會計準則趨同對我國的影響

1、準則趨同對我國的影響報告人：楊子健準則趨同對我國的影響 1 轉(zhuǎn)變 2 經(jīng)濟后果 3 影響會計準則執(zhí)行效果的外部因素轉(zhuǎn)變 1.損益觀 資產(chǎn)負債觀 2.受托責任觀決策有用觀 3.歷史成本公允價值 4.規(guī)則導向原則導向經(jīng)濟后果 1.價值相關(guān)性：大多數(shù)研究認為 IFRS 提高了會計信息的，并且，但是近期的文獻發(fā)現(xiàn)會計信息估值有用性的提高，很大程度上依賴于 IFRS 的實施環(huán)境?！皟r值相關(guān)性”本身并沒有明確的定義,多數(shù)學者認為,會計信息的價值相關(guān)性就是指會計信息是否有助于信息使用者的決策（新準則建立使得會計目標由“受托責任”向“決策有用”轉(zhuǎn)變，進而確立了會計信息價值相關(guān)性的地位）。文獻來源：國際財務(wù)報告

2、準則帶來了什么:全球發(fā)現(xiàn) 孫 錚 劉 浩（2013.1）文獻回顧： 劉永澤，孫翯（2011）選取2007年2009年上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)，對準則趨同后公允價值相關(guān)性建立價格模型和收益模型進行檢驗。研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司與公允價值相關(guān)性的信息具有一定的價值相關(guān)性 ，且未明顯受到金融危機的影響。來源：我國上司公司公允價值信息的價值相關(guān)性 劉永澤，孫翯 會計研究（2011.2） 陳春艷（2014）選取2002 2006年度和2008 2011年度上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)，對會計準則國際趨同與會計信息價值相關(guān)性之間的關(guān)系進行chow檢驗。結(jié)果表明，會計準則國際趨同顯著提高了會計信息價值的相關(guān)性。來源：準則國際趨同

3、對會計信息價值相關(guān)性的影響 陳春艷 財會月刊（2014.8） 顧水彬（2014）也通過構(gòu)建會計準則變革與會計信息質(zhì)量之間的基礎(chǔ)關(guān)系，并結(jié)合我國準則趨同的特征選擇了 B-S 分項研究法與會計信息價值相關(guān)性，以20032011 年我國上市公司數(shù)據(jù)為樣本，同樣表明：我國會計準則 IFRS 趨同能夠提高會計信息質(zhì)量。來源：會計準則的 IFRS 趨同對會計信息質(zhì)量影響研究顧水彬財會通訊（2015.9）文獻回顧： 王亮亮，王躍堂，楊志進（2012）發(fā)現(xiàn)，CAS2006實施以后，R&D支出的會計處理變?yōu)橛袟l件的資本化，這更符合經(jīng)濟實質(zhì)，雖然加大了管理層盈余管理的空間，但是提高了財務(wù)報表的價值相關(guān)性。來源：會

4、計準則國際趨同、研究開發(fā)支出及其經(jīng)濟效果 王亮亮，王躍堂，楊志進 財經(jīng)研究（2012.2） 王鑫（2014）基于我國財政部 2009 年發(fā)布的綜合收益相關(guān)規(guī)定，研究了其他綜合收益具體項目和綜合收益總額的價值相關(guān)性問題。研究發(fā)現(xiàn)，綜合收益總額具有比傳統(tǒng)的凈利潤更高的價值相關(guān)性，對股票價格和股票年度收益率的解釋能力強于凈利潤指標; 但在預(yù)測未來凈利潤和未來經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，綜合收益預(yù)測能力弱于凈利潤指標。來源：綜合收益的價值相關(guān)性研究王 鑫 會計研究（2013.10）文獻回顧： 白曉宇（2009）發(fā)現(xiàn)，信息披露透明度越高，分析師預(yù)測對會計盈余數(shù)據(jù)的依賴程度越低，預(yù)測準確度也隨之提高。來源：綜合

5、收益的價值相關(guān)性研究王 鑫 會計研究（2013.10） 黎明， 彭三平（2011）對公允價值變動產(chǎn)生的損益是否影響利潤波動性以及如何影響分析師盈余預(yù)測能力進行了實證檢驗。結(jié)果表明: 公允價值會計作為一種新的計量屬性，不具有盈利預(yù)測能力。 劉 斌，楊晉渝，孫 蓉（2013）同樣發(fā)現(xiàn)公允價值不具有盈利預(yù)測能力，且在對總樣本按照公允價值變動損益占凈利潤比重大小進行分組檢驗后發(fā)現(xiàn)，在公允價值計量下，公允價值變動損益占凈利潤比重越大，樣本的盈余預(yù)測能力越弱。公允價值會計影響盈余預(yù)測能力嗎?劉 斌，楊晉渝，孫 蓉財經(jīng)問題研究（2013.4）公允價值盈利預(yù)測能力實證分析黎 明 彭三平財會通訊（2011.4）

