成本性態(tài)本量利變動成本

1、第第7章章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 和變動成本法和變動成本法7.1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析7.2 本量利分析本量利分析7.3 變動成本法變動成本法7.1 7.1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析l7.1.1 成本性態(tài)的含義成本性態(tài)的含義l7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類l7.1.3 混合成本分解混合成本分解l7.1.4 總成本習(xí)性模型總成本習(xí)性模型7.1.17.1.1成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（成本性態(tài)（Cost Behavior）是指）是指成本總成本總額額與特定與特定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。方面的依存關(guān)系，又稱

2、為成本習(xí)性。業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）庫存產(chǎn)品7.1.2 7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類成本費用變動成本固定成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售成本變動管理費用固定銷售成本固定管理費用固定制造費用（1）固定成本）固定成本l 定義：定義： 固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定務(wù)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不

3、變的成本。不變的成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費、財例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓(xùn)費。教育培訓(xùn)費。l 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為60006000元。元。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元7.1.2 7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類（1 1） 固定成本固定成本l 特點：特點： （1 1）從總額來看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)）從總額來看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定；務(wù)量變動的

4、影響，保持相對固定； （2 2）從單位成本來看，單位固定成本隨）從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的著業(yè)務(wù)量的變動呈反比例變化變動呈反比例變化。l 圖示：圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x 一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎？ 不是！這只是反方向變動。 反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，這兩個變量之間才存在反比例變動關(guān)系，即，當(dāng)c為常數(shù)時， y 與x互為反比例關(guān)系： xy=c （x0， y0 ， c 0）（1 1）固定成本）固定成本

5、l 固定成本的分類：固定成本的分類： A.A.約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營能力成本。又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營能力成本。 如：折舊費、租金、管理人員薪金、不動產(chǎn)稅、如：折舊費、租金、管理人員薪金、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)保險稅、照明費等。財產(chǎn)保險稅、照明費等。 B.B.酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本

6、。 如：廣告費、職工培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等。如：廣告費、職工培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費等。7.1.2 7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類（1 1）固定成本）固定成本l固定成本的相關(guān)范圍：固定成本的相關(guān)范圍： “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍”7.1.2 7.1.2 成本按成本性態(tài)分類成本按成本性態(tài)分類l在這種情況下；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達到1 200件，設(shè)備租賃費用達到27 000元。從2004年全年看，設(shè)備租賃費用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。固定成本的相關(guān)范圍l例：假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)2004年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設(shè)備租賃費用

7、為15 000元,甲企業(yè)決定從2004年下半年起到2004年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達到1 200件。在設(shè)備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設(shè)備（原租入2臺，租金15 000元），這樣就需追加12 000元設(shè)備租賃費用的支出。固定成本的相關(guān)范圍示意圖 0 200 400 600 800 1000 1200 （件）（件）x 固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍204年年 205年年 206年年 207年年 時間（年）時間（年）t相關(guān)范圍相關(guān)范圍 相關(guān)范圍相關(guān)范圍固定成本與時間相關(guān)范圍固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍

8、y= a1=15000y= a2=27000相關(guān)范圍相關(guān)范圍 相關(guān)范圍相關(guān)范圍3000015000(2) (2) 變動成本變動成本l 定義：定義： 變動成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量變動成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。比例變動的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。金等。l 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為1010元。元。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元(2)

9、 (2) 變動成本變動成本l 特點：特點： （1 1）從總額來看，變動成本總額隨著業(yè)務(wù)量從總額來看，變動成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動的增減變動成正比例變動成正比例變動； （2 2）從單位成本來看，單位變動成本則不受）從單位成本來看，單位變動成本則不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定。業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定。l 圖示：圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動成本元）Y=bxY=b 一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？ 不是！這只是同方向變動。 正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當(dāng)一個變量等于

10、另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關(guān)系，即，當(dāng)b為常數(shù)時， y與 x成正比例關(guān)系：y= bx（b0）(2) (2) 變動成本變動成本l 變動成本的分類：變動成本的分類： 1 1）約束性變動成本：是指管理當(dāng)局的決）約束性變動成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等。如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等。 2 2）酌量性變動成本：是指管理當(dāng)局的決）酌量性變動成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金、銷售傭金等。如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金、

11、銷售傭金等。l 變動成本的相關(guān)范圍：變動成本的相關(guān)范圍： “一定業(yè)務(wù)量范圍一定業(yè)務(wù)量范圍”變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。 變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0 x1 x2 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍相關(guān)范圍y 成本成本(元元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍0 x1 x2 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）xy 單位成本單位成本(元件元件)相關(guān)范圍的意義 由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的由于固定成本和變動成本相關(guān)范

