銷售預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)銷售收入而編制的一種日常業(yè)

13、務(wù)預(yù)算。它是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。本預(yù)算需要在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)、確定的預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格等參數(shù)進(jìn)行編制。v2、生產(chǎn)預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期末存貨等因素按品種分別編制。相關(guān)計(jì)算公式為：v某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量v生產(chǎn)預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，雖然不直接涉及現(xiàn)金收支，但與其他預(yù)算密切相關(guān)。v3、編制直接材料預(yù)算v直接材料預(yù)算是，指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動(dòng)和材料采購活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和

14、采購成本而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。v本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初期末材料存貨水平。v4、編制直接人工預(yù)算v直接人工預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。v直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計(jì)算的其他直接費(fèi)用。v編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)、其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。v某種產(chǎn)品人工工時(shí)總數(shù)=單位產(chǎn)品工時(shí)定額*預(yù)計(jì)該產(chǎn)品生產(chǎn)量v預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品耗用工資=單位工時(shí)工資率*該種產(chǎn)品人工工時(shí)總數(shù)v5、編制制造費(fèi)用預(yù)算v制造費(fèi)用預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期

15、內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。v在變動(dòng)成本法下，本預(yù)算可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。其中前者可根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)；后者可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。v變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算總數(shù)v6、編制產(chǎn)品成本預(yù)算v產(chǎn)品成本預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。v在變動(dòng)成本法下，如果產(chǎn)成品存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，則產(chǎn)品成本預(yù)算的編制程序?yàn)椋簐（1）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)

16、成本；（2）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本；（3）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本；（4）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本。相關(guān)計(jì)算公式為：v某種產(chǎn)品某期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本=該產(chǎn)品該期預(yù)計(jì)耗用全部直接材料成本+該產(chǎn)品該期預(yù)計(jì)耗用直接人工成本+該產(chǎn)品該期預(yù)計(jì)耗用變動(dòng)性制造費(fèi)用v某種產(chǎn)品某期預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本=該種產(chǎn)品該期預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本+該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期初余額-該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期末余額v本期預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本=本期預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本+產(chǎn)成品成本期初余額-產(chǎn)成品成本期末余額v7、編制期末存貨預(yù)算v期末存貨預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期末的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和原材料預(yù)計(jì)成本水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)

17、預(yù)算。v由于本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，因此它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。其程序是：（1）按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算；（2）匯總各項(xiàng)存貨的期末余額。相關(guān)計(jì)算公式為：v某期期末存貨余額=該期在產(chǎn)品存貨期末余額+該期產(chǎn)成品存貨期末余額+該期原材料存貨期末余額v8、期間費(fèi)用預(yù)算v9、資本性支出預(yù)算v10、現(xiàn)金預(yù)算v現(xiàn)金預(yù)算也稱現(xiàn)金收支預(yù)算，是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的、反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金收入主要反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出則同時(shí)反映經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出和資本性現(xiàn)金支出。v現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、應(yīng)交稅金預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、

18、管理費(fèi)用預(yù)算和特種決策預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。編制現(xiàn)金預(yù)算需要以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為依據(jù)v相關(guān)計(jì)算公式為：v某期現(xiàn)金余缺=該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出v期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金的籌措與運(yùn)用v11、預(yù)測(cè)預(yù)財(cái)務(wù)報(bào)表v財(cái)務(wù)預(yù)算中的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。v六、預(yù)算表之間的溝稽關(guān)系v七、用于預(yù)算的計(jì)算機(jī)軟件八、預(yù)算編制中的道德問題v1、虛報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)：人們都信奉少許諾多行動(dòng)優(yōu)于多許諾少行動(dòng)。v2、用盡預(yù)算：資源浪費(fèi)而企業(yè)沒有得到任何好處；或用盡剩余資金購置不需要的資產(chǎn)。 預(yù)算執(zhí)行和控制預(yù)算執(zhí)行和控制一、預(yù)算執(zhí)行v（一）、

