第一章審計概論

1、1第一章第一章 審計概論審計概論教師：陳昌教師：陳昌2第一章第一章 審計概論審計概論123 3第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識第二節(jié)第二節(jié) 我國審計監(jiān)督體系我國審計監(jiān)督體系自我測試自我測試3本章精要本章精要審計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，根源于生產(chǎn)資審計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，根源于生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離、本章主要闡述了審計的料所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離、本章主要闡述了審計的概念和特征，明確了審計的職能與作用，并從不同角度概念和特征，明確了審計的職能與作用，并從不同角度對審計進(jìn)行了分類，表明了審計監(jiān)督體系的構(gòu)成、為今對審計進(jìn)行了分類，表明了審計監(jiān)督體系的構(gòu)成、為今后各

2、章的學(xué)習(xí)提供了必要的審計理論基拙。后各章的學(xué)習(xí)提供了必要的審計理論基拙。4審計產(chǎn)生的原因?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因生產(chǎn)力的發(fā)展生產(chǎn)力的發(fā)展兩權(quán)分離兩權(quán)分離經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計的發(fā)展審計的發(fā)展政府審計政府審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計民間審計民間審計審計產(chǎn)生審計產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系深化5西周初期初步形成階段我國政府審計的沿革我國政府審計的沿革元明清停滯不前階段秦漢時期審計確立階段中華民國演進(jìn)階段隋唐至宋日臻健全階段新中國審計振興階段6 1 1西周時期初步形成階段。宰夫是獨(dú)立于財計部門之外西周時期初步形成階段。宰夫是獨(dú)立于財計部門之外的職官，標(biāo)志著我國國家審計的產(chǎn)生。的職官，標(biāo)志著我國國家審計的產(chǎn)生。 2

3、2秦漢時期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個方面：秦漢時期最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計上計”制度日趨完制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。善。三是審計地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。 3 3隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強(qiáng)的隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門設(shè)置獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門設(shè)置“審計司審計司”，是為我國，是為我國“審計審計”的正式命名，從此，的正式命名，從此，“審計審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審

4、計建制具有一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的影響。深遠(yuǎn)的影響。7 4 4元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置會計報告的審核，獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。 5 5中華民國不斷演進(jìn)階段。中華民國不斷演進(jìn)階段。19121912年在國務(wù)院下設(shè)審年在國務(wù)院下設(shè)審計處，計處，19141914年北洋政府改為審計院，同年頒布了年北洋政府改為審計院，同年頒布了審計審計法法。 國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)

5、分立的理論，在監(jiān)國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計部，各省察院下設(shè)審計部，各省( (市市) )設(shè)審計處，分別對中央和地設(shè)審計處，分別對中央和地方各級行政機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的財政和財務(wù)收支實行方各級行政機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的財政和財務(wù)收支實行審計監(jiān)督。國民黨政府也于審計監(jiān)督。國民黨政府也于19281928年頒布過年頒布過審計法審計法和和實施細(xì)則，次年還頒布了實施細(xì)則，次年還頒布了審計組織法審計組織法，審計人員有，審計人員有審計、協(xié)審、稽察等職稱。審計、協(xié)審、稽察等職稱。 8 6.6.新中國振興階段。中華人民共和國建立以后，國家沒新中國振興階段。中華人民共和國建立以后，國家沒有

6、設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)。有設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)。 19801980年恢復(fù)和重建了注冊會計師制度，財政部頒布了年恢復(fù)和重建了注冊會計師制度，財政部頒布了關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，并且在改革開放中獲，并且在改革開放中獲得了迅速發(fā)展。得了迅速發(fā)展。 9 產(chǎn)生于西周初期，產(chǎn)生于西周初期，“司會司會”是我國內(nèi)部審計的萌芽。是我國內(nèi)部審計的萌芽。19831983年年8 8月月2020日，中華人民共和國審計署成立前夕，國務(wù)日，中華人民共和國審計署成立前夕，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示，報告提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度問題。

7、報告提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度問題。 1983 1983年年9 9月，中國石化總公司率先成立審計部，開展了內(nèi)月，中國石化總公司率先成立審計部，開展了內(nèi)部審計監(jiān)督活動。部審計監(jiān)督活動。 1985 1985年年8 8月，國務(wù)院發(fā)布月，國務(wù)院發(fā)布內(nèi)部審計暫行規(guī)定內(nèi)部審計暫行規(guī)定，為內(nèi)部，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。審計提供了法律依據(jù)。內(nèi)部審計暫行規(guī)定內(nèi)部審計暫行規(guī)定要求政府部要求政府部門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。門和大中型企業(yè)事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。19851985年年1212月月 5 5日，審計署頒布日，審計署頒布審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定規(guī)定（

8、以下簡稱規(guī)定），這是審計署成立后第一個關(guān)于（以下簡稱規(guī)定），這是審計署成立后第一個關(guān)于內(nèi)部審計工作的法規(guī)文件，對我國的內(nèi)部審計工作進(jìn)行了內(nèi)部審計工作的法規(guī)文件，對我國的內(nèi)部審計工作進(jìn)行了規(guī)范；規(guī)范； 內(nèi)部審計內(nèi)部審計10中國注冊會計師審計的演進(jìn)和發(fā)展中國注冊會計師審計的演進(jìn)和發(fā)展 1.1.中國注冊會計師產(chǎn)生于中國注冊會計師產(chǎn)生于19181918年。年。標(biāo)志性事件：標(biāo)志性事件：（1 1）頒布了第一部法規(guī)）頒布了第一部法規(guī)會計師暫行章程會計師暫行章程；（2 2）有了第一位注冊會計師）有了第一位注冊會計師謝霖；謝霖；（3 3）創(chuàng)辦了第一家會計師事務(wù)所）創(chuàng)辦了第一家會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所。正則會

