非流動(dòng)負(fù)債 (1)

1、第九章第九章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章介紹非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原理。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握： 非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理一般問題借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理一般問題 長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述 非流動(dòng)負(fù)債的核算范圍：非流動(dòng)負(fù)債的核算范圍： 非流動(dòng)負(fù)債核算的是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債核算的是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)。通常是指償還期限在一年以上的

2、債務(wù)。 非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)：非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)： 償還期限較長(zhǎng)、金額較大償還期限較長(zhǎng)、金額較大 非流動(dòng)負(fù)債的分類非流動(dòng)負(fù)債的分類 根據(jù)籌措方式的不同，非流動(dòng)負(fù)債可以分為長(zhǎng)期借根據(jù)籌措方式的不同，非流動(dòng)負(fù)債可以分為長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)，長(zhǎng)期應(yīng)付款，預(yù)計(jì)款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)，長(zhǎng)期應(yīng)付款，預(yù)計(jì)負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債等。本章主要探討長(zhǎng)期借款，負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債等。本章主要探討長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理。 長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在在1年以上的款項(xiàng)。年以上的款項(xiàng)。 應(yīng)付債券是指企業(yè)

3、為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的期應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的期限在一年以上的債券。限在一年以上的債券。 長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在購(gòu)置資產(chǎn)或在某些特殊優(yōu)長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在購(gòu)置資產(chǎn)或在某些特殊優(yōu)惠條件下向?qū)Ψ饺谫Y而簽發(fā)的一種書面憑證。惠條件下向?qū)Ψ饺谫Y而簽發(fā)的一種書面憑證。 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款。進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款。 按照不同的償還方式分為定期償還的非流動(dòng)按照不同

4、的償還方式分為定期償還的非流動(dòng)負(fù)債和分期償還的非流動(dòng)負(fù)債兩種。負(fù)債和分期償還的非流動(dòng)負(fù)債兩種。 定期償還的非流動(dòng)負(fù)債是指在規(guī)定的債務(wù)到定期償還的非流動(dòng)負(fù)債是指在規(guī)定的債務(wù)到期日一次付清的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付債券常常期日一次付清的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付債券常常采用這種方式。采用這種方式。 分期償還的非流動(dòng)負(fù)債是指在舉債期限內(nèi)，分期償還的非流動(dòng)負(fù)債是指在舉債期限內(nèi)，按規(guī)定分若干次償還的非流動(dòng)負(fù)債，融資租按規(guī)定分若干次償還的非流動(dòng)負(fù)債，融資租入固定資產(chǎn)常常采用這種方式。入固定資產(chǎn)常常采用這種方式。 按照有無擔(dān)保，分為擔(dān)保非流動(dòng)負(fù)債和信用按照有無擔(dān)保，分為擔(dān)保非流動(dòng)負(fù)債和信用非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債。第二節(jié)第二節(jié)

5、 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在入的期限在1年以上的款項(xiàng)。年以上的款項(xiàng)。 為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目，取得長(zhǎng)期科目，取得長(zhǎng)期借款應(yīng)記入該科目貸方，償還長(zhǎng)期借款則借款應(yīng)記入該科目貸方，償還長(zhǎng)期借款則記入該科目借方。記入該科目借方。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長(zhǎng)期按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，通借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的

6、借款利息與本金一樣，屬于非流動(dòng)付的借款利息與本金一樣，屬于非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)貸記負(fù)債，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。例題例題P213例例9-3考慮若每年付息，如何做賬。考慮若每年付息，如何做賬。 注意：取得長(zhǎng)期借款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等交注意：取得長(zhǎng)期借款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用如果金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益，易費(fèi)用如果金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益，如果金額較大，按照一定方法

7、在借款期限如果金額較大，按照一定方法在借款期限內(nèi)分期攤銷，具體可參照應(yīng)付債券相關(guān)內(nèi)內(nèi)分期攤銷，具體可參照應(yīng)付債券相關(guān)內(nèi)容。容。 第三節(jié) 應(yīng)付債券v債券是依法定程序發(fā)行的、約定在一定期限債券是依法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目，并在該科目科目，并在該科目下設(shè)置下設(shè)置“面值面值”，“利息調(diào)整利息調(diào)整”，“應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行，計(jì)提等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行，計(jì)提利息，還本付息等情況，該科目貸方登記應(yīng)利息，還本付息等情況，該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券付

