第八章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院1第八章第八章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（重點(diǎn)、難點(diǎn)章節(jié)（重點(diǎn)、難點(diǎn)章節(jié)） 2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院2n一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量n二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量n三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（下學(xué)期講下學(xué)期講）n四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院3第一節(jié)第一節(jié) 相關(guān)的基本概念相關(guān)的基本概念n一、控制一、控制 （一）定義（一）定義 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取

2、利益。中獲取利益。甲公司甲公司乙公司乙公司控制控制母公司母公司子公司子公司2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院4n（二）控制的情形（二）控制的情形n1.1.擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)直接擁有直接擁有間接擁有間接擁有 直接直接+ +間接擁有間接擁有 2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院5n2.2.擁有被投資單位半數(shù)以下表決權(quán)但能擁有被投資單位半數(shù)以下表決權(quán)但能達(dá)到控制達(dá)到控制n通過(guò)與被投資單位其他投資者的協(xié)議，通過(guò)與被投資單位其他投資者的協(xié)議，擁有被投擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；資單位半數(shù)以上表決權(quán)；n根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)

3、和經(jīng)營(yíng)政策；務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；n有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；員；n在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院6n注意：注意：n雖然超過(guò)半數(shù)但不能控制的情形：雖然超過(guò)半數(shù)但不能控制的情形：n被投資方進(jìn)行清理整頓。被投資方進(jìn)行清理整頓。n被投資方已宣告破產(chǎn)被投資方已宣告破產(chǎn)n其他情形等。其他情形等。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院7n二、共同控制二、共同控制n（一）定義（一）定義n共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活

4、動(dòng)相關(guān)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資方一致同意時(shí)存在。甲、乙公司甲、乙公司丙公司丙公司共同控制共同控制合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院8n（二）共同控制的判斷依據(jù)（二）共同控制的判斷依據(jù)n1.1.任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；n2.2.合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要合營(yíng)各合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要合營(yíng)各方一致同意；方一致同意；n3.3.可能通過(guò)協(xié)議任命合營(yíng)的一方對(duì)合營(yíng)可能通過(guò)協(xié)議任命合營(yíng)的一方對(duì)合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行管理，但

5、須在合營(yíng)各方一致同企業(yè)進(jìn)行管理，但須在合營(yíng)各方一致同意的范圍內(nèi)行使管理權(quán)。意的范圍內(nèi)行使管理權(quán)。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院9n三、重大影響三、重大影響 （一）定義（一）定義 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控制政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定?；蛘吲c其他方共同控制這些政策的制定。甲公司甲公司重大影響重大影響乙公司乙公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院10n1.1.直接或間接擁有被投資單位直接或間接擁有被投資單位20%20%及以上及以上（低于（低于50%50%）表決權(quán)；）表決權(quán)；n（二）重

6、大影響的情形（二）重大影響的情形2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院11n2.2.擁有被投資單位擁有被投資單位20%20%以下表決權(quán)但能達(dá)到重大影響以下表決權(quán)但能達(dá)到重大影響n（1 1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并參與被投資單位經(jīng)營(yíng)政策的制定。表，并參與被投資單位經(jīng)營(yíng)政策的制定。（2 2）參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配）參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定。政策等的制定。（3 3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4 4）向被投資單位派出管理人員。）向被投資單位派出管理人員。（5 5

7、）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院12n四、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響四、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院13n五、合并五、合并n（一）定義（一）定義n合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)形成合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院14n（二）合并的類型（二）合并的類型n1.1.按合并的法律形式分類按合并的法律形式分類控股合并控股合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并合并雙方繼續(xù)存在，合并雙方繼續(xù)存在，形成母子公司關(guān)系形成母子公司關(guān)系合并的一方繼續(xù)存在，

8、合并的一方繼續(xù)存在，一方注銷一方注銷合并雙方均不存在，合并雙方均不存在，形成新的法律實(shí)體形成新的法律實(shí)體n思考思考：n哪種合并方式會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資？哪種合并方式會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資？2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院15控股合并下，母公司對(duì)子公司的投資控股合并下，母公司對(duì)子公司的投資稱為長(zhǎng)期股權(quán)投資。稱為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院16n2.2.按是否受同一方或相同多方控制分類按是否受同一方或相同多方控制分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并， 是在同一母公司是在同一母公司控制下的合并，控制下的合并，不是公平交易不是公平交易是獨(dú)立企業(yè)間是獨(dú)立企業(yè)間的公