19、執(zhí)行前的準(zhǔn)備工作（注重執(zhí)行力） 注重培訓(xùn)（二）、預(yù)算執(zhí)行的必要條件1、擁有配套的會(huì)計(jì)制度 責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任中心 責(zé)任會(huì)計(jì)基本特征是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，經(jīng)營(yíng)管理和管理會(huì)計(jì)相互滲透。v責(zé)任中心，是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部單位。v責(zé)任中心的特征包括：它是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體；具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；責(zé)任和權(quán)力皆可控；有一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。v責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。v成本中心v成本中心，是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的應(yīng)用范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心

20、體系。v成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任：可控成本是指可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量、可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任的成本。v利潤(rùn)中心v利潤(rùn)中心，是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)、又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。v利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心（通過對(duì)外銷售形成）和人為利潤(rùn)中心（通過對(duì)內(nèi)銷售即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格形成）。v利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)v利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本v利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本v投資中心v投資中心，是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但

21、利潤(rùn)中心并不都是投資中心，利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。投資中心一般是獨(dú)立法人。v投資中心的考核指標(biāo)。除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，投資中心主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資收益率和剩余收益。v（1）投資收益率v投資收益率=利潤(rùn)/投資額=資本周轉(zhuǎn)率*銷售成本率*成本費(fèi)用利潤(rùn)率v（2）剩余收益v剩余收益=利潤(rùn)-投資額或資產(chǎn)占用額*規(guī)定的或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率v剩余收益體現(xiàn)投入與產(chǎn)出的關(guān)系；能避免本位主義，比 投資利潤(rùn)率科學(xué)。v責(zé)任會(huì)計(jì)的原則v（1）、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則v（2）、可控性原則v（3）、公平性原則v（4）、重要性原則v（5）、總體優(yōu)化原則v（

22、6）、反饋性原則v共同成本的分?jǐn)倂通常不分?jǐn)?，但也有例外，如?存在影響的成本；某些特定成本；可比性需要；產(chǎn)品定價(jià)需要。v分部報(bào)告v直接成本v共同成本v部門邊際貢獻(xiàn)v內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：v內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括成本價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格等。v成本價(jià)格：分標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本加成和標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本。v市場(chǎng)價(jià)格：以市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)，一般假定各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主狀態(tài)。v協(xié)商價(jià)格：前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買賣的可能性，協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本。v雙重價(jià)格：分雙重市場(chǎng)價(jià)格和雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格，差

23、額最終會(huì)計(jì)調(diào)整。v國際轉(zhuǎn)移價(jià)格：v所得稅率v關(guān)稅v定價(jià)限制v制定要公平合理v2、健全的組織結(jié)構(gòu)：v（1）、直線型v（2）、事業(yè)部型3、良好的信息溝通二、預(yù)算的控制v（一）預(yù)算控制的目標(biāo)v1、保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)v2、控制成本、費(fèi)用支出v3、確定企業(yè)管理控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)v4、控制利潤(rùn)和損失v5、控制企業(yè)的現(xiàn)金流量（二）預(yù)算控制的形式v1、外部控制v2、內(nèi)部控制： 自我控制、管理控制、例外報(bào)告（三）預(yù)算控制的內(nèi)容v1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制： 銷售控制 生產(chǎn)控制：直接材料控制、直接人工控 制、制造費(fèi)用控制 成本、費(fèi)用控制：成本預(yù)算控制、期間 費(fèi)用控制v2、資本支出控制v3、財(cái)務(wù)預(yù)算控制（四）信息系統(tǒng)中的預(yù)算控

24、制v1、從控制的方式分： 柔性控制、剛性控制2、從控制的層次分： 總額控制、分項(xiàng)控制（五）預(yù)算控制中可能出現(xiàn)的問題v1、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的使用v2、預(yù)算指標(biāo)可控性問題v3、偶發(fā)因素v4、通貨膨脹v5、信息傳遞失敗v6、計(jì)量錯(cuò)誤（六）我國預(yù)算中的控制1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。對(duì)于無合同、無憑證、無手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付。 2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷售或營(yíng)業(yè)、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)。在日?？刂浦?，

