成本性態(tài)本量利變動(dòng)成本

1、第第7章章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 和變動(dòng)成本法和變動(dòng)成本法7.1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析7.2 本量利分析本量利分析7.3 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法7.1 7.1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析l7.1.1 成本性態(tài)的含義成本性態(tài)的含義l7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類l7.1.3 混合成本分解混合成本分解l7.1.4 總成本習(xí)性模型總成本習(xí)性模型7.1.17.1.1成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（成本性態(tài)（Cost Behavior）是指）是指成本總成本總額額與特定與特定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。方面的依存關(guān)系，又稱

2、為成本習(xí)性。業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖實(shí)物量價(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）庫存產(chǎn)品7.1.2 7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類成本費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售成本變動(dòng)管理費(fèi)用固定銷售成本固定管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用（1）固定成本）固定成本l 定義：定義： 固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定務(wù)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不

3、變的成本。不變的成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。教育培訓(xùn)費(fèi)。l 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為60006000元。元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元7.1.2 7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類（1 1） 固定成本固定成本l 特點(diǎn)：特點(diǎn)： （1 1）從總額來看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)）從總額來看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定；務(wù)量變動(dòng)的

4、影響，保持相對(duì)固定； （2 2）從單位成本來看，單位固定成本隨）從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反比例變化變動(dòng)呈反比例變化。l 圖示：圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x 一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動(dòng)，就是反比例變動(dòng)嗎？ 不是！這只是反方向變動(dòng)。 反比例是反方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個(gè)變量的乘積等于一個(gè)常數(shù)時(shí)，這兩個(gè)變量之間才存在反比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)c為常數(shù)時(shí)， y 與x互為反比例關(guān)系： xy=c （x0， y0 ， c 0）（1 1）固定成本）固定成本

5、l 固定成本的分類：固定成本的分類： A.A.約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營能力成本。又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營能力成本。 如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。 B.B.酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本

6、。 如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。7.1.2 7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類（1 1）固定成本）固定成本l固定成本的相關(guān)范圍：固定成本的相關(guān)范圍： “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍”7.1.2 7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類l在這種情況下；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達(dá)到1 200件，設(shè)備租賃費(fèi)用達(dá)到27 000元。從2004年全年看，設(shè)備租賃費(fèi)用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。固定成本的相關(guān)范圍l例：假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)2004年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設(shè)備租賃費(fèi)用

7、為15 000元,甲企業(yè)決定從2004年下半年起到2004年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達(dá)到1 200件。在設(shè)備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺(tái)設(shè)備（原租入2臺(tái)，租金15 000元），這樣就需追加12 000元設(shè)備租賃費(fèi)用的支出。固定成本的相關(guān)范圍示意圖 0 200 400 600 800 1000 1200 （件）（件）x 固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍204年年 205年年 206年年 207年年 時(shí)間（年）時(shí)間（年）t相關(guān)范圍相關(guān)范圍 相關(guān)范圍相關(guān)范圍固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍

8、y= a1=15000y= a2=27000相關(guān)范圍相關(guān)范圍 相關(guān)范圍相關(guān)范圍3000015000(2) (2) 變動(dòng)成本變動(dòng)成本l 定義：定義： 變動(dòng)成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。比例變動(dòng)的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。金等。l 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為1010元。元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元(2)

9、 (2) 變動(dòng)成本變動(dòng)成本l 特點(diǎn)：特點(diǎn)： （1 1）從總額來看，變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量從總額來看，變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)成正比例變動(dòng)； （2 2）從單位成本來看，單位變動(dòng)成本則不受）從單位成本來看，單位變動(dòng)成本則不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定。業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定。l 圖示：圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動(dòng)成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動(dòng)成本元）Y=bxY=b 一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動(dòng)，就是正比例變動(dòng)嗎？ 不是！這只是同方向變動(dòng)。 正比例是同方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)一個(gè)變量等于

10、另一個(gè)變量與一個(gè)常數(shù)的乘積時(shí)，兩個(gè)變量之間才存在正比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時(shí)， y與 x成正比例關(guān)系：y= bx（b0）(2) (2) 變動(dòng)成本變動(dòng)成本l 變動(dòng)成本的分類：變動(dòng)成本的分類： 1 1）約束性變動(dòng)成本：是指管理當(dāng)局的決）約束性變動(dòng)成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。 如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等。如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等。 2 2）酌量性變動(dòng)成本：是指管理當(dāng)局的決）酌量性變動(dòng)成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。 如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、銷售傭金等。如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、

