財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告理論課件

1、第九章財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，主要是指財(cái)務(wù)信息的揭示或表述。它是由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其它財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分組成。在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)?；焱褂?。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表(financialstatements)與財(cái)務(wù)報(bào)告這兩個(gè)術(shù)語時(shí)?；焱褂?，但兩者是既有聯(lián)系又有區(qū)別的。1首先，財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要手段.其項(xiàng)目和金額來自企業(yè)日常的賬簿資料，必須有可靠的憑證作為原始證據(jù)，遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則加以確認(rèn)，其真實(shí)性和公允性應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。因此財(cái)務(wù)報(bào)表信息最可靠、最相關(guān)，有助于企業(yè)內(nèi)外使用者經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是通過一系列的財(cái)務(wù)報(bào)表來提

2、供的。如果沒有財(cái)務(wù)報(bào)表，也就談不上財(cái)務(wù)報(bào)告。2其次，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)信息的完整職能是由財(cái)務(wù)報(bào)告完成的。財(cái)務(wù)報(bào)告具有不同的手段或形式，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告最基本的手段，但不是惟一的手段。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，還應(yīng)當(dāng)考慮可用于提供使用者決策所需信息的其他手段或形式。3特別是從20世紀(jì)70年代以來，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資理財(cái)活動(dòng)的日益復(fù)雜、企業(yè)的相關(guān)利益集團(tuán)范圍的延伸以及企業(yè)經(jīng)營管理責(zé)任概念的擴(kuò)大，使得單靠財(cái)務(wù)報(bào)表已無法滿足使用者的信息需要，要求企業(yè)擴(kuò)大對外披露信息內(nèi)容的呼聲越來越強(qiáng)烈。財(cái)務(wù)報(bào)表以外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的披露日益受到重視，其報(bào)告形式也有許多新的發(fā)展。4二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本

3、構(gòu)成我國財(cái)政部2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。美國FASB在1984年12月第5號(hào)概念公告中建議，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括：財(cái)務(wù)狀況表、盈利表或全面收益表、現(xiàn)金流量表、業(yè)主投資及派給業(yè)主報(bào)表、報(bào)表附注（包括表內(nèi)用括號(hào)的說明）。英國ASB在1995年11月關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的原則公告（征求意見稿）提出的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：損益表、全部已確認(rèn)利得與損失表、資產(chǎn)負(fù)債 表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表的附注。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其

4、它財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表，收益表（利潤表，損益表或利潤及利潤分配表）和現(xiàn)金流量表，這是國際流行的會(huì)計(jì)慣例。其他財(cái)務(wù)報(bào)告主要揭示不能列入財(cái)務(wù)報(bào)表的非正式信息。其內(nèi)容直接或間接地與會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)。常見的其它財(cái)務(wù)報(bào)告有公司的年度報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)表以外的部分，呈送證券管理機(jī)關(guān)的中期報(bào)告和年度報(bào)告，管理當(dāng)局的討論與分析、給股東的信件，經(jīng)濟(jì)分析和統(tǒng)計(jì)報(bào)告，對新聞界的新聞發(fā)布稿等等。 5三、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（一）幫助投資人和債權(quán)人進(jìn)行合理決策。（二）反映管理當(dāng)局的受托經(jīng)營責(zé)任。（三）評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動(dòng)。（四）促進(jìn)社會(huì)資源的最佳配置。（五）有助于政府管制和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。6四、財(cái)

5、務(wù)報(bào)告的信息種類與特征財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息可分為兩大類：（一）定量化信息財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以定量形式來描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即向使用者提供有助于其決策的定量化數(shù)據(jù)。而且，這些定量化數(shù)據(jù)必須具有財(cái)務(wù)特征(financialfeatures)。無論是關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)或是經(jīng)營成果與現(xiàn)金流動(dòng)等方面的信息，主要是可以用貨幣表示數(shù)量信息。7FASB在研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)提到：“財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息在性質(zhì)上主要是財(cái)務(wù)的，即一般地說，它是按貨幣單位定量表述的。正式納入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須是可以按貨幣單位定量的?！?關(guān)于定量化信息主要有兩個(gè)問題：1、定量數(shù)據(jù)是不是精確可靠的?財(cái)務(wù)報(bào)告的定量信