12、圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、相對性、暫時性暫時性和和可轉(zhuǎn)化性可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。成本性態(tài)作絕對的理解。(3)(3)混合成本混合成本l 定義：定義： 混合成本是在一定期間和一定業(yè)混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量變動務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量變動但不成正比例變動的成本。但不成正比例變動的成本。 例如：水電費、電話費、設(shè)備維例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。行政管理費等。 混合成本存在的必然性l成本按其性態(tài)分類，采

13、用了成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動是否變動”與與“是否正比例變動是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。于兩者之間的混合成本。l了解混合成本存在必然性的意義：了解混合成本存在必然性的意義：l有助于從學(xué)術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)有助于從學(xué)術(shù)上真正理解成本按其性態(tài)分類結(jié)果為什么只能是三大類而不是兩大類。果為什么只能是三大類而不是兩大類。開始開始成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類輸入全輸入全部成本部成本是否是否變動變動固定成本

14、固定成本是否正是否正比例變動比例變動變動成本變動成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束否否是是否否是是輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（一）開始開始成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類輸入全輸入全部成本部成本是否正是否正比例變動比例變動變動成本變動成本是否是否變動變動固定成本固定成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束是是否否是是否否輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二）(3)(3)混合成本混合成本l 特點：特點： 1 1）混合成本的變動只在一定程度）混合成本的變動只在一定程度上受產(chǎn)量變動的影響；上受產(chǎn)量變動的影響； 2 2）混合成本通常有一）混合成本通常有一“初始量初始量”； 3 3）

15、在一定期間內(nèi)，單位混合成本）在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動而反向變動，隨著業(yè)務(wù)量的增減變動而反向變動，但其變動幅度小于單位固定成本的升但其變動幅度小于單位固定成本的升降幅度。降幅度。(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分類：混合成本的分類： 1 1）半變動成本：）半變動成本： 有一個有一個“基基數(shù)數(shù)”，在基數(shù)的基，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變的變化而成比例變化。化。 如：電話費、水如：電話費、水費、電費等。費、電費等。 xy0Y=a+bx(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分類：混合成本的分類： 2 2）半固定成本）半固定成本 （階梯式混合

16、成本）：（階梯式混合成本）： 在一定業(yè)務(wù)量范在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個新的水平躍升到一個新的水平不變。不變。 如：質(zhì)檢員工資如：質(zhì)檢員工資等。等。xy0(3)(3)混合成本混合成本l混合成本的分類：混合成本的分類： 3 3）延伸變動成本：）延伸變動成本： 在業(yè)務(wù)量的某一在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下固定，超臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比過這一臨界點則成比例變動。例變動。 如：職工有加班如：職工有加班時的工資總額，計時時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資總額固定，加班工資呈比例變動。工資呈比例變動。xy0(3)(3)混合成

17、本混合成本l混合成本的分類：混合成本的分類： 4 4）曲線變動成本：）曲線變動成本： 成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系。這類成本通常存在一個初始量，性關(guān)系。這類成本通常存在一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量的增長，成本也始量基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量的增長，成本也相應(yīng)增長，但兩者的增長幅度并不一樣。相應(yīng)增長，但兩者的增長幅度并不一樣。 分為遞增成本曲線和遞減成本曲線。分為遞增成本曲線和遞減成本曲線。a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）遞增成本曲線圖特點是：成本的增長特點是：成本的增長

18、幅度隨業(yè)務(wù)量的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨成本的斜率呈遞增趨勢勢，在平面直角坐標(biāo)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。曲線。a0 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）遞減成本曲線圖特點是：成本的增特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，的增長幅度，成本成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減減，反映在平面直，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。凸型曲線。成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本約束性變動成本約束性變動成本酌量性變動成本酌量性變

19、動成本半變動成本半變動成本半固定成本半固定成本延伸變動成本延伸變動成本曲線變動成本曲線變動成本固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本總成本總成本7.1.3 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解總成本公式總成本公式 Y Ya abxbxa+bxa+bxa ax xy y0 07.1.3 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解l 混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為本分為固定成本和變動成本兩大類固定成本和變動成本兩大類，并建立相，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的

20、過程。應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。l 各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程方程y=y=a+bxa+bx去模擬它。去模擬它。l 總成本公式為：總成本公式為： 總成本總成本= =固定成本固定成本+ +變動成本變動成本 = =固定成本固定成本+ +單位變動成本單位變動成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 = =a+bxa+bxa10 x業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）a2a3y=a+bxa半固定成本分解示意圖a10 x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+ bxa延伸變動成本分解示意圖7.1.3 7.1.3 混合成本的分解混合成本的分解l混合成本的分解方法：混合

