商業(yè)銀行財務報表編

1、商業(yè)銀行財務報表編制商業(yè)銀行財務報表編制南京財經大學南京財經大學 施元沖主講施元沖主講EmailEmail：2022年7月5日2 財務報表為何物財務報表為何物? ?2022年7月5日3n 財務報表是對企業(yè)財務狀況、財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。2022年7月5日4（一）資產負債表；（一）資產負債表；（二）利潤表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）所有者權益（或股東權益，下同）（四）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；變動表；（五）附注。（五）附注。2022年7月5日5( (一一) )公司股東公司股東 獲利能力及

2、投資風險獲利能力及投資風險( (二二) )公司貸款人公司貸款人1.1.短期貸款人短期貸款人 流動性流動性2.2.長期貸款人長期貸款人 獲利能力及現(xiàn)金流獲利能力及現(xiàn)金流2022年7月5日6( (三三) )供應商供應商 短期償債能力短期償債能力( (四四) )管理當局管理當局任何時點的財務信息任何時點的財務信息( (五五) )雇員雇員獲利能力及償債能力獲利能力及償債能力( (六六) )顧客顧客( (七七) )稅務當局稅務當局2022年7月5日7財務報表的財務報表的DNADNA 財務報表的要素財務報表的要素2022年7月5日82022年7月5日9 2022年7月5日10資資 產產構成圖構成圖現(xiàn)金及存

3、放中央銀行款項現(xiàn)金及存放中央銀行款項存放同業(yè)款項存放同業(yè)款項 拆出資金拆出資金 交易性金融資產交易性金融資產 買入返售金融資產買入返售金融資產 應收利息應收利息 發(fā)放貸款和墊款發(fā)放貸款和墊款 長期股權投資長期股權投資持有至到期投資持有至到期投資投資性房地產投資性房地產 可供出售金融資產可供出售金融資產 可供出售金融資產可供出售金融資產 固定資產固定資產 2022年7月5日11 A A B B C C 2022年7月5日12負負債債 3.3.所有者權益所有者權益 A A B B C C B 可增加資產、減少負可增加資產、減少負債債( (如以銷售的產品抵債如以銷售的產品抵債) )或二者兼而有之或二

4、者兼而有之 A 從企業(yè)日?；顒又挟a從企業(yè)日常活動中產生，而不是從偶發(fā)的交生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中獲得易或事項中獲得 C 可增加利潤，因而可增加利潤，因而也可增加所有者權益也可增加所有者權益 D 僅指屬于本企業(yè)經僅指屬于本企業(yè)經濟利益的流入，不包濟利益的流入，不包括代收款項等括代收款項等 手續(xù)費及傭金收入、投資收益、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動收益、匯兌收益公允價值變動收益、匯兌收益 費費 用用 C A B 、 6.6.利潤利潤 （1 1）利潤的定義）利潤的定義 財務報表列報的基本要求財務報表列報的基本要求n （一）依據(jù)各項會計準則確認和計量的結（一）依據(jù)各項會計準則確認和計量

5、的結果編制財務報表果編制財務報表n ( (二二) )列報基礎列報基礎n 以持續(xù)經營為基礎以持續(xù)經營為基礎 n招商銀行招商銀行20102010年年報年年報n 本公司以持續(xù)經營為基礎編制財務報表。本公司以持續(xù)經營為基礎編制財務報表。n 合并財務報表的合并范圍包括本行及所屬子公合并財務報表的合并范圍包括本行及所屬子公司司 ( (本集團本集團) ) ，以及本集團所持有的聯(lián)營公司的，以及本集團所持有的聯(lián)營公司的權益。本集團編制的財務報表是根據(jù)中華人民共和國權益。本集團編制的財務報表是根據(jù)中華人民共和國財政部財政部 ( (財政部財政部) )于二零零六年二月十五日頒布于二零零六年二月十五日頒布的的企業(yè)會計準

6、則企業(yè)會計準則 基本準則基本準則和和 38 38 項具體會項具體會計準則，其后頒布的企業(yè)會計準則應用指南、企業(yè)會計準則，其后頒布的企業(yè)會計準則應用指南、企業(yè)會計準則解釋以及其他相關規(guī)定計準則解釋以及其他相關規(guī)定 ( (以下合稱以下合稱 “ “企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則” ” ) ) 的要求，真實、完整地反映了本集團及的要求，真實、完整地反映了本集團及本行的財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量。本行的財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量。n( (三三) )重要性和項目列報重要性和項目列報n 1 1性質或功能不同的項目，一般應當在財務性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，不具有重要性的項目可以合并

7、報表中單獨列報，不具有重要性的項目可以合并列報。列報。n 2 2性質或功能類似的項目，一般可以合并列性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的報，但是對其具有重要性的n類別應該單獨列報。類別應該單獨列報。n 3 3項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些項目的重要性程度不足以在資適用于附注。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變動表中單獨列報，但是可能對附注而言卻具有重動表中單獨列報，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。要性

8、，在這種情況下應當在附注中單獨披露。n 4 4重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。準。 n( (四四) )列報的一致性列報的一致性 n n 可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。為此，財務報表項目的列的財務報表相互可比。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。 n( (五五) )財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目金額間的相互抵銷 n n

