第2章資產負債表

1、第二章 資產負債表清華大學會計研究所 陳武朝副教授電話：62772083mail：2011年2月2財務報表概述財務報表概述財務報表財務報表資產負債表資產負債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 資產資產 負債負債 所有者權益所有者權益財務狀況財務狀況經營成果經營成果現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 收入收入 成本費用成本費用 利潤利潤 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出報表附注報表附注（時點報表）（時點報表）（時期報表）（時期報表）（時期報表）（時期報表）（文字說明（文字說明 明細資料）明細資料）表外資料表外資料 編制基礎編制基礎 明細資料明細資料 表外項目表外項目3資產負債表資產負債

2、表流動資產流動資產（現(xiàn)金等）（現(xiàn)金等）負債負債（短期借款等）（短期借款等）所有者權益所有者權益（實收資本等）（實收資本等）資產負債表結構資產負債表結構資產資產債權人債權人股東股東資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益資金的占用資金的占用資金的來源資金的來源非流動資產非流動資產（固定資產等）（固定資產等）4資產負債表資產負債表流動資產流動資產非流動資產非流動資產流動負債流動負債長期負債長期負債所有者權益所有者權益（凈資產）（凈資產）資產負債表結構資產負債表結構資產資產債權人債權人股東股東資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益資金的占用資金的占用資金的來源資金的來源5四川長虹資

3、產負債表67資產負債表項目金額時點報表：資產負債表是一個時點報表，反映某一特定時刻的狀態(tài)資產負債表是一個時點報表，反映某一特定時刻的狀態(tài) 。通常是編。通常是編制資產負債表日年度的期末余額。制資產負債表日年度的期末余額。時點報表有三層意思： 1.不同時期的的時點報表相加起來沒有意義。 時點報表反映的數(shù)據(jù)是企業(yè)資產、負債的存量，也就是說一個保持的數(shù)字。 2.時點報表中的每一個數(shù)字都是某個時刻的數(shù)字，很可能由于企業(yè)川流不息的經營活動而發(fā)生變化。 所以，資產負債表只反映到某一天為止的資產、負債情況。要了解去年的資產負債情況，就應當看去年年底（12月31日）資產負債表上的數(shù)字，而不能看其他日期的數(shù)字。

4、3.既然是某一時刻的數(shù)字，它同時也就意味著這些資產和負債是代表企業(yè)目前所擁有的、未來可以使用的資產和目前所承擔的、未來要償還的負債。 8期初數(shù)和期末數(shù)： 資產負債表里包括了兩個時間的數(shù)字，一是年初數(shù)，二是資產負債表里包括了兩個時間的數(shù)字，一是年初數(shù)，二是期末數(shù)，也就是將兩個不同時間的數(shù)據(jù)放在一張資產負債期末數(shù)，也就是將兩個不同時間的數(shù)據(jù)放在一張資產負債表里表里, 實際上就是兩張資產負債表。實際上就是兩張資產負債表。 這樣做的好處是便于比較，了解增減幅度。會計上稱之為比較資產負債表。9資產負債表的平衡 資產負債所有者權益(股東權益，凈資產） 上述平衡來源于經濟活動： 企業(yè)經營必須有一定的物質基礎

5、，即我們所說的資產。 企業(yè)的任何資產都有特定的來源，從根本上講，只有兩種來源：一是借來的，二是老板的投資。資產、負債和所有者權益本身的變化不會影響會計平衡。 企業(yè)產生的費用和取得的收入如何理解？老板投資是為了賺錢，賺來的錢自然屬于老板的，要賺錢不可能不花錢，花掉的錢是企業(yè)的費用，這些費用也算到老板頭上，也就是說，用老板的錢為老板掙錢。10資產負債表的平衡 例：國家投資1000萬元設立一個公司，公司收到1000萬元的現(xiàn)金（銀行存款）。對企業(yè)來說，國家的投資是企業(yè)的“實收資本”，屬于所有者權益項目，現(xiàn)金即是企業(yè)的資產： 資產負債所有者權益 100001000 公司向銀行借入500萬元，公司取得現(xiàn)金

6、500萬，同時產生了500萬元的負債。這樣，公司全部現(xiàn)金就有1500萬元： 資產負債所有者權益 1000+500(0+500)100011資產負債表的平衡 公司用300萬元購入辦公設備，這樣，現(xiàn)金減少300萬元，而固定資產增加了300萬元，資產的兩個項目一增一減： 資產負債所有者權益 1000500300300 (0+500)1000 公司取得收入1300萬元，其中800萬元收到現(xiàn)金，500萬元為應收款： 資產負債所有者權益1000+1300）12資產負債表的平衡 公司支付各種費用900萬元： 資產負債所有者權益 2800900500(1000+1300900) 所以