21、成本的分解方法：歷史成本法技術(shù)測定法費用項目分析法高低點法散布圖法回歸直線法分解方法（1）歷史成本法）歷史成本法1 1）高低點法：）高低點法：l 定義：定義： 高低點法是根據(jù)一定時期的歷史資料高低點法是根據(jù)一定時期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點和最低點之差及其相關(guān)中業(yè)務(wù)量的最高點和最低點之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。單位變動成本的一種分解方法。高低點法（步驟）高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標(biāo)選擇高低兩點坐標(biāo)計算計算b b值值計算計算a a值值建立成本性態(tài)模型建立成本性態(tài)模型高點坐標(biāo)（高點坐標(biāo)（x x1 1, ,y y

22、1 1) )低點坐標(biāo)（低點坐標(biāo)（x x2 2, ,y y2 2) )b=(b=(y y2 2- -y y1 1)/()/(x x2 2- -x x1 1) )a = a = y y1 1 - b - bx x1 1 = = y y2 2 - b- bx x2 2y y= =a+ba+bx x1） 高低點法高低點法l例例7-17-1：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700550052005800（1）歷史成本法）歷史成本法 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為高x低x高y低y=650件=5800元=30

23、0件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1) 高低點法高低點法(1)歷史成本法歷史成本法高低點法高低點法l優(yōu)點：簡便易行，容易理解。優(yōu)點：簡便易行，容易理解。l缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計算誤差。代表性，容易導(dǎo)致較大計算誤差。練習(xí)練習(xí)1lA企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，品的企業(yè)，2012年各年各月的電費支出與產(chǎn)量月的電費支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。示。l

24、要求：要求：l試采用高低點法對電試采用高低點法對電費這一混合成本進行費這一混合成本進行分解。分解。 月份產(chǎn)量（件）電費（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250練習(xí)練習(xí)1答案答案l采用高低點法對電費進行分解。采用高低點法對電費進行分解。l設(shè)高點的成本性態(tài)為：設(shè)高點的成本性態(tài)為：y1=a+bx1l低點的成本性態(tài)為：低點的成本性態(tài)為：y2=a+bx2lb=(y1-y2)/(x1-x2)l取高點（取高點（1800,72

25、50）、低點（）、低點（900,4250）lb=(7250-4250)/(1800-900)=3.33la=7250-3.33*1800=1256l因此，混合成本的數(shù)學(xué)模型為：因此，混合成本的數(shù)學(xué)模型為：y=1256+3.33x2）散布圖法）散布圖法l 定義：定義： 散布圖法是根據(jù)一定時期的歷史資料中各散布圖法是根據(jù)一定時期的歷史資料中各種業(yè)務(wù)量水平的相關(guān)成本數(shù)據(jù)種業(yè)務(wù)量水平的相關(guān)成本數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖中中，然后通過，然后通過目測目測描述描述一條一條距各坐標(biāo)點平均距離距各坐標(biāo)點平均距離最近的最近的直線直線，近似地確定混合成本中的固定成本，近似地確定混合成本中的固定成本和單位變

26、動成本的一種分解方法和單位變動成本的一種分解方法。(1)歷史成本法歷史成本法2）散布圖法）散布圖法l步驟：步驟： （1）選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的）選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標(biāo)點；成本坐標(biāo)點； （2）用目測法確定一條成本趨勢直線；）用目測法確定一條成本趨勢直線； （3）確定固定成本）確定固定成本a； （4）確定單位變動成本）確定單位變動成本b； （5）確定成本趨勢預(yù)測模型。）確定成本趨勢預(yù)測模型。(1)歷史成本法歷史成本法2）散布圖法）散布圖法l 例：例： 181頁例頁例9A-2xy0.a散布圖法優(yōu)缺點散布圖法優(yōu)缺點l優(yōu)點優(yōu)點l考慮了所提供的全部歷史資料，比較形象直觀，易于理

27、解，比高低點法更科學(xué)。l缺點缺點l散布圖法散布圖法是通過目測的結(jié)果來勾畫混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫出多條多條反映成本性態(tài)的直線來，而且很難判斷很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確。3）回歸直線法）回歸直線法l定義：定義：l回歸直線法運用回歸直線法運用最小平方法最小平方法的原理，對所觀的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能最能代表平均成本水平的直線代表平均成本水平的直線，這條通過回歸分，這條通過回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距截距就是固定成本就是固定成本a a，斜率就是單位變動成本斜率就是單位變動成本b