9、平交易的公平交易2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院17同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并控股合并控股合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院18非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并控股合并控股合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院19n一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及范圍一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義及范圍n（一）定義（一）定義n是企業(yè)準(zhǔn)備是企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期持有的的權(quán)益性權(quán)益性投資。投資。第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與初長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與初始計(jì)量始計(jì)量2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院20（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍l對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資

10、l對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 l對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 l重大影響以下重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。權(quán)益性投資。公允價(jià)值能公允價(jià)值能可靠計(jì)量的可靠計(jì)量的投資呢投資呢？2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院21二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)同時(shí)滿足：同時(shí)滿足：1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義2.2.資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)確認(rèn)的2 2個(gè)條件個(gè)條件2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院22三、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量三、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資按不按不同來(lái)同來(lái)源確源確認(rèn)初認(rèn)初始金始金額額企業(yè)合并形成企

11、業(yè)合并形成 以其他方式取得以其他方式取得 按初始投資按初始投資成本計(jì)量成本計(jì)量2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院23（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 1同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照享有按照享有被合并方被合并方在在合并日合并日所有者權(quán)益所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的的份額份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。價(jià)值。不包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、不包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)。利潤(rùn)。為什么？為什么？（1 1）初始計(jì)量的原則）初始計(jì)量的原則2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院24 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)長(zhǎng)

12、期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值以及發(fā)行權(quán)益性證券面值之間的值以及發(fā)行權(quán)益性證券面值之間的差額差額，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。整留存收益。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院25 合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，包括：合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，包括：審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等 ，發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”。不包括。不包括發(fā)行股票的傭金手續(xù)費(fèi)發(fā)行股票的傭金手續(xù)費(fèi) 。為什么？為

13、什么？2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院26n（2 2）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理n會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：n長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的性質(zhì)科目的性質(zhì)核算的內(nèi)容核算的內(nèi)容記賬的方法記賬的方法2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院27n以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資n以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資n以承擔(dān)債務(wù)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以承擔(dān)債務(wù)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資n以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資n綜合多種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資綜合多種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院28借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利

14、應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 股本（面值）股本（面值） 資本公積資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）子公司賬面凈資產(chǎn)子公司賬面凈資產(chǎn)持股比例持股比例已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)銷合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值貸方差額；貸方差額；若為借方差額，則依次借若為借方差額，則依次借“資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”、“盈余公積盈余公積”、“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院29n思考思考：通過(guò)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：通過(guò)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，如何轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值？的，如何轉(zhuǎn)銷固定資

15、產(chǎn)的賬面價(jià)值？通過(guò)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目轉(zhuǎn)出賬面價(jià)：科目轉(zhuǎn)出賬面價(jià)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)貸方差額；若為借方差額，則依次借貸方差額；若為借方差額，則依次借“資資本公積本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”、“盈余公積盈余公積”、“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院30n直接合并費(fèi)用的處理直接合并費(fèi)用的處理n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款貸：銀行

16、存款2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院31n【例題例題】20082008年年3 3月月2020日，甲公司以銀行存日，甲公司以銀行存款款1 0001 000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司司控制的乙公司80%80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為權(quán)的賬面價(jià)值為3 2003 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 4 000000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 0006 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 2506 250萬(wàn)元。假

17、定甲公司萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，做出甲公司的會(huì)計(jì)處理。不考慮其他因素，做出甲公司的會(huì)計(jì)處理。 2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院32n取得其母公司控制的乙公司取得其母公司控制的乙公司80%80%的股權(quán)，屬的股權(quán)，屬于同一控制下的企業(yè)合并。于同一控制下的企業(yè)合并。n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 8004 800貸：銀行存款貸：銀行存款1 000 1 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)3 2003 200資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)600 600 2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院33n【單選題單選題】20072007年年3 3月