7、，根據(jù)會計特定的方法，任何經濟業(yè)務都不會打破經濟平衡。而且，其中包含了資產負債表和損益表的關系： 收入費用凈資產期末余額凈資產期初余額 13009001400100013資產負債表左邊反映的內容14資產負債表右邊反映的財務管理內容15資產資產的含義 籠統(tǒng)地說，資產就是財產物資，如房屋、機器設備、現(xiàn)金。 但是，嚴格地說，財產物資與會計上的資產不能等同， 是資產的東西不一定就是財產物資。 預付的報刊雜志費，不是財產物資，但屬于資產（待攤費用、遞延費用）； 專利權、商標權等，傳統(tǒng)上不看作財產物資，但屬無形資產。 是財產物資的不一定就是會計上的資產。 買來的計算器，在會計上已經報帳，作為費用處理，會計

8、上就不再作為資產； 提完折舊的固定資產，屬財產物資，但在會計上已經不是資產了（名義上還存在，但凈值為0）16 定義：資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 資產能夠為企業(yè)帶來經濟利益。 資產必須由企業(yè)擁有和控制 資產的取得是源自過去的交易或事項 分類 流動資產、非流動資產。 習慣上，通常以一年為標準，但是，如果企業(yè)的經營周期超過一年，則按一年作為流動資產的區(qū)分時間就不合適了。 貨幣性資產和非貨幣性資產 有形資產和無形資產資產17資產現(xiàn)金收款應收賬款采購存貨銷售一個經營周期是企業(yè)完成一個經營循環(huán)所需要的時間，即從現(xiàn)金到現(xiàn)金的循環(huán)。 18資產計價資

9、產計價的含義：資產在會計賬上記錄多少錢。如市場價格、購買價格、重值成本價格等等 。資產負債表的計價基礎 歷史成本 公允價值歷史成本 資產計價的復雜性和困難性：許多商品的價格天天都在變。如 前年買了1臺設備，花了10萬元，當時記帳10萬元，今年漲到13萬元，會計帳要調整嗎？ 去年買的鋼材每噸1000元，今年又買了同樣的東西，每噸1500元，領用時按1000元還是按1500元算？192個會計核算的基本前提： 持續(xù)經營。除非存在著相反的證據(jù)，否則，一個會計主體將被假定會永久地以其現(xiàn)存形式和既定經營目標繼續(xù)經營下去。 幣值穩(wěn)定。即每一單位貨幣在不同時期具有相同的購買力，換言之，財務會計在對交易和事項進

10、行計量時，不考慮通貨膨脹或通貨緊縮的影響。v根據(jù)以上兩條，會計對資產的計價要采用歷史成本原則，即企業(yè)的各種資產應當按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。 實際上，貨幣性資產項目是按現(xiàn)值計價，而非貨幣性項目是按歷史成本計價，當時花了多少錢，就計多少。其他計價基礎：現(xiàn)行成本，包括可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)行市價等。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值將資產所產生的未來現(xiàn)金流量折算或者負債將支付的現(xiàn)金流量為現(xiàn)在的價值，作為資產和負債的計價基礎。20 企業(yè)擁有資產的目的是為了掙錢。 資產是企業(yè)取得收入的物質基礎，是賺錢的工具。 資產越小，收入越高，說明效率越高。資產值多少錢是與其取得的收入相聯(lián)系的，不賺錢的資產是不值錢的

11、。 資產會帶來收入，但也是有代價的，即資產在產生收入的過程中會產生費用 。而且，大部分資產都必定逐漸轉化為費用： 現(xiàn)金會慢慢花掉，原材料要通過加工變成產品，形成產品成本；固定資產要通過折舊進入產品成本或制造費用、管理費用。 至于某一項支出應當確認資產還是費用，則取決于支出的性質是符合資產的定義還是費用的定義。資產與收入費用之間的關系資產與收入費用之間的關系21所有者權益定義：所有者應該享有的權益所有者權益，也叫凈資產。不同的企業(yè)組織形式有不同的叫法。 權益分為兩種，一是債權人權益，也就是負債，二是所有者權益。 有資產就會有可以主張的權益，有權益就會有其賴以存在的資產，對于企業(yè)，既不存在沒有資產