6、息的可靠性取決于計(jì)量方法，但它并不是絕對精確的。例如，現(xiàn)金及其有關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值通常被認(rèn)為可以相當(dāng)精確地計(jì)量，但應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值的計(jì)量精確度就較低，而且無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)往往只能利用大概數(shù)。82、定量信息能否包括預(yù)測數(shù)據(jù)?這又有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅僅需要提供反映企業(yè)的過去或現(xiàn)在的定量數(shù)據(jù)，而由使用者自己據(jù)以對未來作出預(yù)測。也就是說，在未來的預(yù)測中，需要對大量的數(shù)據(jù)和有關(guān)假設(shè)加以預(yù)測，才能理解這些主觀評估和假定。9另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，管理當(dāng)局擁有更多的信息來源，可以作出可靠的預(yù)測。把他們的預(yù)測對外提供，將可以增進(jìn)資本市場的運(yùn)行效率。如亨德里克森等人強(qiáng)調(diào)：“經(jīng)常公布企業(yè)管理當(dāng)局所作的預(yù)測，很可

7、能是幫助而不是阻礙投資決策的進(jìn)行?！碑?dāng)然，應(yīng)該預(yù)測什么信息，其可靠性如何，仍然是值得研究的主要問題。一般認(rèn)為，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露的預(yù)測數(shù)據(jù)可包括企業(yè)的銷售額、產(chǎn)品價(jià)格和需求、預(yù)算收支、人工和材料成本變動(dòng)、企業(yè)凈收益和每股收益等。 10（二）定性化信息又稱為非定量化信息，是指那些不能以數(shù)量表示的信息。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供可用貨幣計(jì)量的定量信息，也不能完全排除某些定性的信息。 定性化信息的相關(guān)性和必要性是較難確定的，這里取決于信息使用者決策的需要程度。 某些種類定性信息的相關(guān)性可以通過與之相關(guān)的定量化數(shù)據(jù)的相關(guān)性來決定。 11根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，通過正式財(cái)務(wù)報(bào)表披露的定性信息應(yīng)側(cè)重于下述

8、三個(gè)方面： 1、會(huì)計(jì)政策(accounting policies) 2、會(huì)計(jì)變更(accounting changes) 3、或有事項(xiàng)(contingible events) 12五、信息披露標(biāo)準(zhǔn)（一）恰當(dāng)性(adequacy)所披露的信息應(yīng)當(dāng)是與使用者決策相關(guān)和可信的，并且不會(huì)導(dǎo)致誤解。13（二）充分性(fullness)充分披露財(cái)務(wù)報(bào)告必須包括與內(nèi)外使用者決策相關(guān)的全部信息。不論是定量或定性信息，只要它們對使用者決策具有重要影響，都應(yīng)當(dāng)通過一定的報(bào)告形式予以披露。14（三）公正性(fairness)又稱為公允性或公平性要求財(cái)務(wù)報(bào)告信息必需滿足內(nèi)外部使用者的共同決策需要；應(yīng)保持公正，不能偏向

9、特定使用者集團(tuán)的決策需要。15（四）重要性(materiality)充分披露并不等于對可能影響決策的所有經(jīng)營活動(dòng)或事項(xiàng)的信息都要賦予同等程度的比重，因此在披露中要區(qū)別對待。對于重要事項(xiàng)及其影響，必須詳盡披露；而對某些次要的信息可以適當(dāng)簡化或省略，以避免其掩蓋或沖淡重要信息的有效利用。16（五）實(shí)質(zhì)重于形式(substance over form)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)及其影響的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅考慮其法律形式。例如對控股企業(yè)，盡管各個(gè)母子公司在法律上都是獨(dú)立的法人，但它們在實(shí)質(zhì)上是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，所以應(yīng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(consolidated financial statements)

