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文檔簡(jiǎn)介

1、稅收學(xué)課件稅收學(xué)課件經(jīng) 濟(jì) 與 管 理 學(xué) 院經(jīng) 濟(jì) 與 管 理 學(xué) 院楊 永 輝楊 永 輝第第1212章章納 稅 籌 劃納 稅 籌 劃第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃12.1主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例12.2章節(jié)介紹章節(jié)介紹第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)納稅籌劃方法納稅籌劃方法重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝一、什么叫稅務(wù)籌劃一、什么叫稅務(wù)籌劃 納稅人在稅收法律許可范圍內(nèi),通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理納稅人在稅收法律許可范圍內(nèi),通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃,以達(dá)到稅收財(cái)

2、、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低的經(jīng)濟(jì)行為。負(fù)擔(dān)最低的經(jīng)濟(jì)行為。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝v稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別1.1.偷稅(偷稅(Tax FraudTax Fraud):是指納稅人有意識(shí)地違反):是指納稅人有意識(shí)地違反國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度、稅收法律規(guī)定,達(dá)到少繳或國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度、稅收法律規(guī)定,達(dá)到少繳或不繳稅的行為。不繳稅的行為。2.2.避稅(避稅(Tax AvoidanceTax Avoidance):是指納稅人利用稅法):是指納稅人利用稅法漏洞,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安

3、排,以期達(dá)漏洞,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排,以期達(dá)到納稅義務(wù)最小的經(jīng)濟(jì)行為。到納稅義務(wù)最小的經(jīng)濟(jì)行為。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 從法律的角度看,稅務(wù)籌劃與避稅都是合法行為,而偷從法律的角度看,稅務(wù)籌劃與避稅都是合法行為,而偷稅是違反法律的行為。稅是違反法律的行為。 應(yīng)注意的是,避稅盡管在形式上是合法的,但其內(nèi)容卻應(yīng)注意的是,避稅盡管在形式上是合法的,但其內(nèi)容卻有悖于國(guó)家稅法立法意圖或政府稅收政策意圖;而稅務(wù)籌劃有悖于國(guó)家稅法立法意圖或政府稅收政策意圖;而稅務(wù)籌劃從形式到內(nèi)容完全合法,反映了國(guó)家稅收政策意圖從形式到內(nèi)容完全合法,反

4、映了國(guó)家稅收政策意圖, ,是稅收是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 從行為過(guò)程的內(nèi)容看:從行為過(guò)程的內(nèi)容看: 偷稅是通過(guò)違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅偷稅是通過(guò)違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅行為,直接逃避納稅人自身應(yīng)稅責(zé)任。行為,直接逃避納稅人自身應(yīng)稅責(zé)任。 避稅是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的避稅是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的“模糊行為模糊行為”,即介于應(yīng),即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的,依照現(xiàn)行稅法難以作稅行為和非應(yīng)稅行為之間的,依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為, ,進(jìn)行一系列人為安排,使進(jìn)行一

5、系列人為安排,使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為。之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為。 稅務(wù)籌劃是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生稅務(wù)籌劃是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生, ,事前以輕事前以輕稅行為來(lái)替代重稅行為以達(dá)到減少稅款支出目的。稅行為來(lái)替代重稅行為以達(dá)到減少稅款支出目的。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝從社會(huì)影響看:從社會(huì)影響看: 稅務(wù)籌劃雖然減少了國(guó)家財(cái)政收入,但卻是合理的,稅務(wù)籌劃雖然減少了國(guó)家財(cái)政收入,但卻是合理的,因?yàn)樗蠂?guó)家的立法意圖,減少的這部分財(cái)政收入因?yàn)樗蠂?guó)家的立法意圖,減少的這部分財(cái)政收入, ,實(shí)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家對(duì)納稅人給予的財(cái)政補(bǔ)貼。質(zhì)上是國(guó)家對(duì)納稅人給

6、予的財(cái)政補(bǔ)貼。 偷稅和避稅不僅直接減少國(guó)家的財(cái)政收入,而且違背偷稅和避稅不僅直接減少國(guó)家的財(cái)政收入,而且違背了國(guó)家的政策導(dǎo)向和意圖,使國(guó)家不得不予以防范。了國(guó)家的政策導(dǎo)向和意圖,使國(guó)家不得不予以防范。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝從國(guó)家的對(duì)待態(tài)度看:從國(guó)家的對(duì)待態(tài)度看: 稅務(wù)籌劃,由于是納稅人對(duì)稅法的承認(rèn)和遵守,國(guó)家給稅務(wù)籌劃,由于是納稅人對(duì)稅法的承認(rèn)和遵守,國(guó)家給予鼓勵(lì)和認(rèn)可。予鼓勵(lì)和認(rèn)可。 對(duì)偷稅,由于是違法行為對(duì)偷稅,由于是違法行為, ,國(guó)家堅(jiān)決給予嚴(yán)厲打擊。國(guó)家堅(jiān)決給予嚴(yán)厲打擊。 對(duì)避稅,由于它暴露了國(guó)家稅法的不足和漏洞,國(guó)家只對(duì)

7、避稅,由于它暴露了國(guó)家稅法的不足和漏洞,國(guó)家只能通過(guò)完善稅收法規(guī)來(lái)反避稅。能通過(guò)完善稅收法規(guī)來(lái)反避稅。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn) 1.1.合法性:合法性是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)特點(diǎn),也是稅務(wù)籌劃區(qū)合法性:合法性是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)特點(diǎn),也是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅的基本標(biāo)志。合法性一方面是指稅務(wù)籌劃不違反國(guó)別于偷稅的基本標(biāo)志。合法性一方面是指稅務(wù)籌劃不違反國(guó)家稅收法規(guī),只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,另一方面符合家稅收法規(guī),只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,另一方面符合國(guó)家立法意圖。國(guó)家立法意圖。 2.2.籌劃性:籌劃性表示事