25、企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)適時(shí)的監(jiān)控。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)查明原因，提出解決辦法。 3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門以及預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)管理措施和建議。年度預(yù)算執(zhí)行表 季度預(yù)算執(zhí)行表下面是中石油的日資金預(yù)算表序號(hào) 項(xiàng)目 合計(jì)某月某日.某月某日1一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入21、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金32、收到的稅費(fèi)返還43、收到其他與經(jīng)營(yíng)活

26、動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金5二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入6三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入7 現(xiàn)金流入合計(jì)8一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出91、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金102、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金113、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)124、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金13二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出14三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出15 現(xiàn)金流出合計(jì) 4、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。 跟蹤分析三、預(yù)算變更v（一）預(yù)算變更的原因v1、預(yù)算編制環(huán)境和執(zhí)行環(huán)境

27、不同v2、預(yù)算編制人員和執(zhí)行人員不同v3、預(yù)算編制的短期目標(biāo)和執(zhí)行中的短期 目標(biāo)不同v（二）預(yù)算變更的程序v1、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告預(yù)算錯(cuò)誤和環(huán)境變化引起的預(yù)算變更v2、主管人員審查預(yù)算變更報(bào)告，判斷是否修改v3、跟蹤預(yù)算變更后業(yè)務(wù)進(jìn)展。我國預(yù)算的調(diào)整 原則先報(bào)批、后執(zhí)行v (一)企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的全面預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。 v(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部的彈性預(yù)算機(jī)制，對(duì)于不影響預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，鼓勵(lì)

28、預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)采取有效的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 (三)企業(yè)調(diào)整全面預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算委員會(huì)提出書面報(bào)告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算的調(diào)整幅度。 v企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會(huì)以及企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。 v集團(tuán)公司審議批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，應(yīng)當(dāng)在下達(dá)執(zhí)行15日內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。 (四)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般遵循以下要求： v 1.預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度全面預(yù)

29、算目標(biāo)； v 2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化； v 3.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 v變化幅度超過10%的項(xiàng)目及時(shí)報(bào)告 預(yù)算差異分析預(yù)算差異分析一、預(yù)算差異概述（一）、分類1、按對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響分：不利差異和有利差異2、按差異的可控性分：內(nèi)部差異和外部差異3、按產(chǎn)生的原因分：價(jià)格差異和數(shù)量差異（二）差異分析方法1、比較分析法：實(shí)際和預(yù)算絕對(duì)數(shù)的比較2、比率分析法 比率分析法，是通過計(jì)算各種比率指標(biāo)來確定財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度的方法。比率指標(biāo)的類型主要有：構(gòu)成比率、效率比率、相關(guān)比率三類。v（1）構(gòu)成比率v構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是某項(xiàng)財(cái)務(wù)

30、指標(biāo)的各組成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比，反映部分與總體的關(guān)系。利用構(gòu)成比率可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。其計(jì)算公式為：v構(gòu)成比率=某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)值/總體數(shù)值v（2）效率比率v效率比率，是某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。利用效率比率指標(biāo)，可以進(jìn)行得失比較考察經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。v（3）相關(guān)比率v相關(guān)比率，是以某個(gè)項(xiàng)目和與其有關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系利。用相關(guān)比率指標(biāo)可以考察企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排得是否合理，以保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順暢進(jìn)行。v采用比率分析法時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)比項(xiàng)目的相關(guān)性；第二，對(duì)比

31、口徑的一致性；第三，衡量標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。v3、因素分析法v因素分析法，是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于：當(dāng)有若干因素對(duì)分析指標(biāo)發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響因素分析法具體有兩種連環(huán)替代法和差額分析法。v（1）連環(huán)替代法v連環(huán)替代法，是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常即實(shí)際值），替代基準(zhǔn)值（通常即標(biāo)準(zhǔn)值或計(jì)劃值），據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。v（2）差額分析法v差額分析法，是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，是