28、b, ,這這種分解方法也就稱作回歸直線法。種分解方法也就稱作回歸直線法。l又因為回歸直線可以使各觀測點的數(shù)據(jù)與直又因為回歸直線可以使各觀測點的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點誤差的平方和最小，所以這種分線相應(yīng)各點誤差的平方和最小，所以這種分解方法又稱為解方法又稱為最小平方法最小平方法。3）回歸直線法）回歸直線法l步驟：步驟： （1 1）確定成本預(yù)測直線方程）確定成本預(yù)測直線方程y=y=a+bxa+bx； （2 2）計算相關(guān)系數(shù)）計算相關(guān)系數(shù) ，判斷業(yè)務(wù)量判斷業(yè)務(wù)量x x與成與成本本y y之間是否線性相關(guān)；之間是否線性相關(guān)； （3 3）確定固定成本）確定固定成本a a 和單位變動成本和單位變動成本b b； （

29、4 4）確定成本趨勢預(yù)測模型。）確定成本趨勢預(yù)測模型。49業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本直線方程散點圖直線方程散點圖Y=a+bx20004000600050回歸直線法推導(dǎo)回歸直線法推導(dǎo)l從數(shù)學(xué)意義上看，要使從數(shù)學(xué)意義上看，要使Y=a+bx這一直線趨這一直線趨勢方程具有較高代表性，就必須使實際值與勢方程具有較高代表性，就必須使實際值與趨勢值之間的偏差（趨勢值之間的偏差（yi-y）的平方和）的平方和S最小，最小，即：即：2121)()(iniiniibxayyyS這種確定這種確定a、b使偏差平方和最小的方法就叫做最小二乘法，使偏差平方和最小的方法就叫做最小二乘法，也叫最小平方法。也叫最小平方法。51回歸直線

30、法推導(dǎo)回歸直線法推導(dǎo)l上式中的上式中的xi和和yi全都是常數(shù)（全都是常數(shù)（xi代表實際業(yè)務(wù)量代表實際業(yè)務(wù)量，yi代表實際成本），所以代表實際成本），所以S是是a和和b的二元函數(shù)的二元函數(shù)，為了求，為了求S得最小值，就要求出兩個偏導(dǎo)數(shù)，令得最小值，就要求出兩個偏導(dǎo)數(shù)，令其其=0：2121)()(iniicniibxayyyS0)(21iniibxayaS0)(21iiniixbxaybS52回歸直線法推導(dǎo)回歸直線法推導(dǎo)由該方程組可以求得由該方程組可以求得a、b的值。的值。2xbxaxyxbnay222 xxnxyxyxa 22xxnyxxynb或或a=(y-bx)/n回歸直線法回歸直線法簡便方法

31、簡便方法推導(dǎo)推導(dǎo)Y=a+bx對兩邊求和：xbnay對兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（0，1） 相關(guān)系數(shù)（relevant coefficient）是回歸分析過程中用于判定變量之間是否存在必要線性關(guān)系的一個數(shù)學(xué)參數(shù)。關(guān)于相關(guān)系數(shù)的解釋0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）相關(guān)系數(shù)示意圖當(dāng)r=+1時，x與y完全正相關(guān)，y=a+bx當(dāng)r+1時，x與y基本正相關(guān)，y a+bx當(dāng)r0時，x與y基本無關(guān)。當(dāng)r=0時，x與y完全無關(guān)，y a+bx 例例7-2月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyx

32、xyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計272029500 140080001309200152510000月份n123456業(yè)務(wù)量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800解：解： xxnyxxynb22nxbya87.11356

33、272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34x月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計272029500 140080001309200152510000

34、yynxxnyxxyn222284. 0)29500295001525100006()2720272013092006(295002720140080006說明業(yè)務(wù)量說明業(yè)務(wù)量x與成本與成本y正相關(guān)正相關(guān)練習(xí)練習(xí)2lA企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)企業(yè)為只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，品的企業(yè)，2012年各年各月的電費支出與產(chǎn)量月的電費支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。示。l要求：要求：l（1）試采用）試采用回歸分析回歸分析法法對電費這一混合成對電費這一混合成本進行分解。本進行分解。l（2）根據(jù)回歸直線法）根據(jù)回歸直線法的分解結(jié)果預(yù)測的分解結(jié)果預(yù)測2013年年1月的電費支出，假月的電費支出，假定定2

35、013年年1月計劃產(chǎn)量月計劃產(chǎn)量為為1700件。件。 月份產(chǎn)量（件）電費（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250練習(xí)練習(xí)2（1）數(shù)據(jù)計算，求數(shù)據(jù)計算，求a,b.月份產(chǎn)量（x）電費（y）xyx211,200 5,000 6,000,000 1,440,000 2900 4,250 3,825,000 810,000 31,350 5,625 7,593,750 1,822,500 41,500 5,625 8,4