9、 財務報表項目應當以總額列報，資產和財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。 n 下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：(1)(1)資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。對資產計提減值準備，表明資產的價值于抵銷。對資產計提減值準備，表明資產的價值確實已經發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列確實已經發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產當時的真實價

10、值。示，才反映了資產當時的真實價值。n (2) (2)非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)非日常活動的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務，從重要性來講，非日常活動產生的主要的業(yè)務，從重要性來講，非日?；顒赢a生的損益以收人扣減費用后的凈額列示，更有利于報損益以收人扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者的理解，也不屬于抵銷。表使用者的理解，也不屬于抵銷。n ( (六六) )比較信息的列報比較信息的列報n 企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明以及與

11、理解當期財務報表相關的說明 2022年7月5日282022年7月5日29 資產負債表可分為表首、表體和表尾附注三資產負債表可分為表首、表體和表尾附注三部分。部分。 表首列明企業(yè)名稱、編制時間、貨幣單位表首列明企業(yè)名稱、編制時間、貨幣單位和報表編號等內容。和報表編號等內容。 表體部分是資產負債表的主體和核心，反表體部分是資產負債表的主體和核心，反映資產負債表的具體內容，表首和表體是資產映資產負債表的具體內容，表首和表體是資產負債表的兩個必要組成。負債表的兩個必要組成。 30n 為了彌補表體內容的不足而作的一些直接為了彌補表體內容的不足而作的一些直接補充說明也可以用表尾附注的形式來反映。補充說明也

12、可以用表尾附注的形式來反映。n招商銀行招商銀行20102010年報年報n “ “刊載于第刊載于第 22 22 頁至第頁至第233 233 頁的財務報頁的財務報表附注是本財務報表的組成部分表附注是本財務報表的組成部分”2022年7月5日31資 產負債及所有者權益流動資產流動負債長期投資長期負債固定資產負債合計在建工程實收資本股本無形資產和其他資產未分配利潤資產總計負債和所有者權益總計賬戶式賬戶式資產負債表的表體分為左右兩方，左方列的是資產負債表的表體分為左右兩方，左方列的是資產項目，右方列的是負債和股東權益項目。資產項目，右方列的是負債和股東權益項目。2022年7月5日32 資產負債表資產負債表

13、 會商銀會商銀0101表表編制單位：編制單位： 年年 月月 日日 單位：元單位：元資資 產產期末期末余額余額年初年初余額余額負債和所有者權益（或股負債和所有者權益（或股東權益）東權益）期期末末余余額額年初年初余額余額資資 產：產：負負 債：債： 現(xiàn)金及存放中央銀行款項現(xiàn)金及存放中央銀行款項向中央銀行借款向中央銀行借款 存放同業(yè)款項存放同業(yè)款項同業(yè)及其他金融機構存放同業(yè)及其他金融機構存放款項款項 貴金屬貴金屬拆入資金拆入資金 拆出資金拆出資金交易性金融負債交易性金融負債 交易性金融資產交易性金融資產衍生金融負債衍生金融負債 衍生金融資產衍生金融資產賣出回購金融資產款賣出回購金融資產款 2022年

14、7月5日33買入返售金融資產買入返售金融資產吸收存款吸收存款 應收利息應收利息應付職工薪酬應付職工薪酬 發(fā)放貸款和墊款發(fā)放貸款和墊款應交稅費應交稅費 可供出售金融資產可供出售金融資產應付利息應付利息 持有至到期投資持有至到期投資預計負債預計負債 長期股權投資長期股權投資應付債券應付債券 投資性房地產投資性房地產遞延所得稅負債遞延所得稅負債 固定資產固定資產其他負債其他負債 無形資產無形資產負債合計負債合計 34遞延所得稅資產遞延所得稅資產所有者權益（或股東權所有者權益（或股東權益）：益）： 其他資產其他資產實收資本實收資本( (或股本或股本) ) 資本公積資本公積 減：庫存股減：庫存股 盈余公

15、積盈余公積 一般風險準備一般風險準備 未分配利潤未分配利潤 所有者權益（或股東權所有者權益（或股東權益）合計益）合計 資產總計資產總計負債和所有者權益（或負債和所有者權益（或股東權益）總計股東權益）總計2022年7月5日35 (1)(1)現(xiàn)金及存放中央銀行款項現(xiàn)金及存放中央銀行款項 本項目根據(jù)本項目根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其其他貨幣資金他貨幣資金”科目的期末余額合計填列?？颇康钠谀┯囝~合計填列。 本項目根據(jù)本項目根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀存放中央銀行款項行款項”科目的期末余額合計填列?？颇康钠谀┯囝~合計填列。 存放中央銀行款項存放中央銀行款項 商業(yè)銀行存放

16、于中國人民銀行的各種款項商業(yè)銀行存放于中國人民銀行的各種款項 36現(xiàn)金及存放中央銀行款項的披露格式如下：現(xiàn)金及存放中央銀行款項的披露格式如下：項項 目目期末賬面余額期末賬面余額 年初賬面余額年初賬面余額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金存放中央銀行法定準備金存放中央銀行法定準備金存放中央銀行超額存款準存放中央銀行超額存款準備金備金存放中央銀行的其他款項存放中央銀行的其他款項合合 計計37n招商銀行招商銀行20102010年年報年年報P58P582022年7月5日38(2)(2)存放同業(yè)款項存放同業(yè)款項 商業(yè)銀行存放于境內、境外銀行和非銀行金融商業(yè)銀行存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項。機構的款項。( (