32、利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額來計(jì)算各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。v采用因素分析法時(shí)，必須注意以下問題：第一，因素分解的關(guān)聯(lián)性；第二，因素替代的順序性；第三，順序替代的連環(huán)性；第四，計(jì)算結(jié)果的假定性。（3）指標(biāo)分解法將綜合指標(biāo)細(xì)分成幾個(gè)具體指標(biāo)，再按順序分析。（三）預(yù)算差異分析的步驟1、明確分析的目的2、收集相關(guān)的信息3、實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，并找出差異4、分析差異產(chǎn)生的原因二、銷售預(yù)算差異 （一）銷售價(jià)格差異 （二）銷售量差異 Tcm=(p-b)=X*cm 又可分為： 市場(chǎng)規(guī)模差異： X*市場(chǎng)份額*cm 市場(chǎng)份額差異：同上式 X行業(yè)銷售量v混合銷售差異： 銷售產(chǎn)品百分比*全部產(chǎn)品銷售

33、量之和*cm三、成本預(yù)算差異分析v1、直接材料成本差異的計(jì)算分析v直接材料成本差異，是指在實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。它可分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：v直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的直接材料實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下的直接材料標(biāo)準(zhǔn)總成本v=實(shí)際用量*實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)用量*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格v=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際用量v=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異v（1）直接材料用量差異v直接材料用量差異，是指在實(shí)際產(chǎn)量下，由于材料實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量的不同而導(dǎo)致的差異。其計(jì)算公式

34、如下：v直接材料用量差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格v直接材料用量差異的形成原因是多方面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。v（2）直接材料價(jià)格差異v直接材料價(jià)格差異，是指在實(shí)際產(chǎn)量下由于材料的實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的不同而導(dǎo)致的差異。其計(jì)算公式如下v直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際用量v材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購部門。v2、直接人工成本差異的計(jì)算和分析v直接人工成本差異，是指在實(shí)際產(chǎn)量下直接

35、人工實(shí)際成本與實(shí)際產(chǎn)量下直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異?？煞纸鉃橹苯尤斯ば什町惡凸べY率差異。計(jì)算公式如下：v直接人工成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的直接人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)*實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)工資率=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)工資率+（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）*實(shí)際人工工時(shí)v=直接人工效率差異+直接人工工資率差異v（1）直接人工效率差異v直接人工效率差異，即直接人工的用量差異，由于在既定產(chǎn)量下人工用量的多少反映著效率的高低，所以直接人工效率差異的計(jì)算公式為：v直接人工效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)工資

36、率v直接人工效率差異的形成原因是多方面的：工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等都會(huì)影響效率的高低，但其主要責(zé)任部門還是生產(chǎn)部門。v（2）直接人工工資率差異v直接人工工資率差異，即直接人工的價(jià)格差異，人工的價(jià)格表現(xiàn)為小時(shí)工資率。其計(jì)算公式為：v直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）*實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)v直接人工工資率差異的形成原因亦較復(fù)雜，工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。3、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析v變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下

37、的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的差異?？梢苑纸鉃樾什町惡秃馁M(fèi)差異兩部分。其計(jì)算公式為：v變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用*實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用*標(biāo)準(zhǔn)分配率=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率+（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）*實(shí)際工時(shí) =變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異v（1）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異v變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，即變動(dòng)制造費(fèi)用的用量差異，它是因?qū)嶋H耗用工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本差異。其計(jì)算公式為：v變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*變動(dòng)制造

38、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率v式中，工時(shí)既可以是人工工時(shí)也可以是機(jī)器工時(shí)，這取決于變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)。v（2）耗費(fèi)差異v變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，即變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異，它是因變動(dòng)制造費(fèi)用或工時(shí)的實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本差異，也稱變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異。其計(jì)算公式為：v變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） *實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)4、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析v固定制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。其計(jì)算公式為；v固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定

