小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四章費(fèi)用的核算

1、 費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及 涉稅處理 河北省稅務(wù)干部學(xué)校河北省稅務(wù)干部學(xué)校 孫曉輝孫曉輝 第六十五條 費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 小企業(yè)的費(fèi)用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 費(fèi)用的主要內(nèi)容費(fèi)用的主要內(nèi)容營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接用制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用費(fèi)用的分類 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 成成本本項(xiàng)項(xiàng)目目 指構(gòu)成產(chǎn)品

2、實(shí)體的原料及主指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購半成品及有助于要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費(fèi)用。料費(fèi)用。 指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資以及按工資總額的一定的工資以及按工資總額的一定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)等。比例計(jì)提的職工福利費(fèi)等。 指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的、指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的、不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的間不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。接費(fèi)用。 費(fèi)用的分類 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 期期間間費(fèi)費(fèi)用用 指企業(yè)行政管理部門為組織指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。各項(xiàng)費(fèi)用。

3、 指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 指企業(yè)在銷售商品、提供勞指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊管理費(fèi)用庫存商品財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息庫存現(xiàn)金歸集費(fèi)用歸集費(fèi)用完工結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用銀行存款庫存現(xiàn)金營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 所得稅費(fèi)用原材料本年利潤本年利潤主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)(增)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)

4、會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)規(guī)定： 費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 損失損失是指由非日常活動(dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi)是指由非日?；顒?dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi)稅法規(guī)定 稅法第稅法第8條條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，

5、準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 成本成本是納稅人銷售商品是納稅人銷售商品 、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本（銷售商品稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等）。費(fèi)用等）。 費(fèi)用費(fèi)用是指納稅人每一納稅

6、年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 稅金稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等產(chǎn)品用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等產(chǎn)品銷售稅金及附加。銷售稅金及附加。 損失損失：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)

7、外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。他損失。 稅法規(guī)定稅法規(guī)定6:4012利潤表利潤表( (部分）部分）編制單位： 年 月 單位：元項(xiàng) 目行次本年累計(jì)金額本月金額一、營業(yè)收入1 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本2 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加3 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 11 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 20 二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列） 21 （一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本提供勞務(wù)的成本。 n小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)

8、等發(fā)生的可歸屬于商品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。n期（月）末，小企業(yè)可根據(jù)本期（月）銷售各種商品（或提供各種勞務(wù)）等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。n其他業(yè)務(wù)成本是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等。 【例】某化妝品公司向本地一零售企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明該批商品售價(jià)50 000元，增值稅款8 500元，收到該零售企業(yè)

9、交來轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日辦妥進(jìn)賬手續(xù)。該批商品生產(chǎn)成本為25 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 8500【例】某化妝品公司向本地一零售企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明該批商品售價(jià)50 000元，增值稅款8 500元，收到該零售企業(yè)交來轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日辦妥進(jìn)賬手續(xù)。該批商品生產(chǎn)成本為25 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成

10、本借：主營業(yè)務(wù)成本 25 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 25 000n（二）營業(yè)稅金及附加n是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。費(fèi)等。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 n n【例】A企業(yè)向東方公司銷售一批商品，共300件，每件售價(jià)200元（不含應(yīng)向購買

11、者收取的增值稅），單位成本150元。企業(yè)已按合同發(fā)貨，并通過銀行代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款尚未收到。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，該商品為應(yīng)納消費(fèi)稅商品，其增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%。東方公司已開出增值稅專用發(fā)票。則A企業(yè)應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：n（1）確認(rèn)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入：）確認(rèn)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70 500n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200n 銀行存款銀行存款 300n（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：n 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000n 貸：庫存

12、商品貸：庫存商品 30 000n（3）計(jì)算主營業(yè)務(wù)稅金及附加：）計(jì)算主營業(yè)務(wù)稅金及附加：n 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 4 800n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 4 800n（三）管理費(fèi)用（三）管理費(fèi)用 指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公門發(fā)生的費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招

13、待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等。顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等。小企業(yè)（商品流通）發(fā)生的管理費(fèi)用通過小企業(yè)（商品流通）發(fā)生的管理費(fèi)用通過“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目核算，管理費(fèi)用不多的，可將相關(guān)核算內(nèi)容并入科目核算，管理費(fèi)用不多的，可將相關(guān)核算內(nèi)容并入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算。科目核算。 在相關(guān)企業(yè)所得稅政策中對(duì)管理費(fèi)用中的開辦費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)支出研究費(fèi)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅前扣除都作了相應(yīng)的規(guī)定對(duì)于這些情況，小企業(yè)應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

14、則的規(guī)定作會(huì)計(jì)處理，按稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。n1.小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。n2.行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。n3.行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。n4.發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。n5、小企業(yè)自行研究無形資

15、產(chǎn)發(fā)生的研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)支出”科目。n例：華豐公司2009年6月份發(fā)生部分業(yè)務(wù)：n1、3日，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)6000元n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 6000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000n2、18日，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 5000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000n3、30日，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月份辦公費(fèi)7000元n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi) 7000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000n4、月末，將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目n

16、 借：本年利潤借：本年利潤 18000n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 18000n業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的是企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會(huì)關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。不得扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條第四十三條 n企業(yè)發(fā)生的

17、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的5 5。 銷售（營業(yè)）收入，具體包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。n例：華豐公司2009年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益150萬元，營業(yè)外收入30萬元。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 400000n涉稅處理：可在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅

