建筑業(yè)營(yíng)改增政策展望及應(yīng)對(duì)之道

1、建筑業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)之道建筑業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)之道陳忠輝陳忠輝1營(yíng)改增政策背景及目前推進(jìn)情營(yíng)改增政策背景及目前推進(jìn)情況。況。增值稅理念簡(jiǎn)介增值稅理念簡(jiǎn)介建筑業(yè)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)建筑業(yè)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)建筑業(yè)營(yíng)改增的政策設(shè)計(jì)展望建筑業(yè)營(yíng)改增的政策設(shè)計(jì)展望。公司的應(yīng)對(duì)措施公司的應(yīng)對(duì)措施營(yíng)改增后的預(yù)算注意點(diǎn)營(yíng)改增后的預(yù)算注意點(diǎn)2 增值稅是目前比較成熟的稅種。增值稅改革已經(jīng)過(guò)許多年討論早在2007年，全國(guó)人民代表大會(huì)曾開(kāi)展關(guān)于增值稅改革的正式研討。增值稅法規(guī)草案已提交審議列入“十二五計(jì)劃”(2011 2015)3增值稅 42806 消費(fèi)稅 8230 企業(yè)所得稅 22416*60%=13500 個(gè)人所得稅 6531*60%=

2、3918 關(guān)稅 2630 退稅 10515 實(shí)際收入 60569 4營(yíng)業(yè)稅 17217（5411+4315+3172）企業(yè)所得稅 22416*40%=8966個(gè)人所得稅 6531*40%=2612（4092）車(chē)購(gòu)稅 2596契稅 3844土增稅 3294耕地占用稅 1808 土地使用稅 1719合計(jì) 42056 5此次改革為何是必須的？統(tǒng)一貨物、勞務(wù)的稅收政策避免雙重（或多重）征稅（官方之觀點(diǎn)） 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期 一般征稅方式要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)作6 重溫一下即將離我們而去的營(yíng)業(yè)稅。1、價(jià)內(nèi)稅，全覆蓋征稅（計(jì)稅價(jià)格、征稅環(huán)節(jié)） 2、稅目多，面向大部分服務(wù)業(yè)。 3、計(jì)算簡(jiǎn)單。 4、補(bǔ)丁多，征管復(fù)雜。 5、地

3、方稅第一大稅種，中央一直眼紅。7 對(duì)建筑業(yè)而言，營(yíng)改增還有其特殊目的 希望能完善建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，推動(dòng)建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。 簡(jiǎn)而言之，讓建筑業(yè)成為一個(gè)陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)。8 有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過(guò)發(fā)票把買(mǎi)賣(mài)雙方聯(lián)成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。同時(shí)，在這一鏈條中，無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少繳稅款，都會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅?？梢?jiàn)，增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種

4、相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。 加入以票控稅的行列，是中國(guó)特色的管理方式進(jìn)一步落實(shí)。9 有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司總部管不了項(xiàng)目的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會(huì)對(duì)這類(lèi)企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營(yíng)方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。理想化的說(shuō)法，效果要從實(shí)踐中看。10國(guó)稅總局于2013年12月13日發(fā)布新版營(yíng)改增文件（即財(cái)稅2013106號(hào)文件

5、，“106號(hào)文”），106號(hào)文于2014年1月1日起執(zhí)行。階段一：自2012年1月1日起，針對(duì)部分行業(yè)，在上海進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)，截至目前已經(jīng)積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，為試點(diǎn)改革的繼續(xù)推進(jìn)提供了寶貴的借鑒意義；（缺了建筑業(yè)，擾亂了運(yùn)輸業(yè)）階段二：北京從2012年9月1日開(kāi)展試點(diǎn)，陸續(xù)推廣至江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江和湖北七個(gè)省市；（政治需要，當(dāng)然爭(zhēng)先恐后）。11階段三：在全國(guó)范圍推行現(xiàn)有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍； 階段四：鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)；繼續(xù)有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍；階段五：電信服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)。階段六：預(yù)熱建筑、房地產(chǎn)和金融業(yè)。12樓繼偉發(fā)言：力爭(zhēng)樓繼偉發(fā)