17、P59)P59)(3)(3)拆出資金拆出資金 企業(yè)（金融）拆借給境內、境外其他金融企業(yè)（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項。機構的款項。(P60)(P60)39拆出資金的披露格式如下：拆出資金的披露格式如下：項項 目目期末賬面余額期末賬面余額年初賬面余額年初賬面余額拆放其他銀行拆放其他銀行拆放非銀行金融機構拆放非銀行金融機構拆出資金賬面價值拆出資金賬面價值40(4)(4)交易性金融資產交易性金融資產 商業(yè)銀行的交易性金融資產主要是債券商業(yè)銀行的交易性金融資產主要是債券 （P61) (5)(5)買入返售金融資產買入返售金融資產 企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議

18、約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產所固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產所融出的資金。融出的資金。(p63)(p63)41(6)(6)“應收利息應收利息”項目項目 企業(yè)交易性金融資產、持有至到期投資、企業(yè)交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、發(fā)放貸款、存放中央銀行可供出售金融資產、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。的利息。(p63)(p63)2022年7月5日42( (7)7)發(fā)放貸款和墊款發(fā)放貸款和墊款 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包

19、括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。等。 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質的企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質的銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等轉貸款以及墊款等 (p64)(p64)會計核算會計核算的前提和的前提和基礎基礎43n貸款和墊款的減值準備貸款和墊款的減值準備n招商銀行招商銀行n 本集團采用兩個方法評估貸款減值損失本集團采用兩個方法評估貸款減值損失: : 個別方式個別方式評估和評估和組合方式組合方式評估。評估。n44n 對于單項金額重大貸款有客觀證據(jù)顯示以攤對于單

20、項金額重大貸款有客觀證據(jù)顯示以攤余成本入賬的貸款出現(xiàn)減值損失，損失數(shù)額會以余成本入賬的貸款出現(xiàn)減值損失，損失數(shù)額會以貸款賬面金額與按貸款原來實際利率折現(xiàn)的估計貸款賬面金額與按貸款原來實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額計量，并計提貸未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額計量，并計提貸款減值準備來調低貸款的賬面金額?？顪p值準備來調低貸款的賬面金額。45n 如果沒有任何客觀證據(jù)證明個別評估的貸款如果沒有任何客觀證據(jù)證明個別評估的貸款出現(xiàn)減值出現(xiàn)減值 ( (不管是否重大不管是否重大) ) ，該貸款便會包括于，該貸款便會包括于貸款組合中具有類似信貸風險特征的貸款內，并貸款組合中具有類似信貸風險特征的貸

21、款內，并會就減值進行集體評估。會就減值進行集體評估。n 就集體評估而言，貸款減值準備計提水平乃就集體評估而言，貸款減值準備計提水平乃根據(jù)貸款組合結構及類似信貸風險特征根據(jù)貸款組合結構及類似信貸風險特征 ( (能顯示能顯示借款人根據(jù)合約條款償還所有款項的能力借款人根據(jù)合約條款償還所有款項的能力) ) 按歷按歷史損失經驗及目前經濟狀況預計貸款組合中已存史損失經驗及目前經濟狀況預計貸款組合中已存在的損失。在的損失。46n 【例題例題】20205 5年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ銀行向銀行向A A客戶客戶發(fā)放了一筆貸款發(fā)放了一筆貸款15 000 15 000 000000元。貸款合同年利元。

22、貸款合同年利率率10%10%，期限，期限6 6年，借款到期一次償還本金。假年，借款到期一次償還本金。假定該貸款的實際利率為定該貸款的實際利率為10%10%，利息按年收取，利息按年收取，其他有關資料及財務處理如下（金額單位：元，其他有關資料及財務處理如下（金額單位：元，相關數(shù)據(jù)四舍五入）：相關數(shù)據(jù)四舍五入）：47n (1)20(1)205 5年，年，XYZXYZ銀行及時從銀行及時從A A公司收到貸款利息公司收到貸款利息 n 20205 5年年1 1月月1 1日，發(fā)放貸款：日，發(fā)放貸款：n借：貸款借：貸款本金本金 15 000 15 000 000000n 貸：吸收存款貸：吸收存款 15 000

23、15 000 00000048n借：應收利息借：應收利息 15 000 15 000 000000n 貸：利息收入貸：利息收入 l 500 000l 500 000n 借：吸收存款借：吸收存款 1 500 0001 500 000n 貸：應收利息貸：應收利息 1 500 0001 500 00049n (2)20(2)206 6年年1212月月3131日，因日，因A A公司經營出現(xiàn)異常，公司經營出現(xiàn)異常，XYZXYZ銀行預計難以及銀行預計難以及n時收到利息。其次，時收到利息。其次，XYZXYZ銀行根據(jù)當前掌握的銀行根據(jù)當前掌握的資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重新作了估計。具資料，對貸款合同現(xiàn)金流量重