8、債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。還的長(zhǎng)期債券。 債券全稱：債券全稱：2009年懷化市城市建設(shè)投資有限公司公司債券年懷化市城市建設(shè)投資有限公司公司債券 債券品種：一般企業(yè)債券債券品種：一般企業(yè)債券 交易市場(chǎng)：深圳證券交易所交易市場(chǎng)：深圳證券交易所 發(fā)行人：發(fā)行人： 懷化市城市建設(shè)投資有限公司懷化市城市建設(shè)投資有限公司 發(fā)行年度：發(fā)行年度：2009 期限（年）：期限（年）： 10 發(fā)行價(jià)（元發(fā)行價(jià)（元/份）：份）：100 發(fā)行方式：通過深交所交易系統(tǒng)發(fā)行和本期債券承銷團(tuán)公開發(fā)行方式：通過深交所交易系統(tǒng)發(fā)行

9、和本期債券承銷團(tuán)公開發(fā)行相結(jié)合發(fā)行相結(jié)合 發(fā)行起始日：發(fā)行起始日：2009-02-18 發(fā)行終止日：發(fā)行終止日： 2009-02-24 發(fā)行對(duì)象發(fā)行對(duì)象 ：深交所網(wǎng)上發(fā)行：深交所網(wǎng)上發(fā)行;承銷團(tuán)公開發(fā)行。承銷團(tuán)公開發(fā)行。 計(jì)劃發(fā)行量（億）計(jì)劃發(fā)行量（億） 13 實(shí)際募集金額（億）：實(shí)際募集金額（億）： 100 票面金額票面金額(元元) ：100 票面利率票面利率(%)： 8.1000 計(jì)息方式：計(jì)息方式： 單利單利 利率類型利率類型 ：固定利率：固定利率 起息日：起息日： 2009-02-18 到期日：到期日： 2019-02-17 付息方式：付息方式： 按年付息按年付息 每年付息日：每年付息

10、日： 02-18 上市日上市日 2009-03-25 信用等級(jí)信用等級(jí) AA 債券上的利率成為票面利率或名義利率，債券上的利率成為票面利率或名義利率，它是根據(jù)債券市場(chǎng)情況、發(fā)行公司資信情它是根據(jù)債券市場(chǎng)情況、發(fā)行公司資信情況、擔(dān)保情況及未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)而制況、擔(dān)保情況及未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)而制定的。與名義利率相對(duì)的是市場(chǎng)利率，它定的。與名義利率相對(duì)的是市場(chǎng)利率，它是指?jìng)l(fā)行時(shí)投資者所愿意接受的市場(chǎng)是指?jìng)l(fā)行時(shí)投資者所愿意接受的市場(chǎng)上的通行利率。上的通行利率。 一般來說，票面利率的制定應(yīng)該盡可能接一般來說，票面利率的制定應(yīng)該盡可能接近市場(chǎng)利率，但由于債券的發(fā)行需要經(jīng)過近市場(chǎng)利率，但由于債券的

11、發(fā)行需要經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)（如政府的審批，對(duì)發(fā)行公司較多的環(huán)節(jié)（如政府的審批，對(duì)發(fā)行公司的審計(jì)等）發(fā)行周期較長(zhǎng)，因此票面利率的審計(jì)等）發(fā)行周期較長(zhǎng)，因此票面利率與發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率有可能不一致。與發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率有可能不一致。 若不一致，債券的發(fā)行價(jià)格就與債券面值若不一致，債券的發(fā)行價(jià)格就與債券面值有差異。當(dāng)市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)有差異。當(dāng)市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)折價(jià)折價(jià)發(fā)行（發(fā)行（提前給債券投資人的補(bǔ)償），當(dāng)市提前給債券投資人的補(bǔ)償），當(dāng)市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)溢價(jià)發(fā)行（溢價(jià)發(fā)行（提前從提前從債券投資人那里獲取的補(bǔ)償）。債券的發(fā)債券投資人那里獲取的補(bǔ)償）。債券的發(fā)行價(jià)格本身是由行價(jià)