12、的空洞權益，也存在沒有權益的資產。 項目 實收資本（股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤。所有者權益與負債的區(qū)別： 資本是永久投資，相對于資本而言，負債的期限再長也是臨時的。 資本收益是不確定的，借款的利息是固定的。22資產負債表項目 資產項目 流動資產 非流動資產 負債項目 流動負債 長期負債 所有者權益項目 實收資本（股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤23企業(yè)成立時的活動融資活動（股權融資）投資者（股東）企業(yè)兩個不同的主體實收資本貨幣資金實收資本貨幣資金長期股權投資24企業(yè)成立時的活動融資活動（債權融資）債權人（銀行）企業(yè)實收資本貨幣資金實收資本貨幣資金對*企業(yè)貸款銀行借款25企業(yè)成

13、立后的投資活動*公司資產負債表實收資本貨幣資金固定資產銀行借款26企業(yè)的經營活動提供服務取得收入、支付成本費用*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：所得稅應收賬款27資產負債表項目貨幣資金交易性金融資產應收票據(jù)應收賬款預付款項應收利息應收股利其他應收款存貨可供出售金融資產持有至到期投資長期應收款長期股權投資投資性房地產固定資產在建工程工程物資固定資產清理無形資產商譽長期待攤費用遞延所得稅資產其他非流動資產開發(fā)支出流動資產：能在一年或長于一年的一個營業(yè)周期之內變現(xiàn)非流動資產：變現(xiàn)期大于一年或長于一年的一個營業(yè)周期28資產負債表項目貨幣資金交易性金

14、融資產應收票據(jù)應收賬款預付款項應收利息應收股利其他應收款存貨可供出售金融資產持有至到期投資長期應收款長期股權投資投資性房地產固定資產在建工程工程物資固定資產清理無形資產商譽長期待攤費用遞延所得稅資產其他非流動資產開發(fā)支出貨幣性資產：在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額是固定的或可確定的 非貨幣性資產：在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額是不固定或不可確定的29資產負債表項目貨幣資金交易性金融資產應收票據(jù)應收賬款預付款項應收利息應收股利其他應收款存貨可供出售金融資產持有至到期投資長期應收款長期股權投資投資性房地產固定資產在建工程工程物資固定資產清理無形資產商譽長期待攤費用遞延所得稅資產其他非

15、流動資產開發(fā)支出與經營活動相關的資產與投資活動相關的資產與經營活動、投資活動、籌資活動均相關的資產30資產負債表項目貨幣資金是企業(yè)未來可以支配使用的現(xiàn)金，包括 現(xiàn)金。即存放于企業(yè)財務部門的現(xiàn)金 銀行存款。即銀行結算賬戶存款 其他貨幣資金。是使用受限的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出保證金等注意： 外幣存款需按照期末匯率（中間價）折成報告貨幣。 定期存單質押可能會給公司帶來一定的風險。注意報告中的披露。 其他貨幣資金中的保證金可能意味著公司不能利用其進行正常結算問題：如果一家中國公司有美元存款，期末按照人民幣來編制報表，美元貶值時意味著什么？31

16、貨幣資金（續(xù)） 閩東電力（000993）2004年年報財務報表附注（一）之1披露，2004年底貨幣資金余額為112,739,527.61元，其中： 注2：本公司以2600 萬元定期存單為子公司泉州市泉港東盛房地產開發(fā)有限公司向中國銀行泉州市泉港支行借款2340 萬元提供質押，期限為2003 年2 月25 日至2005 年2 月25 日。定期存單中的另外300 萬元為本公司子公司寧德市寧港自來水有限公司存入的7天通知存款。 注3：其他貨幣資金系子公司泉州市泉港東盛房地產開發(fā)有限公司存入中國銀行泉州市泉港支行的貸款保證金和按揭保證金。32貨幣資金（續(xù)）閩東電力（000993）銀行質押存單損失事項（

17、 2004年年報財務報表附注（十）之3 ） 經本公司2003 年4 月8 日第二屆董事會第七次會議批準，本公司于2003 年4 月11 日與福建南安靜水石業(yè)有限公司（以下簡稱“靜水石業(yè)”）、福建省泉州宏星裝璜有限公司（以下簡稱“宏星裝璜”）簽訂擔保暨反擔保合同，本公司以3000 萬元定期存單為靜水石業(yè)向興業(yè)銀行泉州市泉秀支行（以下簡稱“泉秀支行”）2900 萬元借款提供質押擔保，擔保期限截止到2003 年12 月25 日，靜水石業(yè)以其擁有的福建新世界石業(yè)股份有限公司15.33%股份質押給本公司作為反擔保（截止2004 年12 月31 日，福建新世界石業(yè)股份有限公司凈資產為81,945,005.