36、37,500 2,250,000 51,200 5,375 6,450,000 1,440,000 61,650 6,875 11,343,750 2,722,500 71,500 6,150 9,225,000 2,250,000 81,500 6,300 9,450,000 2,250,000 91,350 5,800 7,830,000 1,822,500 101,050 4,875 5,118,750 1,102,500 111,800 7,200 12,960,000 3,240,000 121,800 7,250 13,050,000 3,240,000 合計16,800 16,8

37、00 70,325 70,325 101,283,750 101,283,750 24,390,000 24,390,000 練習(xí)練習(xí)2（1）答案）答案l由回歸模型可得由回歸模型可得lb=3.25，a=1310.42l因此，電費的回歸模型為：因此，電費的回歸模型為：ly=1310.42+3.25x練習(xí)練習(xí)2答案答案l（2）根據(jù)求得的回歸方程）根據(jù)求得的回歸方程ly=1310.42+3.25x，可求得，可求得l當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)產(chǎn)量x=1700時，電費時，電費y=6835.42元。元。7.1.4 總成本模型總成本模型l成本按性態(tài)分為固定成本、變動成本、混成本按性態(tài)分為固定成本、變動成本、混合成本，而混合成

38、本又可以分解為固定成合成本，而混合成本又可以分解為固定成本和變動成本，總成本習(xí)性模型為：本和變動成本，總成本習(xí)性模型為：y=a+bxl總成本模型的建立，為應(yīng)用變動成本法，總成本模型的建立，為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預(yù)測分開展本量利分析，實行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。7.1.4 總成本模型總成本模型7.2 本量利分析本量利分析l7.2.1 本量利分析的基本假設(shè)本量利分析的基本假設(shè)l7.2.2 貢獻毛益與貢獻毛益率貢獻毛益與貢獻毛益率l7.2.3 盈虧臨界點及相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點及

39、相關(guān)指標(biāo)l7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖l7.2.5 相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響l7.2.6 實現(xiàn)目標(biāo)利潤條件下的本量利分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤條件下的本量利分析7.2.1 7.2.1 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)l本量利分析的定義本量利分析的定義l本本- -量量- -利分析，又稱為利分析，又稱為CVPCVP分析（分析（cost-cost-volume-profit analysisvolume-profit analysis），是對成本），是對成本、產(chǎn)量（或銷量）、利潤之間的相互關(guān)、產(chǎn)量（或銷量）、利潤之間的相互關(guān)系進行分析的一種簡稱。主要

40、是研究銷系進行分析的一種簡稱。主要是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關(guān)系量、價格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。7.2.1 7.2.1 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)l（1 1）成本性態(tài)分析假設(shè)）成本性態(tài)分析假設(shè) 假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地，或假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地，或者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動成者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動成本。本。l（2 2）相關(guān)范圍假設(shè)：）相關(guān)范圍假設(shè)： “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍” 期間假設(shè)：期間假設(shè)： 成本的固定性與變動性體現(xiàn)在特定期成本的固定性

41、與變動性體現(xiàn)在特定期間，成本金額的大小也是在特定的期間內(nèi)間，成本金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量的。加以計量的。 業(yè)務(wù)量假設(shè)：業(yè)務(wù)量假設(shè)： 固定成本和變動成本是在一定業(yè)務(wù)量固定成本和變動成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果。范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果。 期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間相互依存。7.2.1 7.2.1 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)l（3 3）模型線性假設(shè)）模型線性假設(shè) 固定成本不變假設(shè)，固定成本不變假設(shè)，y=ay=a 變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=y=bxbx 銷售收入與銷售數(shù)量呈完

42、全線性關(guān)系假設(shè)銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=y=pxpxl（4 4）產(chǎn)銷平衡假設(shè)）產(chǎn)銷平衡假設(shè)l（5 5）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 產(chǎn)銷多品種時產(chǎn)銷多品種時, ,其產(chǎn)銷量的增減變動其產(chǎn)銷量的增減變動, ,以以品種結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤崞贩N結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤? .7.2.1 7.2.1 本本- -量量- -利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)7.2.2 7.2.2 貢獻毛益與貢獻毛益率貢獻毛益與貢獻毛益率l1.貢獻毛益貢獻毛益l（1）概念）概念 是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減變動成本是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減變動成本后的余額。又稱為邊際貢獻、貢獻邊際。后的余額。又稱為邊際貢獻、貢獻邊際。l（2）貢

