審計學考前串講

1、審計學考前串講審計學考前串講考試形式、題型及分布考試形式、題型及分布一、考試形式：閉卷 120分鐘，占總成績60%二、考試題型及分值分布（1）單選題（共10分，每題1分, 共20題）（2）判斷題 (共10分，每題1分，共10題)（3）多選題（共20分，每題2分，共10題）（4）簡答題（共20分，每題10分，共2題）（5）綜合分析題（共40分，每題20分，共2題） 主要內容審計學1. 1. 總論總論 2. 2. 職業(yè)道德和審計準則職業(yè)道德和審計準則 3. 3. 審計的種類和方法審計的種類和方法 4. 4. 審計程序與審計證據審計程序與審計證據 5. 5. 審計工作底稿審計工作底稿 6. 6. 計

2、劃審計工作計劃審計工作 7. 7. 內部控制內部控制 8. 8. 審計抽樣審計抽樣 9. 9. 完成審計工作完成審計工作 10.10.審計報告審計報告 11.11.銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 12.12.采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計 13.13.存貨與倉儲循環(huán)審計存貨與倉儲循環(huán)審計 14.14.籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計 15.15.貨幣資金與特殊項目審計貨幣資金與特殊項目審計 審計學原理審計學原理財務審計財務審計具體準則具體準則具體準則具體準則職業(yè)后續(xù)職業(yè)后續(xù)教育準則教育準則三、中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系三、中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的框架結構的框架結構 注冊會計

3、師法注冊會計師法基本準則基本準則基本準則基本準則基本準則基本準則基本準則基本準則質量控質量控制制準則準則鑒證業(yè)鑒證業(yè)務務準則準則職業(yè)道職業(yè)道德德準則準則具體準則具體準則執(zhí)業(yè)準則指南執(zhí)業(yè)準則指南具體準則具體準則（審計、審閱、其他審計、審閱、其他鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務）相關服相關服務務準則準則準則指南準則指南執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則法律層次法律層次準則層次準則層次基本準則層次基本準則層次具體準則層次具體準則層次準則指南層次準則指南層次業(yè)業(yè)務務準準則則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架圖圖3-4 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架圖中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架圖中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師

4、執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師業(yè)務準則中國注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務基本準則商定程序商定程序代編服務信息代編服務信息審計準則審計準則審閱準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則指南具體準則層次具體準則層次基本準則層次基本準則層次準則指南層次準則指南層次（層次層次角度）角度）鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務 鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務是指是指注冊會計師注冊會計師對對鑒證對象信息鑒證對象信息提出結論提出結論，以以增強增強除責任方之外除責任方之外的的預期使用者預期使用者對

5、鑒證對象信息對鑒證對象信息信任程度信任程度的業(yè)務。的業(yè)務。 鑒證業(yè)務五大要素鑒證業(yè)務五大要素 三方關系三方關系：CPACPA、責任方、預期使用者、責任方、預期使用者 鑒證對象鑒證對象：財務業(yè)績、財務狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象信息）。 標準標準：評價或計量的基準 證據證據：提出鑒證結論的依據 鑒證報告鑒證報告：以書面報告形式發(fā)表提供一定保證程度的結論。鑒證對象與鑒證對象信息對照表鑒證對象與鑒證對象信息對

6、照表鑒證對象財務業(yè)績或狀況（歷史或預測的財務狀況、經營成果和現金流量）非財務業(yè)績或狀況（企業(yè)的運營情況）物理特征（設備的生產能力）某系統(tǒng)和過程（企業(yè)的內部控制或信息技術系統(tǒng)）一種行為（遵守法律法規(guī)的情況）鑒證對象信息財務報表財務報表反映效反映效率或效率或效果的果的關關鍵指標鍵指標有關鑒證有關鑒證對象物理對象物理特征的特征的說說明文件明文件關于其有關于其有效性的效性的認認定定對法律法對法律法規(guī)遵守情規(guī)遵守情況或執(zhí)行況或執(zhí)行效果的效果的聲聲明明中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求?；驹瓌t包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業(yè)謹

7、慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務，以及廣告、業(yè)務招攬和宣傳等。 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架-產生不利影響的因素產生不利影響的因素 自身利益自身利益 自我評價自我評價 過度推介過度推介 密切關系密切關系 外在壓力外在壓力 審審 計計 責責 任任 定義定義審計責任：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計審計責任：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告所應負的責任。報告所應負的責任。 審計責任的發(fā)展審計責任的發(fā)展 誰規(guī)定的誰規(guī)定的執(zhí)業(yè)準