9、計師事務(wù)所。 2.2.中國注冊會計師審計的發(fā)展，建國后的幾個第一：中國注冊會計師審計的發(fā)展，建國后的幾個第一：（1 1）第一個法規(guī)：財政部發(fā)布的）第一個法規(guī)：財政部發(fā)布的關(guān)于成立會計顧問處的關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定暫行規(guī)定（19801980年年1212月月2323日）；日）；（2 2）第一家事務(wù)所：上海會計師事務(wù)所（）第一家事務(wù)所：上海會計師事務(wù)所（19811981年年1 1月月1 1）；）；（3 3）第一個法律：）第一個法律：中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法 （19931993年年1010月月3131日頒布，日頒布，9494年年1 1月月1 1日實施）。日實施）。 1

10、1 1.1.國家審計國家審計 早在奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國早在奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國家出現(xiàn)國家審計的萌芽，政府設(shè)有官廳審計機(jī)構(gòu)，家出現(xiàn)國家審計的萌芽，政府設(shè)有官廳審計機(jī)構(gòu)，審計人員以審計人員以“聽證聽證”的方式進(jìn)行審計。的方式進(jìn)行審計。 2.2.內(nèi)部審計內(nèi)部審計 中世紀(jì)，西方國家出現(xiàn)內(nèi)部審計，如寺院審計、中世紀(jì)，西方國家出現(xiàn)內(nèi)部審計，如寺院審計、莊園審計、宮廷審計等。莊園審計、宮廷審計等。2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代，美國建立年代，美國建立“內(nèi)部審計師協(xié)會，后發(fā)展成國際組織內(nèi)部審計師協(xié)會，后發(fā)展成國際組織 西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展12 3. 3.民

11、間審計民間審計 最早產(chǎn)生于英國，最早產(chǎn)生于英國，1720 1720 年查爾斯年查爾斯斯內(nèi)爾審查南斯內(nèi)爾審查南海公司破產(chǎn)案，從此審計正式走向民間。海公司破產(chǎn)案，從此審計正式走向民間。 18-1918-19世紀(jì)中葉，采用詳細(xì)審計（英國式審計）世紀(jì)中葉，采用詳細(xì)審計（英國式審計） 2020世紀(jì)初，創(chuàng)立資產(chǎn)負(fù)債表審計（美國式審計）世紀(jì)初，創(chuàng)立資產(chǎn)負(fù)債表審計（美國式審計） 以損益為中心的財務(wù)報表審計。以損益為中心的財務(wù)報表審計。 19531953年英國蘇格蘭成立了世界上第一個職業(yè)會計師專年英國蘇格蘭成立了世界上第一個職業(yè)會計師專業(yè)團(tuán)體業(yè)團(tuán)體“愛丁堡會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會” 18871887年創(chuàng)立年創(chuàng)

12、立“美國公共會計師協(xié)會美國公共會計師協(xié)會”后該為后該為“美國注美國注冊會計師協(xié)會冊會計師協(xié)會”，成為當(dāng)今最大的會計團(tuán)體，成為當(dāng)今最大的會計團(tuán)體13階段階段時間時間中心中心區(qū)域區(qū)域?qū)ο髮ο竽康哪康姆椒ǚ椒▓蟾媸箞蟾媸褂萌擞萌嗣妊棵妊?515世紀(jì)世紀(jì)威尼斯威尼斯等等合伙企業(yè)合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審查審查合伙人合伙人詳細(xì)審計詳細(xì)審計18441844年年- -2020世紀(jì)世紀(jì)英國英國會計賬簿會計賬簿查錯防弊查錯防弊 詳查詳查股東股東資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表審計表審計2020世紀(jì)初世紀(jì)初-30-30年代年代美國美國賬簿及資賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表信用審查信用審查 初步抽初步抽樣樣股東及股東及債權(quán)人債權(quán)人會

13、計報表會計報表審計審計2020世紀(jì)世紀(jì)3030、4040年代年代美國美國全部報表全部報表及財務(wù)資及財務(wù)資料料發(fā)表審計發(fā)表審計意見意見制度基制度基礎(chǔ)審計礎(chǔ)審計社會公社會公眾眾管理、國管理、國際審計際審計2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代以后年代以后全球全球?qū)徲嫾胺菍徲嫾胺菍徲嫎I(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審計、會審計、會計、咨詢計、咨詢風(fēng)險導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒驅(qū)徲嬌鐣鐣姳娢鞣綄徲嫷难葑兾鞣綄徲嫷难葑僀PACPA14第一節(jié)第一節(jié) 審計基本知識審計基本知識審計作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是伴隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，審計作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是伴隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生，又伴隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。就其產(chǎn)生而言，是人類又伴隨社

14、會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。就其產(chǎn)生而言，是人類社會經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物社會經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物; ;就其發(fā)展而言，是為就其發(fā)展而言，是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展變化對審計的要求而不斷變革與完整自身適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展變化對審計的要求而不斷變革與完整自身的過程。的過程。一、審計的基本概念一、審計的基本概念審計的概念是對審計實踐的抽象和總結(jié)，它反映了審計的本審計的概念是對審計實踐的抽象和總結(jié)，它反映了審計的本質(zhì)屬性。隨著審計實踐的不斷發(fā)展和變化，審計的定義一也質(zhì)屬性。隨著審計實踐的不斷發(fā)展和變化，審計的定義一也在發(fā)生著變化，審計概念的內(nèi)容更豐富，更趨向于科學(xué)、合在發(fā)生著變化，審計概念的內(nèi)容更豐富，