6、言：力爭(zhēng)“十二五十二五”期間全面期間全面完成完成“營(yíng)改增營(yíng)改增”的改革，從現(xiàn)在的趨勢(shì)看的改革，從現(xiàn)在的趨勢(shì)看，我們可能會(huì)加快。全面推開(kāi)以后，抵扣，我們可能會(huì)加快。全面推開(kāi)以后，抵扣鏈條完善之后，抵扣項(xiàng)和抵扣范圍擴(kuò)大。鏈條完善之后，抵扣項(xiàng)和抵扣范圍擴(kuò)大。很多稅率帶有一定程度的過(guò)渡性，最后我很多稅率帶有一定程度的過(guò)渡性，最后我們還要逐步解決這些的問(wèn)題。們還要逐步解決這些的問(wèn)題。知道有問(wèn)題，但必須得推進(jìn)知道有問(wèn)題，但必須得推進(jìn)！13住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于推進(jìn)建筑業(yè)發(fā)展和改革的若住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于推進(jìn)建筑業(yè)發(fā)展和改革的若干意見(jiàn)干意見(jiàn)（九）建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的工程造價(jià)體系。（九）建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的工程

7、造價(jià)體系。逐步統(tǒng)一各行業(yè)、各地區(qū)的工程計(jì)價(jià)規(guī)則，服務(wù)逐步統(tǒng)一各行業(yè)、各地區(qū)的工程計(jì)價(jià)規(guī)則，服務(wù)建筑市場(chǎng)。健全工程量清單和定額體系，滿(mǎn)足建建筑市場(chǎng)。健全工程量清單和定額體系，滿(mǎn)足建設(shè)工程全過(guò)程不同設(shè)計(jì)深度、不同復(fù)雜程度、多設(shè)工程全過(guò)程不同設(shè)計(jì)深度、不同復(fù)雜程度、多種承包方式的計(jì)價(jià)需要種承包方式的計(jì)價(jià)需要14面推行清單計(jì)價(jià)制度，建立與市場(chǎng)相適應(yīng)的面推行清單計(jì)價(jià)制度，建立與市場(chǎng)相適應(yīng)的定額管理機(jī)制，構(gòu)建多元化的工程造價(jià)信息服務(wù)定額管理機(jī)制，構(gòu)建多元化的工程造價(jià)信息服務(wù)方式，清理調(diào)整與市場(chǎng)不符的各類(lèi)計(jì)價(jià)依據(jù)方式，清理調(diào)整與市場(chǎng)不符的各類(lèi)計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)一步開(kāi)放建筑市場(chǎng)。各地要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相進(jìn)一步開(kāi)放建筑市場(chǎng)

8、。各地要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，廢除不利于全國(guó)建筑市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)放關(guān)法律法規(guī)，廢除不利于全國(guó)建筑市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)放、妨礙企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的各種規(guī)定和做法。全面清、妨礙企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的各種規(guī)定和做法。全面清理涉及工程建設(shè)企業(yè)的各類(lèi)保證金、押金等，對(duì)理涉及工程建設(shè)企業(yè)的各類(lèi)保證金、押金等，對(duì)于沒(méi)有法律法規(guī)依據(jù)的一律取消。于沒(méi)有法律法規(guī)依據(jù)的一律取消。住建部一直堅(jiān)定著，但終于坐不住了。住建部一直堅(jiān)定著，但終于坐不住了。15增值稅產(chǎn)生于法國(guó)拿破侖時(shí)代，是全世界最廣泛的征收稅種之一，但已日漸沒(méi)落。以增值而作為課稅對(duì)象，即以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 增值額，指新創(chuàng)造的價(jià)值額，

9、也就是全部商品價(jià)值額扣除由于生產(chǎn)耗費(fèi)所轉(zhuǎn)移進(jìn)來(lái)的價(jià)值之后的余額，即增值額相當(dāng)于納稅人銷(xiāo)售商品價(jià)值中的V+M部分16增值稅類(lèi)型：1、生產(chǎn)型 相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。2、收入型 相當(dāng)于國(guó)民收入3、消費(fèi)型 我國(guó)采用的不完全。17增值稅特點(diǎn)：最大的特點(diǎn)，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)讓。計(jì)算方法：銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。18區(qū)分稅負(fù)增加與利潤(rùn)增長(zhǎng)A公司2013年?duì)I業(yè)收入11000萬(wàn)元，成本費(fèi)用9900萬(wàn)元，其中取得增值稅發(fā)票的金額為5500萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：11000-9900-363=737萬(wàn)元利潤(rùn)率6.7%19實(shí)行增值稅后營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)成本及費(fèi)用5000+4400=9400萬(wàn)元應(yīng)繳增值稅10000*11