8、先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思,納稅籌劃性:籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思,納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前把稅收作為影響最終成果的一人在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來(lái)考慮。個(gè)重要因素來(lái)考慮。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 3.3.綜合性:綜合性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本綜合性:綜合性是指稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)和納稅人綜合素質(zhì)的提升,而不總收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)和納稅人綜合素質(zhì)的提升,而不是僅僅考慮個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。是僅僅考慮個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。 4.4.專業(yè)性:專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃不僅是一

9、門(mén)獨(dú)立性很專業(yè)性:專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃不僅是一門(mén)獨(dú)立性很強(qiáng)的科學(xué),而且有專門(mén)的人員和機(jī)構(gòu)從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)。強(qiáng)的科學(xué),而且有專門(mén)的人員和機(jī)構(gòu)從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝三、稅務(wù)籌劃的條件三、稅務(wù)籌劃的條件(一)納稅主體規(guī)?;ㄒ唬┘{稅主體規(guī)?;?一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、業(yè)一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍越廣,交納的稅種越多,稅基金額越大,稅務(wù)籌劃務(wù)范圍越廣,交納的稅種越多,稅基金額越大,稅務(wù)籌劃的空間也就越大。的空間也就越大。(二)稅負(fù)的可彈性(二)稅負(fù)的可彈性 在一般情況下稅源大及稅負(fù)

10、可以轉(zhuǎn)嫁的稅種,其彈性也在一般情況下稅源大及稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種,其彈性也就越大就越大, ,稅務(wù)籌劃的空間也就越大。稅務(wù)籌劃的空間也就越大。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 (三)納稅人定義上的可多性(三)納稅人定義上的可多性 如一般地區(qū)的納稅人,在開(kāi)發(fā)區(qū)及特區(qū)投資設(shè)子如一般地區(qū)的納稅人,在開(kāi)發(fā)區(qū)及特區(qū)投資設(shè)子公司公司, ,必然會(huì)享受到國(guó)家更多的稅收優(yōu)惠政策。必然會(huì)享受到國(guó)家更多的稅收優(yōu)惠政策。 ( (四)稅基的可調(diào)性四)稅基的可調(diào)性 納稅人可以采用一定的方法把稅基在年度、季度、納稅人可以采用一定的方法把稅基在年度、季度、月度及不同納稅人之間

11、進(jìn)行最佳分割,使自身承擔(dān)最月度及不同納稅人之間進(jìn)行最佳分割,使自身承擔(dān)最低稅負(fù)。低稅負(fù)。 (五)稅收優(yōu)惠(五)稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠是政府對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)稅收優(yōu)惠是政府對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì), ,納稅人納稅人可設(shè)法享受國(guó)家更多優(yōu)惠??稍O(shè)法享受國(guó)家更多優(yōu)惠。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝四、稅務(wù)籌劃的基本方法四、稅務(wù)籌劃的基本方法1.1.價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)價(jià)格轉(zhuǎn)讓法。兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體體, ,為共同獲取更多利潤(rùn)和滿足整體經(jīng)濟(jì)利益的需要,以為共同獲取更多利潤(rùn)和滿足整體經(jīng)濟(jì)利益的需要,以內(nèi)部?jī)r(jià)

12、格進(jìn)行銷售(轉(zhuǎn)讓)活動(dòng)內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行銷售(轉(zhuǎn)讓)活動(dòng), ,以達(dá)到不交稅或少交稅以達(dá)到不交稅或少交稅的方法。的方法。2.2.成本(費(fèi)用)調(diào)整法。成本(費(fèi)用)調(diào)整法是通過(guò)對(duì)成成本(費(fèi)用)調(diào)整法。成本(費(fèi)用)調(diào)整法是通過(guò)對(duì)成本(費(fèi)用)的合理調(diào)整或分配(攤銷),抵銷收益、減少本(費(fèi)用)的合理調(diào)整或分配(攤銷),抵銷收益、減少利潤(rùn),以達(dá)到不交稅或少交稅的方法。利潤(rùn),以達(dá)到不交稅或少交稅的方法。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 3.3.籌資法?;I資法即利用籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大籌資法?;I資法即利用籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和使稅負(fù)最輕的方法。獲利水平

13、和使稅負(fù)最輕的方法。 4.4.低稅區(qū)法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策低稅區(qū)法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)。如我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國(guó)多稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)。如我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū), ,西部西部地區(qū)地區(qū), ,東北老工業(yè)基地等就屬于低稅區(qū)。納稅人與低東北老工業(yè)基地等就屬于低稅區(qū)。納稅人與低稅區(qū)聯(lián)營(yíng)投資或交易稅區(qū)聯(lián)營(yíng)投資或交易, ,會(huì)享受更多的稅收優(yōu)惠會(huì)享受更多的稅收優(yōu)惠, ,以達(dá)以達(dá)到節(jié)稅目的。到節(jié)稅目的。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 5