15、更趨向于科學(xué)、合理。理。15v 不同觀點(diǎn)不同觀點(diǎn)v 19531953年，美國注冊會計師協(xié)會名詞術(shù)語委員會將審計定年，美國注冊會計師協(xié)會名詞術(shù)語委員會將審計定義為義為:“:“審計是一種檢查，旨在按照公認(rèn)會計原則對公司審計是一種檢查，旨在按照公認(rèn)會計原則對公司和其他實體向公眾和有關(guān)方面提供的財務(wù)報表的公允性和和其他實體向公眾和有關(guān)方面提供的財務(wù)報表的公允性和一致性表述意見。一致性表述意見?！眝 19721972年，美國注冊會計師協(xié)會年，美國注冊會計師協(xié)會審計準(zhǔn)則說明書第審計準(zhǔn)則說明書第1 1號號中的定義為中的定義為:“:“獨(dú)立審計師對財務(wù)報表進(jìn)行檢查的目的是獨(dú)立審計師對財務(wù)報表進(jìn)行檢查的目的是對其

16、是否按照公認(rèn)的會計原則公允地反映了財務(wù)狀況、經(jīng)對其是否按照公認(rèn)的會計原則公允地反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況之變動情況表示意見。營成果和財務(wù)狀況之變動情況表示意見。”16v 19731973年，美國會計委員會年，美國會計委員會(American Accounting (American Accounting Association , AAA)Association , AAA)下設(shè)的審計概念委員會在下設(shè)的審計概念委員會在基本審計基本審計概念說明概念說明中將審計定義為中將審計定義為:“:“審計是一種客觀地收集與審計是一種客觀地收集與評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的斷言的證據(jù)，以確定其斷評價有關(guān)

17、經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的斷言的證據(jù)，以確定其斷言與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將這些成果傳遞給利益言與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并將這些成果傳遞給利益相關(guān)人的系統(tǒng)過程。相關(guān)人的系統(tǒng)過程?！眝 日本將審計定義為日本將審計定義為:“:“審計是站在公正的第三者立場上的審計是站在公正的第三者立場上的人對有關(guān)人員的行為進(jìn)行直接監(jiān)督，以及時進(jìn)行行為結(jié)果人對有關(guān)人員的行為進(jìn)行直接監(jiān)督，以及時進(jìn)行行為結(jié)果調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果表示意見。調(diào)查，并對調(diào)查結(jié)果表示意見?！?7v 以上的審計定義反映了審計學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在不同時期以上的審計定義反映了審計學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在不同時期對審計的認(rèn)識。我國對審計的認(rèn)識。我國“審計審計”一詞最

18、早見于宋代的一詞最早見于宋代的宋史宋史。從詞義上解釋，。從詞義上解釋，“審審”為審查，為審查，“計計”為會計賬目，為會計賬目，審計就是審查會計賬目。審計就是審查會計賬目?！皩徲媽徲嫛币辉~英文單詞為一詞英文單詞為“AuditAudit，有，有“查賬查賬”“”“旁聽旁聽”的含義。由此可見，早期的含義。由此可見，早期的審計就是審查會計賬目，與會計賬目密切相關(guān)。的審計就是審查會計賬目，與會計賬目密切相關(guān)。v 審計發(fā)展至今，早已超越了查賬的范疇，涉及對各項工作審計發(fā)展至今，早已超越了查賬的范疇，涉及對各項工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的查核。的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的查核。18v 19891989年，我國

19、審計理論界把審計定義為年，我國審計理論界把審計定義為:“:“審計是由專職審計是由專職的機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，依法對被審計單位的財政的機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。動?！边@一定義是國家審計的高度概括。它既包括政府審這一定義是國家審計的高度概括。它既包括政府審計，又包含注冊會計

20、師審計和內(nèi)部審計計，又包含注冊會計師審計和內(nèi)部審計) ) 小貼士小貼士v 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第11011101號號財務(wù)報表審計的目財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則標(biāo)和一般原則將審計概念描述為將審計概念描述為: :財務(wù)報表審計的目標(biāo)財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見發(fā)表審計意見: :v ( (一一) )財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。規(guī)定編制。19v ( (二二) )財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單

21、位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。v 從審計定義看，審計包括以下基本內(nèi)容從審計定義看，審計包括以下基本內(nèi)容: :v 1)1)審計的主體是專職機(jī)構(gòu)和人員。專職機(jī)構(gòu)是指政府審計審計的主體是專職機(jī)構(gòu)和人員。專職機(jī)構(gòu)是指政府審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計部門。專職人員包括政府機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計部門。專職人員包括政府審計機(jī)關(guān)的工作人員、注冊會計師與內(nèi)部審計部門的職員審計機(jī)關(guān)的工作人員、注冊會計師與內(nèi)部審計部門的職員及其審計助理人員。他們在審計活動中處于主導(dǎo)地位，是及其審計助理人員。他們在審計活動中處于主導(dǎo)地位，是審計

22、行為的執(zhí)行者。審計行為的執(zhí)行者。v (2)(2)審計客體是被審計人，是指接受審查、監(jiān)督與評價的審計客體是被審計人，是指接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位，包括各級政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位被審計單位，包括各級政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織。及其他經(jīng)濟(jì)組織。20v (3)(3)審計的對象是指審計行為的接受者，包括審計的實體審計的對象是指審計行為的接受者，包括審計的實體和內(nèi)容。通常把審計的對象高度概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)和內(nèi)容。通常把審計的對象高度概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，其中被審計單位即為審計實體，經(jīng)濟(jì)活動即為審計活動，其中被審計單位即為審計實體，經(jīng)濟(jì)活動即為審計的內(nèi)容。的內(nèi)容。

23、v 注意注意: :并非社會上的一切經(jīng)濟(jì)活動都是審計的對象，只有并非社會上的一切經(jīng)濟(jì)活動都是審計的對象，只有屬于審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，才是審計對象。屬于審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，才是審計對象。v (4)(4)審計要依法進(jìn)行。審計人員要對所查明的事實進(jìn)行評審計要依法進(jìn)行。審計人員要對所查明的事實進(jìn)行評價和判斷并提出審計意見，做出審計結(jié)論，其標(biāo)準(zhǔn)是國家價和判斷并提出審計意見，做出審計結(jié)論，其標(biāo)準(zhǔn)是國家制定的各類相關(guān)法律、法規(guī)、法令和有關(guān)準(zhǔn)則和制度等。制定的各類相關(guān)法律、法規(guī)、法令和有關(guān)準(zhǔn)則和制度等。21v (5)(5)審計工作的成果以報告形式表達(dá)。審計人員通過對被審審計工作的成果以報告形式表達(dá)。審計人員