10、%-5000*11%=550萬(wàn)元稅負(fù)：5.5%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：10000-9400-55=545萬(wàn)元利潤(rùn)率5.45%2021一、抵扣鏈條不完整下1、未實(shí)行完全的消費(fèi)型增值稅。2、下游行業(yè)未實(shí)行增值稅3、業(yè)態(tài)較多，最終消費(fèi)不實(shí)行增值稅。上：1、砂石 2、動(dòng)力 3、行業(yè)特有費(fèi)用22進(jìn)項(xiàng)稅額取得難度大進(jìn)項(xiàng)稅額取得難度大 難在積重難返。主材甲供多，只結(jié)算。采購(gòu)人員意識(shí)不夠。成本壓力23稅負(fù)設(shè)計(jì)不合理稅負(fù)設(shè)計(jì)不合理銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%，通過(guò)測(cè)算，稅負(fù)由原來(lái)的3%上升到5%6%，建筑業(yè)是否能承受？搏奕多次，以失敗告終。24地區(qū)利益難調(diào)整地區(qū)利益難調(diào)整營(yíng)業(yè)稅原全歸項(xiàng)目所在地。增值稅如何處置？最終苦在企業(yè)。25慣性意識(shí)過(guò)

11、于強(qiáng)大慣性意識(shí)過(guò)于強(qiáng)大 生產(chǎn)方式 核算方式 26一、收入核算改變，總體收入下降。一、收入核算改變，總體收入下降。由原營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅改為增值稅的價(jià)外稅原收入=現(xiàn)收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=現(xiàn)收入*11%現(xiàn)收入=原收入/1.1127影響幾何？影響幾何？1、企業(yè)規(guī)模（上市數(shù)據(jù)）2、信貸規(guī)模3、匹配難度增加4、報(bào)價(jià)難度增加282930材料費(fèi)一般占建安產(chǎn)值的5560但：甲供多無(wú)票多指定多管理松散3132根據(jù)根據(jù)“財(cái)稅（財(cái)稅（20142014）5757號(hào)文號(hào)文”的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料

12、或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；自來(lái)水；商品混凝土 33利用好甲供可以為大家省不少稅利用好甲供可以為大家省不少稅A工程工程預(yù)算3000萬(wàn)元，其中商品混泥土、磚瓦、石材等為300萬(wàn)元。取得收入3200萬(wàn)元，其中甲供部分收入400萬(wàn)元。如不甲供，取得收入繳納11%銷(xiāo)項(xiàng)，扣除3%進(jìn)項(xiàng)，材料本身繳納8%。如甲供只就利潤(rùn)部分繳納11%。34鋼材、水泥、鋁合金門(mén)窗可抵扣為17%。如何處理？在招投標(biāo)過(guò)程中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，工程價(jià)款結(jié)算中，一定要注意溝通。對(duì)甲方有何影響：總體沒(méi)有。價(jià)差與量差的權(quán)衡。35進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成要件：進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成要件：1、必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，普通發(fā)票沒(méi)用2、增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須通過(guò)稅務(wù)

13、局認(rèn)證3、必須及時(shí)申報(bào)抵扣4、必須用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，集體福利和個(gè)人消費(fèi)除外，特別注意非正常損失36增值稅的管理辦法相對(duì)低端，現(xiàn)在仍使用發(fā)票管理稅，但在現(xiàn)階段這個(gè)是必經(jīng)階段。建筑業(yè)可以說(shuō)最適合國(guó)外稅制。增值稅是一個(gè)普遍征收的稅種，但大部分國(guó)家不作為總體稅種，特別是歐美地區(qū)，主體稅種為所得稅，而且不再使用以票控稅，在稅制方面落后時(shí)間較長(zhǎng)，主要問(wèn)題在信用體制方面。新征管法的有益嘗試，但成功率不高（一定金額以上的收支監(jiān)控）。37增值稅發(fā)票方面幾個(gè)典型的違法問(wèn)題1、虛開(kāi)。2、代開(kāi)。3、轉(zhuǎn)讓。4、大頭小尾38虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指在沒(méi)有任何購(gòu)銷(xiāo)事實(shí)的前提上，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開(kāi)具發(fā)票的行為