14、.5.規(guī)避平臺(tái)籌劃法。稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱之為平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)籌劃法。稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱之為平臺(tái)。臨界點(diǎn)可分為稅基臨界點(diǎn)和優(yōu)惠臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)可分為稅基臨界點(diǎn)和優(yōu)惠臨界點(diǎn), ,稅基臨界點(diǎn)的規(guī)避稅基臨界點(diǎn)的規(guī)避平臺(tái)主要是減少稅基平臺(tái)主要是減少稅基, ,以減輕稅負(fù)。而優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避平臺(tái)以減輕稅負(fù)。而優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避平臺(tái)則多是為了享受優(yōu)惠待遇。則多是為了享受優(yōu)惠待遇。五、進(jìn)行納稅籌劃時(shí)會(huì)受到的限制五、進(jìn)行納稅籌劃時(shí)會(huì)受到的限制 (1 1)比例限制。例如,企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中,對(duì)業(yè))比例限制。例如,企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中,對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、廣

15、告費(fèi)、宣傳費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等均規(guī)定了一定比例限制。納稅人在納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意。等均規(guī)定了一定比例限制。納稅人在納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 (2 2)金額限制。如起征點(diǎn)與免征額就屬于金額限制。)金額限制。如起征點(diǎn)與免征額就屬于金額限制。稅法規(guī)定稅法規(guī)定, ,如個(gè)人所得稅的免征額及勞務(wù)報(bào)酬加成等如個(gè)人所得稅的免征額及勞務(wù)報(bào)酬加成等都有一定的金額限制。都有一定的金額限制。 (3 3)人數(shù)限制。這主要是針對(duì)勞報(bào)企業(yè)和民政福利)人數(shù)限制。這主要是針對(duì)勞報(bào)企業(yè)和民政福利企業(yè)的硬件要求。稅法規(guī)定,新辦的勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)企業(yè)的硬件要求。

16、稅法規(guī)定,新辦的勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置失業(yè)、下崗人員達(dá)到企業(yè)總?cè)藬?shù)的當(dāng)年安置失業(yè)、下崗人員達(dá)到企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%60%,可,可享受三年免征所得稅優(yōu)惠;民政福利企業(yè)安置的殘享受三年免征所得稅優(yōu)惠;民政福利企業(yè)安置的殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的比例達(dá)到疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的比例達(dá)到35%35%可享受所得稅可享受所得稅減半的優(yōu)惠,達(dá)到減半的優(yōu)惠,達(dá)到50%50%比例的,可全額免征所得稅,比例的,可全額免征所得稅,納稅人為了享受這些稅收優(yōu)惠,應(yīng)當(dāng)努力突破稅法納稅人為了享受這些稅收優(yōu)惠,應(yīng)當(dāng)努力突破稅法規(guī)定的人數(shù)臨界點(diǎn)。規(guī)定的人數(shù)臨界點(diǎn)。12.1 12.1 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收

17、學(xué)楊永輝楊永輝一、增值稅一、增值稅例例1 1:宏達(dá)體育器材商店被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。:宏達(dá)體育器材商店被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額較小,增值稅稅負(fù)居高不下。該企業(yè)但由于進(jìn)項(xiàng)稅額較小,增值稅稅負(fù)居高不下。該企業(yè)20102010年取得含稅銷售收入年取得含稅銷售收入327.6327.6萬(wàn)元,全部進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元,全部進(jìn)項(xiàng)稅額22.422.4萬(wàn)元,則應(yīng)納稅計(jì)算為:萬(wàn)元,則應(yīng)納稅計(jì)算為:應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=327.6=327.6(1+17%1+17%)17%-22.4=25.217%-22.4=25.2萬(wàn)元萬(wàn)元稅負(fù)率稅負(fù)率=25.2=25.2327.6327.6(1+17%) (1

18、+17%) 100%=9%100%=9%12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝籌劃:由于體育器材銷售對(duì)象多為學(xué)校、體委、企事業(yè)單位,籌劃:由于體育器材銷售對(duì)象多為學(xué)校、體委、企事業(yè)單位,客戶無(wú)須取得增值稅專用發(fā)票。因此宏達(dá)體育器材商店可以分客戶無(wú)須取得增值稅專用發(fā)票。因此宏達(dá)體育器材商店可以分立為甲、乙兩個(gè)器材商店,各自獨(dú)立核算。如甲銷售收入為立為甲、乙兩個(gè)器材商店,各自獨(dú)立核算。如甲銷售收入為150150萬(wàn)元,乙銷售收入為萬(wàn)元,乙銷售收入為177.6177.6萬(wàn)元,這樣兩個(gè)商店可按小規(guī)模納稅萬(wàn)元,這樣兩個(gè)商店可按小規(guī)模納稅人計(jì)稅

19、。人計(jì)稅。 甲應(yīng)納稅甲應(yīng)納稅=150=150(1+3%)1+3%)3%=4.373%=4.37萬(wàn)元萬(wàn)元 乙應(yīng)納稅乙應(yīng)納稅=177.6 =177.6 ( 1+3% )1+3% )3%=5.173%=5.17萬(wàn)元萬(wàn)元 合計(jì)合計(jì)4.37+5.17=9.544.37+5.17=9.54萬(wàn)元萬(wàn)元 節(jié)稅節(jié)稅25.2-9.54=15.6625.2-9.54=15.66萬(wàn)元萬(wàn)元12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 例例2 2:某鋼材廠屬增值稅一般納稅人,某月份銷售鋼材含稅價(jià):某鋼材廠屬增值稅一般納稅人,某月份銷售鋼材含稅價(jià)900900萬(wàn)元,同時(shí)