24、新作了估計。具體如表體如表1 1、表、表2 2所示。所示。50表表1 1 貸款合同現(xiàn)金流量貸款合同現(xiàn)金流量 金額單位：元金額單位：元時間時間未折現(xiàn)金額未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值現(xiàn)值20207 7年年1212月月3131日日1 500 0001 500 0000.90910.90911 363 6501 363 65020208 8年年1212月月3131日日1 500 0001 500 0000.82640.82641 239 6001 239 60020209 9年年1212月月3131日日1 500 0001 500 0000.75130.75131 126 9501 126 9502

25、 21010年年1212月月3131日日16 500 00016 500 0000.68300.683011 269 50011 269 500小計小計21 000 21 000 00000014 999 70014 999 70051表表2 2 新預計的現(xiàn)金流量新預計的現(xiàn)金流量 金額單位：元金額單位：元時間時間未折現(xiàn)金額未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值現(xiàn)值20207 7年年1212月月3131日日0 00.90910.90910 020208 8年年1212月月3131日日10 000 10 000 0000000.82640.82648 264 0008 264 00020209 9年年12

26、12月月3131日日2 000 2 000 0000000.75130.75131 502 6001 502 6002 21010年年1212月月3131日日0 00.68300.68300 0小計小計12 000 12 000 0000009 766 6009 766 60052n20206 6年年1212月月3131日，確認貸款利息：日，確認貸款利息： n 借：應收利息借：應收利息 1 500 000 1 500 000 n 貸：利息收入貸：利息收入 1 500 0001 500 000n 20 206 6年年l2l2月月3131日，日，XYZXYZ銀行應確認的貸款減值損失銀行應確認的貸款

27、減值損失 n = =未確認減值損失前的攤余成本一新預計未來現(xiàn)金未確認減值損失前的攤余成本一新預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值流量現(xiàn)值 n =(=(貸款本金貸款本金+ +應收未收利息應收未收利息) )一新預計未來現(xiàn)金流量一新預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)值 n =16 500 0009 766 600=6 733 400(=16 500 0009 766 600=6 733 400(元元) ) 53n 相關的賬務處理如下：相關的賬務處理如下： n 借：資產減值損失借：資產減值損失 6 733 4006 733 400n 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 6 733 4006 733 400n 借：貸款借：貸款已減值

28、已減值 16 500 000 16 500 000 n 貸：貸款貸：貸款本金本金 15 000 15 000 000000n 應收利息應收利息 1 500 0001 500 00054n (3)20(3)207 7年年1212月月3131日，日，XYZXYZ銀行預期原先的現(xiàn)金流量銀行預期原先的現(xiàn)金流量估計不會改變：估計不會改變：n 確認減值損失的回轉確認減值損失的回轉=9 766 600 X 10=9 766 600 X 10=976 =976 660(660(元元) ) n 相關的賬務處理如下：相關的賬務處理如下： n 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 976 660976 660n 貸：利

29、息收入貸：利息收入 976 660976 660n 據(jù)此，據(jù)此，20207 7年年1212月月3131日貸款的攤余成本日貸款的攤余成本n= 9 766 600+976 660= 9 766 600+976 660n=10 743 260(=10 743 260(元元) )55n (4)20(4)208 8年年1212月月3131日，日，20208 8年當年實際收到年當年實際收到的現(xiàn)金卻為的現(xiàn)金卻為9 000 9 000 000000元。元。n 相關的賬務處理如下：相關的賬務處理如下：n 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 1 074 3261 074 326n 貸：利息收入貸：利息收入 1 07

30、4 3261 074 32656n借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 9 000 9 000 000000n 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 9 000 9 000 000000n 借：資產減值損失借：資產減值損失 999 386999 386n 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 999 386999 386n n 注：注：20208 8年年1212月月3131日計提貸款損失準備前，貸款的日計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本攤余成本n=10 743 260+1 074 326-9 000 =10 743 260+1 074 326-9 000 000000=2 817 586(=2 817 586(元元)

31、 )由于由于XYZXYZ銀行對銀行對20209 9年及年及2 21010年的現(xiàn)金流入預期不年的現(xiàn)金流入預期不變，因此，應調整的貸款損失準備變，因此，應調整的貸款損失準備n =2 817 5861 818 200=999 386( =2 817 5861 818 200=999 386(元元) )。 57 現(xiàn)值計算現(xiàn)值計算 金額單位：元金額單位：元時時 間間未折現(xiàn)金額未折現(xiàn)金額折現(xiàn)系數(shù)折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)現(xiàn) 值值20209 9年年1212月月3131日日2 000 2 000 0000000 0909l909ll 818 200l 818 2002 21010年年1212月月3131日日0 0O O82

32、648264O O小小 計計2 000 2 000 000000l 818 200l 818 20058n (5)20 (5)209 9年年1212月月3131日，日，XYZXYZ銀行預期原先的現(xiàn)金流量估計發(fā)生銀行預期原先的現(xiàn)金流量估計發(fā)生改變，預計改變，預計2 21010年將收回現(xiàn)金年將收回現(xiàn)金l 500 000l 500 000元；當年實際收到的現(xiàn)元；當年實際收到的現(xiàn)金為金為1 000 1 000 000000元。元。n相關賬務處理如下：相關賬務處理如下： n 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 181 820181 820n 貸：利息收入貸：利息收入 181 820181 820n 借：存