6、經(jīng)濟后果 2.契約有用性：已有的發(fā)現(xiàn)認為 IFRS 對于企業(yè)契約的影響是復(fù)雜的。企業(yè)充分利用 IFRS的首次執(zhí)行以及IFRS 等特點，進行了包括和擇時信息披露等機會主義行為，加劇了契約設(shè)計和執(zhí)行的難度; 但同時，IFRS 提供了的會計信息，促使了高管薪酬、債務(wù)合約等與會計信息更為相關(guān)。文獻來源：國際財務(wù)報告準則帶來了什么:全球發(fā)現(xiàn) 孫 錚 劉 浩（2013.1）文獻回顧： 張先治 ，項云，晏超（2009）從可比性的角度綜述了 IFRS 的經(jīng)濟后果，主要是對企業(yè)契約、資本市場和宏觀經(jīng)濟方面的影響。文章發(fā)現(xiàn)，可比性的提高有助于解釋 IFRS 在全球范圍的廣泛實施，會計準則國際趨同減輕了信息不對稱，

7、從而使熟悉和解釋企業(yè)財務(wù)報告所花費的成本有所降低。來源：IFRS 在全球范圍內(nèi)實施的經(jīng)濟后果基于可比性視角的文獻綜述 張先治 項 云 晏 超 會計研究（2015.10） 陳春艷（2014）利用20022006、20082011年滬深兩市A股上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和薪酬數(shù)據(jù)，實證檢驗了我國會計準則國際趨同與高管薪酬契約有效性之間的關(guān)系，并結(jié)合企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，進一步研究了二者在國有企業(yè)和民營企業(yè)中的具體表現(xiàn)形式。研究發(fā)現(xiàn)，會計準則的國際趨同降低了企業(yè)以會計業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的高管薪酬業(yè)績敏感性，但提高了企業(yè)以市場業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的高管薪酬業(yè)績敏感性；會計準則國際趨同之后，國有企業(yè)的高管薪酬業(yè)績敏感性沒有出現(xiàn)顯著變化，

8、而民營企業(yè)的高管薪酬業(yè)績敏感性則出現(xiàn)了顯著差異，這可能是因為二者的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和薪酬形式不同。來源：會計準則國際趨同與高管薪酬契約有效性的研究陳春艷山西財經(jīng)大學學報（2014.5） 新會計準則雖然有意防范盈余管理行為（強制披露等），但是仍有不完全性，盈余管理的主要路徑如下：（1）引入公允價值：通過減值準備進行盈余管理（2）利用債務(wù)重組：以債務(wù)人的存貨等資產(chǎn)進行清償時，通過賬面價值與公允價值之間的差額盈余管理；存在關(guān)聯(lián)方交易時，可以通過修改債務(wù)條件和債務(wù)轉(zhuǎn)化資本的方式盈余管理（3）借助企業(yè)捐贈：通過關(guān)聯(lián)方捐贈實現(xiàn)扭虧為盈（1）利用金融資產(chǎn)重分類：利用“可供出售的金融資產(chǎn)”將利潤計入所有者權(quán)益進行累積

9、（2）對子公司的長期股權(quán)投資：權(quán)益法和成本法的差異（3）借助企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提：減值準備不可轉(zhuǎn)回外的漏洞（4）主業(yè)扭虧：視同銷售行為，實現(xiàn)“內(nèi)銷”來源：新會計準則下上市公司盈余管理存在的可能性及實施途徑分析程書強 楊娜 管理科學（2010.12）來源：管理層動機、會計政策選擇與盈余管理*葉建芳 周 蘭 李丹蒙 郭 琳會計研究（2009.3）文獻回顧： 程書強，楊娜（2010）發(fā)現(xiàn)，在2006年虧損的100家公司中，2007年有84家扭虧為盈。我國上市公司整體運營情況本應(yīng)正在好轉(zhuǎn)，但是2008年以來（2009），股市大盤連跌幾千點。于是文章通過對2007年滬市扭虧的84家公司調(diào)查，并對其利潤

10、構(gòu)成項對利潤總額的影響程度進行分析。結(jié)果表明：新準則實施后，上市公司主要通過兩個非經(jīng)常項目實現(xiàn)扭虧。來源：新會計準則下上市公司盈余管理存在的可能性及實施途徑分析程書強 楊娜 管理科學（2010.12）文獻回顧： 龍月娥（2012）發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理行為在新準則實施后的第一年得到了有效的抑制，但在以后年度出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，基本回到新準則實施前的水平；從行業(yè)來看，金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電子業(yè)等受新準則的影響較大。基于應(yīng)計項目的盈余管理并沒加劇，“營業(yè)外收入”成為新企業(yè)會計準則實施后企業(yè)平滑利潤或?qū)⒗麧櫜倏v至盈利水平的調(diào)節(jié)器。 白露珍 邱玉蓮（2016）以 2003-2014 年滬深 A 股上市公司為研究樣