11、銷售傭金等。l 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍：變動(dòng)成本的相關(guān)范圍： “一定業(yè)務(wù)量范圍一定業(yè)務(wù)量范圍”變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0 x1 x2 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍相關(guān)范圍y 成本成本(元元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍0 x1 x2 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）xy 單位成本單位成本(元件元件)相關(guān)范圍的意義 由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范

12、圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、相對(duì)性、暫時(shí)性暫時(shí)性和和可轉(zhuǎn)化性可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。(3)(3)混合成本混合成本l 定義：定義： 混合成本是在一定期間和一定業(yè)混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。但不成正比例變動(dòng)的成本。 例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。行政管理費(fèi)等。 混合成本存在的必然性l成本按其性態(tài)分類，采

13、用了成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)是否變動(dòng)”與與“是否正比例變動(dòng)是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。于兩者之間的混合成本。l了解混合成本存在必然性的意義：了解混合成本存在必然性的意義：l有助于從學(xué)術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)有助于從學(xué)術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)果為什么只能是三大類而不是兩大類。果為什么只能是三大類而不是兩大類。開始開始成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類輸入全輸入全部成本部成本是否是否變動(dòng)變動(dòng)固定成本

14、固定成本是否正是否正比例變動(dòng)比例變動(dòng)變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束否否是是否否是是輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（一）開始開始成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類輸入全輸入全部成本部成本是否正是否正比例變動(dòng)比例變動(dòng)變動(dòng)成本變動(dòng)成本是否是否變動(dòng)變動(dòng)固定成本固定成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束是是否否是是否否輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二）(3)(3)混合成本混合成本l 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1 1）混合成本的變動(dòng)只在一定程度）混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響；上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響； 2 2）混合成本通常有一）混合成本通常有一“初始量初始量”； 3 3）

15、在一定期間內(nèi)，單位混合成本）在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而反向變動(dòng)，隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而反向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度小于單位固定成本的升但其變動(dòng)幅度小于單位固定成本的升降幅度。降幅度。(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分類：混合成本的分類： 1 1）半變動(dòng)成本：）半變動(dòng)成本： 有一個(gè)有一個(gè)“基基數(shù)數(shù)”，在基數(shù)的基，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變的變化而成比例變化。化。 如：電話費(fèi)、水如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。費(fèi)、電費(fèi)等。 xy0Y=a+bx(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分類：混合成本的分類： 2 2）半固定成本）半固定成本 （階梯式混合

16、成本）：（階梯式混合成本）： 在一定業(yè)務(wù)量范在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平躍升到一個(gè)新的水平不變。不變。 如：質(zhì)檢員工資如：質(zhì)檢員工資等。等。xy0(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分類：混合成本的分類： 3 3）延伸變動(dòng)成本：）延伸變動(dòng)成本： 在業(yè)務(wù)量的某一在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超臨界點(diǎn)以下固定，超過這一臨界點(diǎn)則成比過這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。例變動(dòng)。 如：職工有加班如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。工資呈比例變動(dòng)。xy0(3)(3)混合成

17、本混合成本l混合成本的分類：混合成本的分類： 4 4）曲線變動(dòng)成本：）曲線變動(dòng)成本： 成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系。這類成本通常存在一個(gè)初始量，性關(guān)系。這類成本通常存在一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量的增長，成本也始量基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)增長，但兩者的增長幅度并不一樣。相應(yīng)增長，但兩者的增長幅度并不一樣。 分為遞增成本曲線和遞減成本曲線。分為遞增成本曲線和遞減成本曲線。a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）遞增成本曲線圖特點(diǎn)是：成本的增長特點(diǎn)是：成本的增長

18、幅度隨業(yè)務(wù)量的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨成本的斜率呈遞增趨勢勢，在平面直角坐標(biāo)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。曲線。a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）遞減成本曲線圖特點(diǎn)是：成本的增特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，的增長幅度，成本成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減減，反映在平面直，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。凸型曲線。成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本酌量性變

19、動(dòng)成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本半固定成本半固定成本延伸變動(dòng)成本延伸變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本總成本總成本7.1.3 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解總成本公式總成本公式 Y Ya abxbxa+bxa+bxa ax xy y0 07.1.3 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解l 混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的

20、過程。應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。l 各類混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線各類混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線方程方程y=y=a+bxa+bx去模擬它。去模擬它。l 總成本公式為：總成本公式為： 總成本總成本= =固定成本固定成本+ +變動(dòng)成本變動(dòng)成本 = =固定成本固定成本+ +單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 = =a+bxa+bxa10 x業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）a2a3y=a+bxa半固定成本分解示意圖a10 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+ bxa延伸變動(dòng)成本分解示意圖7.1.3 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解l混合成本的分解方法：混合