20、又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品萬(wàn)元,同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)產(chǎn)品, ,取得收入含稅價(jià)取得收入含稅價(jià)100100萬(wàn)元,同萬(wàn)元,同期進(jìn)項(xiàng)稅期進(jìn)項(xiàng)稅8080萬(wàn)元萬(wàn)元, ,則應(yīng)納稅款計(jì)算如下:則應(yīng)納稅款計(jì)算如下: 鋼材與農(nóng)機(jī)產(chǎn)品沒(méi)有分別核算鋼材與農(nóng)機(jī)產(chǎn)品沒(méi)有分別核算應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =(900+100900+100)(1+17%1+17%)17%-80=65.317%-80=65.3(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)籌劃:將銷售鋼材與農(nóng)機(jī)產(chǎn)品分別核算:籌劃:將銷售鋼材與農(nóng)機(jī)產(chǎn)品分別核算:則:應(yīng)納增值稅則:應(yīng)納增值稅=900 =900 (1+17%1+17%)17%-80+10 017%-80+10 0(1+13%1+13%) 13%=62

21、.2713%=62.27(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)分別核算由于農(nóng)機(jī)收入可享受分別核算由于農(nóng)機(jī)收入可享受13%13%的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率, ,少交少交3.033.03萬(wàn)元。萬(wàn)元。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 例例3 3:某商廈:某商廈20092009年年3 3月份銷售商品取得收入含稅價(jià)月份銷售商品取得收入含稅價(jià)550550萬(wàn)元,同萬(wàn)元,同時(shí)又經(jīng)營(yíng)小吃取得收入含稅價(jià)時(shí)又經(jīng)營(yíng)小吃取得收入含稅價(jià)5050萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下:萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下:未分別核算:未分別核算:應(yīng)納稅應(yīng)納稅=(550+50)=(550+50)(1+17%1

22、+17%)17%=87.1817%=87.18(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)籌劃;將銷售商品與經(jīng)營(yíng)小吃分別核算:籌劃;將銷售商品與經(jīng)營(yíng)小吃分別核算:應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=550=550(1+17%1+17%)17%=79.9117%=79.91(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50=505%=2.55%=2.5(萬(wàn)元)(萬(wàn)元)總體稅負(fù)總體稅負(fù)=79.91+2.5=84.91 =79.91+2.5=84.91 (萬(wàn)元)(萬(wàn)元)分別核算由于分別計(jì)征增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別核算由于分別計(jì)征增值稅和營(yíng)業(yè)稅, ,而營(yíng)業(yè)稅稅率較低為該商廈節(jié)而營(yíng)業(yè)稅稅率較低為該商廈節(jié)稅稅2.272.27萬(wàn)元萬(wàn)元12.2 12.2 主要稅種

23、節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 例:某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工例:某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成:藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成:化妝品包括一瓶香水(化妝品包括一瓶香水(3030元)、一瓶指甲油(元)、一瓶指甲油(1010元)、一支元)、一支口紅(口紅(1515元);護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液(元);護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液(2525元)、一瓶摩元)、一瓶摩絲(絲(8 8元)、一塊香皂(元)、一塊香皂(2 2元)、化妝工具及小工

24、藝品(元)、化妝工具及小工藝品(1010元)、塑料包裝盒(元)、塑料包裝盒(5 5元)。化妝品消費(fèi)稅稅率為元)。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%30%,護(hù)膚,護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)發(fā)品8%8%。上述價(jià)格均不含稅。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法,將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家,則:按照習(xí)慣做法,將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家,則:每套應(yīng)納消費(fèi)稅每套應(yīng)納消費(fèi)稅= =(30+10+15+25+8+2+10+530+10+15+25+8+2+10+5)30%=31.530%=31.5(元)(元)12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝籌劃:若改變做法,將上述產(chǎn)品先分別銷

25、售給商家,再籌劃:若改變做法,將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家,再由商家包裝后對(duì)外銷售,則香水、指甲油、口紅按由商家包裝后對(duì)外銷售,則香水、指甲油、口紅按30%30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品、摩絲按護(hù)膚護(hù)發(fā)品、摩絲按8%8%征稅,香皂、化妝工具及小工征稅,香皂、化妝工具及小工藝品等都不交消費(fèi)稅。藝品等都不交消費(fèi)稅。則:應(yīng)納稅為:則:應(yīng)納稅為:每套應(yīng)納消費(fèi)稅每套應(yīng)納消費(fèi)稅= =(30+10+1530+10+15)30%+30%+(25+825+8) 8%=16.5+2.64=19.14(8%=16.5+2.64=19.14(元元) )每套化妝品節(jié)稅額每套化妝品節(jié)稅額=31.5=31.519.14=12.3619.

26、14=12.36(元)(元)12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝三、營(yíng)業(yè)稅三、營(yíng)業(yè)稅 例例1 1:施工企業(yè):施工企業(yè)A A為建設(shè)單位為建設(shè)單位B B建造一座房屋,總承包價(jià)為建造一座房屋,總承包價(jià)為300300萬(wàn)元萬(wàn)元, ,工程工程所需的材料由建設(shè)單位所需的材料由建設(shè)單位B B來(lái)購(gòu)買,價(jià)款為來(lái)購(gòu)買,價(jià)款為200200萬(wàn)元萬(wàn)元, ,價(jià)款結(jié)清后,施工企價(jià)款結(jié)清后,施工企業(yè)業(yè)A A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(300+200300+200)3%=153%=15萬(wàn)元。萬(wàn)元。 若若A A進(jìn)行籌劃,不讓進(jìn)行籌劃,不讓B B購(gòu)買建筑材料,而由購(gòu)買