10、17（六）效益大于成本(benefit over cost)財(cái)務(wù)信息也可視為一種商品，需要耗費(fèi)一定的加工成本，但披露信息的成本必須低于其所提供的效用。因此，有些信息即使對特定決策是相關(guān)的，如果其正式披露的成本超過其效用，就不能通過正式財(cái)務(wù)報(bào)表披露，或只能以其他財(cái)務(wù)報(bào)告手段補(bǔ)充披露。18第二節(jié) 基本的財(cái)務(wù)報(bào)表 一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債表，也稱財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)要素所屬的項(xiàng)目及金額予以適當(dāng)排列編制而成的，用以反映企業(yè)

11、在特定日期的財(cái)務(wù)狀況的一種資源存量的報(bào)表。 19（二）資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息及其作用 1、資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息 第一，從“總計(jì)”、“合計(jì)”、“小計(jì)”中，可以了解一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體在編制資產(chǎn)負(fù)債表日的全部資源的“存量”和各大類、各小類資源存量的構(gòu)成。 第二，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目通常是按流動(dòng)性分類的，在每一類中又按流動(dòng)性的強(qiáng)度排列。 第三，某些有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目常被排列在一起，通過不同的計(jì)量，便能獲得補(bǔ)充信息，可用于評估資產(chǎn)所承受的損失風(fēng)險(xiǎn)。 第四，資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目反映了財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，包括負(fù)債結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)等信息，可用于評估財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性，從而判別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小，并有

12、助于進(jìn)行破產(chǎn)預(yù)警分析。20 2、資產(chǎn)負(fù)債表的作用 第一，有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的償債能力 第二，有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效 第三，有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力 企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流入的能力又取決于：營利能力、變現(xiàn)能力、財(cái)務(wù)彈性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。21（三）資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì) 1、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類 2、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 二、收益表 （一）收益表的性質(zhì) 收益表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。它通常又稱損益表、利潤表、盈利表或經(jīng)營表。（二）收益表提供的信息及其作用22 1、有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果、獲利能力與償債能力 2、有助于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)狀況3、有助于評價(jià)與考

13、核企業(yè)管理人員的績效4、是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù) （三）收益表的設(shè)計(jì) 1、收益表的項(xiàng)目 2、收益表的格式 23三、現(xiàn)金流量表 （一）現(xiàn)金流量表的性質(zhì) 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金流量表的前身是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制存在營運(yùn)資本、全部財(cái)務(wù)資源、現(xiàn)金、流動(dòng)資產(chǎn)、貨幣性（速動(dòng)）流動(dòng)資產(chǎn)、凈貨幣性（速動(dòng)）流動(dòng)資產(chǎn)等不同的基礎(chǔ) 24現(xiàn)金流量表之所以取代了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，主要是基于下列原因：（1）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表編制基礎(chǔ)的多樣化，嚴(yán)重影響了該表提供信息的可比性，而現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，具有清晰明確的比較基礎(chǔ)；（2）評價(jià)企業(yè)現(xiàn)金流量

14、的數(shù)額、時(shí)間分布和不確性是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化之一，強(qiáng)調(diào)了使用者對現(xiàn)金流量信息的關(guān)注。顯然，現(xiàn)金流量表比財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表更能較好地做到這一點(diǎn)；（3）20世紀(jì)70年代中期以來的持續(xù)通貨膨脹，加劇了企業(yè)現(xiàn)金緊缺的狀況，有些企業(yè)因此遭受破產(chǎn)清算的威脅。這一事件增強(qiáng)了人們對企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的關(guān)心，為企業(yè)廣泛采用現(xiàn)金流量表提供了客觀基礎(chǔ)；（4）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來編制的，企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇來粉飾財(cái)務(wù)狀況、操縱財(cái)務(wù)成果，而現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制來編制的，可以有效地避免上述現(xiàn)象，從而提供更加真實(shí)可靠的信息。25（二）現(xiàn)金流量表提供的信息及其作用 1、有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流