21、成本的分解方法：歷史成本法技術(shù)測定法費(fèi)用項(xiàng)目分析法高低點(diǎn)法散布圖法回歸直線法分解方法（1）歷史成本法）歷史成本法1 1）高低點(diǎn)法：）高低點(diǎn)法：l 定義：定義： 高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之差及其相關(guān)中業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分解方法。單位變動(dòng)成本的一種分解方法。高低點(diǎn)法（步驟）高低點(diǎn)法（步驟）選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算計(jì)算b b值值計(jì)算計(jì)算a a值值建立成本性態(tài)模型建立成本性態(tài)模型高點(diǎn)坐標(biāo)（高點(diǎn)坐標(biāo)（x x1 1, ,y y

22、1 1) )低點(diǎn)坐標(biāo)（低點(diǎn)坐標(biāo)（x x2 2, ,y y2 2) )b=(b=(y y2 2- -y y1 1)/()/(x x2 2- -x x1 1) )a = a = y y1 1 - b - bx x1 1 = = y y2 2 - b- bx x2 2y y= =a+ba+bx x1） 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法l例例7-17-1：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700550052005800（1）歷史成本法）歷史成本法 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為高x低x高y低y=650件=5800元=30

23、0件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1) 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法(1)歷史成本法歷史成本法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法l優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，容易理解。l缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。練習(xí)練習(xí)1lA企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，品的企業(yè)，2012年各年各月的電費(fèi)支出與產(chǎn)量月的電費(fèi)支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。示。l

24、要求：要求：l試采用高低點(diǎn)法對(duì)電試采用高低點(diǎn)法對(duì)電費(fèi)這一混合成本進(jìn)行費(fèi)這一混合成本進(jìn)行分解。分解。 月份產(chǎn)量（件）電費(fèi)（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250練習(xí)練習(xí)1答案答案l采用高低點(diǎn)法對(duì)電費(fèi)進(jìn)行分解。采用高低點(diǎn)法對(duì)電費(fèi)進(jìn)行分解。l設(shè)高點(diǎn)的成本性態(tài)為：設(shè)高點(diǎn)的成本性態(tài)為：y1=a+bx1l低點(diǎn)的成本性態(tài)為：低點(diǎn)的成本性態(tài)為：y2=a+bx2lb=(y1-y2)/(x1-x2)l取高點(diǎn)（取高點(diǎn)（1800,72

25、50）、低點(diǎn)（）、低點(diǎn)（900,4250）lb=(7250-4250)/(1800-900)=3.33la=7250-3.33*1800=1256l因此，混合成本的數(shù)學(xué)模型為：因此，混合成本的數(shù)學(xué)模型為：y=1256+3.33x2）散布圖法）散布圖法l 定義：定義： 散布圖法是根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料中各散布圖法是根據(jù)一定時(shí)期的歷史資料中各種業(yè)務(wù)量水平的相關(guān)成本數(shù)據(jù)種業(yè)務(wù)量水平的相關(guān)成本數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖中中，然后通過，然后通過目測目測描述描述一條一條距各坐標(biāo)點(diǎn)平均距離距各坐標(biāo)點(diǎn)平均距離最近的最近的直線直線，近似地確定混合成本中的固定成本，近似地確定混合成本中的固定成本和單位變

26、動(dòng)成本的一種分解方法和單位變動(dòng)成本的一種分解方法。(1)歷史成本法歷史成本法2）散布圖法）散布圖法l步驟：步驟： （1）選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的）選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標(biāo)點(diǎn)；成本坐標(biāo)點(diǎn)； （2）用目測法確定一條成本趨勢直線；）用目測法確定一條成本趨勢直線； （3）確定固定成本）確定固定成本a； （4）確定單位變動(dòng)成本）確定單位變動(dòng)成本b； （5）確定成本趨勢預(yù)測模型。）確定成本趨勢預(yù)測模型。(1)歷史成本法歷史成本法2）散布圖法）散布圖法l 例：例： 181頁例頁例9A-2xy0.a散布圖法優(yōu)缺點(diǎn)散布圖法優(yōu)缺點(diǎn)l優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)l考慮了所提供的全部歷史資料，比較形象直觀，易于理

27、解，比高低點(diǎn)法更科學(xué)。l缺點(diǎn)缺點(diǎn)l散布圖法散布圖法是通過目測的結(jié)果來勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條多條反映成本性態(tài)的直線來，而且很難判斷很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確。3）回歸直線法）回歸直線法l定義：定義：l回歸直線法運(yùn)用回歸直線法運(yùn)用最小平方法最小平方法的原理，對(duì)所觀的原理，對(duì)所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫出最能最能代表平均成本水平的直線代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距截距就是固定成本就是固定成本a a，斜率就是單位變動(dòng)成本斜率就是單位變動(dòng)成本b