14、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金； 39虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。犯本罪，數(shù)額特別巨大，給國(guó)家造成巨大損失的或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。40取得虛開(kāi)：除依照稅收征管法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的，應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的

15、專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。善意取得41代開(kāi)發(fā)票是開(kāi)票人未銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)而代索票人開(kāi)具發(fā)票的行為。從某公司向A購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸勞務(wù)，但是A公司不是增值稅一般納稅人，那么A公司讓A的關(guān)聯(lián)公司B代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，這種就屬于代開(kāi)。一般稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)查合同可以查出。掛靠經(jīng)營(yíng)。42開(kāi)票規(guī)定：杜絕大頭小尾。字跡清晰，不得涂改財(cái)務(wù)章或發(fā)票專(zhuān)用章。購(gòu)銷(xiāo)雙方用全稱(chēng)43作廢重開(kāi)作廢條件：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；（2）銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；（3）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果

16、為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。44跨月了或已經(jīng)抄稅重開(kāi)先開(kāi)具紅字發(fā)票沖銷(xiāo)原發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的專(zhuān)用發(fā)票。丟失了怎么辦。45各位經(jīng)理人員、采購(gòu)各位經(jīng)理人員、采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員，增人員、財(cái)務(wù)人員，增值稅發(fā)票是對(duì)你們傳值稅發(fā)票是對(duì)你們傳統(tǒng)觀念的顛覆，千萬(wàn)統(tǒng)觀念的顛覆，千萬(wàn)不能馬虎！不能馬虎！46砂石等材料砂石等材料面向個(gè)體戶(hù)，無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票。可以參照農(nóng)產(chǎn)品計(jì)稅方法，但由于前面文件的原因，泡湯了自制商品砼。47關(guān)于租賃關(guān)于租賃建筑業(yè)涉及機(jī)械設(shè)備、設(shè)施以及相關(guān)周轉(zhuǎn)材料建筑業(yè)涉及機(jī)械設(shè)備、設(shè)施以及相關(guān)周轉(zhuǎn)材料專(zhuān)業(yè)租賃公司：專(zhuān)業(yè)租賃公司：17%，租賃費(fèi)升高，租賃費(fèi)升高小型租

17、賃：小型租賃：3%，不得抵扣，不得抵扣企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？企業(yè)如何應(yīng)對(duì)？48495051幾個(gè)奇葩的想法：幾個(gè)奇葩的想法：按農(nóng)產(chǎn)品征管方式。不可能，理論基礎(chǔ)都沒(méi)有按農(nóng)產(chǎn)品征管方式。不可能，理論基礎(chǔ)都沒(méi)有按小規(guī)模納稅人處理。得不到任何實(shí)惠。按小規(guī)模納稅人處理。得不到任何實(shí)惠。3%？5%？525354日常辦公支出，一般有增值稅發(fā)票，主要注意交通費(fèi)用。律師費(fèi)等有增值稅發(fā)票，但如是小規(guī)模就沒(méi)有。555657585960616263張三公司會(huì)計(jì)處理：張三公司會(huì)計(jì)處理：收到工程款時(shí)收到工程款時(shí)借銀行存款借銀行存款100萬(wàn)萬(wàn)貸其他業(yè)務(wù)收入貸其他業(yè)務(wù)收入8萬(wàn)萬(wàn)貸其它應(yīng)付款貸其它應(yīng)付款92萬(wàn)萬(wàn)同時(shí)計(jì)提建筑業(yè)稅金，向客戶(hù)

18、提供同時(shí)計(jì)提建筑業(yè)稅金，向客戶(hù)提供100萬(wàn)元的建萬(wàn)元的建安業(yè)發(fā)票安業(yè)發(fā)票借營(yíng)業(yè)稅金及附加借營(yíng)業(yè)稅金及附加3.3萬(wàn)萬(wàn)貸應(yīng)交稅費(fèi)貸應(yīng)交稅費(fèi)3.3萬(wàn)萬(wàn)646566676869跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳的思路，以解決建筑業(yè)在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳的思路，以解決建筑業(yè)“營(yíng)改營(yíng)改增增”后跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。后跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。參考參考郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法（國(guó)（國(guó)家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局公告2014年第年第5號(hào)）、號(hào)）、鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法（國(guó)（