8、則執(zhí)業(yè)準則要求，在實施審計工作的基礎上對財要求，在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。務報表發(fā)表審計意見。 如何體現如何體現審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書、審計報告審計報告驗證報表驗證報表公允性公允性查錯查錯防弊防弊驗證財務狀況、驗證財務狀況、償債能力償債能力驗證公允性為主、又要驗證公允性為主、又要揭露重大錯誤和舞弊揭露重大錯誤和舞弊法律責任定義法律責任定義 法律責任法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履是指注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或故意不行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或故意不做充分披露而出具不實的報告，致使審計報告的使用者

9、做充分披露而出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關規(guī)定，注冊會計師或會計師事務所遭受損失，依照有關規(guī)定，注冊會計師或會計師事務所應承擔的行政、民事和刑事責任。應承擔的行政、民事和刑事責任。 責任主體責任主體會計師事務所或會計師事務所或CPA 原因原因CPA自身違規(guī)操作（違約、過失、欺詐）自身違規(guī)操作（違約、過失、欺詐） 責任種類責任種類行政、民事、刑事責任行政、民事、刑事責任 要件要件 審計責任審計責任 + 造成損失造成損失1.會計責任會計責任報表（真實、報表（真實、合法、完整）合法、完整）認定認定三種責任的三種責任的關系關系2.審計責任審計責任再認定再認定履行得好履行得好不承

10、擔責任不承擔責任未履行或履未履行或履行得不好行得不好承擔責任承擔責任損失損失3.法律責任法律責任綜上：審計責任綜上：審計責任 審計失敗審計失敗 法律責任法律責任一、注冊會計師法律責任的成因一、注冊會計師法律責任的成因 被審單位的責任被審單位的責任錯誤、舞弊、違反法規(guī)的行為、經營失敗錯誤、舞弊、違反法規(guī)的行為、經營失敗 注冊會計師責任注冊會計師責任違約、過失、欺詐違約、過失、欺詐 報告使用者的原因報告使用者的原因 （一）（一） 行政責任行政責任 行政責任：行政責任：是指由政府有關部門或自律組 織對注冊會計師或會計師事務所追究的具有行政性質的責任。 對注冊會計師的處罰對注冊會計師的處罰警告、暫停執(zhí)

11、業(yè)、吊銷注冊會計師證書。警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書。 對會計師事務所的處罰對會計師事務所的處罰警告、警告、 沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。銷等。 （二）民事責任（二）民事責任 民事責任：民事責任：是指由法院判決的、違反民事法律關系所應承擔的法律責任。（對委托人和第三方賠償，一般賠償主體為會計師事務所） 主要方式主要方式停止侵害；停止侵害；返還財產；返還財產；賠償損失；賠償損失；支付違約金；支付違約金；消除影響，恢復名義；消除影響，恢復名義；賠禮道歉。賠禮道歉。（三）刑事責任（三）刑事責任 刑事責任：刑事責任：是由法院判決的、由注冊會計師承擔的具有

12、刑事性質的責任。 主要方式主要方式管制；管制；拘役；拘役；判刑；判刑；沒收財產；沒收財產；剝奪政治權利等。剝奪政治權利等。 審計總目標的演變審計總目標的演變發(fā)展階段審計總目標主要特點詳細審計詳細審計（始于英國）（始于英國）對被審單位一定時期的會計對被審單位一定時期的會計記錄逐筆審查，判定有無技記錄逐筆審查，判定有無技術錯誤和舞弊行為。術錯誤和舞弊行為。查錯防弊查錯防弊資產負債表審計資產負債表審計（始于美國）（始于美國）審查資產負債表項目的可靠審查資產負債表項目的可靠性、真實性，判定財務狀況性、真實性，判定財務狀況和償債能力。和償債能力。 公證公證查錯防弊查錯防弊會計報表審計會計報表審計判定被審

13、單位一定時期內的判定被審單位一定時期內的會計報表的會計報表的 公允性、合法公允性、合法性、合規(guī)性，出具審計報告，性、合規(guī)性，出具審計報告，提出改進經營管理建議。提出改進經營管理建議。會計報表公允性會計報表公允性（公證）（公證）管理與效益評價管理與效益評價管理咨詢管理咨詢總目標、具體目標與管理當局認定之間的關系總目標、具體目標與管理當局認定之間的關系 審計總體目標審計總體目標 管理當局認定管理當局認定（確定總體目標）（確定總體目標） （確定管理當局認定）（確定管理當局認定） 審計具體目標審計具體目標 （確定具體目標）（確定具體目標）審計過程審計過程 審計過程審計過程即是指審計工作從開始到結束的即