24、通過對被審計單位財務(wù)資料的審核，對其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證、計單位財務(wù)資料的審核，對其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證、證明和評價，并將所形成的審計結(jié)論以某種形式傳達(dá)給授權(quán)證明和評價，并將所形成的審計結(jié)論以某種形式傳達(dá)給授權(quán)單位或委托單位。單位或委托單位。v (6)(6)審計的目標(biāo)是指審查和評價審計對象所要達(dá)到的目的和審計的目標(biāo)是指審查和評價審計對象所要達(dá)到的目的和要求。審計的目標(biāo)其實就是確定被審計信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間要求。審計的目標(biāo)其實就是確定被審計信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度。相符合的程度。v (7)(7)審計的本質(zhì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計主體應(yīng)當(dāng)獨(dú)立審計的本質(zhì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計主體應(yīng)

25、當(dāng)獨(dú)立于委托、授權(quán)的單位和被審計單位之外，應(yīng)該是獨(dú)立的第三于委托、授權(quán)的單位和被審計單位之外，應(yīng)該是獨(dú)立的第三者。審計只有在獨(dú)立的基礎(chǔ)上，才能公正、客觀地發(fā)揮其經(jīng)者。審計只有在獨(dú)立的基礎(chǔ)上，才能公正、客觀地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。濟(jì)監(jiān)督的職能。22受托責(zé)任關(guān)系受托責(zé)任關(guān)系審計分類審計分類組織或機(jī)構(gòu)組織或機(jī)構(gòu) 委托人委托人受托人受托人政府審計政府審計政府政府全體人民全體人民各級政府管理部門各級政府管理部門民間審計民間審計公司整體公司整體股東股東管理層管理層內(nèi)部審計內(nèi)部審計公司內(nèi)部公司內(nèi)部最高管理層最高管理層下級管理層下級管理層23v 二、審計的種類二、審計的種類v 審計的種類，即對審計進(jìn)行分類。由

26、于審計的需求不同，審計的種類，即對審計進(jìn)行分類。由于審計的需求不同，從而形成了不同類型的審計。研究審計分類的意義在于從從而形成了不同類型的審計。研究審計分類的意義在于從不同的角度加深對審計的認(rèn)識，以便有效地組織和運(yùn)用各不同的角度加深對審計的認(rèn)識，以便有效地組織和運(yùn)用各種類型的審計，充分發(fā)揮審計的職能作用。種類型的審計，充分發(fā)揮審計的職能作用。v 參照國際審計分類慣例、結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)類型和審計監(jiān)督的參照國際審計分類慣例、結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)類型和審計監(jiān)督的特點(diǎn)，將我國審計劃分為基本類型和其他類型。特點(diǎn)，將我國審計劃分為基本類型和其他類型。v ( (一一) )審計的基本分類審計的基本分類v 審計的基本分類是

27、以審計的本質(zhì)屬性為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類審計的基本分類是以審計的本質(zhì)屬性為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類，即按照審計主體、審計內(nèi)容和目的審計主體。，即按照審計主體、審計內(nèi)容和目的審計主體。24v 1.1.按審計主體分類按審計主體分類v (1)(1)政府審計。政府審計一也稱國家審計，是指由政府審政府審計。政府審計一也稱國家審計，是指由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。國家審計具有法定性和計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。國家審計具有法定性和無償性。在我國，最高的政府審計機(jī)關(guān)是審計署。審計署無償性。在我國，最高的政府審計機(jī)關(guān)是審計署。審計署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府審計廳及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府審計廳( (局局)

28、 )所組織和實所組織和實施的審計，均屬于國家審計。施的審計，均屬于國家審計。25政府審計組織結(jié)構(gòu)政府審計組織結(jié)構(gòu)中央：審計署，直屬國務(wù)院中央：審計署，直屬國務(wù)院地方：在縣及縣級以上設(shè)專職機(jī)構(gòu)，受上級國家審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)地方：在縣及縣級以上設(shè)專職機(jī)構(gòu)，受上級國家審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)地區(qū)：審計署派出（派駐）機(jī)構(gòu)，受審計署直接領(lǐng)導(dǎo)。重點(diǎn)地區(qū)：審計署派出（派駐）機(jī)構(gòu)，受審計署直接領(lǐng)導(dǎo)。26(2)(2)注冊會計師審計。注冊會計師審計也稱民間審計，是指注冊會計師審計。注冊會計師審計也稱民間審計，是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所，在接受

29、委托人的委托后，根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書對被審計單位，在接受委托人的委托后，根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書對被審計單位進(jìn)行的審計。注冊會計師審計具有獨(dú)立性、委托性和有償性。進(jìn)行的審計。注冊會計師審計具有獨(dú)立性、委托性和有償性。這種審計風(fēng)險高、責(zé)任重。審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法這種審計風(fēng)險高、責(zé)任重。審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞它展開的。本書所闡述的審計理論與實的變革都基本上是圍繞它展開的。本書所闡述的審計理論與實務(wù)也主要是針對注冊會計師審計而言的。務(wù)也主要是針對注冊會計師審計而言的。目前國際上有普華永道目前國際上有普華永道(PWC)(PWC)、德勤、德勤(DTT)(DTT)、畢馬威、畢