33、放同業(yè)借：存放同業(yè) 1 000 1 000 000000n 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 1 000 1 000 000000n 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 363 630 363 630 n 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 363 630363 63059n 注：注：20209 9年年1212月月3131日計提貸款損失準備前，貸款的攤余日計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本成本=1 818 200+181 820=1 818 200+181 820n-1 000 -1 000 000000=1 000 020(=1 000 020(元元) )。因此，應調整的貸款損失準。因此，應調整的貸

34、款損失準備備=1 000 0201 363 650=1 000 0201 363 650=n-363 630(-363 630(元元) )。其中，。其中，1 363 6501 363 650元系元系2 21010年將收回現(xiàn)金年將收回現(xiàn)金1 500 0001 500 000元按折現(xiàn)系數(shù)元按折現(xiàn)系數(shù)0 090919091n進行折現(xiàn)后的結果。進行折現(xiàn)后的結果。60n (6)2 (6)21010年年1212月月3131日，日，XYZXYZ銀行將貸款結算，實際銀行將貸款結算，實際收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金2 000 2 000 000000元。相關賬務處理如下：元。相關賬務處理如下：n 借：貸款損失準備借：貸款損

35、失準備 136 365136 365n 貸：利息收入貸：利息收入 136 365136 365n 借：存放同業(yè)借：存放同業(yè) 2 000 2 000 000000n 貸款損失準備貸款損失準備 4 999 9854 999 985n 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 6 500 0006 500 000n 資產減值損失資產減值損失 499 985499 9852022年7月5日62 (2)(2)同業(yè)及其他金融機構存放款項同業(yè)及其他金融機構存放款項 企業(yè)（銀行）吸收的境內、境外金融機構的存款企業(yè)（銀行）吸收的境內、境外金融機構的存款 (1)(1)向中央銀行借款向中央銀行借款 向中央銀行借款是指商業(yè)銀行向

36、中央銀行申請借入的年向中央銀行借款是指商業(yè)銀行向中央銀行申請借入的年度性、季節(jié)性和日拆借借款。度性、季節(jié)性和日拆借借款。 (3)(3)拆入資金拆入資金 同業(yè)拆入是商業(yè)銀行之間利用資金融通過程中的時間差、同業(yè)拆入是商業(yè)銀行之間利用資金融通過程中的時間差、空間差和行跡差來調劑資金頭寸的一種短期借貸，是金融企空間差和行跡差來調劑資金頭寸的一種短期借貸，是金融企業(yè)之間發(fā)生的臨時性借貸行為。業(yè)之間發(fā)生的臨時性借貸行為。 63n(4)(4)賣出回購金融資產款賣出回購金融資產款 n 企業(yè)（金融）按照回購協(xié)議先賣出再按固定企業(yè)（金融）按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產所融入價格買入

37、的票據(jù)、證券、貸款等金融資產所融入的資金。的資金。n(5)(5)吸收存款吸收存款 n 企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。64n(6)(6)應付利息應付利息 n 企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債

38、券等應支付的利息。債券等應支付的利息。2022年7月5日65(5) (5) “應付職工薪酬應付職工薪酬”項目，反映企業(yè)應付項目，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。未付的職工薪酬。(6) (6) “應付股利應付股利”項目，反映企業(yè)董事會或股東大會，項目，反映企業(yè)董事會或股東大會，或類似機構決議確定應分配尚未支付的現(xiàn)金股利。或類似機構決議確定應分配尚未支付的現(xiàn)金股利。 (7)(7)“應交稅費應交稅費”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、未抵扣的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、所得稅、資源稅

39、、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等。教育費附加、礦產資源補償費等。2022年7月5日66 所有者權益就是股東權益。所有者權益就是股東權益。 股東權益是所有股東對企業(yè)凈資產的要求權，股東權益是所有股東對企業(yè)凈資產的要求權，也就是對資產總額抵償全部負債后的剩余資產的也就是對資產總額抵償全部負債后的剩余資產的要求權，故又稱為凈權益。要求權，故又稱為凈權益。 股東權益在金額上等于資產減去負債后的余股東權益在金額上等于資產減去負債后的余額。額。2022年7月5日67 (1)(1)“股本股本”項

40、目項目 本項目根據(jù)本項目根據(jù)“股本股本”科目的期末余額填科目的期末余額填列。列。(2)(2)“資本公積資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。期末余額。 本項目應根據(jù)本項目應根據(jù)“資本公積資本公積”科目的期末科目的期末余額填列。余額填列。2022年7月5日68 (3)(3)“盈余公積盈余公積”項目項目 本項目根據(jù)本項目根據(jù)“盈余公積盈余公積”科目的期末余科目的期末余額填列，其中，法定公益金期末余額，根據(jù)額填列，其中，法定公益金期末余額，根據(jù)“盈余公積盈余公積”科日所屬的科日所屬的“法定公益金法定公益金”明明細科目的期末余額填列。細科目的期末余額填列。 (4)(4)“

41、未分配利潤未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。利潤。 本項目根據(jù)本項目根據(jù)“本年利潤本年利潤”科目和科目和“利潤利潤分配分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以在本項目內以“”填列。填列。69n(5)(5)一般風險準備一般風險準備n 企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風險準備。風險準備。n 企業(yè)提取的一般風險準備，借記企業(yè)提取的一般風險準備，借記“利潤分利潤分配配提取一般風險準備提取一般風險準備”科目，貸記本科目?？颇浚J記本科目。2022年7月5日7071n一、流動性比率分析