18、月2020日，甲公司合并乙企業(yè)，該日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股司發(fā)行本公司普通股1 0001 000萬(wàn)股（每股面值萬(wàn)股（每股面值1 1元，市元，市價(jià)為價(jià)為2.12.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%60%股權(quán)。合并股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 2003 200萬(wàn)元，公允價(jià)萬(wàn)元，公允價(jià)值為值為3 5003 500萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企會(huì)計(jì)期間

19、均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。A.1 920A.1 920B.2 100B.2 100C.3 200C.3 200D.3 500D.3 500n【正確答案正確答案】A2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院342 2非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資（重點(diǎn)、難點(diǎn)）（重點(diǎn)、難點(diǎn)）（1 1）初始計(jì)量的原則）初始計(jì)量的原則 一次交易實(shí)現(xiàn)合并的，按照一次交易實(shí)現(xiàn)合并的，按照購(gòu)買方購(gòu)買方在在購(gòu)購(gòu)買日買日取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)付出的代價(jià)，取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)付出的代價(jià)，即即公允價(jià)值公允價(jià)值作為長(zhǎng)期

20、股權(quán)投資的入賬價(jià)值。作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。不包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)。不包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)。 通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)合并的，成本為通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)合并的，成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。每一單項(xiàng)交易的成本之和。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院35轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出資產(chǎn)資產(chǎn)公允公允價(jià)值價(jià)值與其與其賬面賬面價(jià)值價(jià)值的差的差額額 視同銷售計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支視同銷售計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支 視同銷售計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、視同銷售計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、成本成本 轉(zhuǎn)出固定轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、無(wú)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出存貨存貨 視同銷售計(jì)入投資收益視同銷售計(jì)入投資收益 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院36

21、公允價(jià)值與面值之差計(jì)入：公允價(jià)值與面值之差計(jì)入：資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 發(fā)行股票視同銷售發(fā)行股票視同銷售2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院37 合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，包合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，包括：審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)括：審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等用等 ，發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入，發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。與同一控制下與同一控制下處理相同處理相同2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院38n（2 2）會(huì)計(jì)處理（）會(huì)計(jì)處理（一次交易實(shí)現(xiàn)合并一次交易實(shí)現(xiàn)合并）n以轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得長(zhǎng)期股以轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資（重點(diǎn)）（重點(diǎn)

22、）n支付現(xiàn)金：支付現(xiàn)金：n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資n 貸：銀行存款貸：銀行存款實(shí)際支付的現(xiàn)金實(shí)際支付的現(xiàn)金2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院39轉(zhuǎn)出存貨：轉(zhuǎn)出存貨：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：庫(kù)存商品（原材料）貸：庫(kù)存商品（原材料）存貨的公允價(jià)值存貨的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅增值稅銷項(xiàng)稅2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院40n【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】甲公司與乙公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企甲公司與乙公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，

23、合并前不存在任何的關(guān)聯(lián)關(guān)系。業(yè)，合并前不存在任何的關(guān)聯(lián)關(guān)系。20112011年年8 8月月3131日，日，雙方達(dá)成如下協(xié)議：甲公司以其產(chǎn)成品和銀行存款雙方達(dá)成如下協(xié)議：甲公司以其產(chǎn)成品和銀行存款為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司70%70%的股權(quán)。甲公司產(chǎn)成品的股權(quán)。甲公司產(chǎn)成品的實(shí)際成本為的實(shí)際成本為12001200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為15001500萬(wàn)元，增萬(wàn)元，增值稅額為值稅額為255255萬(wàn)元，支付銀行存款的金額為萬(wàn)元，支付銀行存款的金額為13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。20112011年年9 9月月1010日，甲公司實(shí)際取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。日，甲公司實(shí)際取得對(duì)乙公

24、司的控制權(quán)。在合并過(guò)程中，甲公司支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、在合并過(guò)程中，甲公司支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等共計(jì)咨詢費(fèi)用等共計(jì)9090萬(wàn)元。萬(wàn)元。n要求：作出甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。要求：作出甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院41借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30553055 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15001500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）255255 銀行存款銀行存款 13001300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12001200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品12001200借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 9090