30、馬威(KPMG)(KPMG)和和安永安永(EY) (EY) 四家著名的會計師事務(wù)所，它們的業(yè)務(wù)遍及全球。四家著名的會計師事務(wù)所，它們的業(yè)務(wù)遍及全球。同時，審計的技術(shù)也在不斷地發(fā)展，計算機(jī)輔助審計技術(shù)得到同時，審計的技術(shù)也在不斷地發(fā)展，計算機(jī)輔助審計技術(shù)得到了廣泛采用，注冊會計師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會計服務(wù)、了廣泛采用，注冊會計師業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會計服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。管理咨詢等領(lǐng)域。27民間審計組織結(jié)構(gòu)民間審計組織結(jié)構(gòu)不受各級政府部門的管轄。不受各級政府部門的管轄。不受任何企業(yè)的的管轄。不受任何企業(yè)的的管轄。在業(yè)務(wù)上受行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)和檢查。在業(yè)務(wù)上受行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)和檢查。各事務(wù)所均為獨(dú)立

31、法人，相互平等。各事務(wù)所均為獨(dú)立法人，相互平等。28v (3)(3)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員所實施的審計。內(nèi)部審計具有內(nèi)向性、的專門機(jī)構(gòu)或人員所實施的審計。內(nèi)部審計具有內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性。其主要目的在于查錯防弊，改廣泛性、及時性、針對性。其主要目的在于查錯防弊，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。v 小貼士小貼士v 在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認(rèn)為是董事會或總經(jīng)理的在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認(rèn)為是董事會或總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。耳目、助手和顧問。19991999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)

32、會年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)(IIA)理事會通過了新的內(nèi)部審計定義，指出理事會通過了新的內(nèi)部審計定義，指出:“:“內(nèi)部審計是一內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價值和改項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)。它以增加價值和改善營運(yùn)為目標(biāo)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、改進(jìn)善營運(yùn)為目標(biāo)，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風(fēng)險、改進(jìn)風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)風(fēng)險的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo))”)”29內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)國有企業(yè)國有企業(yè) ：受同級政府審計部門和上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。受同級政府審計部門和上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的雙

33、重領(lǐng)導(dǎo)。民營企業(yè)：三種模式，民營企業(yè)：三種模式， （1 1）受董事會領(lǐng)導(dǎo)）受董事會領(lǐng)導(dǎo) （2 2）受總裁領(lǐng)導(dǎo)）受總裁領(lǐng)導(dǎo) （3 3）受財務(wù)副總裁領(lǐng)導(dǎo)）受財務(wù)副總裁領(lǐng)導(dǎo)30小王和小張合資成立小王和小張合資成立A A公司，在經(jīng)營過程中，他們遇到了以公司，在經(jīng)營過程中，他們遇到了以下與審計有關(guān)的問題：下與審計有關(guān)的問題：1 1、驗資、驗資2 2、合并審計、合并審計3 3、基建工程預(yù)決算審計、基建工程預(yù)決算審計4 4、上市審計、上市審計5 5、中報、年報審計、中報、年報審計6 6、資信證明、資信證明7 7、經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)的鑒定、經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)的鑒定8 8、離任審計、離任審計1010、企業(yè)清算審計、企業(yè)清算

34、審計9 9、流程審計、流程審計31v因此，任何審計活動都至少涉及到三方面關(guān)系人，他們因此，任何審計活動都至少涉及到三方面關(guān)系人，他們順次分別是：第一關(guān)系人（審計人），第二關(guān)系人順次分別是：第一關(guān)系人（審計人），第二關(guān)系人( (被審計被審計人人) )和第三關(guān)系人（審計委托人）。這三方面構(gòu)成的關(guān)系被和第三關(guān)系人（審計委托人）。這三方面構(gòu)成的關(guān)系被稱為審計關(guān)系，如圖稱為審計關(guān)系，如圖1-11-1所示。例如：所示。例如：A A有限公司董事會委托有限公司董事會委托B B會計師事務(wù)所對會計師事務(wù)所對A A有限公司有限公司20092009年的財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)年的財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行審計。那么，

35、金流量進(jìn)行審計。那么，A A公司的董事會就是委托人，公司的董事會就是委托人，B B會計會計師事務(wù)所是審計人，師事務(wù)所是審計人，A A公司是被審計人。公司是被審計人。32v 1.19181.1918年年9 9月，北洋政府批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中月，北洋政府批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的（）是中國第國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的（）是中國第一家會計師事務(wù)所。一家會計師事務(wù)所。A A立信會計師事務(wù)所立信會計師事務(wù)所B B北京會計師事務(wù)所北京會計師事務(wù)所C C上海會計師事務(wù)所上海會計師事務(wù)所D D正則會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所v 答案答案 D Dv 2.1

36、9802.1980年年1212月，財政部發(fā)布（），標(biāo)志著我國注冊會計月，財政部發(fā)布（），標(biāo)志著我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇。師職業(yè)開始復(fù)蘇。A A會計師條例會計師條例B B關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定C C關(guān)于成立會計事務(wù)所的通知關(guān)于成立會計事務(wù)所的通知D D中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法v 答案答案 B B 33v 2.2.按審計內(nèi)容和目的分類按審計內(nèi)容和目的分類v (1)(1)財政財務(wù)審計。財政財務(wù)審計一也稱常規(guī)或傳統(tǒng)審計財政財務(wù)審計。財政財務(wù)審計一也稱常規(guī)或傳統(tǒng)審計，是指審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的財務(wù)報表及有關(guān)資料的公，是指審計機(jī)構(gòu)對被審計單位

37、的財務(wù)報表及有關(guān)資料的公允性及其所反映的財政、財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)允性及其所反映的財政、財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計。行的審計。v 財政財務(wù)審計的目標(biāo)主要是財政財務(wù)審計的目標(biāo)主要是: :審查和評價被審計單位的財審查和評價被審計單位的財政、財務(wù)收支是否合法、合規(guī)，同時還需審查和評價這些政、財務(wù)收支是否合法、合規(guī)，同時還需審查和評價這些活動的會計賬目和財務(wù)報表的真實性、正確性和公允性，活動的會計賬目和財務(wù)報表的真實性、正確性和公允性，查明有無錯弊和被審計單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實績。查明有無錯弊和被審計單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實績。34財政審計是國家審計機(jī)關(guān)對中央機(jī)關(guān)和地方各級人民政府