19、國(guó)家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局公告2014年第年第6號(hào)）、號(hào)）、電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法（總局令（總局令200410號(hào)）號(hào)）70營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)確定原則不同，利弊也不同。如果延續(xù)目前營(yíng)業(yè)稅管理模式，以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，不同規(guī)模的納稅人納稅地點(diǎn)基本統(tǒng)一，便于勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程進(jìn)度和稅源情況的掌握。但是，由于異地施工的項(xiàng)目部，一般財(cái)務(wù)配置較薄弱，材料、設(shè)備等由機(jī)構(gòu)統(tǒng)一采購(gòu)，扣稅憑證在機(jī)構(gòu)所在地，不便于勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額審核，也與現(xiàn)行增值稅政策“以機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)的”原則規(guī)定不相符，企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也存在一定難度。如果

20、以機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，優(yōu)點(diǎn)是方便機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)設(shè)備、材料、企業(yè)固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額的審核，缺點(diǎn)是不便于對(duì)勞務(wù)發(fā)生地的工程施工情況的掌握。 71建筑企業(yè)存在固定業(yè)戶(hù)異地施工及勞務(wù)工期長(zhǎng)等行業(yè)特點(diǎn)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)密切相關(guān)，在目前的財(cái)政體制下，要妥善解決建筑業(yè)“營(yíng)改增”涉及的有關(guān)問(wèn)題，許多方面需要綜合考慮。 建筑業(yè)“營(yíng)改增”一般情況下不會(huì)分地區(qū)試點(diǎn)，可能會(huì)全國(guó)范圍內(nèi)分步試點(diǎn)，至少設(shè)置2年以上的試行期。在試行期內(nèi)，實(shí)行增值稅申報(bào)繳納和原營(yíng)業(yè)稅申報(bào)備案制度，做好兩稅收入的比較分析和地方預(yù)算收入分析，及時(shí)修正、完備政策制度，并適時(shí)開(kāi)展房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。 72 建立和完

21、善“營(yíng)改增”后的財(cái)政調(diào)庫(kù)制度以及稅款解繳入庫(kù)、退庫(kù)制度，尤其是要保證地區(qū)之間財(cái)政調(diào)庫(kù)的及時(shí)和準(zhǔn)確。 納稅地點(diǎn)爭(zhēng)論不斷，也是核心問(wèn)題。 有學(xué)者提出建立建筑業(yè)統(tǒng)一管理平臺(tái)，未免太書(shū)生氣。我們面臨什么困難，應(yīng)該怎么辦？7374加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理。加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理。 內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是也給企業(yè)帶來(lái)了諸多管理問(wèn)題。營(yíng)改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 7576試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)財(cái)稅財(cái)稅

22、2013106附件附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃規(guī)定的對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃規(guī)定的“試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅”的方法值得借鑒。的方法值得借鑒。由于工程項(xiàng)目時(shí)間較長(zhǎng)，有些合同完全執(zhí)行完畢由于工程項(xiàng)目時(shí)間較長(zhǎng)，有些合同完全執(zhí)行完畢可能在可能在5年甚至年甚至10年以上，因此政府不可能讓兩年以上，因此政府不可能讓兩個(gè)政策同時(shí)存在這么長(zhǎng)時(shí)間，可能的是兩年過(guò)渡個(gè)政策同時(shí)存在

23、這么長(zhǎng)時(shí)間，可能的是兩年過(guò)渡期。期。77 一是要求分段結(jié)算，在試點(diǎn)期內(nèi)結(jié)算完成并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，后面的按增值稅申報(bào)。 二是暫時(shí)按小規(guī)模納稅人申報(bào)。 三是統(tǒng)一按一般納稅人處理，實(shí)行超稅負(fù)返還。上海、北京等地設(shè)立了專(zhuān)項(xiàng)基金，但江蘇仍無(wú)動(dòng)作78關(guān)于以前年度稅收總體思路是能拖則拖，但自己心里要有數(shù)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證屬于老項(xiàng)目，如何確認(rèn)稅款的計(jì)算過(guò)程？建議對(duì)以前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果做一個(gè)總結(jié)，特別是對(duì)以前年度應(yīng)繳納未繳納的稅款做好清理工作，特別是已收款未開(kāi)票部分要及時(shí)處理。79現(xiàn)場(chǎng)材料庫(kù)存的處理 待確定劃分時(shí)限后最終明確，但總的前提時(shí)盡量適時(shí)取得增值稅發(fā)票 由于建筑業(yè)營(yíng)改增進(jìn)行地區(qū)試點(diǎn)的可能性較小，而且即使進(jìn)