39、制造費(fèi)用 =實(shí)際分配率*實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率*實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)v標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)v上式中的成本差異，是在實(shí)際產(chǎn)量的基礎(chǔ)上計(jì)算得出的，由于固定制造費(fèi)用相對(duì)固定，一般不受產(chǎn)量的影響，因此產(chǎn)量變動(dòng)會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品所分配的固定制造費(fèi)用產(chǎn)生影響，所以實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差異會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的固定制造費(fèi)用產(chǎn)生影響，這樣固定制造費(fèi)用成本差異的分析方法與其他費(fèi)用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差異法和三差異法。v（1）兩差異法v兩差異法是將固定制造費(fèi)用總差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。它們的計(jì)算公式分別是：v耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)

40、準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量*工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)*標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率v能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率v（2）三差異法v三差異法，將固定制造費(fèi)用總差異分解為耗費(fèi)差異、能力差異又稱產(chǎn)量差異和效率差異三種。其中耗費(fèi)差異與兩差異法中的耗費(fèi)差異概念和計(jì)算都相同，三差異法與兩差異法的不同只在于它進(jìn)一步將兩差異法中的能量差異分解為產(chǎn)量差異和效率差異。相關(guān)的計(jì)算公式分別是：v產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率v效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)

41、際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*標(biāo)準(zhǔn)分配率v采用三差異法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任。v實(shí)例v某企業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，某一產(chǎn)品正常的生產(chǎn)能量為1000單位，標(biāo)準(zhǔn)成本為：v項(xiàng)目 金額v直接材料 0.2噸*100元/噸 20元v直接人工 5小時(shí)*4元/小時(shí) 20元v變動(dòng)制造費(fèi)用 4000元/1000 4元v固定制造費(fèi)用 6000元/1000 6元v標(biāo)準(zhǔn)單位成本 50元v本月份生產(chǎn)800單位產(chǎn)品,實(shí)際單位成本為:v直接材料 0.22噸*90元/噸 19.8元v直接人工 5.5小時(shí)*3.9元/小時(shí) 21.45元v變動(dòng)制造費(fèi)用 4000元/800 5元v

42、固定制造費(fèi)用 6000元/800 7.5元v計(jì)算各項(xiàng)成本差異(固定制造費(fèi)用使用二因素法)(1)直接材料成本差異:v用量差異=(0.22*800-0.2*800)*100v =1600v價(jià)格差異=0.22*800*(90-100)=-1760v即由于材料用量超過標(biāo)準(zhǔn),使材料成本上升1600元,但由于材料實(shí)際價(jià)格低于標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,使成本下降了1760元,兩者相抵,直接材料成本凈下降160元.(2)直接人工成本差異v效率差異=(5.5*800)-(5*800)*4v =1600元v工資率差異=5.5*800*(3.9-4)=-440元v即由于實(shí)際耗費(fèi)工時(shí)高于標(biāo)準(zhǔn),使直接人工成本上升1600元，但由于實(shí)際

43、工資率低于標(biāo)準(zhǔn),使直接人工成本下降440元,兩者相抵,直接人工成本凈上升1160元.(3)變動(dòng)制造費(fèi)用差異v變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =(5.5*800)-(800*5)*(4000/(5*1000)=320元v變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(5.5*8000*4000/(800*5.5)-(4/5)=480元v即由于實(shí)際工時(shí)高于標(biāo)準(zhǔn),使變動(dòng)制造費(fèi)用上升320元,實(shí)際制造費(fèi)用分配率高于標(biāo)準(zhǔn),使變動(dòng)制造費(fèi)用上升480元,兩者相加使變動(dòng)制造費(fèi)用凈上升800元.(4)固定制造費(fèi)用差異:v固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=6000-6000=0v固定制造費(fèi)用能量差異v=1000*6-800*6=1200元v即未發(fā)生固定制造費(fèi)