12、格本身是由市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率決定的，而市場(chǎng)決定的，而市場(chǎng)利率又由各種微觀和宏觀因素決定。利率又由各種微觀和宏觀因素決定。 債券發(fā)行價(jià)格到期償還面值按債券發(fā)行價(jià)格到期償還面值按市場(chǎng)利市場(chǎng)利率率折算的現(xiàn)值票面利息按折算的現(xiàn)值票面利息按市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率折折算的現(xiàn)值。算的現(xiàn)值。 需要指出的是，發(fā)行價(jià)格決定了投資者的回需要指出的是，發(fā)行價(jià)格決定了投資者的回報(bào)率（市場(chǎng)利率），但是對(duì)于發(fā)行者而言，報(bào)率（市場(chǎng)利率），但是對(duì)于發(fā)行者而言，其融資成本通常會(huì)高于投資者的回報(bào)率，這其融資成本通常會(huì)高于投資者的回報(bào)率，這是由于其在融資時(shí)會(huì)發(fā)生交易費(fèi)用（比如支是由于其在融資時(shí)會(huì)發(fā)生交易費(fèi)用（比如支付給承銷商的傭金、律師費(fèi)，

13、會(huì)計(jì)師費(fèi)等）。付給承銷商的傭金、律師費(fèi)，會(huì)計(jì)師費(fèi)等）。因而，發(fā)行者的因而，發(fā)行者的實(shí)際實(shí)際承擔(dān)的承擔(dān)的利率利率大于大于市場(chǎng)利市場(chǎng)利率。率。應(yīng)付債券的賬務(wù)處理 發(fā)行債券時(shí)：發(fā)行債券時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債貸：應(yīng)付債券券面值面值 利息調(diào)整（或借方）利息調(diào)整（或借方） 問題問題1：利息調(diào)整反映的是什么內(nèi)容？：利息調(diào)整反映的是什么內(nèi)容？ 如果不考慮交易費(fèi)用，利息調(diào)整反映的是折價(jià)如果不考慮交易費(fèi)用，利息調(diào)整反映的是折價(jià)溢價(jià)的內(nèi)容。溢價(jià)的內(nèi)容。 交易費(fèi)用的處理：交易費(fèi)用的處理： 方法一：發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益或方法一：發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益或購(gòu)建購(gòu)建資產(chǎn)的資產(chǎn)的成本成本， 方法二：將

14、發(fā)行費(fèi)用在發(fā)行期間按一定方法方法二：將發(fā)行費(fèi)用在發(fā)行期間按一定方法攤銷。攤銷。 目前現(xiàn)行準(zhǔn)則采用方法二。目前現(xiàn)行準(zhǔn)則采用方法二。 問題問題2：交易費(fèi)用單獨(dú)反映嗎？：交易費(fèi)用單獨(dú)反映嗎？ 如果單獨(dú)反映，賬務(wù)處理為：如果單獨(dú)反映，賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是資產(chǎn)嗎？長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是資產(chǎn)嗎？ 需要指出的是，交易費(fèi)用減少了發(fā)行債券需要指出的是，交易費(fèi)用減少了發(fā)行債券收到的價(jià)款，增加了融資成本，與債券折收到的價(jià)款，增加了融資成本，與債券折價(jià)的作用一致，因而其賬務(wù)處理方法也與價(jià)的作用一致，因而其賬務(wù)處理方法也與折價(jià)一致，計(jì)入利息調(diào)整借方。折價(jià)一

15、致，計(jì)入利息調(diào)整借方。 當(dāng)然，若是溢價(jià)發(fā)行，利息調(diào)整反映的是當(dāng)然，若是溢價(jià)發(fā)行，利息調(diào)整反映的是綜合影響。綜合影響。 注意：若在兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券，實(shí)注意：若在兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券，實(shí)際收到的價(jià)款中包含自上個(gè)付息日至下個(gè)際收到的價(jià)款中包含自上個(gè)付息日至下個(gè)付息日之間的利息，這部分利息應(yīng)視情況付息日之間的利息，這部分利息應(yīng)視情況計(jì)入計(jì)入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”或或“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”中。中。 期末借款費(fèi)用的核算：期末借款費(fèi)用的核算： 一方面一方面, ,核算利息核算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，在建工程等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，在建工程等 貸：貸： 應(yīng)付利息（面值應(yīng)付利息（面值* *票面利率）票面利