28、b, ,這這種分解方法也就稱作回歸直線法。種分解方法也就稱作回歸直線法。l又因?yàn)榛貧w直線可以使各觀測點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直又因?yàn)榛貧w直線可以使各觀測點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點(diǎn)誤差的平方和最小，所以這種分線相應(yīng)各點(diǎn)誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為解方法又稱為最小平方法最小平方法。3）回歸直線法）回歸直線法l步驟：步驟： （1 1）確定成本預(yù)測直線方程）確定成本預(yù)測直線方程y=y=a+bxa+bx； （2 2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)）計(jì)算相關(guān)系數(shù) ，判斷業(yè)務(wù)量判斷業(yè)務(wù)量x x與成與成本本y y之間是否線性相關(guān)；之間是否線性相關(guān)； （3 3）確定固定成本）確定固定成本a a 和單位變動(dòng)成本和單位變動(dòng)成本b b； （

29、4 4）確定成本趨勢預(yù)測模型。）確定成本趨勢預(yù)測模型。49業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本直線方程散點(diǎn)圖直線方程散點(diǎn)圖Y=a+bx20004000600050回歸直線法推導(dǎo)回歸直線法推導(dǎo)l從數(shù)學(xué)意義上看，要使從數(shù)學(xué)意義上看，要使Y=a+bx這一直線趨這一直線趨勢方程具有較高代表性，就必須使實(shí)際值與勢方程具有較高代表性，就必須使實(shí)際值與趨勢值之間的偏差（趨勢值之間的偏差（yi-y）的平方和）的平方和S最小，最小，即：即：2121)()(iniiniibxayyyS這種確定這種確定a、b使偏差平方和最小的方法就叫做最小二乘法，使偏差平方和最小的方法就叫做最小二乘法，也叫最小平方法。也叫最小平方法。51回歸直線

30、法推導(dǎo)回歸直線法推導(dǎo)l上式中的上式中的xi和和yi全都是常數(shù)（全都是常數(shù)（xi代表實(shí)際業(yè)務(wù)量代表實(shí)際業(yè)務(wù)量，yi代表實(shí)際成本），所以代表實(shí)際成本），所以S是是a和和b的二元函數(shù)的二元函數(shù)，為了求，為了求S得最小值，就要求出兩個(gè)偏導(dǎo)數(shù)，令得最小值，就要求出兩個(gè)偏導(dǎo)數(shù)，令其其=0：2121)()(iniicniibxayyyS0)(21iniibxayaS0)(21iiniixbxaybS52回歸直線法推導(dǎo)回歸直線法推導(dǎo)由該方程組可以求得由該方程組可以求得a、b的值。的值。2xbxaxyxbnay222 xxnxyxyxa 22xxnyxxynb或或a=(y-bx)/n回歸直線法回歸直線法簡便方法

31、簡便方法推導(dǎo)推導(dǎo)Y=a+bx對(duì)兩邊求和：xbnay對(duì)兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（0，1） 相關(guān)系數(shù)（relevant coefficient）是回歸分析過程中用于判定變量之間是否存在必要線性關(guān)系的一個(gè)數(shù)學(xué)參數(shù)。關(guān)于相關(guān)系數(shù)的解釋0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）相關(guān)系數(shù)示意圖當(dāng)r=+1時(shí)，x與y完全正相關(guān)，y=a+bx當(dāng)r+1時(shí)，x與y基本正相關(guān)，y a+bx當(dāng)r0時(shí)，x與y基本無關(guān)。當(dāng)r=0時(shí)，x與y完全無關(guān)，y a+bx 例例7-2月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyx

32、xyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計(jì)272029500 140080001309200152510000月份n123456業(yè)務(wù)量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800解：解： xxnyxxynb22nxbya87.11356

33、272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34x月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計(jì)272029500 140080001309200152510000

34、yynxxnyxxyn222284. 0)29500295001525100006()2720272013092006(295002720140080006說明業(yè)務(wù)量說明業(yè)務(wù)量x與成本與成本y正相關(guān)正相關(guān)練習(xí)練習(xí)2lA企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，品的企業(yè)，2012年各年各月的電費(fèi)支出與產(chǎn)量月的電費(fèi)支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。示。l要求：要求：l（1）試采用）試采用回歸分析回歸分析法法對(duì)電費(fèi)這一混合成對(duì)電費(fèi)這一混合成本進(jìn)行分解。本進(jìn)行分解。l（2）根據(jù)回歸直線法）根據(jù)回歸直線法的分解結(jié)果預(yù)測的分解結(jié)果預(yù)測2013年年1月的電費(fèi)支出，假月的電費(fèi)支出，假定定2