14、是指審計工作從開始到結束的整個過程。整個過程。 一、接受業(yè)務委托一、接受業(yè)務委托 二、計劃審計工作二、計劃審計工作 三、實施風險評估程序三、實施風險評估程序 四、實施控制測試和實質性程序四、實施控制測試和實質性程序 五、完成審計工作和編制審計報告五、完成審計工作和編制審計報告 圖圖5-1 審計技術方法體系審計技術方法體系審計審計技術技術方法方法體系體系驗證驗證書面資料書面資料的方法的方法盤點法盤點法觀察法觀察法查詢法查詢法查詢法查詢法調節(jié)法調節(jié)法檢查檢查書面資料書面資料的方法的方法按按檢查順序檢查順序分類分類順查法順查法逆查法逆查法按按檢查范圍檢查范圍或或資料數量資料數量分類分類詳查法詳查法抽

15、查法抽查法按按檢查技術檢查技術分類分類審閱法審閱法核對法核對法驗算法驗算法調整法調整法分析方法分析方法鑒定法鑒定法盤點法盤點法三、審計方法、審計證據和審計目標的關三、審計方法、審計證據和審計目標的關系系不同審計目標需用不同審計方法，同一審計目標需要多種審計方法、取得多種審計證據；（如存貨真實性審計目標）運用一種審計方法可以取得多種審計證據；（如驗算法）一種審計證據的收集需用多種審計方法。（如實物證據）如存貨的審計：審計目標真實性（存貨的存在或發(fā)生）完整性、所有權、估價（或分攤）、截止。審計方法需運用審閱、盤存、核對、分析、觀察、查詢等審計方法。審計證據需實物證據、書面證據、口頭證據等。2、驗算

16、法：成本計算的驗算，取得成本計算正確性的書面證據；折舊計提正確性的審計，取得折舊計算正確性的書面證據等3、實物證據：收集實物證據的方法盤點法、觀察法、鑒定法等。三、審計證據的特征三、審計證據的特征 （一）充分性（足夠性）（一）充分性（足夠性）（sufficiency）內涵內涵影響因素影響因素 （二）適當性（二）適當性（appropriateness or adequacy）相關性相關性（relevance）可靠性可靠性（reliability） （三）充分性與適當性的關系（三）充分性與適當性的關系 （四）評價充分性與適當性時的特殊考慮（四）評價充分性與適當性時的特殊考慮數量數量(quantit

17、y)特征特征質量質量(quality)特征特征判斷審計證據的可靠性的原則（1/5） 1.從外部獨立從外部獨立來源來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。獲取的審計證據更可靠。 從從外部獨立來源外部獨立來源獲取的審計證據由完全獨立于被獲取的審計證據由完全獨立于被審計單位以外的機構或人士編制并提供，未經被審計單位以外的機構或人士編制并提供，未經被審計單位有關職員之手，從而減少了偽造、更改審計單位有關職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。此類證據如此類證據如、等。等。 相反，從其他來源獲

18、取的審計證據，由于證據提相反，從其他來源獲取的審計證據，由于證據提供者與被審計單位存在經濟或行政關系等原因，供者與被審計單位存在經濟或行政關系等原因，其可靠性應受到質疑。其可靠性應受到質疑。此類證據如被審計單位此類證據如被審計單位、等。等。判斷審計證據的可靠性的原則（2/5） 2.內部控制內部控制有效時內部生成的審計證據比有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠?？?。 如果被審計單位有著健全的內部控制且在如果被審計單位有著健全的內部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計記錄的日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度將會增加。如果

19、被審計單位的可信賴程度將會增加。如果被審計單位的內部控制薄弱，甚至不存在任何內部控制，內部控制薄弱，甚至不存在任何內部控制，被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為被審計單位內部憑證記錄的可靠性就大為降低。降低。例如，如果與銷售業(yè)務相關的內部控制有效，例如，如果與銷售業(yè)務相關的內部控制有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據。內部控制不健全時更加可靠的審計證據。判斷審計證據的可靠性的原則（3/5） 3.直接直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。的審計證據更可靠。例如，

20、注冊會計師例如，注冊會計師觀察某項控制的運行得到的證某項控制的運行得到的證據比據比詢問被審計單位某項內部控制的運行得到的被審計單位某項內部控制的運行得到的證據更可靠。證據更可靠。 間接獲取的證據有被涂改及偽造的可能性，間接獲取的證據有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計證據，降低了可信賴程度。推論得出的審計證據，其主觀性較強，人為因素較多，可信賴程度其主觀性較強，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。也受到影響。 判斷審計證據的可靠性的原則（4/5） 4.以文件、記錄以文件、記錄形式形式（無論是紙質、電子或其他（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更介

21、質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠?？煽俊＠?，會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表例如，會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠。述更可靠。 口頭證據本身并不足以證明事實的真相，僅僅提口頭證據本身并不足以證明事實的真相，僅僅提供一些重要線索，為進一步調查確認所用。供一些重要線索，為進一步調查確認所用。如注冊會計師在對應收賬款進行賬齡分析后，可以向應如注冊會計師在對應收賬款進行賬齡分析后，可以向應收賬款負責人詢問逾期應收賬款收回的可能性。如果該收賬款負責人詢問逾期應收賬款收回的可能性。如果該負責人的意見與注冊會計師自行估計的壞賬損失基本一負責人的意見與注冊會計師自行估