27、建筑材料,而由A A購(gòu)買購(gòu)買, ,這樣,這樣,A A就可利用就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)(熟悉建材市場(chǎng),能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)材料),自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)(熟悉建材市場(chǎng),能以低價(jià)買到質(zhì)優(yōu)材料),如果以如果以150150萬(wàn)元的價(jià)款買到了所需建材萬(wàn)元的價(jià)款買到了所需建材, ,這樣這樣A A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:(300+150)450300+150)450萬(wàn)元萬(wàn)元 3%=13.5 3%=13.5萬(wàn)元,與籌劃前相比,萬(wàn)元,與籌劃前相比,A A少繳了少繳了1.51.5萬(wàn)元萬(wàn)元稅款。稅款。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝v 例例2

28、 2:ABAB兩企業(yè)合作建房,兩企業(yè)合作建房,A A提供土地使用權(quán),提供土地使用權(quán),B B提供資提供資金金,AB,AB兩企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分兩企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分, ,完工后,完工后,經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估,該建筑物價(jià)值經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估,該建筑物價(jià)值10001000萬(wàn)元,于是,萬(wàn)元,于是,A A 和和B B各分得各分得500500萬(wàn)元房屋產(chǎn)權(quán)。根據(jù)規(guī)定,萬(wàn)元房屋產(chǎn)權(quán)。根據(jù)規(guī)定,A A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋所有權(quán),從而產(chǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。A A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為

29、:500500萬(wàn)元萬(wàn)元5%=255%=25萬(wàn)元萬(wàn)元12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝若若A A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,具體操作過(guò)程如下:企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,具體操作過(guò)程如下: A A企業(yè)以土地使用權(quán)、企業(yè)以土地使用權(quán)、B B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)合作建房,房企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)合作建房,房屋建成后雙方采?。伙L(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)屋建成后雙方采?。伙L(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資定:以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分

30、配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)行為,暫不征收營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)行為,暫不征收營(yíng)業(yè)稅. .由于由于A A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn),向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn),因此,無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng),因此,無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng),A A企業(yè)就少繳了企業(yè)就少繳了2525萬(wàn)元的稅款,從萬(wàn)元的稅款,從而取得了很好的籌劃效果。而取得了很好的籌劃效果。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 例例3 3:某歌舞廳:某歌舞廳20062006年年9 9月份收取門(mén)票費(fèi)月份收取門(mén)票費(fèi)2000020000元,臺(tái)位元,臺(tái)位費(fèi)費(fèi)3000030000元,點(diǎn)歌費(fèi)元,點(diǎn)歌費(fèi)1

31、000010000元,煙酒、飲料費(fèi)元,煙酒、飲料費(fèi)4000040000元。元。歌舞廳適應(yīng)稅率為歌舞廳適應(yīng)稅率為20%20%。該歌舞廳當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅該歌舞廳當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅= =(20000+30000+10000+4000020000+30000+10000+40000)20%=2000020%=20000(元)(元)12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝稅收籌劃:將歌舞廳內(nèi)單獨(dú)設(shè)立煙酒、飲料等日雜小賣部,并專稅收籌劃:將歌舞廳內(nèi)單獨(dú)設(shè)立煙酒、飲料等日雜小賣部,并專門(mén)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照,單獨(dú)核算,這樣娛樂(lè)業(yè)混合銷售行并為轉(zhuǎn)為門(mén)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)

32、執(zhí)照,單獨(dú)核算,這樣娛樂(lè)業(yè)混合銷售行并為轉(zhuǎn)為兼營(yíng)行為,應(yīng)分別計(jì)算納稅。兼營(yíng)行為,應(yīng)分別計(jì)算納稅。小賣部應(yīng)納增值稅小賣部應(yīng)納增值稅=40000=40000(1+3%1+3%)3%=1653%=165(元)(元)歌舞廳應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅歌舞廳應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 = =(20000+30000+1000020000+30000+10000)20%=1200020%=12000(元)(元)節(jié)稅:節(jié)稅:200002000016516512000=783512000=7835(元)(元)12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝四、四、 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅1

33、1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法 即:關(guān)聯(lián)企業(yè)利用內(nèi)部定價(jià)的優(yōu)勢(shì)通過(guò)升降內(nèi)部轉(zhuǎn)移商品或勞務(wù)的價(jià)格,巧妙安排收入與費(fèi)用,以達(dá)到少交或不交稅的一種方法。 做法:通過(guò)對(duì)稅種多、優(yōu)惠少、稅率高的企業(yè)減少收入或增加費(fèi)用,減少利潤(rùn),減少所得稅;而相應(yīng)的對(duì)稅種少、優(yōu)惠多、稅率低的企業(yè)增加收入或減少費(fèi)用,增加利潤(rùn),增加所得稅的辦法進(jìn)行納稅籌劃。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 例:例:A A企業(yè)在一般地區(qū)適應(yīng)稅率企業(yè)在一般地區(qū)適應(yīng)稅率25%25%與與B B企業(yè)在高新開(kāi)發(fā)企業(yè)在高新開(kāi)發(fā)區(qū)適應(yīng)稅率區(qū)適應(yīng)稅率15%15%為關(guān)聯(lián)企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè),2