35、013年年1月計(jì)劃產(chǎn)量月計(jì)劃產(chǎn)量為為1700件。件。 月份產(chǎn)量（件）電費(fèi)（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250練習(xí)練習(xí)2（1）數(shù)據(jù)計(jì)算，求數(shù)據(jù)計(jì)算，求a,b.月份產(chǎn)量（x）電費(fèi)（y）xyx211,200 5,000 6,000,000 1,440,000 2900 4,250 3,825,000 810,000 31,350 5,625 7,593,750 1,822,500 41,500 5,625 8,4

36、37,500 2,250,000 51,200 5,375 6,450,000 1,440,000 61,650 6,875 11,343,750 2,722,500 71,500 6,150 9,225,000 2,250,000 81,500 6,300 9,450,000 2,250,000 91,350 5,800 7,830,000 1,822,500 101,050 4,875 5,118,750 1,102,500 111,800 7,200 12,960,000 3,240,000 121,800 7,250 13,050,000 3,240,000 合計(jì)16,800 16,8

37、00 70,325 70,325 101,283,750 101,283,750 24,390,000 24,390,000 練習(xí)練習(xí)2（1）答案）答案l由回歸模型可得由回歸模型可得lb=3.25，a=1310.42l因此，電費(fèi)的回歸模型為：因此，電費(fèi)的回歸模型為：ly=1310.42+3.25x練習(xí)練習(xí)2答案答案l（2）根據(jù)求得的回歸方程）根據(jù)求得的回歸方程ly=1310.42+3.25x，可求得，可求得l當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)產(chǎn)量x=1700時(shí)，電費(fèi)時(shí)，電費(fèi)y=6835.42元。元。7.1.4 總成本模型總成本模型l成本按性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本、混成本按性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本，而混合成

38、本又可以分解為固定成合成本，而混合成本又可以分解為固定成本和變動(dòng)成本，總成本習(xí)性模型為：本和變動(dòng)成本，總成本習(xí)性模型為：y=a+bxl總成本模型的建立，為應(yīng)用變動(dòng)成本法，總成本模型的建立，為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測分開展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。7.1.4 總成本模型總成本模型7.2 本量利分析本量利分析l7.2.1 本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè)l7.2.2 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率l7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)及

39、相關(guān)指標(biāo)l7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖l7.2.5 相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響l7.2.6 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤條件下的本量利分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤條件下的本量利分析7.2.1 7.2.1 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)l本量利分析的定義本量利分析的定義l本本- -量量- -利分析，又稱為利分析，又稱為CVPCVP分析（分析（cost-cost-volume-profit analysisvolume-profit analysis），是對(duì)成本），是對(duì)成本、產(chǎn)量（或銷量）、利潤之間的相互關(guān)、產(chǎn)量（或銷量）、利潤之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱。主要

40、是研究銷系進(jìn)行分析的一種簡稱。主要是研究銷量、價(jià)格、成本和利潤之間的相互關(guān)系量、價(jià)格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。7.2.1 7.2.1 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)l（1 1）成本性態(tài)分析假設(shè)）成本性態(tài)分析假設(shè) 假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地，或假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地，或者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動(dòng)成者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動(dòng)成本。本。l（2 2）相關(guān)范圍假設(shè)：）相關(guān)范圍假設(shè)： “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍” 期間假設(shè)：期間假設(shè)： 成本的固定性與變動(dòng)性體現(xiàn)在特定期成本的固定性

41、與變動(dòng)性體現(xiàn)在特定期間，成本金額的大小也是在特定的期間內(nèi)間，成本金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量的。加以計(jì)量的。 業(yè)務(wù)量假設(shè)：業(yè)務(wù)量假設(shè)： 固定成本和變動(dòng)成本是在一定業(yè)務(wù)量固定成本和變動(dòng)成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果。范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果。 期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存。7.2.1 7.2.1 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)l（3 3）模型線性假設(shè)）模型線性假設(shè) 固定成本不變假設(shè)，固定成本不變假設(shè)，y=ay=a 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=y=bxbx 銷售收入與銷售數(shù)量呈完

42、全線性關(guān)系假設(shè)銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=y=pxpxl（4 4）產(chǎn)銷平衡假設(shè)）產(chǎn)銷平衡假設(shè)l（5 5）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 產(chǎn)銷多品種時(shí)產(chǎn)銷多品種時(shí), ,其產(chǎn)銷量的增減變動(dòng)其產(chǎn)銷量的增減變動(dòng), ,以以品種結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤崞贩N結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤? .7.2.1 7.2.1 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)7.2.2 7.2.2 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率l1.貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益l（1）概念）概念 是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減變動(dòng)成本是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減變動(dòng)成本后的余額。又稱為邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)邊際。后的余額。又稱為邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)邊際。l（2）貢