15、量的能力 2、有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)償債能力與支付股利的能力 3、有利于評價(jià)、預(yù)測企業(yè)凈收益與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量之間差異的原因 4、有利于評價(jià)與預(yù)測企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)的有效性26 （三）現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì) 1、現(xiàn)金流量及其分類 （1）經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 2、現(xiàn)金流量表的格式 27（四）現(xiàn)金流量表的編制方法及程序1、現(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。 所謂直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售

16、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。28所謂間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響。292、現(xiàn)

17、金流量表的編制程序工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目。借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期

18、末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。30采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目）分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各相關(guān)賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三

19、步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。31第三節(jié)、表外披露 一、表外披露的范圍表外信息是指在基本財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露的信息，即由于受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的限制無法在表內(nèi)表述，但有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。 從目前的實(shí)踐來看，表外披露似乎已突破會(huì)計(jì)信息的范疇，而將一些有助于更好補(bǔ)充說明和解釋會(huì)計(jì)信息的其他非會(huì)計(jì)信息（如市場占有率、董事長致全體股東的公開信、企業(yè)簡介等）也納

20、入了表外披露中似乎表明會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)（如統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、人力資源管理信息系統(tǒng)、研究與開發(fā)信息系統(tǒng)等）的邊界正在變得模糊， 32（1）信息過量問題。（2）重要信息隱藏問題。（3）反客為主的問題。二、表外披露的內(nèi)容與方法就目前表外披露的發(fā)展?fàn)顩r來看，表外披露的內(nèi)容可大致歸納如下：（1）報(bào)表項(xiàng)目注釋；（2）會(huì)計(jì)政策及其變更揭示；（3）重大事件；（4）預(yù)測信息；（5）環(huán)境信息；（6）人力資源信息；（7）增值信息；（8）或有事項(xiàng)；（9）期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)；（10）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；（11）會(huì)計(jì)估計(jì)變更；（12）分部信息；（13）管理當(dāng)局的討論與分析；（14）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交

21、易；（15）衍生金融工具；（16）物價(jià)變動(dòng)信息等等。33表外披露內(nèi)容既包括貨幣性信息，又包括非貨幣性信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，還包括未來（預(yù)測）信息；既包括事實(shí)性信息，又包括分析性信息。 表外披露具有如下特點(diǎn)：（1）披露內(nèi)容廣泛，甚至超越了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（2）披露形式靈活，可以是數(shù)據(jù)、文字、表格、圖形等各種組合；（3）突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范體系，披露所受限制較少；（4）披露成本較低，使受成本效益原則限制而無法在表內(nèi)反映的項(xiàng)目轉(zhuǎn)向表外披露成為可行的選擇，大大提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。34三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了幫助使用者更好地理解與利用為保持清晰性而高度濃縮的基本財(cái)

22、務(wù)報(bào)表而采用旁注、底注等形式，對基本財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容（項(xiàng)目）所作的進(jìn)一步補(bǔ)充、說明或解釋。附注雖然也要遵守GAAP、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度、公允表述，并應(yīng)經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，但它不同于“表內(nèi)”：（1）它的表達(dá)方式不需要像“表內(nèi)”一樣用固定的格式。它既可以用文字說明和數(shù)字描述，也可只用文字說明（如披露所采用的會(huì)計(jì)政策、期后事項(xiàng)、有些尚難確定金額的或有事項(xiàng)等）；（2）它所披露的信息不必像表內(nèi)項(xiàng)目一樣經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)程序；（3）在保持報(bào)表表內(nèi)簡練的基礎(chǔ)上它可以用來披露一些與報(bào)表的數(shù)據(jù)相關(guān)的信息，但不可用來更正表內(nèi)的錯(cuò)誤，也不能用以代替報(bào)表表內(nèi)的正常分類、計(jì)價(jià)和描述，或與表內(nèi)數(shù)據(jù)發(fā)生矛盾。 35