25、貸：銀行存款貸：銀行存款 90902012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院42轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理費(fèi)用2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院43固定資產(chǎn)的公允價(jià)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+清理費(fèi)用清理費(fèi)用固定資產(chǎn)處置凈收益；固定資產(chǎn)處置凈收益；如為凈損失，則借記如為凈損失

26、，則借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院44n【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】甲公司與乙公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企甲公司與乙公司為兩個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)，合并前不存在任何的關(guān)聯(lián)關(guān)系。業(yè)，合并前不存在任何的關(guān)聯(lián)關(guān)系。20112011年年8 8月月3131日，日，雙方達(dá)成如下協(xié)議：甲公司以其固定資產(chǎn)為合并對(duì)雙方達(dá)成如下協(xié)議：甲公司以其固定資產(chǎn)為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司價(jià)，取得乙公司70%70%的股權(quán)。甲公司固定資產(chǎn)的賬面的股權(quán)。甲公司固定資產(chǎn)的賬面原值為原值為65006500萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊700700萬(wàn)元，未計(jì)提萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用減值準(zhǔn)備，發(fā)生固定資產(chǎn)清理

27、費(fèi)用5 5萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為60006000萬(wàn)元。萬(wàn)元。20112011年年9 9月月1010日，日，甲公司實(shí)際取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。甲公司實(shí)際取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。n要求：作出甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。要求：作出甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院45借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 58005800 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 700700 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 65006500借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60006000 貸：固定資產(chǎn)清

28、理貸：固定資產(chǎn)清理 58055805 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 195195固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院46轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益；無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益；如為凈損失，則借記如為凈損失，則借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院47n【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】A A公司于公司于20092009年年3 3月月3131日取得日取得了了B B公司公司

29、70%70%的股權(quán)。合并中，的股權(quán)。合并中，A A公司支付的公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。合并中，如下表所示。合并中，A A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B B公司公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B B公公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。本例中假定合并前本例中假定合并前A A公司與公司與B B公司及其股東公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院48n表：表：20092009年年3 3月月3131日單位：萬(wàn)元日單

30、位：萬(wàn)元 項(xiàng)項(xiàng) 目目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 2000 3200 2000 3200 專利技術(shù)專利技術(shù) 800 1000 800 1000 銀行存款銀行存款 800 800 800 800 合合 計(jì)計(jì) 3600 5000 3600 5000 注：土地使用權(quán)注：土地使用權(quán) 成本為成本為30003000，累計(jì)攤銷，累計(jì)攤銷10001000； 專利技術(shù)專利技術(shù) 成本為成本為10001000，累計(jì)攤銷，累計(jì)攤銷200200。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院49n非同一控制下的企業(yè)合并的賬務(wù)處理：非同一控制下的企業(yè)合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000

31、00050 000 000累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 12 000 00012 000 000貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 40 000 00040 000 000銀行存款銀行存款8 000 0008 000 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000 14 000 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 0001 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 0002012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院50n以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：貸： 股本股本 資本公積資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）資本溢價(jià)（股本溢

32、價(jià)）股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值股票的面值股票的面值股票公允價(jià)值與面值的差額股票公允價(jià)值與面值的差額2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院51（二）以合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 1以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得l以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為投資的初始入以實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為投資的初始入賬成本。購(gòu)買價(jià)款包括買價(jià)、購(gòu)買過(guò)程中支賬成本。購(gòu)買價(jià)款包括買價(jià)、購(gòu)買過(guò)程中支付的相關(guān)直接稅費(fèi)，但付的相關(guān)直接稅費(fèi)，但不包含已宣告尚未發(fā)不包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)。放的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院522 2以發(fā)行權(quán)益性證券取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得l以發(fā)行權(quán)益性證券的公