44、用耗費(fèi)差異,但固定制造費(fèi)用發(fā)生閑置損失1200元。四、成本預(yù)算差異的應(yīng)對(duì)措施1、直接材料差異的應(yīng)對(duì)措施 價(jià)格差異的應(yīng)對(duì)措施 用量差異的應(yīng)對(duì)措施2、直接人工差異的應(yīng)對(duì)措施 工資率差異的應(yīng)對(duì)措施 人工工時(shí)差異的應(yīng)對(duì)措施3、制造費(fèi)用差異的應(yīng)對(duì)措施 工時(shí)差異的應(yīng)對(duì)措施 分配率工時(shí)差異的應(yīng)對(duì)措施4、產(chǎn)量水平 五、差異分析應(yīng)注意的問題1、重要性： 累計(jì)影響、不可控性、關(guān)鍵項(xiàng)目2、差異分析中的行為問題 責(zé)任的分配、標(biāo)準(zhǔn)的可接受性、報(bào)告使用者 預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)一、預(yù)算考評(píng)v（一）預(yù)算考評(píng)的基本原則v1、合理性原則v2、目標(biāo)一致性原則v3、分級(jí)考評(píng)原則v4、時(shí)效性原則v5、例外考評(píng)原則（二）預(yù)算考評(píng)

45、的程序v1、收集資料v2、比較差異v3、分析原因，確定責(zé)任二、預(yù)算與激勵(lì)v（一）激勵(lì)原則v1、個(gè)體目標(biāo)與團(tuán)體目標(biāo)一致v2、激勵(lì)與約束相結(jié)合v3、短期激勵(lì)和長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合v4、成本和收益相結(jié)合v5、公正性和多樣性相結(jié)合v6、制度化與藝術(shù)性相結(jié)合（二）預(yù)算與激勵(lì)的關(guān)系v1、預(yù)算本身具有積極的激勵(lì)作用v2、合理的激勵(lì)制度是企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)有效運(yùn)行的重要條件之一。三、責(zé)任中心的考評(píng)與激勵(lì)v1、成本中心：以可控成本為主v2、利潤(rùn)中心：以可控利潤(rùn)為主v3、投資中心：以投資收益率和剩余收益及經(jīng)濟(jì)增加值為主vEVA介紹：vEVA=凈利潤(rùn)-凈資產(chǎn)*投資人要求的最低回報(bào)率四、員工的考評(píng)與激勵(lì)v1、影響員工考評(píng)

46、與激勵(lì)的因素v（1）物質(zhì)因素v（2）環(huán)境因素v（3）心理因素v2、平衡計(jì)分卡五、我國預(yù)算的分析與考核 v (一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會(huì)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)解決預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。 (二)開展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。 v針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分、客

47、觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。 (三)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算審計(jì)，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。 v預(yù)算審計(jì)可以全面審計(jì)，或者抽樣審計(jì)。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專項(xiàng)審計(jì)。 v 審計(jì)工作結(jié)束后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告，直接提交預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)，作為預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)考核的一項(xiàng)重要參考。 (四)預(yù)算年度終了，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)向董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況和預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。 v企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)務(wù)預(yù)算

48、執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議通過，作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的基本依據(jù)。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編妥后20日內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。 v 企業(yè)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)。 (五)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)行，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考?？己酥笜?biāo)：綜合評(píng)價(jià)指數(shù)、上交任務(wù)完成情 況、利潤(rùn)總額、銷售總收入 危機(jī)中預(yù)算設(shè)計(jì)思考 危機(jī)中預(yù)算設(shè)計(jì)思考一 杠桿化：生存Vs毀滅現(xiàn)代企業(yè)融資體系現(xiàn)代企業(yè)融資體系外源融資外源融資債務(wù)資本債務(wù)資本權(quán)益