16、率） 或應(yīng)付債券或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（若利息延應(yīng)計(jì)利息（若利息延期支付的話）期支付的話） 另一方面，將另一方面，將“利息調(diào)整利息調(diào)整”按一定方法攤按一定方法攤銷，調(diào)整借款費(fèi)用。銷，調(diào)整借款費(fèi)用。 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用，在建工程等（或坐相貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用，在建工程等（或坐相反分錄）反分錄）注：教材有介紹兩種攤銷方法，一是直線法（在注：教材有介紹兩種攤銷方法，一是直線法（在發(fā)行期間平均攤銷），一是實(shí)際利率法，現(xiàn)行發(fā)行期間平均攤銷），一是實(shí)際利率法，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法攤銷。準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法攤銷。實(shí)際利率法下利息調(diào)整攤銷額的確定：實(shí)際利率法下利息調(diào)整攤銷額的確

17、定：利息調(diào)整的攤銷額利息調(diào)整的攤銷額=本期借款費(fèi)用本期借款費(fèi)用-本期應(yīng)支付利息本期應(yīng)支付利息本期借款費(fèi)用本期借款費(fèi)用=本期期初攤余成本本期期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率期末攤期末攤 期初攤期初攤 本期借本期借 本期實(shí)際本期實(shí)際余成本余成本 余成本余成本 款費(fèi)用款費(fèi)用 支付利息支付利息本期應(yīng)支付利息本期應(yīng)支付利息=債券面值債券面值票面利率票面利率 =+ 到期還本付息的核算：到期還本付息的核算： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款例例1 A企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為2007年年1月月1日、期限日、期限5年、面值年、面值100 0

18、00元、年利率元、年利率10%,每年末付息、到期一次每年末付息、到期一次還本，債券的發(fā)行價(jià)格還本，債券的發(fā)行價(jià)格110 000元，債券承銷商按元，債券承銷商按2%收取收取發(fā)行費(fèi)用，發(fā)行費(fèi)用，A企業(yè)取得債券發(fā)行價(jià)款凈額企業(yè)取得債券發(fā)行價(jià)款凈額107 800元。元。 107 800=100 00010%1-(1+r)-5/r+100 000(1+r)5通過內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率通過內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率r=8.06%.其債券利息調(diào)整如下其債券利息調(diào)整如下注：注： 8 114.1910 000-1885.81計(jì)息日期計(jì)息日期票面利息票面利息實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整余未調(diào)整余額額賬面價(jià)值

19、賬面價(jià)值= 8.06%=-= += -2007.1.17 800107 8002007.12.3110 0008 688.681 311.326 488.68106 488.682008.12.3110 0008 582.991 417.015 071.67105 071.672009.12.3110 0008 468.781 531.223 540.45103 540.452010.12.3110 0008 345.361 654.641 885.81101 885.812011.12.3110 0008 114.19(注注1 885.810100 000合計(jì)合計(jì)50 00042 2007

20、800-有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款107 800107 800貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值100000100000應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 800 7 800(2)2007(2)2007年末利息調(diào)整年末利息調(diào)整借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等10 00010 000貸貸: :應(yīng)付利息應(yīng)付利息10 00010 000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1311.321311.32 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 1311.32 1311.32 (3)2008(3)2008年至年

21、至20102010年每年年末利息調(diào)整年每年年末利息調(diào)整 （略）（略） (4)2011(4)2011年末年末 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等10 00010 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息10 00010 000 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1885.811885.81 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 1885.81 1885.81 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款100 000100 000例例2 B企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為2007年年1月月1日、期限日、期限5年、面值年、面值100 000

22、元、年利率元、年利率10%,每年末付息、到期一次還本，債券的發(fā)行價(jià)格每年末付息、到期一次還本，債券的發(fā)行價(jià)格100 000元，元，債券承銷商按債券承銷商按2%獲取發(fā)行費(fèi)，獲取發(fā)行費(fèi)，B企業(yè)取得債券發(fā)行價(jià)款凈額企業(yè)取得債券發(fā)行價(jià)款凈額98 000元。元。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：98 000=100 00010% 1-(1+r)5/r+100 000(1+r)5通過內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率通過內(nèi)插法可計(jì)算出實(shí)際利率r=10.54%.其債券利息調(diào)整如下：其債券利息調(diào)整如下：注：注：10 460=10 000+460計(jì)息日期計(jì)息日期票面利息票面利息實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整余未調(diào)整余額額賬面價(jià)值

23、賬面價(jià)值= 10.54%=-= -= +2007.1.12 00098 0002007.12.3110 00010 329.2329.21 670.898 329.20 2008.12.3110 00010 363.90363.901 306.9098 693.10 2009.12.3110 00010 402.25402.25904.6599 095.35 2010.12.3110 00010 444.65444.65460.0099 540.00 2011.12.3110 00010 460.00(注注460.000100 000合計(jì)合計(jì)50 00052 0002 000-有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