22、計的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據就可成為證實注冊會計師對有關壞致，則這一口頭證據就可成為證實注冊會計師對有關壞賬損失的判斷的重要證據。但在一般情況下，口頭證據賬損失的判斷的重要證據。但在一般情況下，口頭證據往往需要得到其他相應證據的支持。往往需要得到其他相應證據的支持。判斷審計證據的可靠性的原則（5/5） 5.從從原件原件獲取的審計證據比從傳真或復印獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。件獲取的審計證據更可靠。注冊會計師可審查原件是否有被涂改或偽造的注冊會計師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，跡象，排除偽證， 提高證據的可信賴程度。提高證據的可信賴程度。而傳真件或

23、復印件容易是變造或偽造的結果，而傳真件或復印件容易是變造或偽造的結果，可靠性較低?？煽啃暂^低。判斷審計證據的可靠性的原則重要例外情況 例如，審計證據雖是從獨立的外部來源獲例如，審計證據雖是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據是由不知情者或不具備得，但如果該證據是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的。資格者提供，審計證據也可能是不可靠的。 同樣，如果注冊會計師不具備評價證據的同樣，如果注冊會計師不具備評價證據的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據，專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據，也可能不可靠。也可能不可靠。例如，如果注冊會計師無法區(qū)分人造玉石與天例如，如果注冊會計師無法區(qū)分人造

24、玉石與天然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可然玉石，那么他對天然玉石存貨的檢查就不可能提供有關天然玉石是否實際存在的可靠證據。能提供有關天然玉石是否實際存在的可靠證據。但如果審計證據的質量存在缺陷，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。例如，注冊會計師應當獲取與銷售收入完整性相關的證據，實際獲例如，注冊會計師應當獲取與銷售收入完整性相關的證據，實際獲取到的卻是有關銷售收入真實性的證據，取到的卻是有關銷售收入真實性的證據， 審計證據與完整性目標不審計證據與完整性目標不相關，

25、即使獲取的證據再多，也證明不了收入的完整性。相關，即使獲取的證據再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據不可靠，那么證據數同樣地，如果注冊會計師獲取的證據不可靠，那么證據數量再多也難以起到證明作用。量再多也難以起到證明作用。（三）充分性和適當性的關系（三）充分性和適當性的關系 充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。 注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響

26、。響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。也就也就是說，審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。是說，審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。例如，被審計單位內部控制健全時生成的審計證據更可靠，注冊會例如，被審計單位內部控制健全時生成的審計證據更可靠，注冊會計師只需獲取適量的審計證據，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的計師只需獲取適量的審計證據，就可以為發(fā)表審計意見提供合理的基礎?；A。但如果審計證據的質量存在缺陷，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷取更多的審計證據

27、可能無法彌補其質量上的缺陷。例如，注冊會計師應當獲取與銷售收入完整性相關的證據，實際獲例如，注冊會計師應當獲取與銷售收入完整性相關的證據，實際獲取到的卻是有關銷售收入真實性的證據，取到的卻是有關銷售收入真實性的證據， 審計證據與完整性目標不審計證據與完整性目標不相關，即使獲取的證據再多，也證明不了收入的完整性。相關，即使獲取的證據再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計師獲取的證據不可靠，那么同樣地，如果注冊會計師獲取的證據不可靠，那么證據數證據數量再多也難以起到證明作用量再多也難以起到證明作用。四、審計證據的取得、整理與分四、審計證據的取得、整理與分析析 （一）審計證據的取得（一）

28、審計證據的取得1、取證方法（審計程序）、取證方法（審計程序）2、審計程序與審計證據、認定的關系、審計程序與審計證據、認定的關系 （二）審計證據的整理和分析（二）審計證據的整理和分析1、目的、目的2、方法、方法3、注意的問題、注意的問題1.取證方法取證方法單項審計程序單項審計程序 總體審計程序（按目的劃分）總體審計程序（按目的劃分）風險評估程序風險評估程序控制測試（必要時或決定測試時）控制測試（必要時或決定測試時）實質性程序實質性程序 單項審計程序單項審計程序（一）詢問（一）詢問（二）觀察（二）觀察（三）檢查記錄或文件（三）檢查記錄或文件（四）檢查有形資產（四）檢查有形資產（五）重新計算（五）重

29、新計算（六）重新執(zhí)行（六）重新執(zhí)行（七）分析程序（七）分析程序（八）函證（八）函證總體審計程序總體審計程序- （二）控制（二）控制測試測試 當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：當存在下列情形之一時，控制測試是必要的： （1 1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；持評估結果； （2 2）僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的）僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制充分、適當的審計證據，注冊會計師應當