34、008,2008年有關(guān)資料。年有關(guān)資料。 A A企業(yè):收入企業(yè):收入1000-1000-費(fèi)用費(fèi)用600=400600=40025%=10025%=100萬(wàn)元萬(wàn)元 B B企業(yè):收入企業(yè):收入1000-1000-費(fèi)用費(fèi)用500=500500=50015%=7515%=75萬(wàn)元萬(wàn)元 納稅籌劃:納稅籌劃:收入收入ABAB轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)100 100 費(fèi)用費(fèi)用BABA轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)100 100 A A:(1000-100)-(600+100)=200 (1000-100)-(600+100)=200 25%=5025%=50萬(wàn)元萬(wàn)元 B B:(1000+100)-(500-100)=700 (1000+100)-(500

35、-100)=700 15%=10515%=105萬(wàn)元萬(wàn)元 少交稅:(少交稅:(100+75100+75)- -(50+10550+105)=20=20萬(wàn)元萬(wàn)元 12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 2. 2.材料稅收籌劃法材料稅收籌劃法 納稅人在計(jì)算材料成本時(shí),選擇使成本最大,庫(kù)存占用最少的成本計(jì)算方法,從而達(dá)到少交或不交稅目的一種方法。 材料成本材料成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 銷售成本銷售成本 銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn) 所得稅所得稅 免稅期內(nèi)選擇成本下降的方法,以享受更多稅收優(yōu)惠;征稅期選擇材料成本上升的方法,以達(dá)到少交稅款式延期付稅的目

36、的。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 案例:某企業(yè)案例:某企業(yè)20082008年年6 6月第一次購(gòu)甲材料月第一次購(gòu)甲材料1200012000噸噸, ,每噸每噸130130元元, , 計(jì)計(jì)15600001560000元,第二次購(gòu)進(jìn)甲材料元,第二次購(gòu)進(jìn)甲材料1000010000噸,每噸,每噸噸150150元元, , 計(jì)計(jì)15000001500000元。本月以甲材料為原料生產(chǎn)元。本月以甲材料為原料生產(chǎn)A A產(chǎn)產(chǎn)品并銷售品并銷售1000010000件,每件售價(jià)件,每件售價(jià)400400元。本月生產(chǎn)元。本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品共產(chǎn)品共消耗甲材

37、料消耗甲材料1500015000噸,每件噸,每件A A產(chǎn)品消耗其他費(fèi)用產(chǎn)品消耗其他費(fèi)用100100元。元。分別用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)的費(fèi)用。分別用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)的費(fèi)用。利潤(rùn)和所得稅并進(jìn)行比較分析。利潤(rùn)和所得稅并進(jìn)行比較分析。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 材料費(fèi)用材料費(fèi)用: :先進(jìn)先出法:12000130+3000150=2010000元加權(quán)平均法:加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=(1560000+1500000) =(1560000+1500000) (12000+10000)=139(12000

38、+10000)=139元元 15000 15000139=2085000139=2085000元元 其他費(fèi)用其他費(fèi)用:10000:10000100=1000000100=1000000元元 費(fèi)用總額費(fèi)用總額: : 先進(jìn)先出法:20100001000000=3010000元加權(quán)平均法:20850001000000=3085000元12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 利利 潤(rùn)潤(rùn): : 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法:10000:10000400=4000000400=40000003010000=9900003010000=990000元元

39、 加權(quán)平均法加權(quán)平均法:10000:10000400=4000000400=40000003085000=9150003085000=915000元元 所得稅所得稅: : 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法:990000:99000025%=24750025%=247500元元加權(quán)平均法加權(quán)平均法:915000:91500025%=22875025%=228750元元 兩者比較少交兩者比較少交247500247500228750228750元元=18750=18750元元12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 分析:在一般情況下原材料價(jià)格上升,

40、加權(quán)平均法計(jì)分析:在一般情況下原材料價(jià)格上升,加權(quán)平均法計(jì)算的材料成本大,利潤(rùn)小算的材料成本大,利潤(rùn)小, ,計(jì)算的應(yīng)交稅款最少。而在計(jì)算的應(yīng)交稅款最少。而在材料價(jià)格下降的情況下,采用先進(jìn)先出法計(jì)算的材料材料價(jià)格下降的情況下,采用先進(jìn)先出法計(jì)算的材料成本大、利潤(rùn)小、計(jì)算的應(yīng)交稅款少。成本大、利潤(rùn)小、計(jì)算的應(yīng)交稅款少。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝3.3.折舊稅收籌劃法折舊稅收籌劃法 加速折舊是指在計(jì)算繳納所得稅時(shí),對(duì)某些特殊行業(yè)、企業(yè)加速折舊是指在計(jì)算繳納所得稅時(shí),對(duì)某些特殊行業(yè)、企業(yè)的固定資產(chǎn)或者企業(yè)的某些特殊固定資產(chǎn)允許

41、采取加速折舊的固定資產(chǎn)或者企業(yè)的某些特殊固定資產(chǎn)允許采取加速折舊的方法。對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō),折舊是一項(xiàng)重要的扣除項(xiàng)目。采的方法。對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō),折舊是一項(xiàng)重要的扣除項(xiàng)目。采用加速折舊的方法,可以使納稅人在固定資產(chǎn)使用的前幾年用加速折舊的方法,可以使納稅人在固定資產(chǎn)使用的前幾年成本費(fèi)用增大,利潤(rùn)就會(huì)減少,因而其應(yīng)納稅所得額就會(huì)減成本費(fèi)用增大,利潤(rùn)就會(huì)減少,因而其應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也會(huì)使其資金回收的少,從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也會(huì)使其資金回收的速度加快。速度加快。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永