42、一、流動性比率分析n n 流動性比率分析的目的，是通過對報表相流動性比率分析的目的，是通過對報表相關資產與負債項目的比率計算，來分析銀行現(xiàn)關資產與負債項目的比率計算，來分析銀行現(xiàn)有的流動性狀況，為銀行今后的流動性管理提有的流動性狀況，為銀行今后的流動性管理提供可靠的依據(jù)和建議。供可靠的依據(jù)和建議。2022年7月5日7273n 該比率越高，表明流動性負債支撐的貸款該比率越高，表明流動性負債支撐的貸款資產越多，銀行的流動性就越低；反之，該比資產越多，銀行的流動性就越低；反之，該比率過小，則意味著銀行流動性過高，超過了貸率過小，則意味著銀行流動性過高，超過了貸款需求。款需求。n 為了保持銀行的流動性

43、，中國人民銀行規(guī)為了保持銀行的流動性，中國人民銀行規(guī)定，各項貸款與各項存款之比不超過定，各項貸款與各項存款之比不超過7575( (其其中，外匯各項貸款與外匯各項存款之比不得超中，外匯各項貸款與外匯各項存款之比不得超過過8585) )，且可以從存量和增量兩個角度來考，且可以從存量和增量兩個角度來考核。核。 2022年7月5日74 2 2、中長期貸款比率、中長期貸款比率 中長期貸款比率是指銀行中長期貸款比率是指銀行1 1年期以上年期以上( (含含1 1年期年期) )的中長期貸款與的中長期貸款與1 1年期以上年期以上( (含含1 1年期年期) )的存款百分比。的存款百分比。其計算公式為：其計算公式為

44、： 中長期貸款比率中長期貸款總額中長期貸款比率中長期貸款總額/ /中長期存款中長期存款總額總額10010075n 一般來說，若該比率為一般來說，若該比率為100100，意味著其，意味著其中長期存款支撐的中長期貸款與其自身相當，中長期存款支撐的中長期貸款與其自身相當，對流動性影響不大，即使該比率適當高于對流動性影響不大，即使該比率適當高于100100也無妨，因為存款中總有一定規(guī)模的穩(wěn)定的也無妨，因為存款中總有一定規(guī)模的穩(wěn)定的活期來源。但是，如果該比率超過活期來源。但是，如果該比率超過100100很多，很多，則應引起注意，因為這將預示著銀行資金在短則應引起注意，因為這將預示著銀行資金在短存長貸，使

45、銀行流或性變差。存長貸，使銀行流或性變差。n 中國人民銀行規(guī)定，對商業(yè)銀行該比率的中國人民銀行規(guī)定，對商業(yè)銀行該比率的考核，人民幣以考核，人民幣以120120為最高限度，外幣則以為最高限度，外幣則以6060為最高限度。為最高限度。2022年7月5日76774 4、流動性比率、流動性比率n 該項比率是指商業(yè)銀行流動性資產與流動該項比率是指商業(yè)銀行流動性資產與流動性負債的百分比。用公式表示為：性負債的百分比。用公式表示為：n 流動性比率流動性資產流動性比率流動性資產/ /流動性負債流動性負債100100n 78n 中國人民銀行引用這個指標用于對商業(yè)銀行中國人民銀行引用這個指標用于對商業(yè)銀行資產流動

46、性的考核，并且規(guī)定，各商業(yè)銀行的這資產流動性的考核，并且規(guī)定，各商業(yè)銀行的這一指標不得低于一指標不得低于2525，在規(guī)定中對比率的定義選在規(guī)定中對比率的定義選取了取了1 1個月為限，即流動性資產是指個月為限，即流動性資產是指1 1個月內可變個月內可變現(xiàn)的資產，包括庫存現(xiàn)金、存放央行款項、存放現(xiàn)的資產，包括庫存現(xiàn)金、存放央行款項、存放同業(yè)款項、國庫券、同業(yè)款項、國庫券、1 1個月內到期的同業(yè)凈拆出款、個月內到期的同業(yè)凈拆出款、1 1個月內到期的貸款、個月內到期的貸款、1 1個月內到期的銀行承兌匯個月內到期的銀行承兌匯票以及其他經中國人民銀行審核批準的證券等；票以及其他經中國人民銀行審核批準的證券

47、等；流動性負債，則是指流動性負債，則是指1 1個月到期的存款、同業(yè)凈拆個月到期的存款、同業(yè)凈拆入款等。入款等。n 比率值越高，償付能力越高，銀行比率值越比率值越高，償付能力越高，銀行比率值越高，償付能力越高，銀行流動性也越高。高，償付能力越高，銀行流動性也越高。n 2022年7月5日801 1、資本風險比率、資本風險比率n n 資本與資產比率。該比率把銀行資本與資本與資產比率。該比率把銀行資本與全部資產進行對比，表明銀行自有資本對其資全部資產進行對比，表明銀行自有資本對其資產的覆蓋程度，它既反映銀行獨立性的大小，產的覆蓋程度，它既反映銀行獨立性的大小，又反映銀行承擔風險的能力。又反映銀行承擔風