30、實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。 實施控制測試的目的是實施控制測試的目的是測試內部控制測試內部控制在防止、發(fā)現在防止、發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性運行有效性，從而，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時間和范圍。質性程序的性質、時間和范圍。 如何實施控制測試程序參見如何實施控制測試程序參見中國注冊會計師審計中國注冊會計師審計準則第準則第 1231 號號針對評估的重大錯報風險實施的針對評估的重大錯報風險實施的程序程序及其指南

31、。及其指南。 總體審計程序總體審計程序- （三）實質性程序（三）實質性程序 實質性程序實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及以及實質性分析程序。what 注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質性程序，以發(fā)現認定層次的重大錯報。實質性程序，以發(fā)現認定層次的重大錯報。 注冊會計師對重大錯報風險的注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷評估是一種判斷，可能，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控內部控制制存在固有局限性，無論對重大錯報風險的評估

32、結果存在固有局限性，無論對重大錯報風險的評估結果如何，如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。賬戶余額、列報實施實質性程序?？梢?，注冊會計師可見，注冊會計師應當執(zhí)行實質性程序，以獲取充分、適當的審計證應當執(zhí)行實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據。據。why 如何實施實質性程序參見如何實施實質性程序參見中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則第第 1231號號針對評估的重大錯報風險實施的程序針對評估的重大錯報風險實施的程序及其指南。及其指南。 審計工作底稿的分類審計工作底稿的分類 1、按審計工作底稿的性質和作用分類

33、、按審計工作底稿的性質和作用分類綜合性綜合性業(yè)務類業(yè)務類備查性備查性 2、按照使用頻率分類、按照使用頻率分類永久性永久性當期當期審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核 目的：目的：為了保證審計的質量，首先要確保審計工作底稿為了保證審計的質量，首先要確保審計工作底稿的質量，因此審計組織應建立完善的審計工作底的質量，因此審計組織應建立完善的審計工作底稿復核制度。稿復核制度。 程序要求：程序要求：復核人員做好復核記錄，書面表示復核意見，并復核人員做好復核記錄，書面表示復核意見，并且要求復核人簽名蓋章，監(jiān)督、協助注冊會計師且要求復核人簽名蓋章，監(jiān)督、協助注冊會計師修改、完善審計工作底稿。修改、完善審計工

34、作底稿。 復核級別復核級別項目組內部復核項目組內部復核項目負責人負責項目負責人負責項目質量控制復核項目質量控制復核上市公司報表審計必須實上市公司報表審計必須實施施項目質量控制復核與項目組內部項目質量控制復核與項目組內部復核的區(qū)別復核的區(qū)別共性：在內容和目的等方面具有一定的相似性共性：在內容和目的等方面具有一定的相似性1.復核主體不同。復核主體不同。項目組復核是項目組復核是項目組內部項目組內部進行的復核（包括項目負責人親自實施的復核），進行的復核（包括項目負責人親自實施的復核），項目質量控制復核則是會計師事務所指派項目質量控制復核則是會計師事務所指派不參與該業(yè)務的人員不參與該業(yè)務的人員，獨立地對

35、特，獨立地對特定審計業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性明顯更高。定審計業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性明顯更高。2.復核對象不同。復核對象不同。項目組對項目組對每項審計業(yè)務每項審計業(yè)務都應當實施項目組內部復核，都應當實施項目組內部復核， 而會計師事務所只對而會計師事務所只對特定審計業(yè)務特定審計業(yè)務才實施獨立項目質量控制復核。才實施獨立項目質量控制復核。 準則規(guī)定對準則規(guī)定對上市公司財務報表審計，必須進行項目質量控制復核上市公司財務報表審計，必須進行項目質量控制復核。對其他審。對其他審計業(yè)務，如果符合會計師事務所內部的適當標準計業(yè)務，如果符合會計師事務所內部的適當標準,也應當對其進行項目質

36、量也應當對其進行項目質量控制復核?？刂茝秃?。對對金融機構金融機構、風險較高的風險較高的 IT 行業(yè)行業(yè)、關系國計民生的大型國有企業(yè)關系國計民生的大型國有企業(yè)的審計的審計業(yè)務業(yè)務3.復核要求不同。復核要求不同。項目組對每項業(yè)務實施的復核比較項目組對每項業(yè)務實施的復核比較詳細具體詳細具體。項目質量控制復核應當項目質量控制復核應當突出重點突出重點，包括客觀評價項目組作出的重大判斷和在，包括客觀評價項目組作出的重大判斷和在出具審計報告時得出的結論。出具審計報告時得出的結論。 原準則：三級復核制原準則：三級復核制審計工作底稿按審計工作底稿按： ：助理人員助理人員 項目經理項目經理部門經理部門經理 主任會