42、輝 然從長(zhǎng)期來(lái)看,由于固定資產(chǎn)價(jià)值既定,折舊總額一然從長(zhǎng)期來(lái)看,由于固定資產(chǎn)價(jià)值既定,折舊總額一般變化不大,應(yīng)交所得稅總額一般變化也不大,但從般變化不大,應(yīng)交所得稅總額一般變化也不大,但從資金運(yùn)動(dòng)的角度來(lái)看,實(shí)行加速折舊,納稅人推遲了資金運(yùn)動(dòng)的角度來(lái)看,實(shí)行加速折舊,納稅人推遲了繳納稅款的時(shí)間,等于向稅務(wù)部門(mén)取得了一筆無(wú)須支繳納稅款的時(shí)間,等于向稅務(wù)部門(mén)取得了一筆無(wú)須支付利息的貸款付利息的貸款, ,這與緩交稅款的性質(zhì)是一樣的。這與緩交稅款的性質(zhì)是一樣的。 12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝(1 1)在累進(jìn)稅率情況下:)在累進(jìn)稅

43、率情況下: 平均年限法稅負(fù)最輕平均年限法稅負(fù)最輕, ,因?yàn)槠骄鶎⒄叟f攤?cè)氤杀?,避免利因?yàn)槠骄鶎⒄叟f攤?cè)氤杀荆苊饫麧?rùn)在某年過(guò)于集中潤(rùn)在某年過(guò)于集中, ,躲避了高稅率。躲避了高稅率。 雙倍余額法,早期提的折舊多,后期提的少,必然將利雙倍余額法,早期提的折舊多,后期提的少,必然將利潤(rùn)集中于后幾年,使后幾年承擔(dān)較高的稅負(fù)。潤(rùn)集中于后幾年,使后幾年承擔(dān)較高的稅負(fù)。 因此在累進(jìn)稅率情況下,平均年限法稅負(fù)輕于雙倍余額因此在累進(jìn)稅率情況下,平均年限法稅負(fù)輕于雙倍余額法。法。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝(2 2)在比例稅率情況下:)在比

44、例稅率情況下: 平均年限法稅負(fù)一般平均年限法稅負(fù)一般, ,雙倍余額法稅負(fù)輕。因?yàn)椋弘p倍余額法稅負(fù)輕。因?yàn)椋罕壤惵使潭ú蛔儯皇苷n稅對(duì)象大小的影響,在比例稅率固定不變,不受課稅對(duì)象大小的影響,在這種情況下,從總體上看兩種方法計(jì)算的結(jié)果差距這種情況下,從總體上看兩種方法計(jì)算的結(jié)果差距不大,但由于雙倍余額法,前期利潤(rùn)小納稅少,后不大,但由于雙倍余額法,前期利潤(rùn)小納稅少,后期利潤(rùn)大納稅多,起到了延期納稅的作用。期利潤(rùn)大納稅多,起到了延期納稅的作用。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 例:年某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為例:年某企業(yè)固定資產(chǎn)原值

45、為180000180000元,預(yù)計(jì)殘值元,預(yù)計(jì)殘值1000010000元,元,使用年限使用年限5 5年,有關(guān)資料如下:年,有關(guān)資料如下: 年年 限限 未扣折舊利潤(rùn)(元)未扣折舊利潤(rùn)(元) 第一年第一年 100000100000 第二年第二年 90000 90000 第三年第三年 120000 120000 第四年第四年 80000 80000 第五年第五年 76000 76000 12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 1.1.直線法:年折舊直線法:年折舊=(=(原值原值- -殘值殘值) )年限年限=(180000-=(18000

46、0-10000) 10000) 5= 340005= 34000元元 第一年:第一年:100000-34000=66000100000-34000=6600025%=1650025%=16500元元 第二年:第二年:90000-34000=56000 90000-34000=56000 25%=1400025%=14000元元 第三年:第三年:120000-34000=86000 120000-34000=86000 25%=2150025%=21500元元 第四年:第四年:80000-34000=46000 80000-34000=46000 25%=1150025%=11500元元 第五年

47、:第五年:76000-34000=42000 76000-34000=42000 25%=10500025%=105000元元 五年合計(jì):五年合計(jì):7350073500(元)(元)12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 2.2.雙倍余額法:雙倍余額法: 雙倍直線折舊率=2(1使用年限)100% 年折舊=固定資產(chǎn)帳面余額雙倍直線率 最后兩年凈值殘值,將余額平均分?jǐn)傆?jì)算。解:雙倍直線折舊率解:雙倍直線折舊率=2x(1=2x(15)5)100%=40%100%=40%第一年:折舊:第一年:折舊:18000018000040%=72000

48、 40%=72000 元元 利潤(rùn):利潤(rùn):100000-72000=28000100000-72000=28000元元 稅:稅:280002800025%=700025%=7000元元第二年:折舊(第二年:折舊(180000-72000180000-7200040%=4320040%=43200元元 利潤(rùn):利潤(rùn):90000-43200=4680090000-43200=46800元元 稅:稅:46800 46800 25%=1170025%=11700元元12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝第三年:折舊:(第三年:折舊:(1800

49、00-72000-43200180000-72000-43200)40%=2592040%=25920 利潤(rùn):利潤(rùn):120000-25920=94080 120000-25920=94080 稅:稅:94080 94080 25%=2302025%=23020元元第四、五年:折舊第四、五年:折舊:(180000-7200-43200-25920-10000 ):(180000-7200-43200-25920-10000 )2=144402=14440第四年:利潤(rùn)第四年:利潤(rùn): 80000-14440=65560 : 80000-14440=65560 稅稅: 65560: 6556025%=