48、險的能力。 n n 資本與資產比率資本總額資本與資產比率資本總額/ /資產總額資產總額10010081n 該比率越高，其抵御風險的能力也越強，該比率越高，其抵御風險的能力也越強，存款人利益更有保障。但是過高的比率也不足存款人利益更有保障。但是過高的比率也不足取，國際上普遍認為若該比率高于取，國際上普遍認為若該比率高于9 9或或1010，則是不正?，F(xiàn)象，反映該行經營方式不佳，借則是不正?，F(xiàn)象，反映該行經營方式不佳，借貸業(yè)務等金融業(yè)務開展不理想。該比率最低應貸業(yè)務等金融業(yè)務開展不理想。該比率最低應為為5 5左右，否則會使資產調度余地過小，風左右，否則會使資產調度余地過小，風險太高。險太高。資本與貸

49、款比率資本與貸款比率 該比率將銀行資本與貸款相比，反映銀行承擔該比率將銀行資本與貸款相比，反映銀行承擔風險的能力。風險的能力。 資本與貸款比率資本總額資本與貸款比率資本總額/ /貸款總額貸款總額100100 國際上認為在國際上認為在1515左右為宜左右為宜2022年7月5日83n 資本與存款比率。資本與存款比率。n 該比率將銀行資本與存款聯(lián)系起來，反映了該比率將銀行資本與存款聯(lián)系起來，反映了銀行對存款的清償能力。銀行對存款的清償能力。 n n 資本與存款比率資本總額資本與存款比率資本總額/ /存款總額存款總額100100n n 對該比率的評判標準，一般認為以達到對該比率的評判標準，一般認為以達

50、到1010為宜，低于為宜，低于1010則顯資本量不足。在西方，該比則顯資本量不足。在西方，該比率的下降，往往被認為是信用極度膨脹和經營風率的下降，往往被認為是信用極度膨脹和經營風險的信號。險的信號。 2 2、利率風險比率、利率風險比率 利率風險是市場利率的變動給商業(yè)銀行的資產利率風險是市場利率的變動給商業(yè)銀行的資產收益和負債成本帶來的不利影響。收益和負債成本帶來的不利影響。 利率風險比率利率敏感性資產利率風險比率利率敏感性資產/ /利率敏感性負債利率敏感性負債 利率敏感性資產是那些在市場利率變化時利利率敏感性資產是那些在市場利率變化時利息收入也相應變化的資產，如可變利率貸款；利息收入也相應變化

51、的資產，如可變利率貸款；利率敏感性負債是指那些在市場利率發(fā)生變化時其率敏感性負債是指那些在市場利率發(fā)生變化時其利息支出相應變化的負債，如可變利率存款。利息支出相應變化的負債，如可變利率存款。 若該比率等于若該比率等于1 1，表明利率敏感性資產與利率敏感性負，表明利率敏感性資產與利率敏感性負債一樣多，利率風險幾乎為債一樣多，利率風險幾乎為0 0。 若該比率大于若該比率大于1 1，說明利率敏感性資產多于利率敏感性，說明利率敏感性資產多于利率敏感性負債，敏感性缺口為正缺口，則預期利率上升時，利息收入負債，敏感性缺口為正缺口，則預期利率上升時，利息收入大于利息支出，銀行收益增加；反之，若利率預期下降，

52、則大于利息支出，銀行收益增加；反之，若利率預期下降，則利差減少，銀行利率風險加大。利差減少，銀行利率風險加大。 若該比率小于若該比率小于1 1，則敏感性缺口為負缺口，則預期利率，則敏感性缺口為負缺口，則預期利率上升時，利息收入少于利息支出，利率風險形成，而在預期上升時，利息收入少于利息支出，利率風險形成，而在預期利率，下降則利差擴大，銀行獲利。利率，下降則利差擴大，銀行獲利。 2022年7月5日873 3、貸款風險比率、貸款風險比率n不良貸款率。這是衡量貸款風險的綜合指標不良貸款率。這是衡量貸款風險的綜合指標 n n不良貸款率不良貸款總額不良貸款率不良貸款總額/ /貸款總額貸款總額100100

53、貸款加權風險度。是用來衡量貸款風險的動貸款加權風險度。是用來衡量貸款風險的動態(tài)指標，其計算公式為：態(tài)指標，其計算公式為： 貸款加權風險度貸款加權風險度加權風險貸款額加權風險貸款額/貸款貸款余額余額 其中：其中： 單項貸款的加權風險貸款額貸款余額單項貸款的加權風險貸款額貸款余額x x貸貸款資產風險度款資產風險度 貸款資產風險度風險權數(shù)貸款資產風險度風險權數(shù)貸款對象變貸款對象變換系數(shù)換系數(shù)貸款形態(tài)過渡系數(shù)貸款形態(tài)過渡系數(shù) 風險權數(shù)，可參照中國人民銀行風險權數(shù)，可參照中國人民銀行商業(yè)銀行資產商業(yè)銀行資產負債比例管理監(jiān)控、監(jiān)測指標和考核辦法負債比例管理監(jiān)控、監(jiān)測指標和考核辦法的有關的有關規(guī)定確定。規(guī)定