49、資本權(quán)益資本主要主要股東股東外源融資外源融資接受直接投資接受直接投資公募公募 私募私募直接債務(wù)直接債務(wù)間接債務(wù)間接債務(wù)折舊折舊和保和保留盈留盈余余主板市場(chǎng)主板市場(chǎng)戰(zhàn)略（風(fēng)險(xiǎn)）投資戰(zhàn)略（風(fēng)險(xiǎn)）投資二板市場(chǎng)二板市場(chǎng)債券融資債券融資銀行貸款銀行貸款發(fā)行商業(yè)票據(jù)發(fā)行商業(yè)票據(jù)非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款融資租賃融資租賃財(cái)務(wù)定律：財(cái)務(wù)定律： 資本結(jié)構(gòu)：現(xiàn)代企業(yè)中最大的雙刃劍資本結(jié)構(gòu)：現(xiàn)代企業(yè)中最大的雙刃劍 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與公司規(guī)模大小沒有相關(guān)性！財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與公司規(guī)模大小沒有相關(guān)性！ 用短期貸款作長(zhǎng)期投資（短貸長(zhǎng)投）：死罪！用短期貸款作長(zhǎng)期投資（短貸長(zhǎng)投）：死罪！銀行家：銀行家：能錦上添花，能錦上添花，能雪

50、中送炭！能雪中送炭！ 投資者（銀行）：羊群效應(yīng)投資者（銀行）：羊群效應(yīng)“掐（撐）死掐（撐）死”你！你！ 危機(jī)中預(yù)算設(shè)計(jì)思考二： 著力“速度”取暖 流動(dòng)比率流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 （正常值：（正常值：1.5 - 2.0 ） 營(yíng)運(yùn)資本 存貨 + 應(yīng)收款應(yīng)付款（預(yù)收款） 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收款周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)付款周轉(zhuǎn)天數(shù) 危機(jī)中預(yù)算設(shè)計(jì)思考三： “窮爸爸與富爸爸”現(xiàn)金：現(xiàn)金： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貨幣資金貨幣資金 現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物 經(jīng)營(yíng)性、籌資性、投資性現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)性、籌資性、投資性現(xiàn)金流量 現(xiàn)金凈流量（現(xiàn)金凈流量（NCF） 自由現(xiàn)金流量（自由現(xiàn)金流量（F

51、CF)現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)項(xiàng) 目金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)現(xiàn)金流入 投資活動(dòng)現(xiàn)金流出投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 融資活動(dòng)現(xiàn)金流入 融資活動(dòng)現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量投資現(xiàn)金凈流量投資現(xiàn)金凈流量籌資現(xiàn)金凈流量籌資現(xiàn)金凈流量 輸 血 造 血流 血等于收現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)運(yùn)資本增減 資產(chǎn)出售正的FCF聚集優(yōu)質(zhì)客戶與產(chǎn)品；控制應(yīng)收款付現(xiàn)成本稅費(fèi) 研發(fā)支出資本投資支出改進(jìn)供應(yīng)

52、鏈、提升效率培育新產(chǎn)品壓縮（反周期）投資御寒的棉衣&進(jìn)攻的武器 盤活低效資產(chǎn)過緊日子、裁員 資金鏈資金鏈 = FCF 外部融資（含債務(wù)融資）外部融資（含債務(wù)融資） “杠桿化（leveraging）”的經(jīng)營(yíng)模式 Vs “去杠桿化” （Deleveraging）生存 企業(yè)利用杠桿方式開發(fā)外部資金包括三個(gè)方面：企業(yè)利用杠桿方式開發(fā)外部資金包括三個(gè)方面：（1）以負(fù)債融資，尤其是借款為代表的財(cái)務(wù)杠桿；）以負(fù)債融資，尤其是借款為代表的財(cái)務(wù)杠桿；（2）集團(tuán)內(nèi)部組織的）集團(tuán)內(nèi)部組織的“寶塔型寶塔型”財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。 （3）以金融創(chuàng)新為主旨，以衍生品為主體的杠桿創(chuàng)造性運(yùn)用。）以金融創(chuàng)新為主旨，以衍生