37、計師主任會計師的順序一一傳遞。的順序一一傳遞。1. .項目經理復核項目經理復核逐張底稿、詳細復核逐張底稿、詳細復核2. .部門經理復核部門經理復核重要會計事項、一般復核重要會計事項、一般復核3. .主任會計師主任會計師（合伙人）復核（合伙人）復核重點會計、審計問題、重點復核重點會計、審計問題、重點復核四、審計工作底稿的歸檔與保管四、審計工作底稿的歸檔與保管審計工作底稿的保管及歸屬權審計工作底稿的保管及歸屬權審計工作底稿的審計工作底稿的所有權所有權歸承接業(yè)務的歸承接業(yè)務的會計師事務所會計師事務所審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔期限歸檔期限為為審計報告日后六十天內審計報告日后六十天內。如果注冊會計

38、師。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。十天內。審計工作底稿的審計工作底稿的保管期限保管期限為為至少十年至少十年，期間注冊會計師不得對審計工，期間注冊會計師不得對審計工作底稿刪除或廢棄。作底稿刪除或廢棄。審計工作底稿的保密與調閱審計工作底稿的保密與調閱未經客戶的許可，除下述的第（未經客戶的許可，除下述的第（2）、（）、（3）兩種情況外，會計師事務）兩種情況外，會計師事務所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則

39、將承擔相應的法律后果。則將承擔相應的法律后果。（1）取得客戶的授權取得客戶的授權。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，對此，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務約定書都有規(guī)定和要求。密的義務，對此，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務約定書都有規(guī)定和要求。（2）根據法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為）根據法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟法律訴訟準備文件或提準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現的違反法規(guī)行為報告發(fā)現的違反法規(guī)行為。（3）接受注冊會計師協會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查接受注冊會計師協會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查 審計計劃總結圖審計計劃

40、總結圖總體審計總體審計策略策略具體審計具體審計計劃計劃審審計計計計劃劃風險評估程風險評估程序計劃序計劃進一步審計進一步審計程序計劃程序計劃其他審計程其他審計程序計劃序計劃總體方案總體方案（計劃）（計劃）具體審計程序具體審計程序（計劃）（計劃）實質性實質性方案方案綜合性綜合性方案方案進一步審計進一步審計程序表程序表兩個層次的審計計劃的對比兩個層次的審計計劃的對比種類 總體審計策略 具體審計計劃 編制項目負責人或部門經理注冊會計師概念 是對審計的預期范圍、時間和方向所做的規(guī)劃，是注師從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。 是依據總體審計策略制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程

41、序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)則與說明。 內容 1、審計范圍。 2、審計工作時間。 3、審計方向。 1、 風險評估程序的性質、時間和范圍2、 進一步審計程序的性質、時間和范圍3、其他審計程序審計重要性定義審計重要性定義 （一）概念（一）概念如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。 （二）對重要性內涵的理解（二）對重要性內涵的理解1重要性概念中的錯報包含漏報。重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的

42、錯報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。2重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮。重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮。所謂數量方面，是指錯報的金額大小，性質方面則是指錯報的性質。所謂數量方面，是指錯報的金額大小，性質方面則是指錯報的性質。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。在有些情況下，某些金額的錯報從數量上看并不重要，但從性質上在有些情況下，某些金額的錯報從數量上看并不重要，但從性質上考慮，則可能是重要的。對于某些財務報表披露的錯報，難以從數考慮，則可能是重要的。對于某些財務報表披露的錯報，難以從數量上判斷是否重要，應

43、從性質上考慮其是否重要。（待續(xù)）量上判斷是否重要，應從性質上考慮其是否重要。（待續(xù)）（二）對重要性內涵的理解（二）對重要性內涵的理解 3重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。 判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據財務報表作出經濟決策的影響程度而定。如果財務報表財務報表作出經濟決策的影響程度而定。如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關決中的某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。 4重要性的確定離不開具體環(huán)境。由于不同的

44、被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使由于不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要用者有著不同的信息需求，因此注冊會計師確定的重要性也不相同。某一金額的錯報對某被審計單位的財務報性也不相同。某一金額的錯報對某被審計單位的財務報 表來說是重要的，而對另一個被審計單位的財務報表來表來說是重要的，而對另一個被審計單位的財務報表來說可能不重要。例如，錯報說可能不重要。例如，錯報 10 萬元對一個小公司來說可萬元對一個小公司來說可能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要能是重要的，而對另一個大公司來說則可能不重要（二）對重要性內涵的理解（二）對重要

45、性內涵的理解 5對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。影響重要性的因素很多，注冊會計師應當根據被審計單影響重要性的因素很多，注冊會計師應當根據被審計單位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素，位面臨的環(huán)境，并綜合考慮其他因素， 合理確定重要性合理確定重要性水平。不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務水平。不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務 報報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結果可能不表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結果可能不同。主要是因為對影響重要性的各因素的判斷存在差異。同。主要是因為對影響重要性的各因素的判斷存在差異。因此，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性。因此，注冊會計