24、(1)2007年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款98 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 2 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 100 000(2)2007年末利息調(diào)整借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等10 000 貸: 應(yīng)付利息 10 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 329.2 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整329.2 (3)2008年至2010年每年年末利息調(diào)整 （略） (4)2011年末 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等10 000 貸： 應(yīng)付利息 10 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等460 貸： 應(yīng)付債券利息調(diào)整 460 借：應(yīng)付債券債券面值100 000 貸：銀行存款100 000作業(yè)作業(yè) A企業(yè)企業(yè)2015年年1月月1日發(fā)行三年期債券一批，債日發(fā)行三年期債券一批，債

25、券面值券面值50萬，每年年末計(jì)息一次（分期付息），萬，每年年末計(jì)息一次（分期付息），到期一次還本。該債券的票面利息為到期一次還本。該債券的票面利息為10。發(fā)。發(fā)行時(shí)扣除掉發(fā)行費(fèi)用，實(shí)際獲得發(fā)行價(jià)款行時(shí)扣除掉發(fā)行費(fèi)用，實(shí)際獲得發(fā)行價(jià)款53萬。萬。請(qǐng)做出債券購(gòu)買，計(jì)息以及還本的賬務(wù)處理。請(qǐng)做出債券購(gòu)買，計(jì)息以及還本的賬務(wù)處理。（實(shí)際利率（實(shí)際利率7.69）。）。承例承例1,假設(shè)該債券于假設(shè)該債券于2011年末到期一次還本付息（單利計(jì)息）其他資料不變。年末到期一次還本付息（單利計(jì)息）其他資料不變。107800= (100000+10000010%5)(1+r)5實(shí)際利率實(shí)際利率r=6.83%。其債券

26、計(jì)息調(diào)整表下所示。其債券計(jì)息調(diào)整表下所示。注注:9592.05=150000-140407.95計(jì)息日期計(jì)息日期票面利息票面利息實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整未調(diào)整余額未調(diào)整余額賬面價(jià)值賬面價(jià)值= 6.83%=-= -= + 2007.1.17 800107 8002007.12.3110 0007 362.742 637.265 162.74115 162.74 2008.12.3110 0007 865.622 134.383 028.36123 028.36 2009.12.3110 0008 402.841 597.161 431.2131 431.2 2010.12.3110 00

27、08 976.751 023.25407.95140 407.95 2011.12.3110 0009 592.05(注注407.950150 000合計(jì)合計(jì)50 00042 2007800-有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:(1)2007年年1月月1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借借:銀行存款銀行存款 107 800 貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值 100 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 7 800(2)2007年末計(jì)息年末計(jì)息借借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 10 000貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10 000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 2637.26貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

28、 2637.26(3)2008年至年至2010年每年末計(jì)息年每年末計(jì)息(略略)(4)2011年末年末借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 10 000 貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10 000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 407.95貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 407.95借借:應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值 100 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000 貸貸:銀行存款銀行存款 150 000 分期付息一次還本債券到期一次還本付息債券相似點(diǎn)1、計(jì)息調(diào)整表的編制方法相似，都包括票面利息、實(shí)際利息、的編制方法相似，都包括票面利息、實(shí)際利息、利息調(diào)整、未調(diào)整余額和賬面價(jià)值五欄，且

29、前四欄計(jì)算方法完全利息調(diào)整、未調(diào)整余額和賬面價(jià)值五欄，且前四欄計(jì)算方法完全相同相同2、核算方法相似。發(fā)行債券時(shí)會(huì)計(jì)分錄完全一致相似。發(fā)行債券時(shí)會(huì)計(jì)分錄完全一致3、每期期末，都要根據(jù)實(shí)際利息額借記、每期期末，都要根據(jù)實(shí)際利息額借記”財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等“，根據(jù)，根據(jù)利息調(diào)整額借或貸利息調(diào)整額借或貸”應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整“不同點(diǎn)實(shí)際利率的計(jì)算賬面價(jià)值計(jì)算不同每期期末賬面價(jià)值上期期末攤余每期期末賬面價(jià)值上期期末攤余成本當(dāng)期利息調(diào)整額（當(dāng)期實(shí)際成本當(dāng)期利息調(diào)整額（當(dāng)期實(shí)際利息當(dāng)期票面利息）利息當(dāng)期票面利息）每期期末賬面價(jià)值上期期末每期期末賬面價(jià)值上期期末攤余成本當(dāng)期實(shí)際利息攤余成本當(dāng)期實(shí)際