53、品為主體的杠桿創(chuàng)造性運(yùn)用。 （使用期權(quán)、期貨等，SPE(特殊目的主體)、資產(chǎn)證券化的、CDO等衍生產(chǎn)品，將一系列不動(dòng)產(chǎn)、債權(quán)等打包質(zhì)押對(duì)外發(fā)行流通性證券或債券，使不動(dòng)產(chǎn)、實(shí)體資產(chǎn)、信用都“流動(dòng)”起來，以此形成一筆可觀的資金來源。） 風(fēng)險(xiǎn)控制的必備武器風(fēng)險(xiǎn)控制的必備武器 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略儲(chǔ)備財(cái)務(wù)戰(zhàn)略儲(chǔ)備 FCF 尚未使用的股本再融資能力尚未使用的股本再融資能力 未使用且可出售的地產(chǎn)、設(shè)備未使用且可出售的地產(chǎn)、設(shè)備 可變資本結(jié)構(gòu)可變資本結(jié)構(gòu) 股票價(jià)格倍數(shù)股票價(jià)格倍數(shù) 中國集團(tuán)財(cái)務(wù)的悲哀：中國集團(tuán)財(cái)務(wù)的悲哀： “不集更不團(tuán)！不集更不團(tuán)！” “三高現(xiàn)象三高現(xiàn)象! ” 大股東是大股東是“大偷大偷”！危機(jī)中預(yù)算設(shè)

54、計(jì)思考四： 你是可憐 的“母公司”的CFO嗎？GE公司：公司： 遍布遍布100多個(gè)國家，投資業(yè)務(wù)包括高新材料、消費(fèi)及工多個(gè)國家，投資業(yè)務(wù)包括高新材料、消費(fèi)及工業(yè)、設(shè)備服務(wù)、金融保險(xiǎn)、能源、基礎(chǔ)設(shè)施、交通運(yùn)輸、醫(yī)療等業(yè)、設(shè)備服務(wù)、金融保險(xiǎn)、能源、基礎(chǔ)設(shè)施、交通運(yùn)輸、醫(yī)療等“無關(guān)多元化無關(guān)多元化”產(chǎn)業(yè)，年度收入產(chǎn)業(yè)，年度收入1000多億美元。多億美元。 每天下午每天下午5點(diǎn)全球收入回到集團(tuán)總部統(tǒng)一的銀行賬戶上點(diǎn)全球收入回到集團(tuán)總部統(tǒng)一的銀行賬戶上，通常達(dá)，通常達(dá)10億元，利用北美與歐洲的時(shí)差進(jìn)行億元，利用北美與歐洲的時(shí)差進(jìn)行“隔夜隔夜”資金運(yùn)作資金運(yùn)作，由于系統(tǒng)的支持，資金運(yùn)作是按小時(shí)、甚至分鐘計(jì)算。，由于系統(tǒng)的支持，資金運(yùn)作是按小時(shí)、甚至分鐘計(jì)算。 “用數(shù)字說話用數(shù)字說話”的業(yè)績(jī)文化：借助于商業(yè)智能系統(tǒng)，的業(yè)績(jī)文化：借助于商業(yè)智能系統(tǒng)，GE所所有有SBU于每年的于每年的7-9月進(jìn)入預(yù)算的第一階段，進(jìn)行三年目標(biāo)、月進(jìn)入預(yù)算的第一階段，進(jìn)行三年目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃；于戰(zhàn)略規(guī)劃；于8-11月進(jìn)入預(yù)算的第二階段，制定更加精確的月進(jìn)入預(yù)算的第二階段，制定更加精確的下一年財(cái)務(wù)預(yù)算。系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)模式與流程、歷年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以下一年財(cái)務(wù)預(yù)算。系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)模式與流程、歷年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以及智能分析手段使