46、師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性。 重要性水平的實際意義：重要性水平的實際意義：僅從數量角度考慮，重要性水平只是提供了一個僅從數量角度考慮，重要性水平只是提供了一個門檻門檻或或臨界點臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯報則不重要。報則不重要。二、重要性的運用二、重要性的運用計劃計劃階段階段（1）初步判斷審計重要性）初步判斷審計重要性實施實施階段階段（2）運用（并修正）估計）運用（并修正）估計的重要性水平的重要性水平（3）計算全部錯誤并與初步判）計算全部錯誤并與初步判斷（或修正）的重要性水平比較斷（或修正）的重要性水平比較報告

47、報告階段階段三、重要性與審計風險之間的關系三、重要性與審計風險之間的關系為什么要確定重要性水平（結合下一節(jié)理解）為什么要確定重要性水平（結合下一節(jié)理解） 重要性與審計風險成反向關系。 重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大?。徲嬶L險就越低；反之，重要性水平越低，審計風險就越高。 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。重要性水平審計程序審計證據對審計工作的影響過低擴大審計程序的范圍、追加審計程序 證據過多浪費審計時間和人力過高審計程序少、審計范圍小 證據過少得出錯誤的審計結論（2）選擇百分比）選擇百分比 固定比率法固定比率法；變動比率法；其他方法；變動比率法；其他方法

48、 固定比率法固定比率法：在選定判斷基礎后，乘上一個固定百：在選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。分比，求出會計報表層次的重要性水平。 百分比的確定取決于職業(yè)判斷：百分比的確定取決于職業(yè)判斷：1）對于以盈利為目的的企業(yè)，）對于以盈利為目的的企業(yè)，經常性業(yè)務經常性業(yè)務的的稅前利潤稅前利潤或或稅后凈利潤稅后凈利潤的的5-10%，或，或總收入總收入的的 0.5-1%；2）對于對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，）對于對于收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，費用總額費用總額或或總收入總收入的的 0.5-1%；3）對于共同基金公司，）對于共同基金公司，凈資產凈資產的的 0

49、.5-1%。（一）尚未更正錯報的匯總 1、已識別的具體錯報有實質性證據；（1）對事實的錯報。這類錯報產生于被審計單位收集和）對事實的錯報。這類錯報產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現最近購入存貨的實際價值為例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現最近購入存貨的實際價值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應付元。因此，存貨和應付賬款分別被低估了賬款分別被低估了5 000元，這里被低估的元，這里被低估的5 000元就是已識別的元就是

50、已識別的對事實的對事實的具體錯報。（2）涉及主觀決策的錯報。）涉及主觀決策的錯報。一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異 2、推斷的誤差 無實質性證據p通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現的已通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現的已經識別的具體錯報。（抽樣經識別的具體錯報。（抽樣 ）p執(zhí)行分析程序所推斷的估計錯報執(zhí)行分析程序所推斷的估計錯報 。v1、已識別的具體錯報有實質性證據；（1）事實錯報事實錯報。這類錯報產生于被

51、審計單位收集和處理。這類錯報產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。p例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現最近購入存貨的實際價值為例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現最近購入存貨的實際價值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應付元。因此，存貨和應付賬款分別被低估了賬款分別被低估了5 000元，這里被低估的元，這里被低估的5 000元就是已識別的元就是已識別的對事實的具體錯報。對事實的具體錯報。（2）判斷錯報判斷錯報。p一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；一是

52、管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；p二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異v2、推斷的誤差 無實質性證據p通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現的已通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現的已經識別的具體錯報。（經識別的具體錯報。（抽樣抽樣 ）p執(zhí)行執(zhí)行分析程序分析程序所推斷的估計錯報所推斷的估計錯報 。（三）匯總數與重要性水平的比較評價1.匯總數匯總數低于低于重要性水平的處理重要性水平的處理提請被審單位調整會計報表提請被審單位調整會計報表擴大審計程序范圍擴大審計程序范圍追加審計程序追加審計程序2.匯總數匯

53、總數高于高于重要性水平的處理重要性水平的處理3.匯總數匯總數接近接近重要性水平的處理重要性水平的處理提請被審單位調整會計報表提請被審單位調整會計報表 計劃或修正計劃或修正 重要性水平重要性水平（已識別（已識別 + 推斷）推斷）oror錯報不重要錯報不重要 如果被審計單位如果被審計單位拒絕調整拒絕調整或擴大實質性或擴大實質性程序范圍后程序范圍后仍超過重要性水平仍超過重要性水平，應發(fā)表，應發(fā)表非無保留意見非無保留意見。 一、審計風險的內涵一、審計風險的內涵 （一）定義（一）定義 審計風險是指財務報表存審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可發(fā)表不恰當