18、27 元，15.33%股份對應的凈資產為12,562,169.31 元），不足部分由宏星裝璜負責償還（截止2003 年12 月31 日，宏星裝璜未經審計的凈資產為15,749,034.57 元），并按實際逾期時間支付12.75%/年的擔保費。同時合同規(guī)定，在本合同簽訂后，靜水石業(yè)應在本公司將存單交付給銀行暫管之前辦妥向福建新世界石業(yè)股份有限公司15.33%股份質押的登記手續(xù)，若股權質押未生效、質押無效、質押被撤銷或質押被轉讓等原因發(fā)生，則由宏星裝璜對靜水石業(yè)的全部欠款承擔連帶清償責任。2003年12 月31 日，因靜水石業(yè)未歸還借款，泉秀支行通知本公司已將對方2900 萬元借款從本公司質押的定

19、期存單中劃走。33貨幣資金（續(xù)）閩東電力（000993）其他貨幣資金證券結算資金損失事項（ 2004年年報財務報表附注（十）之1） “如會計報表附注十之1所述，閩東電力公司于2001年12月27日與愛建證券有限責任公司（以下簡稱“愛建證券”）上海復興東路證券營業(yè)部（原為上海愛建信托投資有限責任公司上海復興東路證券營業(yè)部）簽訂了開戶協(xié)議書并存入資金人民幣1億元。閩東電力公司稱，存入該筆資金后，未進行證券交易，也未授權、委托證券公司進行證券交易。 2004年3月15日，愛建證券函告閩東電力公司，稱上述資金已被該公司涉案人員挪用，暫無法提取，待司法調查明確之后將盡量與閩東電力公司商量解決；愛建證券又

20、于2004年4月14日函告閩東電力公司，稱閩東電力公司已自行全部取走上述資金，因此無任何理由要求該公司予以歸還。34交易性金融資產 含義： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 目的： 將存放于銀行、收益率較低的資金投資于交易性金融資產，可能會取得高于銀行存款利率的收益 影響： 公允價值上升時，？ 公允價值下降時，？35交易性金融資產 雅戈爾（600177）2007年末的交易性金融資產：項目年末公允價值年初公允價值交易性權益工具投資： 上海百聯(lián)集團有限公司 1,627,560.04 672,376.02 上海第九

21、百貨股份有限公司 500,774.40 201,398.40 合計 2,128,334.44 873,774.42問題： 對當期利潤有何影響？36交易性金融資產的產生及其價值變動對利潤的影響*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：所得稅交易性金融資產加：公允價值變動凈損益37應收票據(jù)應收票據(jù)反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票應收票據(jù)是其他企業(yè)因為欠債而簽發(fā)的不能立即兌付的票據(jù)。如甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品，價值100萬元，乙企業(yè)一時沒有錢，暫時先拖著，于是向甲企業(yè)簽發(fā)一張票據(jù)，上面注明100萬元，甲企業(yè)

22、形成100萬元的應收票據(jù)。應收票據(jù)與應收帳款一樣，都市企業(yè)企業(yè)購買材料、商品而欠別人的貨款，但票據(jù)又法律效力，必須承兌，所以，同應收帳款相比，應收票據(jù)更可靠。應收票據(jù)貼現(xiàn)。 應收票據(jù)可以向銀行貼現(xiàn)，即把應收票據(jù)扣除一定利息后換成現(xiàn)金，貼現(xiàn)的時候，持票人要在票據(jù)背面簽字，稱為“背書”。背書后，當簽發(fā)票據(jù)的人（稱出票人）到期不能承付時，背書人要替出票人付款，稱為連帶責任。38應收票據(jù) 如，前面的甲企業(yè)收到乙企業(yè)的票據(jù)后，急用錢，到銀行貼現(xiàn)，銀行扣除利息后，假定是5萬元，把剩下的95萬元給企業(yè)。如果乙企業(yè)在票據(jù)到期是沒有錢還，則甲企業(yè)就要向銀行支付100萬元。 企業(yè)拿應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)后，實際上有潛

23、在的債務。如果出票人到期還錢，企業(yè)就沒問題，否則，企業(yè)的債務就發(fā)生了，這種債務稱為或有負債。39應收賬款 應收帳款 應收帳款是企業(yè)因為銷售產品而應當在一年內向客戶收取的銷貨款，即其他企業(yè)的欠的貨款，不是貨款不能包括在內。 賒銷是促銷的一種手段，相當于向購貨方提供了無息貸款，對買賣雙方都有好處。 壞帳準備。賒銷對銷貨方是有一定風險的，賣給信譽好的企業(yè)，到時能收回貨款，而賣給信譽不好的企業(yè)可能收不回貨款，如果購貨方倒閉或發(fā)生不可抗力事件（地震、洪水等），就沒有辦法收錢了。 這樣，按照銷貨款的全部金額作為資產負債表中的應收帳款金額就不可靠了，因為這里有收不回的錢。40 為如實反映企業(yè)到期實際應當收回