43、獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式）貢獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式l貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)成本產(chǎn)品變動(dòng)成本-變動(dòng)管變動(dòng)管理銷售費(fèi)用理銷售費(fèi)用l單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)銷售單價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本單位產(chǎn)品變動(dòng)成本-單單位變動(dòng)期間費(fèi)用位變動(dòng)期間費(fèi)用7.2.2 7.2.2 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率l1.貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益l（3）貢獻(xiàn)毛益的意義：）貢獻(xiàn)毛益的意義： 貢獻(xiàn)毛益是本量利分析中的一個(gè)重要貢獻(xiàn)毛益是本量利分析中的一個(gè)重要概念，說明企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，它是衡概念，說明企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，它是衡量企業(yè)盈利或虧損的一個(gè)重要數(shù)量界限。量企業(yè)盈利或虧損的一個(gè)重要數(shù)量界限。

44、When 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益固定成本，企業(yè)盈利；固定成本，企業(yè)盈利； 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益=固定成本，企業(yè)保本；固定成本，企業(yè)保本； 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益固定成本，企業(yè)虧損。固定成本，企業(yè)虧損。 7.2.2 7.2.2 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率l1.貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益l（4）例）例7-3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷量為量為80臺(tái)，產(chǎn)品銷售單價(jià)為臺(tái)，產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元，單位變元，單位變動(dòng)成本為動(dòng)成本為60元，固定成本總額為元，固定成本總額為1800元。元。 要求：計(jì)算該產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益、貢要求：計(jì)算該產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和預(yù)期利潤。獻(xiàn)毛益總額和預(yù)期利

45、潤。l 解：單位貢獻(xiàn)毛益解：單位貢獻(xiàn)毛益=100-60=40（元）（元） 貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額=10080-6080 =4080=3200（元）（元） 預(yù)期利潤預(yù)期利潤=10080-6080-1800=1400（元）（元）l2.貢獻(xiàn)毛益率概念貢獻(xiàn)毛益率概念 是指貢獻(xiàn)毛益在銷售收入中所占的百分是指貢獻(xiàn)毛益在銷售收入中所占的百分率，以相對(duì)數(shù)的形式反映企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能率，以相對(duì)數(shù)的形式反映企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。力。 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益銷售收入銷售收入100% 或或 =單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià)單價(jià) 100%l 根據(jù)例根據(jù)例1，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率為：，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率為： 3200

46、8000 100%=40% 或或 40 100100%=40%7.2.2 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率l 3.變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率l（1）定義：）定義：l（2）變動(dòng)成本率計(jì)算公式為：）變動(dòng)成本率計(jì)算公式為： 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本變動(dòng)成本銷售收入銷售收入100% 根據(jù)例根據(jù)例1資料，計(jì)算變動(dòng)成本率為：資料，計(jì)算變動(dòng)成本率為： （60 80） （100 80） 100%=60%l （3）變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率的關(guān)系：）變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率的關(guān)系： 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率+貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率=11 - 銷售收入變動(dòng)成本銷售收入銷售收入變動(dòng)成本7.2.2 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率貢

47、獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率 4.利潤計(jì)算的基本模式利潤計(jì)算的基本模式l（1）利潤）利潤=銷售收入銷售收入-總成本總成本 =銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本-期間費(fèi)用期間費(fèi)用 =銷售毛益銷售毛益-期間費(fèi)用期間費(fèi)用l（2）利潤）利潤=銷售收入銷售收入-變動(dòng)成本變動(dòng)成本-固定成本固定成本 =貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益-固定成本固定成本 =單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益銷售量銷售量-固定成本固定成本 =貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率銷售收入銷售收入-固定成本固定成本 =（1-變動(dòng)成本率）變動(dòng)成本率）銷售收入銷售收入-固定成本固定成本7.2.2 貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益率7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)盈虧