33、允價(jià)值作為投資的以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為投資的初始入賬成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭初始入賬成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，金、手續(xù)費(fèi)等，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，應(yīng)自發(fā)行證券的溢價(jià)收入中扣除，不夠扣除應(yīng)自發(fā)行證券的溢價(jià)收入中扣除，不夠扣除時(shí)，應(yīng)依次沖減留存收益時(shí)，應(yīng)依次沖減留存收益。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院533 3投資者投入投資者投入n應(yīng)按投資各方簽訂的合同、協(xié)議價(jià)值入應(yīng)按投資各方簽訂的合同、協(xié)議價(jià)值入賬，但不公允的除外。賬，但不公允的除外。 n 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 n 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）n 資本公積（可能會(huì)存

34、在）資本公積（可能會(huì)存在） 2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院544 4通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得5 5通過(guò)債務(wù)重組取得通過(guò)債務(wù)重組取得下學(xué)期講下學(xué)期講2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院55第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義（一）成本法的定義成本法是指對(duì)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。成本法是指對(duì)投資按成本計(jì)價(jià)的方法。注重初始注重初始投資成本投資成本2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院56（二）成本法的適用范圍（二）成本法的適用范圍l對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資 l重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有重大影響以下且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)

35、、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。性投資。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院57（三）成本法的會(huì)計(jì)處理（三）成本法的會(huì)計(jì)處理初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。面價(jià)值。被投資單位宣告分派被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)按其享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資企業(yè)按其享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投投資收益資收益。股票股利？股票股利？2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院58根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告第3 3號(hào)號(hào)（20092009年年6 6月月111

36、1日）規(guī)定，投資方收到的現(xiàn)金股利，日）規(guī)定，投資方收到的現(xiàn)金股利，全部確認(rèn)投資收益（買價(jià)中包含的現(xiàn)金股全部確認(rèn)投資收益（買價(jià)中包含的現(xiàn)金股利除外），不再區(qū)分是否超過(guò)應(yīng)享有被投利除外），不再區(qū)分是否超過(guò)應(yīng)享有被投資方累計(jì)凈利潤(rùn)份額的情況。資方累計(jì)凈利潤(rùn)份額的情況。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院59二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）定義（一）定義權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，在持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有計(jì)量，在持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

37、價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 注重被投資企業(yè)所注重被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化有者權(quán)益的變化2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院60影響企業(yè)所有者權(quán)益金額變動(dòng)的因素：影響企業(yè)所有者權(quán)益金額變動(dòng)的因素：1.1.實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，或發(fā)生的凈虧損；實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，或發(fā)生的凈虧損；2.2.向股東分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；向股東分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；3.3.其他權(quán)益變動(dòng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允其他權(quán)益變動(dòng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資本公積價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資本公積其他資本公積變動(dòng)。其他資本公積變動(dòng)。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院61對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 （二）權(quán)益法的適用范圍（二）權(quán)益法的適用范

38、圍對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院621 1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資- -成本成本長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資- -其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)（三）權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理（三）權(quán)益法下會(huì)計(jì)處理入賬價(jià)值入賬價(jià)值享有凈利潤(rùn)享有凈利潤(rùn)或虧損的份額或虧損的份額凈損益以外其他權(quán)凈損益以外其他權(quán)益變動(dòng)份額益變動(dòng)份額n長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本n初始入賬成本初始入賬成本n權(quán)益法下對(duì)初始成本的調(diào)整權(quán)益法下對(duì)初始成本的調(diào)整n 處置時(shí)轉(zhuǎn)出初始入賬成本處置時(shí)轉(zhuǎn)出初始入賬成本n期末余額：持有投資的入賬成

39、本期末余額：持有投資的入賬成本2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院63n長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額凈利潤(rùn)的份額 分擔(dān)的被投資單位發(fā)生的分擔(dān)的被投資單位發(fā)生的 凈虧損的份額凈虧損的份額 自被投資單位取得的現(xiàn)金股自被投資單位取得的現(xiàn)金股 利或利潤(rùn)利或利潤(rùn)期末余額：累計(jì)享有被投資期末余額：累計(jì)享有被投資 期末余額：累計(jì)分擔(dān)被投資期末余額：累計(jì)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額 單位發(fā)生的凈虧損的份額單位發(fā)生的凈虧損的份額2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院64n長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)享有被投資單位其他權(quán)益享有被投