24、的錢，會計中一般可以預先估計一部分可能收不回來的錢，作為“壞帳準備”，預先提取的壞帳準備算到當年的管理費用里面，此種方法稱為“備抵法”。一般根據(jù)賬齡（拖欠時間）長短來確定壞賬計提比例。 會計上還允許企業(yè)采用“直接法”核算，即事先不預提壞帳，而是等到壞帳實際發(fā)生時再直接計入“管理費用”。 目前，會計報表上的應收帳款是減去壞賬準備后的金額。41應收票據(jù)與收入*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：所得稅應收票據(jù)應收賬款負債42應收賬款與收入、壞賬準備*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：資產減值損失應

25、收票據(jù)應收賬款負債43應收賬款與收入、壞賬準備四川長虹2004年報中披露：由于欠款數(shù)額巨大，如繼續(xù)按原賬齡分析法計提壞賬準備已不能反映該款項可回收性的真實情況，也不能公允反映本公司2004 年末的財務狀況和2004年度經營成果。為此，經本公司第5 屆董事會第22次會議審議通過，本公司決定對截止2004 年末應收APEX公司的貨款余額美元463,814,980.60元采用個別認定法計提了較大比例的壞賬準備計美元313,814,980.60 元折合人民幣2,597,289,686.94 元。若仍按賬齡分析法計提壞賬準備，計提金額為43,579,788.21 美元，折合人民幣360,688,117.

26、14元。該項會計估計變更對2004 年度利潤總額的影響數(shù)為270,235,192.39 美元，折合人民幣2,236,601,569.80元。44預收賬款、應收票據(jù)、應收賬款與收入確認對銷售方而言，理想的銷貨結算方式可按如下順序排列：強強弱弱競爭力競爭力收入確認推遲了嗎收入確認推遲了嗎收入確認提前了嗎？收入確認提前了嗎？可收回性如何？可收回性如何？壞賬準備如何計提？壞賬準備如何計提？票據(jù)貼現(xiàn)了嗎？票據(jù)貼現(xiàn)了嗎？會產生或有負債嗎會產生或有負債嗎45預收賬款、應收票據(jù)、應收賬款與收入確認（續(xù)） 結算方式可能表明了企業(yè)的競爭力： 對于經歷過所有結算方式的企業(yè)而言，上述結算方式的變化，往往表明企業(yè)的競爭

27、力在下降。 對于同行業(yè)的企業(yè)而言，通過比較結算方式也可以在一定程度發(fā)現(xiàn)公司競爭力的差異。 不同結算方式下收入確認時機： 預收賬款：收入確認推遲了嗎？ 應收票據(jù)、應收賬款：收入確認提前了嗎？ 管理層在把握收入確認時機時，可能會有平滑收益（income smoothing）的傾向。 應收票據(jù)、應收賬款的可回收性， 應收票據(jù)如果是商業(yè)承兌匯票，則貼現(xiàn)可能會產生或有負債； 應收賬款總是存在不能全部收回的風險。壞賬準備計提比例如何？46預付款項 預付款項 預付帳款是企業(yè)因購買原材料、商品等物資而預先付給供貨商的貨款。由于商品沒有收到，預先支付的貨款便成為企業(yè)的一項權利，即取得商品的權利。 會計報表中的預

28、付帳款表示企業(yè)在未來一年內將會收到供貨商的物資。47預付賬款與存貨*公司資產負債表實收資本貨幣資金存貨銀行借款預付賬款48其他應收款其他應收款 指企業(yè)除銷貨款以外的其他各種應當收回的款項，主要有： 各項借支款項，如職工預借的差旅費、購買零星辦公用品預先借支的款項等； 企業(yè)下屬各單位或外單位臨時性的小額借款。 在大多數(shù)情況下，企業(yè)職工的各項借支款項大部分會形成費用，但由于費用的實際數(shù)無法確定，所以，暫時作為其他應收款，會計報表中的其他應收款是企業(yè)在為了一年內將變成費用的支出和可以收回的借款。 一些企業(yè)為了特定目的，常常把其他應收款作為企業(yè)調整成本費用和利潤的調節(jié)器，把一些本該計入當期費用的支出放