38、的財政審計是國家審計機(jī)關(guān)對中央機(jī)關(guān)和地方各級人民政府的財政收支活動所進(jìn)行的審計財政收支活動所進(jìn)行的審計; ;財務(wù)審計是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織對財務(wù)審計是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織對企事業(yè)單位的財務(wù)收支活動所進(jìn)行的審計。企事業(yè)單位的財務(wù)收支活動所進(jìn)行的審計。35v 小思考小思考v 西方財務(wù)審計、隨著社會經(jīng)濟(jì)的變化，根據(jù)法律的規(guī)定西方財務(wù)審計、隨著社會經(jīng)濟(jì)的變化，根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營者的需要，先后曾以詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債和投資者、經(jīng)營者的需要，先后曾以詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和財務(wù)報表審計三種不同形式出現(xiàn)、表審計和財務(wù)報表審計三種不同形式出現(xiàn)、v 那么，注冊會

39、計師進(jìn)行的年度財務(wù)報表審計，屬于什么類那么，注冊會計師進(jìn)行的年度財務(wù)報表審計，屬于什么類別的審計呢？別的審計呢？v (2)(2)財經(jīng)法紀(jì)審計。財經(jīng)法紀(jì)審計一也稱違紀(jì)審計，是指財經(jīng)法紀(jì)審計。財經(jīng)法紀(jì)審計一也稱違紀(jì)審計，是指審計機(jī)構(gòu)對被審計單位和個人嚴(yán)重侵占國家資財、嚴(yán)重?fù)p審計機(jī)構(gòu)對被審計單位和個人嚴(yán)重侵占國家資財、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違法亂紀(jì)行為所進(jìn)失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違法亂紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審計。它是我國審計監(jiān)督的一種重要形式。審計行的專案審計。它是我國審計監(jiān)督的一種重要形式。審計的主要內(nèi)容是嚴(yán)重侵占國家資財、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、貪污盜的主要內(nèi)容是嚴(yán)重侵占國家資財、

40、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、貪污盜竊、行賄受賄等以及由于失職、讀職造成嚴(yán)重?fù)p失的重大竊、行賄受賄等以及由于失職、讀職造成嚴(yán)重?fù)p失的重大經(jīng)濟(jì)案件。經(jīng)濟(jì)案件。36v 其目的是保護(hù)國有財產(chǎn)安全完整，維護(hù)企事業(yè)單位、所有其目的是保護(hù)國有財產(chǎn)安全完整，維護(hù)企事業(yè)單位、所有者、出資人和職工的合法權(quán)益。者、出資人和職工的合法權(quán)益。v 財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是我國政府審計機(jī)關(guān)主要的財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是我國政府審計機(jī)關(guān)主要的審計目標(biāo)。審計目標(biāo)。v (3)(3)經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計是指審計機(jī)構(gòu)對被審計經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計是指審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性和效益單位的財政、財

41、務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實施的審計。其審計的內(nèi)容包括各級政府的財政收支性所實施的審計。其審計的內(nèi)容包括各級政府的財政收支和管理活動，行政事業(yè)單位的資金使用和管理活動，固定和管理活動，行政事業(yè)單位的資金使用和管理活動，固定資產(chǎn)投資及其管理活動的經(jīng)濟(jì)效益情況及影響因素、途徑資產(chǎn)投資及其管理活動的經(jīng)濟(jì)效益情況及影響因素、途徑等。審計目標(biāo)側(cè)重于檢查和評價被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)等。審計目標(biāo)側(cè)重于檢查和評價被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益性或合理有效性。濟(jì)效益性或合理有效性。37v 3.3.按審計主體與被審計單位的關(guān)系分類按審計主體與被審計單位的關(guān)系分類v (1)(1)外部審計。外部審計是指由

42、獨(dú)立于被審計單位之外的外部審計。外部審計是指由獨(dú)立于被審計單位之外的國家審計機(jī)關(guān)或民間審計組織實施的審計。由于外部審計國家審計機(jī)關(guān)或民間審計組織實施的審計。由于外部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位并無利害關(guān)系，在組織上和職權(quán)行使上機(jī)構(gòu)與被審計單位并無利害關(guān)系，在組織上和職權(quán)行使上都具有獨(dú)立性，其審計報告具有法律效力，在社會上具有都具有獨(dú)立性，其審計報告具有法律效力，在社會上具有公正性，如會計師事務(wù)所實施的審計。公正性，如會計師事務(wù)所實施的審計。v (2)(2)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是由部門或單位內(nèi)部所設(shè)立的專內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是由部門或單位內(nèi)部所設(shè)立的專職審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T所進(jìn)行的審計。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職審計

43、機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T所進(jìn)行的審計。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在部門、單位之內(nèi)，其獨(dú)立性不及外部審計，其報告主設(shè)在部門、單位之內(nèi)，其獨(dú)立性不及外部審計，其報告主要供內(nèi)部管理部門使用。要供內(nèi)部管理部門使用。38v ( (二二) )審計的其他分類審計的其他分類v 審計的其他分類，就是按照審計的客觀條件分類，即按照審計的其他分類，就是按照審計的客觀條件分類，即按照審計范圍、采用的技術(shù)模式、實施時間、執(zhí)行地點(diǎn)等所進(jìn)審計范圍、采用的技術(shù)模式、實施時間、執(zhí)行地點(diǎn)等所進(jìn)行的分類。行的分類。v 1.1.按審計范圍分類按審計范圍分類v (1)(1)全部審計。全部審計一也稱全面審計，是指對被審計單全部審計。全部審計一也稱全面審計