54、審計意見的可能性（誤受險：能性（誤受險： 險險 ）審計風險不包括財務報表不審計風險不包括財務報表不含有重大錯報，而注冊會計含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務報表含師錯誤地發(fā)表了財務報表含有重大錯報的審計意見的風有重大錯報的審計意見的風險。險。 （誤拒險：（誤拒險： 險險不大不大可能發(fā)生，因此實務中不予可能發(fā)生，因此實務中不予考慮）考慮）審審計計風風險險審計成本審計成本原審計風險要素構成原審計風險要素構成審計風險由三要素構成：審計風險由三要素構成： 固有風險 控制風險審計風險內部控制未能及時預防或查出重大錯報或漏報的可能性。審計人員執(zhí)行審計程序后仍未能發(fā)現重大錯報漏報的可能性。在不考慮內

55、部控制情況下，某賬戶余額或某類交易發(fā)生重大錯報或漏報的可能性。檢查風險控控 制制 環(huán)環(huán) 境境 控控 制制 環(huán)環(huán) 境境 風風 險險 評評 估估 風險評估風險評估控制活動控制活動 控制活動控制活動監(jiān)監(jiān) 督督 信信 息息 與與 溝溝 通通COSO的內部控制框架 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境 控制環(huán)境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和控制環(huán)境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎。態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎。 在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。在審計業(yè)務承接階段，注冊會計

56、師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。 定義：是對企業(yè)內部控制建立和實施有重大影響因素的總稱。定義：是對企業(yè)內部控制建立和實施有重大影響因素的總稱。（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（2）對勝任能力的重視；）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經營風格；）管理層的理念和經營風格；（5）組織結構；）組織結構；（6）職權與責任的分配；）職權與責任的分配；（7）人力資源政策與實務。）人力資源政策與實務?？刂骗h(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應當考慮控制環(huán)控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響，注冊

57、會計師應當考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內部控制的其他要素提供了適當的基礎，并且未被控制境的總體優(yōu)勢是否為內部控制的其他要素提供了適當的基礎，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。環(huán)境中存在的缺陷所削弱?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時應當將控制環(huán)境連同其他內的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。部控制要素產生的影響一并考慮。 要素要素2、風險評估過程、風險評估過程風險評估過程是對與經營相關的風險進行

58、預見、識別的過程。是對與經營相關的風險進行預見、識別的過程。任何經濟組織在經營活動中都會面臨各種各樣的風險，并對其生存和競任何經濟組織在經營活動中都會面臨各種各樣的風險，并對其生存和競爭能力產生影響。很多風險的產生并不為經濟組織所控制，爭能力產生影響。很多風險的產生并不為經濟組織所控制， 但管理層應但管理層應當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應對措施。當確定可以承受的風險水平，識別這些風險并采取一定的應對措施。風險評估過程的作用是，識別、評估和管理影響其經營目標實現能力的風險評估過程的作用是，識別、評估和管理影響其經營目標實現能力的各種風險。而針對財務報告目標的風險評估過程則包

59、括識別與財務報告各種風險。而針對財務報告目標的風險評估過程則包括識別與財務報告相關的經營風險，估計風險的重大性和發(fā)生的可能性，以及如何采取措相關的經營風險，估計風險的重大性和發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風險。施管理這些風險。例如，風險評估可能會涉及被審計單位如何考慮對某些交易未予記錄例如，風險評估可能會涉及被審計單位如何考慮對某些交易未予記錄的可能性，或者識別和分析財務報告中的重大會計估計發(fā)生錯報的可的可能性，或者識別和分析財務報告中的重大會計估計發(fā)生錯報的可能性。與財務報告相關的風險也可能與特定事項和交易有關。能性。與財務報告相關的風險也可能與特定事項和交易有關。要素要素3、信息系

60、統(tǒng)與溝通、信息系統(tǒng)與溝通 信息系統(tǒng)與溝通是是收集與交換收集與交換被審計單位執(zhí)行、管理和被審計單位執(zhí)行、管理和控制業(yè)務活動控制業(yè)務活動所需信息所需信息的過程，包括收集和提供信息的過程，包括收集和提供信息（特別是為履行內部控制崗位職責所需的信息）給適當（特別是為履行內部控制崗位職責所需的信息）給適當人員，使之能夠履行職責。人員，使之能夠履行職責。 信息系統(tǒng)與溝通的質量直接影響到管理層信息系統(tǒng)與溝通的質量直接影響到管理層對經營活動作對經營活動作出正確決策出正確決策和和編制可靠的財務報告編制可靠的財務報告的能力。的能力。 被審計單位的信息系統(tǒng)種類繁多，作為注冊會計師僅需被審計單位的信息系統(tǒng)種類繁多，作為注冊會計師僅需