29、在其他應收款中，這是不合理的。 一些企業(yè)管理上存在問題，其他應收款長期得不到清理，致使其他應收款金額巨大。此種情況應引起高度注意。49其他應收款與貨幣資金、費用*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用其他應收款未分配利潤減：資產減值準備應收票據(jù)應收賬款負債50存貨 存貨。 通俗地說，存貨是企業(yè)將用于日常生產經營的庫存物資，但不包括用于自建工程目的的鋼材、水泥等物資。 工業(yè)企業(yè)的存貨包括原材料、在產品、半成品、產成品、委托加工材料、低值易耗品等，報表中的存貨就是這幾個項目金額之和。 一般而言，存貨占企業(yè)流動資產的70，且影響企業(yè)的損益，所以，會計上特別注意存貨的核算。

30、存貨的會計問題主要有兩類：一是確認問題，二是計價問題。51存貨 存貨的確認。 存貨的確認涉及何時將存貨記錄在本企業(yè)的帳面上，一般的標準是存貨所有權的轉移，即凡是所有權流入本企業(yè)，不論存在何處，都屬于本企業(yè)的存貨。 這意味著，資產負債表上的存貨表達這樣一個含義：這些存貨都是我的，別人的存貨不包括在內；我的存貨都在這里了，沒遺漏。（事實上，其他資產項目都有類似的含義）52存貨 存貨的計價。v包括取得存貨的成本；發(fā)出存貨的成本；期末存貨的成本。 取得存貨的成本。取得存貨的方式（自制、外購）不同，成本也有區(qū)別： 自制存貨的成本包括：直接材料、直接人工、制造費用。 購買的存貨的成本包括：買價、運雜費、包

31、裝費、保險費等。53存貨以前年度未出售 的存貨數(shù)量本期購入存貨數(shù)量可供銷售的存貨數(shù)量已售存貨未售存貨數(shù)量數(shù)量損益表資產負債表期初存貨成本本期購貨成本可供銷售的存或成本銷貨成本期末存貨成本損益表資產負債表實實物物流流動動成成本本流流動動54存貨*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用存貨未分配利潤減：資產減值準備應收票據(jù)應收賬款負債55存貨 期末存貨的計價： 一般而言，發(fā)出存貨的成本確定了，企業(yè)期末存貨的實際成本也隨之確定了。但也有問題，如企業(yè)期末存貨的實際成本為2000萬元，可同類市場的價格只有1500萬元。到底按那個價格報告？ 如果按1500萬元報告，便是成本與市價

32、孰低法。 現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在期末要按照成本與市價孰低法計價。對成本與市價的差額就是存貨跌價準備，反映在利潤表中。在資產負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。 56存貨期末計價*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用存貨未分配利潤減：資產減值準備應收票據(jù)應收賬款負債57存貨跌價準備四川長虹2004年年報（pdf版本）第52頁披露： 報告年末，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。存貨跌價準備按單個存貨項目成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，計提的存貨跌價損失計入當期損益。 2004 年，由于實施產品轉型、對APEX 公司銷售中止等原因，導致原購買的專用件積壓、對

33、APEX 公司的商返機（專用機）利用價值下降；另外由于原積壓老產品價格下降以及部分寄售商品可回收性很低等，本著對投資者負責的態(tài)度和從長遠發(fā)展角度考慮，以及為遵循會計謹慎原則，經本公司第5 屆董事會第22 次會議審議通過，本公司按照現(xiàn)行會計政策對存貨中的庫存商品、原材料和在產品項目計提了總額為1,012,788,533.87 元的存貨跌價準備并計入2004 年度“管理費用”。58存貨跌價準備59 可供出售金融資產 以公允價值計量且其變動計入資本公積的金融資產 交易性金融資產 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 持有至到期投資 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力

34、持有至到期的非衍生金融資產。60可供出售金融資產的形成及其價值變動對利潤的影響*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：資產減值準備可供出售金融資產加：公允價值變動凈損益資本公積61可供出售金融資產出售帶來投資收益或損失*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益可供出售金融資產加：公允價值變動凈損益資本公積62可供出售金融資產的形成及其價值變動對利潤的影響2008年中報中，中國平安披露，“本公司部分可供出售權益投資出現(xiàn)了較重大而非暫時性的未實現(xiàn)損失。本公司對所有于 2008年6月30 日符合減值