30、利息票面利息對(duì)應(yīng)的賬戶”應(yīng)付利息應(yīng)付利息“”應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息“第七節(jié)第七節(jié) 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化一、借款費(fèi)用的內(nèi)容：（一）因借款而發(fā)生的利息（二）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 （三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（四）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 二、借款的范圍包括專門借款和一般借款。 專門借款：為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入專門借款：為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)的款項(xiàng) 一般借款：除專門借款之外的借款一般借款：除專門借款之外的借款 三、符合資本化的資產(chǎn)需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間生產(chǎn)或購(gòu)建才能夠達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資

31、產(chǎn)。 下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是（ ） A，經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B，需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨 C，經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備 D，經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備四、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) 承擔(dān)帶息債務(wù)承擔(dān)帶息債務(wù) （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 實(shí)體建造或生產(chǎn)活動(dòng) 甲上市公司于2010 5.5作出決議，決定建造廠房，為此

32、，甲公司決定8.5向銀行借款8000萬元，年利率6%，款項(xiàng)當(dāng)日劃入公司銀行賬戶，8.15，廠房正式動(dòng)工興建，8.16，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付，8.31.計(jì)提專門借款利息，甲公司在8月份沒有發(fā)生其他與廠房構(gòu)建有關(guān)的支出，則專門借款應(yīng)開始資本化時(shí)間為（ ）五、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間五、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)

33、用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。開始。 非正常中斷通常是企業(yè)管理決策上的原因或非正常中斷通常是企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷，者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷，包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷。中斷。六、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)六、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的

34、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 判斷依據(jù)（滿足之一即可）：判斷依據(jù)（滿足之一即可）： 1. 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 2. 所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要

35、求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。也不影響其正常使用或者銷售。 3. 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或

36、者可銷售狀態(tài)，并停止借款費(fèi)用的資本化可銷售狀態(tài)，并停止借款費(fèi)用的資本化 資產(chǎn)分別購(gòu)建或生產(chǎn)、分別完工情況下的停止資本化問題購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)建或

37、者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)?shù)秸w完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。也在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。也就是說，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該就是說，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額的確定1.專門借款：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，

38、應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用（一般按實(shí)際利率法核算），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。注意：專門借款形成的借款費(fèi)用資本化的金額與專門借款用于資本支出的金額不掛鉤 A公司10.4.1從銀行借入2000萬專門借款，期限2年，年利率6%，不考慮相關(guān)手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)專門借款在銀行的專門借款年利率3%,7.1A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始，該工程發(fā)生施工安全事故期間8.1-11.31，12.1恢復(fù)正常施工，至年末尚未完工，該項(xiàng)廠房建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用為（

39、 ）萬元。 A 20 B 45 C 60 D 15 甲公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司為建造辦公樓于2007.1.1取得專門借款2000萬，借款期限為3年，年利率為8%,按年支付利息。除此之外，2007.7.1專門借款4000萬元，利率10%,借款期限5年. 閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該債券投資月收益率0.5%。 建造工程支出如下:日 期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置資金用于短期投資金額2007年1月1日150015005002007年7月1日250040002000

40、2008年1月1 計(jì)55003000要求: (1)計(jì)算2007年2008年利息資本化金額 (2)編制2007年和2008年上半年確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄1）確定資本化期間 2007.7.1-2008.6.302）2007年專門借款發(fā)生的利息金額=20008%+400010%6/12=3602008年1.1-6.30專門借款利息=200086/12+4000106/12=2803）計(jì)算閑置專門借款資金進(jìn)行投資收益2007年投資收益=5000.5%6+20000.5%6=752008年上半年投資收益=5000.5%6=154）計(jì)算資本化金額2007年 利息資本化金額=360-75=2852008年利息資本化金額=280-15=265 2007年12.31 借：在建工程 285 應(yīng)收利息（銀行存款） 75 貸：應(yīng)付利息 360 2008年6.30 借：在建工程 265 應(yīng)收利息（或銀行存款） 15 貸：應(yīng)付利息 280 2.一般借款：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支