24、行地區(qū)性試點(diǎn)，江蘇也肯定上試點(diǎn)地區(qū)，因此盡量在營(yíng)改增實(shí)施后做到推遲結(jié)算，以取得增值稅發(fā)票，但由于經(jīng)營(yíng)是雙向的，如何與對(duì)手達(dá)成共識(shí)并取得先機(jī)是采購(gòu)人員運(yùn)用智慧的膽識(shí)的時(shí)候了。80但不要太過(guò)份，匹配很重要。增值稅設(shè)定有最低負(fù)擔(dān)率，具有中國(guó)特色。增值稅不能收到錢(qián)的部分要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，材料是一個(gè)大問(wèn)題。如果未取得增票又用于試點(diǎn)后的工程，將升高稅負(fù)，建議在試點(diǎn)前保持零庫(kù)存甚至是負(fù)庫(kù)存。81關(guān)于BT項(xiàng)目的注意點(diǎn) BT在營(yíng)業(yè)稅條件下是視為建筑業(yè)，本身無(wú)特殊處理方式，但在增值稅條件下對(duì)新老項(xiàng)目的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)未出臺(tái)，可能存在只有銷(xiāo)項(xiàng)無(wú)進(jìn)項(xiàng)的情況。如何應(yīng)對(duì)：在最后時(shí)刻開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。劃入營(yíng)業(yè)稅范圍對(duì)BT收入進(jìn)

25、行適當(dāng)劃分，利用不同稅率來(lái)籌劃，這也是日后建筑業(yè)一般條件下的籌劃手段。82混業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題混業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題財(cái)稅財(cái)稅2013106號(hào)取消了混合銷(xiāo)售的概號(hào)取消了混合銷(xiāo)售的概念，取而代之的是混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念。對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)念，取而代之的是混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念。對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有分別核算適用不同稅率或征收率銷(xiāo)售額的，沒(méi)有分別核算適用不同稅率或征收率銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或征收率。從高適用稅率或征收率。83 對(duì)于項(xiàng)目在自用同時(shí)兼營(yíng)對(duì)外加工、修理修配及梁場(chǎng)、板場(chǎng)、攪拌站銷(xiāo)售的，應(yīng)做好增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的核算工作。 也就是說(shuō)建筑企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售，這不再適用11%的稅率，而是17%或是3%，其中有籌劃空間，也有稅收風(fēng)險(xiǎn)。自制與外購(gòu)混

26、泥土區(qū)別。84建筑業(yè)建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，由于包工包料的建筑安后，由于包工包料的建筑安裝合同都屬于現(xiàn)行財(cái)稅裝合同都屬于現(xiàn)行財(cái)稅2013106號(hào)規(guī)定的混號(hào)規(guī)定的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，從而加重建筑行業(yè)的稅負(fù)。因此，建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)，從而加重建筑行業(yè)的稅負(fù)。因此，建筑業(yè)業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”應(yīng)考慮包工包料建筑安裝合同下是應(yīng)考慮包工包料建筑安裝合同下是否適用混業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。否適用混業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。我們建筑業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率為我們建筑業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，可以抵扣的大部分，可以抵扣的大部分的進(jìn)項(xiàng)稅率大部分不是的進(jìn)項(xiàng)稅率大部分不是11%。因此企業(yè)會(huì)處于被。因此企業(yè)會(huì)處于被動(dòng)。動(dòng)。85 企業(yè)應(yīng)注意選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要

27、考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。 這是營(yíng)改增的原始推動(dòng)力之一，會(huì)產(chǎn)生馬太效應(yīng)。同時(shí)注意這也必將會(huì)提高成本，進(jìn)而推高物價(jià)指數(shù)，由于近年來(lái)通貨膨脹控制較好，國(guó)家有信心可以化解。86固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金有購(gòu)大型設(shè)備的打算的先觀望一下。最起碼挺過(guò)有購(gòu)大型設(shè)備的打算的先觀望一下。最起碼挺過(guò)2015年再說(shuō)。年再說(shuō)。建議對(duì)凈值占原值建議對(duì)凈值占原值80%以上的允許再抵扣以上的允許再抵扣5年，對(duì)年，對(duì)凈值占原值凈值占原值50%以上的允許再抵扣以上的允許再抵扣3年，對(duì)凈值占年，對(duì)凈值占原值原值20%以上的允許再抵扣以上的允許再抵扣2年（美好愿望）年（美好愿望）設(shè)備租賃向一般