40、資單位其他權(quán)益變動(dòng)增加的份額變動(dòng)增加的份額 分擔(dān)的被投資單位其他權(quán)益分擔(dān)的被投資單位其他權(quán)益 變動(dòng)減少的份額變動(dòng)減少的份額期末余額：累計(jì)享有被投資期末余額：累計(jì)享有被投資 期末余額：累計(jì)分擔(dān)被投資期末余額：累計(jì)分擔(dān)被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)增加的份額單位其他權(quán)益變動(dòng)增加的份額 單位其他權(quán)益變動(dòng)減少的份額單位其他權(quán)益變動(dòng)減少的份額2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院652012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院662 2對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整初始投資成本初始投資成本大于大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按前者作為長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按前者作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值

41、，即不調(diào)整初始投資成本。資的入賬價(jià)值，即不調(diào)整初始投資成本。為什么要對(duì)為什么要對(duì)初始投資成本初始投資成本進(jìn)行調(diào)整？進(jìn)行調(diào)整？2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院67n初始投資成本初始投資成本小于小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按后者作為長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按后者作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，二者之差貸記投資的入賬價(jià)值，二者之差貸記“營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入”，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（貸差）貸：營(yíng)業(yè)外收入（貸差）2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院68【練習(xí)題練習(xí)題】甲公司甲公司20122

42、012年年7 7月月1 1日，購(gòu)入乙公司股票日，購(gòu)入乙公司股票16001600萬(wàn)股，實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn)股，實(shí)際支付價(jià)款23502350萬(wàn)元，占乙公司萬(wàn)元，占乙公司25%25%股股份，并派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因此能夠?qū)Ψ荩⑴扇藚⑴c乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因此能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠静捎脵?quán)益法對(duì)該投資乙公司施加重大影響。甲公司采用權(quán)益法對(duì)該投資進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。假定投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為假定投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為90009000萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為假定投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000010000萬(wàn)元。萬(wàn)元。2012山

43、西大學(xué)商務(wù)學(xué)院69應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=9000=900025%=225025%=2250萬(wàn)元萬(wàn)元初始投資成本大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)初始投資成本大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，按實(shí)值的份額，因此，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，按實(shí)際支付的對(duì)價(jià)金額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額。際支付的對(duì)價(jià)金額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23502350 貸：銀行存款貸：銀行存款 235023502012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院70應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)享有

44、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=10000=1000025%=250025%=2500萬(wàn)元萬(wàn)元初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，按價(jià)值的份額，因此，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，按享有的份額享有的份額25002500萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額。金額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25002500 貸：銀行存款貸：銀行存款 23502350 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1501502012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院713 3持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投

45、資損益的確認(rèn)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益，會(huì)導(dǎo)致其所有者被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益，會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，投資方應(yīng)同步調(diào)整長(zhǎng)權(quán)益變動(dòng)，因此，投資方應(yīng)同步調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損益。損益。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院72n如果被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，則按應(yīng)享有的如果被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，則按應(yīng)享有的份額份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益n如果被投資方發(fā)生虧損，一般情況下，按如果被投資方發(fā)生虧損，一般情況下，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額份額：借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整2012山西

46、大學(xué)商務(wù)學(xué)院73n凈損益的調(diào)整凈損益的調(diào)整在確認(rèn)投資損益之前，應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的在確認(rèn)投資損益之前，應(yīng)對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行凈損益進(jìn)行三項(xiàng)調(diào)整三項(xiàng)調(diào)整：n統(tǒng)一被投資方的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間。統(tǒng)一被投資方的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間。把賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的把賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)。公允凈利潤(rùn)賬面凈利潤(rùn)（公允收入賬公允凈利潤(rùn)賬面凈利潤(rùn)（公允收入賬面收入）（公允費(fèi)用賬面費(fèi)用）面收入）（公允費(fèi)用賬面費(fèi)用）考慮可行性、考慮可行性、重要性重要性2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院74n未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整的調(diào)整逆流交易逆流交易被投資方向投資方出售資產(chǎn)，稱為逆流交