48、臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)l1.1.盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)（1 1）定義：）定義： 盈虧臨界點(diǎn)，又稱為盈虧兩平點(diǎn)、損盈虧臨界點(diǎn)，又稱為盈虧兩平點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)、保本點(diǎn)等。益平衡點(diǎn)、保本點(diǎn)等。 是指使企業(yè)處于不盈不虧，達(dá)到是指使企業(yè)處于不盈不虧，達(dá)到保本保本狀態(tài)狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量（銷售量）。時(shí)的業(yè)務(wù)量（銷售量）。 l保本狀態(tài)：保本狀態(tài)： 企業(yè)不盈不虧，利潤為零的狀態(tài)。企業(yè)不盈不虧，利潤為零的狀態(tài)。(2) 盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）計(jì)算=0求得：單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本）保本量盈虧臨界點(diǎn)的實(shí)物量（- 單位貢獻(xiàn)毛益固定成本 n利潤 =單位貢獻(xiàn)毛益銷售量-固定成本n利潤 =（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）銷售量-固定成本(2) 盈虧

49、臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）計(jì)算求得：貢獻(xiàn)毛益率固定成本）（保本額盈虧臨界點(diǎn)的金額單位 變動(dòng)成本率固定成本1 保本額n利潤=貢獻(xiàn)毛益率銷售收入-固定成本n利潤=（1-變動(dòng)成本率）銷售收入-固定成本單價(jià)保本量）（保本額盈虧臨界點(diǎn)的金額單位 或l例例7-47-4：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)5050元，單元，單位變動(dòng)成本位變動(dòng)成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。l解：解：單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本- 單位貢獻(xiàn)毛益固定成本 貢獻(xiàn)毛益率固定成本 保本量保本額件）(2500305050000 )(25002050000 件（元）125000%4050000 單

50、位貢獻(xiàn)毛益=50-30=20（元/件）貢獻(xiàn)毛益率=20/50100%=40%變動(dòng)成本率=1-40%=60%(2) 盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）計(jì)算=250050=125000（元）或l1.1.盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)(3) (3) 盈虧臨界點(diǎn)的意義：盈虧臨界點(diǎn)的意義： 是衡量企業(yè)盈虧的一個(gè)重要數(shù)量界限。是衡量企業(yè)盈虧的一個(gè)重要數(shù)量界限。 When When 業(yè)務(wù)量（銷售量）達(dá)到保本點(diǎn)，業(yè)務(wù)量（銷售量）達(dá)到保本點(diǎn)， 企業(yè)不盈不虧；企業(yè)不盈不虧； 業(yè)務(wù)量（銷售量）超過保本點(diǎn)，業(yè)務(wù)量（銷售量）超過保本點(diǎn)， 企業(yè)盈利；企業(yè)盈利； 業(yè)務(wù)量（銷售量）低于保本點(diǎn)，業(yè)務(wù)量（銷售量）低于保本點(diǎn)， 企業(yè)虧損。企業(yè)虧損。7.2

51、.3 7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)練習(xí)練習(xí)1l某企業(yè)年固定成本為2700萬元，產(chǎn)品單價(jià)為800元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本600元/臺(tái)，單位銷售費(fèi)用為50元/臺(tái)。企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)量（銷量）為12萬臺(tái)。l要求：l（1）計(jì)算單位貢獻(xiàn)毛益和當(dāng)前銷量下總貢獻(xiàn)毛益。l（2）計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率。l（3）計(jì)算保本量和保本額。練習(xí)練習(xí)1答案答案（1）單位貢獻(xiàn)毛益）單位貢獻(xiàn)毛益=800-600-50=150（元）（元） 貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額=15012=1800（萬元）（萬元）（2）貢獻(xiàn)毛益率）貢獻(xiàn)毛益率=150/800=18.75%（3）保本量）保本量=2700/150=18（萬臺(tái)）（萬臺(tái)） 保

52、本額保本額=18800=14400（萬元）（萬元） 或或=2700/18.75%=14400（萬元）（萬元） 2.2.安全邊際安全邊際(1) (1) 定義：定義： 安全邊際是指現(xiàn)有的或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)安全邊際是指現(xiàn)有的或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量超過盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額。務(wù)量超過盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額。 安全邊際用于說明企業(yè)經(jīng)營的安全程安全邊際用于說明企業(yè)經(jīng)營的安全程度。度。(2) (2) 表示方法：表示方法： 安全邊際量安全邊際量= =預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量- -保本量保本量 安全邊際額安全邊際額= =預(yù)計(jì)銷售額預(yù)計(jì)銷售額- -保本額保本額7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指

53、標(biāo)2.2.安全邊際安全邊際l例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)5050元，單位元，單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。預(yù)計(jì)銷售量元。預(yù)計(jì)銷售量為為40004000件，計(jì)算的保本點(diǎn)為件，計(jì)算的保本點(diǎn)為25002500件。件。l解：安全邊際量解：安全邊際量=4000-2500=4000-2500 =1500 =1500（件）（件） 安全邊際額安全邊際額=4000=400050-250050-25005050 =75000 =75000（元）（元）7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo) 3.3.安全邊