28、納稅人租。會(huì)提高租金，但不會(huì)設(shè)備租賃向一般納稅人租。會(huì)提高租金，但不會(huì)有損失。有損失。87內(nèi)部租金問(wèn)題內(nèi)部組織鋼管、扣件等材料出租給企業(yè)。 成立內(nèi)部租賃公司，取得一般納稅人資格。一般情況下在3年內(nèi)不會(huì)有稅繳。后期繳納稅款不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。廢舊物資做報(bào)耗。88水、電、氣等能源消耗水、電、氣等能源消耗1、由發(fā)包方核算，不作為營(yíng)收。、由發(fā)包方核算，不作為營(yíng)收。2、要求發(fā)包方開(kāi)具增票進(jìn)行抵扣、要求發(fā)包方開(kāi)具增票進(jìn)行抵扣3、按要求進(jìn)行分割抵扣。、按要求進(jìn)行分割抵扣。89地材及輔助材料地材及輔助材料暫時(shí)沒(méi)有好的辦法，如能集團(tuán)采購(gòu)，取得增票。暫時(shí)沒(méi)有好的辦法，如能集團(tuán)采購(gòu)，取得增票。由于施工項(xiàng)目分散性大，地方

29、性政策及環(huán)境決定由于施工項(xiàng)目分散性大，地方性政策及環(huán)境決定了部分采購(gòu)于當(dāng)?shù)氐妮o助材料無(wú)法取得合法抵扣了部分采購(gòu)于當(dāng)?shù)氐妮o助材料無(wú)法取得合法抵扣發(fā)票，建議參照發(fā)票，建議參照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法除試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅（財(cái)稅201238號(hào)）的規(guī)定號(hào)）的規(guī)定，憑雙方簽認(rèn)的采購(gòu)單核定合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。憑雙方簽認(rèn)的采購(gòu)單核定合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。普通發(fā)票雖不能抵扣稅款，但能抵扣利潤(rùn)。普通發(fā)票雖不能抵扣稅款，但能抵扣利潤(rùn)。90“三角債三角債”導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。稅發(fā)票。主要是訂立相關(guān)合同，相互配合做好發(fā)票取得工主

30、要是訂立相關(guān)合同，相互配合做好發(fā)票取得工作。作。9192什么時(shí)候申報(bào)增值稅？營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)與企業(yè)所得稅的確認(rèn)有不同的方式，請(qǐng)大家務(wù)必注意。增值稅確認(rèn)收入：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：93（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有

31、約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；94（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；95（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生以下所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 所以與形象進(jìn)度的表述不十分一致，但開(kāi)票繳納稅款是必須的。96新項(xiàng)目稅款一般是靠后產(chǎn)生，如果企業(yè)項(xiàng)目多，兩年后會(huì)正常，由

32、此給企業(yè)的挑戰(zhàn)也是巨大的。97對(duì)外服務(wù)貿(mào)易 原先的對(duì)外建筑勞務(wù)由于不符合營(yíng)業(yè)稅征稅條件和不征稅，而增值稅也有同樣規(guī)定（在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人）。 在當(dāng)?shù)爻闪⒆庸臼潜容^好的操作辦法，特別是在外匯管制較嚴(yán)的國(guó)家和地區(qū)。98 建筑施工企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)工程所需各項(xiàng)材料，然后統(tǒng)一報(bào)關(guān)出口，由于自身不是生產(chǎn)單位，同時(shí)由于當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算等原因，退稅的成功率不高，在增值稅條件下要相對(duì)容易得多，應(yīng)該在這一塊做好文章，同時(shí)提醒不能在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中抵扣，因?yàn)椴徽鞫愂杖胧遣坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的。 在現(xiàn)階段，由于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的相對(duì)萎縮，國(guó)外市場(chǎng)必須拓展，也是化解產(chǎn)能過(guò)剩