50、1538025%=15380元元第五年:第五年: 利潤(rùn)利潤(rùn): 76000-14440=61560 : 76000-14440=61560 稅稅:61560 :61560 25%=1540025%=15400元元五年合計(jì):五年合計(jì):7250072500元元兩種方法比較,后者比前者少交:兩種方法比較,后者比前者少交:73500-72500=100073500-72500=1000元元12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 3.3.籌資法籌資法 就是選擇有效的籌資方式就是選擇有效的籌資方式, ,使企業(yè)資金使用效益最使企業(yè)資金使用效益最大

51、,獲利水平最高,而稅收負(fù)擔(dān)最輕稅收籌劃方法。大,獲利水平最高,而稅收負(fù)擔(dān)最輕稅收籌劃方法。 案例:某紡織廠利用案例:某紡織廠利用1010年時(shí)間自我積累資金年時(shí)間自我積累資金10001000萬(wàn)元,擬用這萬(wàn)元,擬用這10001000萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)設(shè)備,投資收益期為萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)設(shè)備,投資收益期為1010年,年均盈利年,年均盈利200200萬(wàn)元,該萬(wàn)元,該紡織廠適用紡織廠適用25%25%的所得稅率。的所得稅率。 則:該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額:則:該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額:20020025%=5025%=50萬(wàn)元萬(wàn)元 1010年應(yīng)納所得稅總額為:年應(yīng)納所得稅總額為:505010=50010=500萬(wàn)元萬(wàn)元12

52、.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 籌劃:若該廠不用自我積累的資金,而是采取向銀行或其他籌劃:若該廠不用自我積累的資金,而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得10001000萬(wàn)元的萬(wàn)元的貸款,年息支付貸款,年息支付5050萬(wàn)元,企業(yè)年均盈利仍為萬(wàn)元,企業(yè)年均盈利仍為200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為:(則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為:(200-50200-50)25%=37.525%=37.5萬(wàn)元萬(wàn)元 1010年應(yīng)納所得稅總額為年應(yīng)納所得稅總額為37.53

53、7.510=37510=375萬(wàn)元萬(wàn)元 顯然,對(duì)該紡織廠來(lái)說(shuō),以貸款方式投資,一方面可將積累顯然,對(duì)該紡織廠來(lái)說(shuō),以貸款方式投資,一方面可將積累10001000萬(wàn)萬(wàn)元所需的元所需的1010年時(shí)間節(jié)約下來(lái);另一方面,企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息年時(shí)間節(jié)約下來(lái);另一方面,企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了(節(jié)稅的支付而減輕了(節(jié)稅500-375=125500-375=125萬(wàn)元),企業(yè)充分利用了利息可萬(wàn)元),企業(yè)充分利用了利息可稅前列支的優(yōu)惠。稅前列支的優(yōu)惠。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝 五、個(gè)人所得稅五、個(gè)人所得稅1 1、工資

54、所得籌劃法、工資所得籌劃法 稅法規(guī)定:按月計(jì)算,費(fèi)用扣除額為稅法規(guī)定:按月計(jì)算,費(fèi)用扣除額為35003500或或48004800元元, ,七級(jí)七級(jí)超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率(1 1)均衡平均發(fā)放,降低所得稅負(fù))均衡平均發(fā)放,降低所得稅負(fù) 例例1 1:企業(yè):企業(yè)1 1月份應(yīng)給某職工發(fā)放工資月份應(yīng)給某職工發(fā)放工資30003000元元,2,2月份應(yīng)給某職工發(fā)月份應(yīng)給某職工發(fā)放工資放工資40004000元應(yīng)納稅為:元應(yīng)納稅為: 1 1月:達(dá)不到月:達(dá)不到35003500元免稅元免稅 2 2月:應(yīng)納稅月:應(yīng)納稅=(4000=(40003500)3500)3%=153%=15元元 納稅籌劃:如果納稅籌劃:如

55、果1 1月月 和和2 2月平均發(fā)放月平均發(fā)放35003500元,這樣兩個(gè)月都沒(méi)有超過(guò)元,這樣兩個(gè)月都沒(méi)有超過(guò)35003500元不交稅。元不交稅。12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝例例2 2:企業(yè):企業(yè)1 1月份應(yīng)給某職工發(fā)放工資月份應(yīng)給某職工發(fā)放工資40004000元,元,2 2月份應(yīng)給某職工發(fā)放月份應(yīng)給某職工發(fā)放工資工資60006000元應(yīng)納稅為:元應(yīng)納稅為: 應(yīng)納稅為:應(yīng)納稅為:1 1月:月:(4000(4000 3500) 3500) 3%=153%=15元元 2 2月:月:150015003% 3% 1000 1000 10%=14510%=145元元 兩個(gè)月應(yīng)交所得稅兩個(gè)月應(yīng)交所得稅160160元元 籌籌 劃:劃:1 1月、月、2 2月各平均發(fā)工資月各平均發(fā)工資50005000元元應(yīng)納稅為:應(yīng)納稅為:1 1月:月:(5000(50003500) 3500) 3%=453%=45元元 2 2月:月:(5000(50003500) 3500) 3%=453%=45元元 兩個(gè)月應(yīng)交所得稅兩個(gè)月應(yīng)交所得稅9090元,節(jié)稅元,節(jié)稅7070元元 12.2 12.2 主要稅種節(jié)稅實(shí)例主要稅種節(jié)稅實(shí)例 第第 1 21 2 章章稅收學(xué)稅收學(xué)楊永輝楊永輝(2 2)通過(guò)其他方式發(fā)放,降低稅額)通過(guò)其他

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