35、標準客觀證據(jù)的可供出售權益投資計提了減值準備。本公司持有的富通集團股票歸類為可供出售金融資產，按照本公司長期持有富通集團股票的投資策略和相關會計政策，截至2008年6月30 日，本公司不需對富通集團股票投資計提減值準備?！?008年10月6日，平安披露，“公司對富通集團股票的總投資成本為人民幣238.74億元。按審慎原則和相關會計政策，公司擬在2008年第三季度財務報告中對富通集團股票投資進行減值準備的會計處理，把在公司2008年9月30日凈資產中體現(xiàn)的約人民幣157億元的市價變動損失，轉入利潤表中反映。預計上述會計處理，將對公司2008年前三個季度的凈利潤(歸屬于上市公司股東)產生重大影響，

36、具體影響幅度將在公司第三季度財務報表核算初步完成后，及時向投資者另行發(fā)布業(yè)績預告?！?3長期股權投資長期股權投資，是指對其他企業(yè)的、持有時間準備超過1年(不含1年)的股權性質的投資。企業(yè)的長期股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。一般情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，應當采用權益法核算，否則用成本法核算。 成本法：長期投資均為歷史成本，被投資企業(yè)分派紅利，則記為“投資收益”；權益法：長期投資一開始按歷史成本計價，并按投資比例將被投資企業(yè)的收益增加“投資收益”，“長期投資”項目持續(xù)地反映投資比例。企業(yè)的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可

37、收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長期投資減值準備。在資產負債表中，長期投資項目應當按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。 64長期股權投資成本法*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期股權投資加：公允價值變動凈損益資本公積應收股利65長期股權投資權益法*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期股權投資加：公允價值變動凈損益資本公積應收股利66固定資產固定資產 定義。 是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的

38、設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。 固定資產原值 由于固定資產是以歷史成本來計價的，所以，資產負債表中的固定資產原價就是購買符合上述條件的固定資產或制造固定資產時的成本，包括買價、運雜費和安裝費，自制固定資產包括所有為制造固定資產花費的成本。 累計折舊。 會計上，每個月的固定資產折舊就是把固定資產成本攤銷到費用里面的數(shù)字。把每個月的固定資產折舊加起來就是“累計折舊” 會計上的折舊方法很多，最常用的為直線法。直線法是按固定資產的使用年限計算。如一臺設備200萬元，可以用10年，每年的折舊費是20萬元，折舊率是1

39、0。 固定資產凈值 是固定資產原值減去累計折舊之后的差額，即還沒有攤銷的成本。固定資產凈值可以代表固定資產的新舊程度。如原值為2000萬，累計折舊為600萬，凈值為1400萬，則固定資產大致7成新。67固定資產*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期股權投資加：公允價值變動凈損益資本公積應收股利68固定資產清理 固定資產清理 是固定資產報廢過程中產生的收入和費用，如果清理到編表時還沒有完成，收入和費用的差額就列到資產負債表的“固定資產清理”里面。 例，一棟廠房報廢，建的時候花了100萬，通過折舊收回95萬（累計折舊），還有5萬元沒有收

40、回就要報廢。這樣，產生了5萬元的損失。拆廠房的時候花了2萬元；賣一部分廢舊建材得到收入3萬元。到編表時尚未清理完畢，上述清理收入和費用算起來，還損失4萬元（523），列在“固定資產清理”里面。69固定資產清理固定資產清理*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：營業(yè)外支出長期股權投資加：營業(yè)外收入資本公積應收股利70在建工程 在建工程 即企業(yè)正在建設的工程項目，完工以后就轉到固定資產中。 企業(yè)的在建工程包括正在安裝的設備和正在建設的房屋建筑物。此外，還包括工程物資，即建房用的鋼材、水泥、沙石等。 在建工程按實際發(fā)生的成本計價，建設過程中因借款發(fā)生的

41、利息費用也包括在內。71在建工程在建工程*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：營業(yè)外支出長期股權投資加：營業(yè)外收入資本公積應收股利72無形資產及待攤費用無形資產無形資產，指企業(yè)所擁有的沒有實物形態(tài)的非貨幣供長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。 可辨認無形資產：包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等； 不可辨認無形資產：如商譽（新會計準則中不列為無形資產）。 無形資產在使用過程中也會發(fā)生損耗，這種損耗要以攤銷的方式轉到成本中去。報表中的無形資產是減去攤銷金額后的金額。如土地使用權購入時金額100萬，期限50年，每

42、年攤銷2萬，則購入1年后報表上應列48萬。長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。 以前的報表中用“遞延資產”來表示長期待攤費用。73無形資產無形資產及待攤費用*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：營業(yè)外支出長期股權投資加：營業(yè)外收入資本公積應收股利74資產減值準備資產減值準備。 幾乎所有的資產項目都有可能發(fā)生減值。根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。 資產負債表中需要計提減值準備的項目有：貨幣資金交