54、際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率(1)(1)安全邊際率：安全邊際率： 安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計(jì)安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計(jì)銷售量（金額）之比。銷售量（金額）之比。l計(jì)算公式：計(jì)算公式： 安全邊際率安全邊際率%100預(yù)計(jì)銷售量（額）安全邊際量（額）7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo) 企業(yè)經(jīng)營安全性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營安全性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) l安全邊際率 安全程度 l10% 危險(xiǎn)l10%20% 值得注意 l 20%30% 較安全 l30%40% 安全l40%以上 很安全l例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本5000

55、0元。預(yù)計(jì)銷售量為4000件，計(jì)算的保本點(diǎn)為2500件。l解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）l 安全邊際額=400050-50050=75000（元）%100預(yù)計(jì)銷售量（額）安全邊際量（額）%5 .37%10040001500%5 .37%10050400075000安全邊際率安全邊際率7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)安全邊際率(2)(2)保本作業(yè)率：保本作業(yè)率： 保本作業(yè)率是指保本量（金額）與預(yù)計(jì)銷售保本作業(yè)率是指保本量（金額）與預(yù)計(jì)銷售量（金額）之比。量（金額）之比。l計(jì)算公式：計(jì)算公式： 保本作業(yè)率保本作業(yè)率%100預(yù)計(jì)銷售量（額）保本

56、量（額）%5 .62%10040002500%5 .62%100200000125000 3.3.安全邊際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)(3)安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系： 安全邊際率+保本作業(yè)率=137.5%+62.5%=1 3.3.安全邊際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)及其相關(guān)指標(biāo)l定義：定義： 簡稱保本圖，是指在平面直角坐標(biāo)系中描簡稱保本圖，是指在平面直角坐標(biāo)系中描繪成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系及其內(nèi)在聯(lián)繪成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系及其內(nèi)在聯(lián)系，確定企

57、業(yè)保本點(diǎn)的圖示。系，確定企業(yè)保本點(diǎn)的圖示。l保本圖的形式：保本圖的形式： 1.1.傳統(tǒng)式保本圖；傳統(tǒng)式保本圖； 2.2.貢獻(xiàn)毛益式保本圖；貢獻(xiàn)毛益式保本圖； 3.3.簡式保本圖；簡式保本圖； 4.4.利量式保本圖；利量式保本圖； 5.5.單位式保本圖。單位式保本圖。7.2.4 7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖1.1.傳統(tǒng)式保本圖傳統(tǒng)式保本圖l特點(diǎn)：特點(diǎn)： 在圖中繪出固定成本線、總成本線和收入線在圖中繪出固定成本線、總成本線和收入線，確定保本點(diǎn)。，確定保本點(diǎn)。l繪制步驟：繪制步驟： 選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收入軸；選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收入軸； 繪制固定成本線；繪制固定成本線；

58、 繪制總成本線；繪制總成本線； 繪制收入線；繪制收入線； 確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。7.2.4 7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖l例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價(jià)100100元，單位變動(dòng)成本元，單位變動(dòng)成本6060元元，固定成本總額，固定成本總額28002800元，預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量為元，預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量為120120件。件。l 計(jì)算保本點(diǎn)為：計(jì)算保本點(diǎn)為：單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本）保本量盈虧臨界點(diǎn)的實(shí)物量（- （件）7006-0012800 預(yù)計(jì)利潤=（100-60）120-2800=2000（元）預(yù)計(jì)收入=100120=12000（元）預(yù)計(jì)總成本=60120

59、+2800=10000（元）1.1.傳統(tǒng)式保本圖傳統(tǒng)式保本圖7.2.4 7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖產(chǎn)量（件）收入、成本（千元）0 20 40 60 80 100 120 140 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x1.傳統(tǒng)式保本圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 1412108642保本圖分析保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤變動(dòng)成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際2.2.貢獻(xiàn)毛益式保本圖貢獻(xiàn)毛益式保本圖l特點(diǎn)：特點(diǎn)： 在圖中繪出變動(dòng)成本線、總成本線和收入在圖中繪出變動(dòng)成本線、

60、總成本線和收入線，確定保本點(diǎn)。線，確定保本點(diǎn)。l繪制步驟：繪制步驟： 1.1.選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收入軸；入軸； 2.2.繪制變動(dòng)成本線；繪制變動(dòng)成本線； 3.3.繪制總成本線；繪制總成本線； 4.4.繪制收入線；繪制收入線； 5.5.確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。確定保本點(diǎn)，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。7.2.4 7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= bx=60 xY= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x2.貢獻(xiàn)毛益式保本圖保本點(diǎn)盈利區(qū)虧損區(qū)70件2