43、獻毛益有兩種表現(xiàn)形式）貢獻毛益有兩種表現(xiàn)形式l貢獻毛益總額貢獻毛益總額=銷售收入銷售收入-產(chǎn)品變動成本產(chǎn)品變動成本-變動管變動管理銷售費用理銷售費用l單位貢獻毛益單位貢獻毛益=銷售單價銷售單價-單位產(chǎn)品變動成本單位產(chǎn)品變動成本-單單位變動期間費用位變動期間費用7.2.2 7.2.2 貢獻毛益與貢獻毛益率貢獻毛益與貢獻毛益率l1.貢獻毛益貢獻毛益l（3）貢獻毛益的意義：）貢獻毛益的意義： 貢獻毛益是本量利分析中的一個重要貢獻毛益是本量利分析中的一個重要概念，說明企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，它是衡概念，說明企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，它是衡量企業(yè)盈利或虧損的一個重要數(shù)量界限。量企業(yè)盈利或虧損的一個重要數(shù)量界限。

44、When 貢獻毛益貢獻毛益固定成本，企業(yè)盈利；固定成本，企業(yè)盈利； 貢獻毛益貢獻毛益=固定成本，企業(yè)保本；固定成本，企業(yè)保本； 貢獻毛益貢獻毛益固定成本，企業(yè)虧損。固定成本，企業(yè)虧損。 7.2.2 7.2.2 貢獻毛益與貢獻毛益率貢獻毛益與貢獻毛益率l1.貢獻毛益貢獻毛益l（4）例）例7-3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷量為量為80臺，產(chǎn)品銷售單價為臺，產(chǎn)品銷售單價為100元，單位變元，單位變動成本為動成本為60元，固定成本總額為元，固定成本總額為1800元。元。 要求：計算該產(chǎn)品的單位貢獻毛益、貢要求：計算該產(chǎn)品的單位貢獻毛益、貢獻毛益總額和預(yù)期利潤。獻毛益總額和預(yù)期利

45、潤。l 解：單位貢獻毛益解：單位貢獻毛益=100-60=40（元）（元） 貢獻毛益總額貢獻毛益總額=10080-6080 =4080=3200（元）（元） 預(yù)期利潤預(yù)期利潤=10080-6080-1800=1400（元）（元）l2.貢獻毛益率概念貢獻毛益率概念 是指貢獻毛益在銷售收入中所占的百分是指貢獻毛益在銷售收入中所占的百分率，以相對數(shù)的形式反映企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能率，以相對數(shù)的形式反映企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。力。 貢獻毛益率貢獻毛益率=貢獻毛益貢獻毛益銷售收入銷售收入100% 或或 =單位貢獻毛益單位貢獻毛益單價單價 100%l 根據(jù)例根據(jù)例1，計算貢獻毛益率為：，計算貢獻毛益率為： 3200

46、8000 100%=40% 或或 40 100100%=40%7.2.2 貢獻毛益與貢獻毛益率貢獻毛益與貢獻毛益率l 3.變動成本率變動成本率l（1）定義：）定義：l（2）變動成本率計算公式為：）變動成本率計算公式為： 變動成本率變動成本率=變動成本變動成本銷售收入銷售收入100% 根據(jù)例根據(jù)例1資料，計算變動成本率為：資料，計算變動成本率為： （60 80） （100 80） 100%=60%l （3）變動成本率與貢獻毛益率的關(guān)系：）變動成本率與貢獻毛益率的關(guān)系： 變動成本率變動成本率+貢獻毛益率貢獻毛益率=11 - 銷售收入變動成本銷售收入銷售收入變動成本7.2.2 貢獻毛益與貢獻毛益率貢

47、獻毛益與貢獻毛益率 4.利潤計算的基本模式利潤計算的基本模式l（1）利潤）利潤=銷售收入銷售收入-總成本總成本 =銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本-期間費用期間費用 =銷售毛益銷售毛益-期間費用期間費用l（2）利潤）利潤=銷售收入銷售收入-變動成本變動成本-固定成本固定成本 =貢獻毛益貢獻毛益-固定成本固定成本 =單位貢獻毛益單位貢獻毛益銷售量銷售量-固定成本固定成本 =貢獻毛益率貢獻毛益率銷售收入銷售收入-固定成本固定成本 =（1-變動成本率）變動成本率）銷售收入銷售收入-固定成本固定成本7.2.2 貢獻毛益與貢獻毛益率貢獻毛益與貢獻毛益率7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)盈虧