44、，是指對被審計單位一定時期的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的各個方面及位一定時期的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的各個方面及其資料進(jìn)行的全面審計。其優(yōu)點(diǎn)是審查詳細(xì)徹底，結(jié)果比其資料進(jìn)行的全面審計。其優(yōu)點(diǎn)是審查詳細(xì)徹底，結(jié)果比較準(zhǔn)確可靠。缺點(diǎn)是費(fèi)時費(fèi)力，審計業(yè)務(wù)量過于繁重。一較準(zhǔn)確可靠。缺點(diǎn)是費(fèi)時費(fèi)力，審計業(yè)務(wù)量過于繁重。一般適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少的或內(nèi)部控制制度不完善、般適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少的或內(nèi)部控制制度不完善、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱的單位，如對年度財務(wù)報表審計。會計基礎(chǔ)工作較為薄弱的單位，如對年度財務(wù)報表審計。39v (2)(2)局部審計。局部審計一也稱部分審計，是指對被審計局部審計。局部審計

45、一也稱部分審計，是指對被審計單位一定期間的財務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的某些方面及其單位一定期間的財務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的某些方面及其資料進(jìn)行的部分的、有目的的和重點(diǎn)的審計。其優(yōu)點(diǎn)是時資料進(jìn)行的部分的、有目的的和重點(diǎn)的審計。其優(yōu)點(diǎn)是時間短，耗費(fèi)少，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)間短，耗費(fèi)少，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。缺點(diǎn)是容易遺漏問題，具有一定的局限性，如對銷售業(yè)。缺點(diǎn)是容易遺漏問題，具有一定的局限性，如對銷售業(yè)務(wù)的審計。務(wù)的審計。v (3)(3)專項審計。專項審計又稱專題審計，是指針對某一特專項審計。專項審計又稱專題審計，是指針對某一特定項目所進(jìn)行的審計。專項審計，審計范圍小，針

46、對性強(qiáng)定項目所進(jìn)行的審計。專項審計，審計范圍小，針對性強(qiáng)，有利于圍繞當(dāng)前中心工作開展審計，有利于提出有針對，有利于圍繞當(dāng)前中心工作開展審計，有利于提出有針對性的意見和建議，如對支農(nóng)扶貧資金的審計、對救災(zāi)款項性的意見和建議，如對支農(nóng)扶貧資金的審計、對救災(zāi)款項的審計、對自籌基建資金來源的審計。的審計、對自籌基建資金來源的審計。40v 2.2.按審計采用的技術(shù)模式分類按審計采用的技術(shù)模式分類v (1)(1)賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計v 賬項基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或賬項基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著財務(wù)報表的生成過程，通過對會計賬簿和憑證進(jìn)行詳逆著財務(wù)報表的生成

47、過程，通過對會計賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對財務(wù)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實，來檢細(xì)審閱，對財務(wù)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實，來檢查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財務(wù)報表查是否存在會計舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財務(wù)報表審計，特別是專門的舞弊審計時，采用這種技術(shù)有利于作審計，特別是專門的舞弊審計時，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計結(jié)論。出可靠的審計結(jié)論。v 將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。明文件比較。v 從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。從驗收單追查至采購明細(xì)賬。從驗收單追查至采購

48、明細(xì)賬。v 追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。41v (2)(2)制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計v 制度基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全制度基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，即首先的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，即首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，當(dāng)評價結(jié)果表明被審單進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測試和評價，當(dāng)評價結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時，在隨后位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴時，在隨后對報表項目的實質(zhì)性程序工作中，審計人員可以僅抽取小對報表項目的實質(zhì)性程序

49、工作中，審計人員可以僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查部分樣本進(jìn)行審查; ;相反，則需擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。相反，則需擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質(zhì)量。這樣能夠提高審計的效率，有利于保證抽樣審計的質(zhì)量。42v (3)(3)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媣 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕灰卜Q風(fēng)險基礎(chǔ)審計，是審計技術(shù)的最新發(fā)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕灰卜Q風(fēng)險基礎(chǔ)審計，是審計技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計技術(shù)時，審計人員一般從對被審計展階段。采用這種審計技術(shù)時，審計人員一般從對被審計單位委托審計的動機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進(jìn)行全單位委托審計的動機(jī)、經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險評估出發(fā)，利用

50、審計風(fēng)險模型，規(guī)劃審計工作，面的風(fēng)險評估出發(fā)，利用審計風(fēng)險模型，規(guī)劃審計工作，積極運(yùn)用分析性程序，力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的積極運(yùn)用分析性程序，力爭將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平上。水平上。v 審計風(fēng)險是財務(wù)報表中存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計風(fēng)險是財務(wù)報表中存在重大錯報而審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險審計意見的風(fēng)險。 431.1.賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計詳細(xì)審查詳細(xì)審查2.2.制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣；但抽樣評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣；但抽樣具有很大的隨意性具有很大的隨意性3.3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，有針對性的進(jìn)行審查在風(fēng)險模型的基礎(chǔ)

51、上，有針對性的進(jìn)行審查44v 下列關(guān)于審計方法的表述中，正確的有（）。下列關(guān)于審計方法的表述中，正確的有（）。 v A.A.賬項基礎(chǔ)審計方法是指以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計賬項基礎(chǔ)審計方法是指以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計 v B.B.制度基礎(chǔ)審計方法是指以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計制度基礎(chǔ)審計方法是指以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計 v C.C.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計計 v D.D.審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整注冊會計師為了適應(yīng)

52、審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整v BCD BCD 45v 3.3.隨著審計環(huán)境的不斷變化，審計的方法也進(jìn)行著相應(yīng)的隨著審計環(huán)境的不斷變化，審計的方法也進(jìn)行著相應(yīng)的調(diào)整。在下列審計方法中，形成最晚，即最新的審計方法調(diào)整。在下列審計方法中，形成最晚，即最新的審計方法是（）。是（）。A A賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計 B B財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計C C制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計 D D風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媣 答案答案 D D v 解析解析 由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素、內(nèi)部控制風(fēng)由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素、內(nèi)部控制風(fēng)險因素和注冊會計師實施審計的過程中，未能發(fā)現(xiàn)賬戶余險因素和注冊會計師實施審計的