33、和維持就業(yè)率的途徑之一，但危險(xiǎn)性普遍較大。99關(guān)于增值稅代扣代繳關(guān)于增值稅代扣代繳 境外的單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 咨詢(xún)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，一般是小規(guī)模納稅人，但是法定義務(wù)，在日常工作中要注意。100境外R公司在境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，常州J科技公司為境外R公司的代理人，2014年5月R公司分別向江蘇中南公司、浙江中南公司、提供信息技術(shù)服務(wù)。按照規(guī)定，R公司為南京A公司、杭州B公司提供信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)由J科技公司代扣代繳增值稅，如沒(méi)有常州J公司，應(yīng)由江蘇中南公司、浙江中南公司作為代扣代繳義務(wù)人。本案例本身

34、無(wú)特殊注意點(diǎn)，主要是要求大家在對(duì)外支付時(shí)注意自身義務(wù)，以免日后被動(dòng)。（特別是在對(duì)外不提供發(fā)票的情況下）101102目前建筑業(yè)“營(yíng)改增”尚未實(shí)施，現(xiàn)行建筑業(yè)稅費(fèi)的取費(fèi)方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個(gè)造價(jià)的3.41%而一旦建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其不再適用原營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，“營(yíng)改增”后現(xiàn)有造價(jià)模式必須改變，必須出臺(tái)與之相對(duì)應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無(wú)章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)103104105106107108109110111112財(cái)務(wù)核算：由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式上的差財(cái)務(wù)核算

35、：由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式上的差異，兩者成本費(fèi)用及利潤(rùn)核算也完全不同。異，兩者成本費(fèi)用及利潤(rùn)核算也完全不同。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)稅金-附加稅附加稅費(fèi)費(fèi)-期間費(fèi)用期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅下，建筑業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受增值稅勞營(yíng)業(yè)稅下，建筑業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受增值稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用；營(yíng)業(yè)收入務(wù)和服務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用；營(yíng)業(yè)收入包括應(yīng)納稅額；應(yīng)納稅額計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算包括應(yīng)納稅額；應(yīng)納稅額計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)扣除。也就是購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)所支出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)扣除。也就是購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)所支出的進(jìn)項(xiàng)稅額和繳納稅額均通過(guò)營(yíng)業(yè)收入彌補(bǔ)或開(kāi)支進(jìn)項(xiàng)稅

36、額和繳納稅額均通過(guò)營(yíng)業(yè)收入彌補(bǔ)或開(kāi)支，進(jìn)入利潤(rùn)核算體系。，進(jìn)入利潤(rùn)核算體系。113114將利稅前費(fèi)用分拆分為將利稅前費(fèi)用分拆分為“利稅前除稅費(fèi)用利稅前除稅費(fèi)用”和和“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”，并將建安造價(jià)計(jì)算式通過(guò)如下變形，并將建安造價(jià)計(jì)算式通過(guò)如下變形，便可得到增稅下的工程計(jì)價(jià)規(guī)則：，便可得到增稅下的工程計(jì)價(jià)規(guī)則：建安造價(jià)建安造價(jià)=利稅前費(fèi)用利稅前費(fèi)用+利潤(rùn)利潤(rùn)+稅金稅金=(利稅前除稅費(fèi)利稅前除稅費(fèi)用用+進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)+利潤(rùn)利潤(rùn)+應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=利稅前除稅費(fèi)用利稅前除稅費(fèi)用+利潤(rùn)利潤(rùn)+(應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)=利稅前除稅費(fèi)用利稅前除稅費(fèi)用+利利潤(rùn)潤(rùn)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額。115會(huì)計(jì)核算變化 會(huì)計(jì)核算的總體框架未變，主要是將收入、成本及部分費(fèi)用由含稅調(diào)整為不含稅116采購(gòu)業(yè)務(wù)：如企業(yè)購(gòu)置機(jī)械設(shè)備1臺(tái)，總價(jià)200萬(wàn)。原： 現(xiàn)：借固定資產(chǎn) 200萬(wàn) 借：固定資產(chǎn) 170.94 貸：銀行存款 200萬(wàn) 應(yīng)交稅金增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額 29.06 貸：銀行存款 200萬(wàn)117如購(gòu)入鋼材400噸，總價(jià)160萬(wàn)。原： 現(xiàn)：借：庫(kù)存材料 160萬(wàn) 借：庫(kù)存材料 136.75 貸：銀行存款 160萬(wàn) 應(yīng)交稅金增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 23.25 貸：銀