48、臨界點及其相關(guān)指標(biāo)l1.1.盈虧臨界點盈虧臨界點（1 1）定義：）定義： 盈虧臨界點，又稱為盈虧兩平點、損盈虧臨界點，又稱為盈虧兩平點、損益平衡點、保本點等。益平衡點、保本點等。 是指使企業(yè)處于不盈不虧，達到是指使企業(yè)處于不盈不虧，達到保本保本狀態(tài)狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量（銷售量）。時的業(yè)務(wù)量（銷售量）。 l保本狀態(tài)：保本狀態(tài)： 企業(yè)不盈不虧，利潤為零的狀態(tài)。企業(yè)不盈不虧，利潤為零的狀態(tài)。(2) 盈虧臨界點（保本點）計算=0求得：單位變動成本單價固定成本）保本量盈虧臨界點的實物量（- 單位貢獻毛益固定成本 n利潤 =單位貢獻毛益銷售量-固定成本n利潤 =（單價-單位變動成本）銷售量-固定成本(2) 盈虧

49、臨界點（保本點）計算求得：貢獻毛益率固定成本）（保本額盈虧臨界點的金額單位 變動成本率固定成本1 保本額n利潤=貢獻毛益率銷售收入-固定成本n利潤=（1-變動成本率）銷售收入-固定成本單價保本量）（保本額盈虧臨界點的金額單位 或l例例7-47-4：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價5050元，單元，單位變動成本位變動成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。元。l解：解：單位變動成本單價固定成本- 單位貢獻毛益固定成本 貢獻毛益率固定成本 保本量保本額件）(2500305050000 )(25002050000 件（元）125000%4050000 單

50、位貢獻毛益=50-30=20（元/件）貢獻毛益率=20/50100%=40%變動成本率=1-40%=60%(2) 盈虧臨界點（保本點）計算=250050=125000（元）或l1.1.盈虧臨界點盈虧臨界點(3) (3) 盈虧臨界點的意義：盈虧臨界點的意義： 是衡量企業(yè)盈虧的一個重要數(shù)量界限。是衡量企業(yè)盈虧的一個重要數(shù)量界限。 When When 業(yè)務(wù)量（銷售量）達到保本點，業(yè)務(wù)量（銷售量）達到保本點， 企業(yè)不盈不虧；企業(yè)不盈不虧； 業(yè)務(wù)量（銷售量）超過保本點，業(yè)務(wù)量（銷售量）超過保本點， 企業(yè)盈利；企業(yè)盈利； 業(yè)務(wù)量（銷售量）低于保本點，業(yè)務(wù)量（銷售量）低于保本點， 企業(yè)虧損。企業(yè)虧損。7.2

51、.3 7.2.3 盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)練習(xí)練習(xí)1l某企業(yè)年固定成本為2700萬元，產(chǎn)品單價為800元/臺，單位變動成本600元/臺，單位銷售費用為50元/臺。企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)量（銷量）為12萬臺。l要求：l（1）計算單位貢獻毛益和當(dāng)前銷量下總貢獻毛益。l（2）計算貢獻毛益率。l（3）計算保本量和保本額。練習(xí)練習(xí)1答案答案（1）單位貢獻毛益）單位貢獻毛益=800-600-50=150（元）（元） 貢獻毛益總額貢獻毛益總額=15012=1800（萬元）（萬元）（2）貢獻毛益率）貢獻毛益率=150/800=18.75%（3）保本量）保本量=2700/150=18（萬臺）（萬臺） 保

52、本額保本額=18800=14400（萬元）（萬元） 或或=2700/18.75%=14400（萬元）（萬元） 2.2.安全邊際安全邊際(1) (1) 定義：定義： 安全邊際是指現(xiàn)有的或預(yù)計的銷售業(yè)安全邊際是指現(xiàn)有的或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量超過盈虧臨界點業(yè)務(wù)量的差額。務(wù)量超過盈虧臨界點業(yè)務(wù)量的差額。 安全邊際用于說明企業(yè)經(jīng)營的安全程安全邊際用于說明企業(yè)經(jīng)營的安全程度。度。(2) (2) 表示方法：表示方法： 安全邊際量安全邊際量= =預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量- -保本量保本量 安全邊際額安全邊際額= =預(yù)計銷售額預(yù)計銷售額- -保本額保本額7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點及其相關(guān)指

53、標(biāo)2.2.安全邊際安全邊際l例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價5050元，單位元，單位變動成本變動成本3030元，固定成本元，固定成本5000050000元。預(yù)計銷售量元。預(yù)計銷售量為為40004000件，計算的保本點為件，計算的保本點為25002500件。件。l解：安全邊際量解：安全邊際量=4000-2500=4000-2500 =1500 =1500（件）（件） 安全邊際額安全邊際額=4000=400050-250050-25005050 =75000 =75000（元）（元）7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo) 3.3.安全邊