18、處理：可在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=40=40* *60%=2460%=24萬元，但最高扣除限額萬元，但最高扣除限額= =（3000+5003000+500）* *5 5=17.5=17.5萬元，故只能在企業(yè)所得稅稅前扣除萬元，故只能在企業(yè)所得稅稅前扣除17.517.5萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22.522.5萬元（萬元（40-17.540-17.5）。）。（四）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（四）、財(cái)務(wù)費(fèi)用n財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行

19、相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。等費(fèi)用。 匯兌收益計(jì)入營匯兌收益計(jì)入營業(yè)外收入業(yè)外收入n（1）小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括短期借款的利息費(fèi)用，）小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長期借款的利息費(fèi)用，還包括小企業(yè)持有的未也包括長期借款的利息費(fèi)用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。n（2）小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括向金融企業(yè)借款的利息）小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。費(fèi)用，也包

20、括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。n小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借記“銀行存款” 等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。n第第37條條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)

21、定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 【中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例】6:40:06n舉例：舉例：nA A小企業(yè)小企業(yè)20132013年年1 1月月1 1日向商業(yè)銀行貸款日向商業(yè)銀行貸款200200萬萬元用于購建生產(chǎn)廠房，期限元用于購建生產(chǎn)廠房，期限2 2年，貸款年利率年，貸款年利率為為6%6%。同時(shí)，向。同時(shí)，向B B企業(yè)借入資金企業(yè)借

22、入資金100100萬元用于萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限生產(chǎn)經(jīng)營，期限3 3年，借款年利率為年，借款年利率為20%20%。n年應(yīng)付利息年應(yīng)付利息200200* *6%+1006%+100* *20%20%3232萬元萬元n借：在建工程借：在建工程 1212n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2020n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3232n第第38條條n企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債項(xiàng)存款利息支出

23、和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)金融企業(yè)同期同類貸款利率同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。計(jì)算的數(shù)額的部分。n第第49條條n。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。n【例】匯通公司2012年4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：n（1）計(jì)提本季度應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息3 500元。n 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 500n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3 500n（2）以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)600元。n 借

24、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600n 貸：銀行存款貸：銀行存款 600n（3）接銀行通知，已轉(zhuǎn)來銀行存款利息收入2 000元。n 借：銀行存款借：銀行存款 2 000n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000n（4）月終，將本月發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用2100元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。n 借：本年利潤借：本年利潤 2 100n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 100（五）銷售費(fèi)用（五）銷售費(fèi)用n 是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。通常包括銷售人員的職工薪酬、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。n小企業(yè)（批發(fā)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（包括

25、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。n小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費(fèi)用”科目。n【例】匯通公司2013年9月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：n（1）本期發(fā)生廣告費(fèi)5 000元，增值稅率6%，取得增值稅專用發(fā)票。處理如下：n 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)廣告費(fèi) 5000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）增值稅（進(jìn)項(xiàng)）300n 貸：銀行存款

26、貸：銀行存款 5300n（2）下設(shè)銷售機(jī)構(gòu)共發(fā)生經(jīng)費(fèi)8 000元，其中職工薪酬4 000元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2 100元，以銀行存款支付業(yè)務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)1 900元。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：n借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 8 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 900n 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 100n 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 000n（3）月終，將本月發(fā)生的銷售費(fèi)用21 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：n 借：本年利潤借：本年利潤 21 000n 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 21 000n中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條第四十四條 n企業(yè)每

27、一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。轉(zhuǎn)扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法（主席令第63號(hào)） 第十條 贊助支出不得在稅前扣除。6:4037涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定行業(yè)行業(yè)不超過當(dāng)年銷不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收售（營業(yè)）收入的比例入的比例法律法規(guī)法律法規(guī)一般行業(yè)一般行業(yè)15企業(yè)所得稅法實(shí)施條企業(yè)所得稅法實(shí)施條

28、例例第四十四條第四十四條化妝品制造、醫(yī)藥制化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含造和飲料制造（不含酒類制造）行業(yè)酒類制造）行業(yè)30%財(cái)稅財(cái)稅201248號(hào)號(hào)財(cái)政財(cái)政部部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知出稅前扣除政策的通知煙草企業(yè)（煙草廣告、煙草企業(yè)（煙草廣告、業(yè)務(wù)宣傳）業(yè)務(wù)宣傳）0廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6:4038【例例】永安公司永安公司2013年、年、2014年、年、2015年度的年度的銷售收入分別為銷售收入分別為900萬元、萬元、1000萬元

29、、萬元、1100萬元，各年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳萬元，各年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出額分別為費(fèi)實(shí)際支出額分別為140萬元、萬元、155萬萬元、元、160萬元。萬元。6:4039【解析解析】單位：?jiǎn)挝唬喝f元萬元本年本年銷售銷售收入收入扣除扣除限額限額實(shí)際實(shí)際發(fā)生發(fā)生本年本年扣除扣除本年本年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)以后以后年度年度累計(jì)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)以后以后年度年度納稅納稅調(diào)整調(diào)整2013 90013514013555+52014 1000 150155150510+52015 1100 1651601655-5n例：華豐公司例：華豐公司2008年、年、2009年、年、2010年度的銷售年度的銷售收入分別為收入分別為2000萬元、萬元、2200萬元、萬元、2500萬元，各萬元，各年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出額分別為年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出額分別為320萬萬元、元、350萬元、萬元、360萬元。萬元。n2008年：借：銷售費(fèi)用年