11、本，分析了會計準則改革、股權(quán)集中度對公司盈余管理的影響。研究發(fā)現(xiàn)，會計準則改革后，公司盈余管理程度顯著提高。進一步區(qū)分正、負向盈余管理進行分析發(fā)現(xiàn)，會計準則改革后，公司正、負向盈余管理程度均有顯著提高。來源：新企業(yè)會計準則能有效抑制企業(yè)的盈余管理嗎龍月娥 財會通訊（2012.1）來源：會計準則改革 股權(quán)集中度與盈余管理白露珍 邱玉蓮 財會通訊（2016.15）文獻回顧： 出現(xiàn)這種情況的可能原因是：新企業(yè)會計準則給企業(yè)管理層留下了實施機會主義的空間，在他們熟悉了新企業(yè)會計準則后，找到了進行盈余管理的新手段新方法；另一個可能的而且是更重要的原因是好的準則并沒有得到好的實施，相關(guān)的審計、監(jiān)管以及訴訟

12、等外部環(huán)境并沒有得到改善，由此導致盈余管理不能得到有效抑制。來源：新企業(yè)會計準則能有效抑制企業(yè)的盈余管理嗎龍月娥 財會通訊（2012.1）經(jīng)濟后果 3.提高資本市場效率：已有的研究發(fā)現(xiàn) IFRS ，同時促使更多的市場參與者（）參與到本國的資本市場交易中?；谥贫冉?jīng)濟學的理論，會計準則的出現(xiàn)是為了節(jié)約交易成本，會計準則具有信息濃縮的特征，所有的交易主體可以從這些濃縮信息中得到好處。文獻來源：國際財務(wù)報告準則帶來了什么:全球發(fā)現(xiàn) 孫 錚 劉 浩（2013.1）文獻回顧： 蔡吉甫（2014）發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的會計信息能夠降低民營控股公司的投資不足，但對公司的過度投資和國有控股公司的投資不足則不具有治理效應(yīng)

13、。進一步比較分析發(fā)現(xiàn)， 上述會計信息對民營控股公司投資不足的緩解作用主要來自按照新會計準則編制的財務(wù)報告。相反，依據(jù)舊會計準則披露的會計信息則對公司投資效率沒有影響，顯示出在我國會計準則趨同具有重要的現(xiàn)實意義。來源：會計信息質(zhì)量與公司投資效率基于 2006 年會計準則趨同前后深滬兩市經(jīng)驗數(shù)據(jù)的比較研究蔡吉甫管理評論（2015.10）文獻回顧： 孫錚（2014）從從會計角度分析了中國概念股遭集體做空這一事件，此次中概股遭集體獵殺的主要原因有兩個 ：一是虛假信息披露 ；二是中美會計準則存在差異。目前，我國會計準則已與歐盟、香港會計準則實現(xiàn)“等效”，我國企業(yè)赴歐盟或者香港上市不存在會計準則的差異或者

14、障礙。但是，由于美國公認會計原則尚未實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同，我國財政部通過與美國簽署合作備忘錄，定期召開會議，建立了有效的定期溝通機制，在加強雙方會計合作，強化人員交流，在積極推動建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則并協(xié)調(diào)雙方在國際財務(wù)報告準則中的立場等方面，達成了許多共識。來源：中國企業(yè)境外上市、會計準則趨同與會計審計跨境監(jiān)管由中概股風波談起孫錚新會計（2014.2）1.制度環(huán)境與會計準則執(zhí)行效果 .市場環(huán)境：市場化水平 通常，市場化程度越高，各類組織越傾向于采用恰當?shù)臅嫹椒ㄒ灾С趾侠淼暮怂?，并依此決定應(yīng)干什么和不應(yīng)干什么” （韋伯，1985） 。 .法律環(huán)境：投資者保護力度 在投資者保護較

15、強的地區(qū)，外部投資者可能會對企業(yè)管理層施加更大的壓力，為了緩解委托代理問題，企業(yè)管理層有更充分的動機去提供更加透明、質(zhì)量更高的會計信息，從而使會計準則在該地區(qū)得到更切實地執(zhí)行。制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響研究姜英兵 嚴 婷會計研究（2012.4）1.制度環(huán)境與會計準則執(zhí)行效果 .政治環(huán)境：政府干預(yù)力度 通常，受政府干預(yù)程度高的上市公司缺乏改善公司內(nèi)部治理的有效激勵，其公司內(nèi)部治理水平往往低于受政府干預(yù)程度低的上市公司。 4.非正式法律規(guī)范 誠信、道德規(guī)范和網(wǎng)絡(luò)普遍被看作是社會資本的范疇。社會資本作為法律、契約、合同等正式制度之外的一種非正式制度，在潛移默化中也影響著企業(yè)管理者的行為。制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響研究姜英兵 嚴 婷會計研究（2012.4）文獻回顧 姜英兵 嚴 婷（2012）以 2007 2009 年滬深 A 股上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，實證檢驗了制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響。選取地區(qū)市場化程度、法律保護、政府干預(yù)以及社會資本水平作為制度環(huán)境因素解釋變量，以盈余管理水平和會計信息披露評級作為會計準則執(zhí)行效果的替代變量， 研究結(jié)果表明，地區(qū)市場化水平越高、法律保護越好、政府干預(yù)越少、社會資本水平越高，則該地區(qū)上市公司的會計信息質(zhì)量越高，從而會計準則在該地區(qū)的執(zhí)行效果就越好。制度環(huán)境對會計準則執(zhí)