54、際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率(1)(1)安全邊際率：安全邊際率： 安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計銷售量（金額）之比。銷售量（金額）之比。l計算公式：計算公式： 安全邊際率安全邊際率%100預(yù)計銷售量（額）安全邊際量（額）7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo) 企業(yè)經(jīng)營安全性評價標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營安全性評價標(biāo)準(zhǔn) l安全邊際率 安全程度 l10% 危險l10%20% 值得注意 l 20%30% 較安全 l30%40% 安全l40%以上 很安全l例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本5000

55、0元。預(yù)計銷售量為4000件，計算的保本點為2500件。l解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）l 安全邊際額=400050-50050=75000（元）%100預(yù)計銷售量（額）安全邊際量（額）%5 .37%10040001500%5 .37%10050400075000安全邊際率安全邊際率7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)安全邊際率(2)(2)保本作業(yè)率：保本作業(yè)率： 保本作業(yè)率是指保本量（金額）與預(yù)計銷售保本作業(yè)率是指保本量（金額）與預(yù)計銷售量（金額）之比。量（金額）之比。l計算公式：計算公式： 保本作業(yè)率保本作業(yè)率%100預(yù)計銷售量（額）保本

56、量（額）%5 .62%10040002500%5 .62%100200000125000 3.3.安全邊際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)(3)安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系： 安全邊際率+保本作業(yè)率=137.5%+62.5%=1 3.3.安全邊際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率7.2.3 7.2.3 盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)盈虧臨界點及其相關(guān)指標(biāo)l定義：定義： 簡稱保本圖，是指在平面直角坐標(biāo)系中描簡稱保本圖，是指在平面直角坐標(biāo)系中描繪成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系及其內(nèi)在聯(lián)繪成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系及其內(nèi)在聯(lián)系，確定企

57、業(yè)保本點的圖示。系，確定企業(yè)保本點的圖示。l保本圖的形式：保本圖的形式： 1.1.傳統(tǒng)式保本圖；傳統(tǒng)式保本圖； 2.2.貢獻毛益式保本圖；貢獻毛益式保本圖； 3.3.簡式保本圖；簡式保本圖； 4.4.利量式保本圖；利量式保本圖； 5.5.單位式保本圖。單位式保本圖。7.2.4 7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖1.1.傳統(tǒng)式保本圖傳統(tǒng)式保本圖l特點：特點： 在圖中繪出固定成本線、總成本線和收入線在圖中繪出固定成本線、總成本線和收入線，確定保本點。，確定保本點。l繪制步驟：繪制步驟： 選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收入軸；選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收入軸； 繪制固定成本線；繪制固定成本線；

58、 繪制總成本線；繪制總成本線； 繪制收入線；繪制收入線； 確定保本點，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。確定保本點，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。7.2.4 7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖l例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單價100100元，單位變動成本元，單位變動成本6060元元，固定成本總額，固定成本總額28002800元，預(yù)計產(chǎn)銷量為元，預(yù)計產(chǎn)銷量為120120件。件。l 計算保本點為：計算保本點為：單位變動成本單價固定成本）保本量盈虧臨界點的實物量（- （件）7006-0012800 預(yù)計利潤=（100-60）120-2800=2000（元）預(yù)計收入=100120=12000（元）預(yù)計總成本=60120

59、+2800=10000（元）1.1.傳統(tǒng)式保本圖傳統(tǒng)式保本圖7.2.4 7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖產(chǎn)量（件）收入、成本（千元）0 20 40 60 80 100 120 140 1412108642Y= a=2800Y= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x1.傳統(tǒng)式保本圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 1412108642保本圖分析保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2.8利潤變動成本固定成本收入保本作業(yè)安全邊際2.2.貢獻毛益式保本圖貢獻毛益式保本圖l特點：特點： 在圖中繪出變動成本線、總成本線和收入在圖中繪出變動成本線、

60、總成本線和收入線，確定保本點。線，確定保本點。l繪制步驟：繪制步驟： 1.1.選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收選擇坐標(biāo)系，確定業(yè)務(wù)量軸和成本、收入軸；入軸； 2.2.繪制變動成本線；繪制變動成本線； 3.3.繪制總成本線；繪制總成本線； 4.4.繪制收入線；繪制收入線； 5.5.確定保本點，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。確定保本點，標(biāo)明盈利區(qū)和虧損區(qū)。7.2.4 7.2.4 盈虧臨界圖盈虧臨界圖產(chǎn)量（十件）收入、成本（千元）0 2 4 6 8 10 12 14 1412108642Y= bx=60 xY= a+bx=2800+60 xY= Px=100 x2.貢獻毛益式保本圖保本點盈利區(qū)虧損區(qū)70件2