47、易。被投資方向投資方出售資產(chǎn)，稱為逆流交易。逆流交易的損益，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除。逆流交易的損益，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除。 順流交易順流交易投資方向被投資方出售資產(chǎn)，稱為順流交易。投資方向被投資方出售資產(chǎn)，稱為順流交易。順流交易的損益，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除。順流交易的損益，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除。 含義是什么含義是什么2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院75n【練習(xí)題練習(xí)題】甲公司于甲公司于20209 9年年1 1月月1 1日取得乙公司日取得乙公司20%20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債司取得該項(xiàng)投

48、資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20209 9年年8 8月，乙公月，乙公司將其成本為司將其成本為900900萬(wàn)元的某商品以萬(wàn)元的某商品以15001500萬(wàn)元的價(jià)格萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20209 9年年1212月月3131日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司乙公司20209 9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48004800萬(wàn)元。假定不考慮萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。所得稅因素。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院76n答案：答案：n甲公司在按照權(quán)益法確

49、認(rèn)應(yīng)享有乙公司甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20209 9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：（48004800600600）20% 20% 840840（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)資借：長(zhǎng)期股權(quán)資損益調(diào)整損益調(diào)整840840貸：投資收益貸：投資收益8408402012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院77n【練習(xí)練習(xí)】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司20%20%表決權(quán)股份，能夠表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?duì)乙公司施加重大影響。20209 9年，甲公司將其賬年，甲公司將其賬面價(jià)值為面價(jià)值為900900萬(wàn)元的商品以萬(wàn)元的商品以15001500萬(wàn)元的價(jià)格出售給萬(wàn)元的價(jià)格出售

50、給乙公司。至乙公司。至20209 9年年1212月月3131日，乙公司未將該批商日，乙公司未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司交易。乙公司20209 9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30003000萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。不考慮所得稅因素。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院78n【正確答案正確答案】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整480 480

51、貸：投資收益貸：投資收益480480n（3000-6003000-600）20%=48020%=480萬(wàn)元萬(wàn)元2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院79n小結(jié)：小結(jié)：n確認(rèn)投資收益時(shí)，沒(méi)有必要去區(qū)分逆流還是順流，確認(rèn)投資收益時(shí)，沒(méi)有必要去區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部交易損益即可?？鄢膬?nèi)部交易損益扣除內(nèi)部交易損益即可?？鄢膬?nèi)部交易損益600600萬(wàn)元，是指期末仍保留在買方的內(nèi)部資產(chǎn)中包含的萬(wàn)元，是指期末仍保留在買方的內(nèi)部資產(chǎn)中包含的交易損益。交易損益。 n如果題中，乙公司購(gòu)入該批商品后，在如果題中，乙公司購(gòu)入該批商品后，在20092009年年1212月月3131日之前，對(duì)外售出一半，那么，計(jì)算投資收益時(shí)日之

52、前，對(duì)外售出一半，那么，計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除的內(nèi)部交易損益不是應(yīng)扣除的內(nèi)部交易損益不是600600萬(wàn)元，而是萬(wàn)元，而是300300萬(wàn)元萬(wàn)元（存量而非流量）。（存量而非流量）。n以后期間，出售內(nèi)部交易資產(chǎn)時(shí)，再重新將未實(shí)現(xiàn)以后期間，出售內(nèi)部交易資產(chǎn)時(shí)，再重新將未實(shí)現(xiàn)損益確認(rèn)為投資收益。損益確認(rèn)為投資收益。 2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院80n超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)如果被投資方發(fā)生超額虧損，投資方確認(rèn)投資損失時(shí)，如果被投資方發(fā)生超額虧損，投資方確認(rèn)投資損失時(shí)，按以下四種順序處理：按以下四種順序處理：n第一，沖減第一，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資” 至零；至零；n第二，沖減第二，沖減“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益期權(quán)益” 即即“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”至零；至零；n第三，確認(rèn)第三，確認(rèn)“投資企業(yè)承擔(dān)的額外損失投資企業(yè)承擔(dān)的額外損失”即預(yù)計(jì)負(fù)債；即預(yù)計(jì)負(fù)債；n第四，在備查簿中登記。第四，在備查簿中登記。2012山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院81n4.4.被投資方宣告現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資方宣告現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資企業(yè)宣告分