54、確定。 貸款對象變換系數(shù)，又稱信用等級系數(shù)，須根貸款對象變換系數(shù)，又稱信用等級系數(shù)，須根據(jù)企業(yè)據(jù)企業(yè)( (或項目或項目) )信用等級標準而定，我國目前尚無信用等級標準而定，我國目前尚無統(tǒng)一的參照值，各商業(yè)銀行按自定標準進行評定，統(tǒng)一的參照值，各商業(yè)銀行按自定標準進行評定，較為通行的做法是：較為通行的做法是： 信用等級：信用等級：AAAA級級 ABAB級級 BABA級級 BBBB級級 C C級級 變換系數(shù)：變換系數(shù)：5050 6060 7070 8080 100100 n貸款形態(tài)過渡系數(shù)一般按下列標準確定：貸款形態(tài)過渡系數(shù)一般按下列標準確定：n n 貸款形態(tài)：正常貸款貸款形態(tài)：正常貸款 一般逾期

55、貸款一般逾期貸款 呆滯貸款呆滯貸款 呆賬貸款呆賬貸款n 過渡系數(shù)：過渡系數(shù)： 100100 130130 190190 200200貸款分散化比率。貸款分散化比率。n 中國人民銀行對商業(yè)銀行貸款風險分散化中國人民銀行對商業(yè)銀行貸款風險分散化設置的考核指標主要是單個貸款比例，分別從設置的考核指標主要是單個貸款比例，分別從同一個借款客戶所得貸款余額和最大十家客戶同一個借款客戶所得貸款余額和最大十家客戶所得貸款總額來評價，具體計算公式及評價標所得貸款總額來評價，具體計算公式及評價標準為：準為：n 對同一個借款客戶貸款余額對同一個借款客戶貸款余額/ /資本總額資本總額1001001515n 最大十家客

56、戶所得貸款總額最大十家客戶所得貸款總額/ /資本總額資本總額1001005050(4)(4)拆借資金比率拆借資金比率n 中國人民銀行對商業(yè)銀行拆借資金比率計中國人民銀行對商業(yè)銀行拆借資金比率計算及評價標準規(guī)定為：算及評價標準規(guī)定為：n拆入資金比率拆入資金平均余額拆入資金比率拆入資金平均余額/ /各項存款各項存款平均余額平均余額1001004 4n拆出資金比率拆出資金平均余額拆出資金比率拆出資金平均余額/ /各項存款各項存款平均余額平均余額1001008 8n 一般來說，拆借資金是用于同業(yè)短期頭寸一般來說，拆借資金是用于同業(yè)短期頭寸的調劑，但這部分資金若被不當?shù)赜糜诜趴?，的調劑，但這部分資金若被

57、不當?shù)赜糜诜趴?，顯然會加大銀行經營風險，也違背了拆借的本顯然會加大銀行經營風險，也違背了拆借的本意。意。(5)(5)固定資本比率固定資本比率n 金融企業(yè)固定資本比率金融企業(yè)固定資本比率不得超過不得超過3030，其其計算公式為：計算公式為：n 固定資本比率固定資產凈值固定資本比率固定資產凈值/ /資本金資本金1001003030n 2022年7月5日94n利潤表2022年7月5日95 利潤表亦稱損益表利潤表亦稱損益表(Profit and Loss Account)(Profit and Loss Account) 金融企業(yè)的利潤表是反映金融企業(yè)在一定金融企業(yè)的利潤表是反映金融企業(yè)在一定時期時期

58、( (月份、年度月份、年度) )內經營成果情況的動態(tài)報表。內經營成果情況的動態(tài)報表。 2022年7月5日96利潤表的基本結構利潤表的基本結構n1.1.表首表首n 表首提供表名、編制主體、編制日期和貨表首提供表名、編制主體、編制日期和貨幣單位等資料。幣單位等資料。n 表名為利潤表；表名為利潤表；n 編制主體為編制該表的具體單位；編制主體為編制該表的具體單位； 編制日期為該表反映公司確定的會計期間編制日期為該表反映公司確定的會計期間, ,如如“某年某月份某年某月份”，或，或“某個會計年度某個會計年度”；n 貨幣單位為該表填列項目金額的記賬單位。貨幣單位為該表填列項目金額的記賬單位。n2.2.表體表

59、體2022年7月5日97 利潤表利潤表 會商銀會商銀0202表表編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：元單位：元項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入利息凈收入利息凈收入利息收入利息收入利息支出利息支出手續(xù)費及傭金凈收入手續(xù)費及傭金凈收入手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出98投資收益（損失以投資收益（損失以“-”-”號填列）號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益益公允價值變動收益（損失以公允價值變動收益（損失以“-”-”號填列）號填列）匯兌收益（損失以匯兌收益（損失以“-”-”號填列）號填列）其

60、他業(yè)務收入其他業(yè)務收入二、營業(yè)支出二、營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費業(yè)務及管理費資產減值損失資產減值損失其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本三、營業(yè)利潤（虧損以三、營業(yè)利潤（虧損以“-”-”號填列）號填列）99加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、利潤總額（虧損總額以四、利潤總額（虧損總額以“-”-”號填列）號填列）減：所得稅費用減：所得稅費用五、凈利潤（凈虧損以五、凈利潤（凈虧損以“-”-”號填列）號填列）六、每股收益：六、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益100n一分耕耘一分收獲一分耕耘一分收獲 利潤表的閱讀利潤表