43、易性金融資產應收票據(jù)應收賬款預付款項應收利息應收股利其他應收款存貨可供出售金融資產持有至到期投資長期應收款長期股權投資投資性房地產固定資產在建工程工程物資固定資產清理無形資產商譽長期待攤費用遞延所得稅資產其他非流動資產開發(fā)支出75無形資產資產減值準備*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤減：營業(yè)外支出存貨減：資產減值準備資本公積應收賬款76負債 短期借款 是企業(yè)在未來一年內要償還的借款，債主一般是銀行貨其他金融機構。 應付帳款 是企業(yè)因為購買材料、商品等物品所欠下的貨款，這些貨款要在未來一年內償還。 應付票據(jù)應付票據(jù)是企業(yè)購買原材料、商品等物品沒有

44、付錢而簽發(fā)的票據(jù)，與應付帳款一樣，都是企業(yè)欠的貨款，不同的是應付帳款是用企業(yè)的信用來保證的，而應付票據(jù)是有企業(yè)簽發(fā)的票據(jù)來保證的，付款時間更有約束力。77負債預收帳款 是企業(yè)向購貨方預先收取的貨款，如購貨方先支付的定金。貨款雖然收到了，但因為商品沒有發(fā)出，等于是企業(yè)欠的債。應付工資職工薪酬是企業(yè)在一年內要付給職工的各種收入，包括 工資、獎金、津貼和其他 職工福利費 社會保險費，包括、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、年金繳費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費 住房公積金 工會經費和職工教育經費 非貨幣性福利 因解除勞動關系給予的補償78負債應交稅費。 是企業(yè)在未來一年內應當向國家稅務機關交納的各種

45、稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在該項目中反映。 其他應付款。 是企業(yè)在一年內要償還的一些雜項欠款，如向購貨方收取的包裝物押金，欠其他企業(yè)（如關聯(lián)企業(yè)）的借款等。應付股利指企業(yè)在未來一年內要付給投資者的紅利。應根據(jù)企業(yè)經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤來反映。企業(yè)分配的股票股利不符合負債定義，所以不在此反映。 一年內到期的長期負債。 指原本是長期負債，但要在今后1年內償還的部分。79負債 長期借款。反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。 該項目中還包括了長期借款中沒有支付的利息。

46、應付債券 指企業(yè)還沒有償還的債券本金與利息和。債券籌集的資金一般是長期資金，償還期在一年以上。我國工商企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券，銀行發(fā)行的債券稱為金融債券。 長期應付款。 指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。包括采用補償貿易方式下引進國外設備價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。80負債 或有負債 有些負債只存在發(fā)生的可能性，目前并沒有實際發(fā)生，而是一種潛在的負債，這些負債是否實際發(fā)生要取決于未來特定經濟業(yè)務的情況，前面講的應收票據(jù)貼現(xiàn)就會引或有負債，還有未決訴訟，官司贏了，就沒問題，官司打輸，就要付錢，至少要付訴訟費，那么在訴訟期間實際上就存在或有負債。 81負債構成分析1

47、、按形成原因： 商業(yè)負債由經營活動引起，如應付賬款等 金融負債由融資活動引起，如短期借款、長期借款 非商業(yè)負債由其他活動引起，如應付股利等2、按目前是否確定： 確定負債 或有負債3、按償還方式： 貨幣性負債需要用貨幣償還 非貨幣性負債預收賬款，需要用提供貨物勞償付4、按是否有擔保品： 有擔保負債、無擔保負債5、按償還期限份 流動負債 長期負債82負債構成分析 按形成原因： 由經營活動引起的負債 如應付賬款等，代表著企業(yè)正常生產經營過程中的經營成本, 由融資活動引起的負債 是員工與供應商提供信用之后仍然得不到滿足的短期資金需要，如果不能如期償還，可能使企業(yè)陷入償債危機。p從而，融資活動產生的負債

48、過大，往往預示著償債危機的開始。83負債的形成銀行借款*公司資產負債表實收資本貨幣資金存貨銀行借款預付賬款84負債的形成應付票據(jù)、應付賬款*公司資產負債表實收資本貨幣資金存貨銀行借款預付賬款應付票據(jù)應付賬款85負債的形成預收賬款*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期股權投資加：公允價值變動凈損益資本公積應收股利預收賬款86負債的形成應繳稅費*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期股權投資加：公允價值變動凈損益資本公積應收股利應繳稅費87負債的形成應付股利*公司利潤表*公司資產負債表實收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費用固定資產未分配利潤加：投資收益長期