53、過程中，未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，從方法論的角度，注冊會計師以審審計資源的分配問題，從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎㄓ嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-oriented audit approachrisk-orient

54、ed audit approach）。）。46v 按審計實施時間分類，可將審計分為事前審計、事中審計和按審計實施時間分類，可將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。事后審計。v 按審計執(zhí)行地點(diǎn)分類，可將審計分為就地審計和報送審計。按審計執(zhí)行地點(diǎn)分類，可將審計分為就地審計和報送審計。v 按審計是否通知被審單位分類，可將審計分為預(yù)告審計和突按審計是否通知被審單位分類，可將審計分為預(yù)告審計和突擊審計。擊審計。47v 綜述所述，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對審計所進(jìn)行的各種分類，綜述所述，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對審計所進(jìn)行的各種分類，既有其各自的特點(diǎn)，又相輔相成，密切相關(guān)。審計人員在既有其各自的特點(diǎn)，又相輔相成，密切相關(guān)。

55、審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，應(yīng)根據(jù)不同的審計目標(biāo)和要求，結(jié)合被執(zhí)行審計任務(wù)時，應(yīng)根據(jù)不同的審計目標(biāo)和要求，結(jié)合被審計單位的實際情況，適當(dāng)?shù)剡x用審計類型，更好地完成審計單位的實際情況，適當(dāng)?shù)剡x用審計類型，更好地完成審計任務(wù)。同時，也可以選用幾種審計類型，結(jié)合使用，審計任務(wù)。同時，也可以選用幾種審計類型，結(jié)合使用，使其相互補(bǔ)充，揚(yáng)長避短。只有這樣，才能合理組織審計使其相互補(bǔ)充，揚(yáng)長避短。只有這樣，才能合理組織審計工作，充分發(fā)揮各類審計的作用，從而既能簡化審計工作工作，充分發(fā)揮各類審計的作用，從而既能簡化審計工作，減輕審計工作質(zhì)量，又能保證審計質(zhì)量，提高審計工作，減輕審計工作質(zhì)量，又能保證審計質(zhì)量，提

56、高審計工作的效率和效果。的效率和效果。48v 三、審計的職能三、審計的職能v 審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能，是審計所具備審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能，是審計所具備的完成特定任務(wù)的功能。審計職能不是一成不變的，它是的完成特定任務(wù)的功能。審計職能不是一成不變的，它是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。研究審計職能的目的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。研究審計職能的目的，是為了更準(zhǔn)確地把握審計這一客觀事物，以便于確定審計任為了更準(zhǔn)確地把握審計這一客觀事物，以便于確定審計任務(wù)，有效地發(fā)揮審計的作用和更好地指導(dǎo)審計實踐。務(wù)，有效地發(fā)揮審計的作用和更好地指導(dǎo)審計實踐。v 日前，我國審計界對審計職能

57、的觀點(diǎn)，主要有兩種日前，我國審計界對審計職能的觀點(diǎn)，主要有兩種: :一種一種是是“單一職能論單一職能論”; ;一種是一種是“多職能論多職能論”。持。持“單一職能單一職能論論”者認(rèn)為，無論是國家審計、民間審計，還是內(nèi)部審計者認(rèn)為，無論是國家審計、民間審計，還是內(nèi)部審計，它們只有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督一項職能。持，它們只有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督一項職能。持“多職能論多職能論”者，一般者，一般認(rèn)為審計除審計監(jiān)督這一基本職能外，還具有其他如評價認(rèn)為審計除審計監(jiān)督這一基本職能外，還具有其他如評價、鑒證等職能。通過總結(jié)歷史和現(xiàn)實的審計實踐，比較一、鑒證等職能。通過總結(jié)歷史和現(xiàn)實的審計實踐，比較一致的意見認(rèn)為致的意見認(rèn)為: :審計具有

58、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價的職能。的職能。49v ( (一一) )經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能v 監(jiān)督是指監(jiān)察和督促。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指通過審計監(jiān)督是指監(jiān)察和督促。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指通過審計，監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、在，監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行正常的軌道上進(jìn)行; ;監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實地履監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時借以揭露違法違紀(jì)，稽查損失浪費(fèi)，查行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時借以揭露違法違紀(jì)，稽查損失浪費(fèi)，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。明錯誤弊端，判斷管理缺陷

59、和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。v 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計的基本職能。無論是傳統(tǒng)審計，還是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計的基本職能。無論是傳統(tǒng)審計，還是現(xiàn)代審計，其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅政府審計具有現(xiàn)代審計，其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅政府審計具有監(jiān)督職能，民間審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督職能。但必須監(jiān)督職能，民間審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督職能。但必須明確，監(jiān)督不是唯一職能。明確，監(jiān)督不是唯一職能。50v ( (二二) )經(jīng)濟(jì)鑒證職能經(jīng)濟(jì)鑒證職能v 鑒證是指鑒定和證明。經(jīng)濟(jì)鑒證職能也稱審計公正，是指鑒證是指鑒定和證明。經(jīng)濟(jì)鑒證職能也稱審計公正，是指審計機(jī)構(gòu)和審計人員對被審計單位財務(wù)報表及其他經(jīng)濟(jì)資審計機(jī)構(gòu)和審計人員對被審計單

60、位財務(wù)報表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實料進(jìn)行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為審計的授、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為審計的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾的一種權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾的一種職能。職能。v 經(jīng)濟(jì)鑒證職能是在西方財務(wù)報表審計階段發(fā)展起來的一項經(jīng)濟(jì)鑒證職能是在西方財務(wù)報表審計階段發(fā)展起來的一項重要職能。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展，越來越受到人們重視而重要職能。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展，越來越受到人們重視而日益強(qiáng)化，并顯示其重要作用。如會計師事務(wù)所接受某公日益強(qiáng)化，并