23、在附注中應(yīng)披露的信息通常包括兩大部分：（1）法規(guī)、準(zhǔn)則或制度的要求；（2）企業(yè)管理當(dāng)局的自愿。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁注、附表和底注等具體披露方法。（一）旁注 （二）附表 （三）底注在多數(shù)情況下，報(bào)表附注指的就是報(bào)表的底注，在我國也是如此。 36我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：1、企業(yè)的基本情況2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 4、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 5、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明 6、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明 7、其他需要說明的重要事項(xiàng) 37四、其他財(cái)務(wù)報(bào)告 （一）管理當(dāng)局的討論和分析 （二）比較報(bào)表和財(cái)務(wù)比率分析表 （三）分部信

24、息報(bào)告 （四）中期報(bào)告 （五）財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告 （六）社會(huì)責(zé)任報(bào)告（七）物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告 （八）簡化的年度報(bào)告 38394041四、財(cái)務(wù)報(bào)表附注(notesoffinancialstatements) （一）含義根據(jù)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表所必不可少的組成部分。APB在1970年的第4號(hào)報(bào)告書中指出，報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表整體的一部分，它可說明報(bào)表的名稱、項(xiàng)目標(biāo)題或數(shù)額，或列示未能以貨幣單位表示的信息。42FASB在SFAC No5中也明確提到：揭示于財(cái)務(wù)報(bào)表的附注或表上括號(hào)插入的信息，諸如重要的會(huì)計(jì)政策或資產(chǎn)(負(fù)債)的其他計(jì)量結(jié)果，是對財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)信息的進(jìn)一步闡述或解釋等。它們是

25、了解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息所必不可少的。長期以來，它一直被看做是根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分?！?43（二）表內(nèi)信息與表外附注的區(qū)別第一，表內(nèi)信息必須經(jīng)過確認(rèn)，遵守GAAP，而表外附注不涉及確認(rèn)問題；第二，附注只能對表內(nèi)信息起補(bǔ)充和解釋作用，它不能用來更正或取代表內(nèi)信息。 44（三）財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采取的形式1括號(hào)注釋 parenthetical information括號(hào)注釋是直接在財(cái)務(wù)報(bào)表上對有關(guān)項(xiàng)目的補(bǔ)充說明。如果報(bào)表上的有關(guān)項(xiàng)目簡明標(biāo)題或金額數(shù)字不足以充分反映其全部涵義，可以直接用括號(hào)加以說明。45括號(hào)注釋可揭示的信息包括：(1)指明所采用的特定會(huì)計(jì)程序或計(jì)價(jià)方法；(2)說明某個(gè)

26、項(xiàng)目的特征(如某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為抵押或某項(xiàng)負(fù)債有無優(yōu)先要求權(quán)等)；(3)列示某個(gè)標(biāo)題中所包括的構(gòu)成項(xiàng)目的具體金額；(4)按替代性計(jì)價(jià)方法得出的金額(如在歷史成本數(shù)據(jù)后面括號(hào)說明其現(xiàn)行市價(jià))；(5)需要參見其他報(bào)表或報(bào)表其他部分的說明。46472底注(footnotes) （1）含義在財(cái)務(wù)報(bào)表正文后面用一定文字和數(shù)字進(jìn)行補(bǔ)充說明通常稱為底注。每一種財(cái)務(wù)報(bào)表都可以有一定的底注，而且在目前的實(shí)務(wù)中，報(bào)表底注的內(nèi)容和分量日益增多，其篇幅甚至大大超過報(bào)表的正文。報(bào)表的底注在財(cái)務(wù)報(bào)告中已起著越來越重要的作用。運(yùn)用底注的目的是為了披露那些不便于列入報(bào)表正文的有關(guān)信息。48（2）優(yōu)點(diǎn)可以提供一些必要的定性信息，作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)組成部分；可以披露財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)或有關(guān)的限制(如資產(chǎn)是否作為抵押及其抵押形式)；可以補(bǔ)充列示比報(bào)表正文更為詳細(xì)的信息，如對長期資產(chǎn)可補(bǔ)充其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額；可作為披露一些次要信息的一種手段。 49（3）內(nèi)容會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)變更 債權(quán)人的優(yōu)先權(quán)益 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債 股利支付的限制 權(quán)益持有人的權(quán)利 待履行合同 期后事項(xiàng) 關(guān)聯(lián)方交易 董事