查賬中發(fā)現(xiàn)的偷稅手法匯編

1、查賬中發(fā)覺(jué)的偷稅手法偷稅手法（一）會(huì)計(jì)偷稅技巧“其他應(yīng)付款”里的秘密某股份有限公司是一家單一生產(chǎn)換氣扇的企業(yè)。近幾年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尚可，但在去年實(shí)施的地稅專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)我們發(fā)覺(jué)，該公司報(bào)表反映平均利潤(rùn)率高達(dá)34%。據(jù)我們以往的查賬經(jīng)驗(yàn)及對(duì)該公司報(bào)表的粗略分析，光靠單一產(chǎn)品換氣扇的生產(chǎn)與銷(xiāo)售大概專(zhuān)門(mén)難達(dá)到這一利潤(rùn)水平。通過(guò)實(shí)地觀(guān)看，除了廠(chǎng)房、車(chē)間、辦公用房外，廠(chǎng)部并無(wú)其他經(jīng)營(yíng)實(shí)體產(chǎn)生利潤(rùn)，那么是什么因素導(dǎo)致該公司產(chǎn)生如此之高的利潤(rùn)率呢？帶著這一疑問(wèn)，我們開(kāi)始了本次檢查。從企業(yè)提供的厚厚一疊賬冊(cè)憑證等資料中，我們認(rèn)真地審核著每一組會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理，希望能從中找出一點(diǎn)漏洞，發(fā)覺(jué)一些線(xiàn)索。賬冊(cè)一本接著一本地翻

2、動(dòng)，憑證一疊連一疊地調(diào)閱，時(shí)刻一分一分地過(guò)去，然而依舊沒(méi)有發(fā)覺(jué)線(xiàn)索。一切大概都專(zhuān)門(mén)規(guī)范。難道真是我們的推斷錯(cuò)了？這時(shí)候一個(gè)念頭突然在頭腦里產(chǎn)生，是否企業(yè)提供的賬冊(cè)不齊？什么緣故總賬里的“其他應(yīng)付款”余額數(shù)大于明細(xì)賬的余額數(shù)？我們?cè)囂叫缘貑?wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，公司是否還有其他什么往來(lái)賬沒(méi)拿出來(lái)？經(jīng)我們這么一“提醒”，會(huì)計(jì)又去找來(lái)了一本賬，這是一本公司二級(jí)核算單位（非獨(dú)立）往來(lái)賬，從這本賬里我們發(fā)覺(jué)了一個(gè)重要問(wèn)題，檢查終于有了線(xiàn)索和突破口，我們都欣慰地吁了一口氣，接下去的任務(wù)確實(shí)是順藤摸瓜了。經(jīng)檢查我們發(fā)覺(jué)該公司下屬非獨(dú)立核算的某市場(chǎng)是該公司利潤(rùn)的要緊來(lái)源，在出租攤位向客戶(hù)收取租金的同時(shí)還收取名目繁多的

3、各項(xiàng)代墊費(fèi)用，有廣告費(fèi)、治安費(fèi)等等。經(jīng)查其租金收入已照章納稅，而這些名目繁多的各種價(jià)外費(fèi)用卻都掛在“其他應(yīng)付款代墊費(fèi)”科目貸方，支付的各項(xiàng)費(fèi)用直接在該科目的借方?jīng)_轉(zhuǎn)。通過(guò)逐筆審核，1997年至1998年7月，貸方原計(jì)發(fā)生額820萬(wàn)元，未交分文稅費(fèi)！依照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條及實(shí)施細(xì)則第十四條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，那個(gè)地點(diǎn)的價(jià)外費(fèi)用指的確實(shí)是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，不論其會(huì)計(jì)核算如何，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在政策明確、數(shù)字準(zhǔn)確的前提下，我們開(kāi)誠(chéng)布公地與企業(yè)財(cái)會(huì)人員了意見(jiàn)，依照有

4、關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅41萬(wàn)，企業(yè)所得稅109萬(wàn)元，稅、費(fèi)、罰款合計(jì)160余萬(wàn)元。開(kāi)始時(shí)，他們不理解，認(rèn)為收進(jìn)來(lái)的代墊費(fèi)用以后是要支付出去的，只有產(chǎn)生了差額才繳稅，言下之意是假如沒(méi)有差額就不用繳稅了。通過(guò)我們的耐心解釋宣傳，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)終于弄清了什么是價(jià)外費(fèi)用，以及價(jià)外費(fèi)用能夠重復(fù)征營(yíng)業(yè)稅的道理，并欣然地在我們的簽證表上簽上了同意補(bǔ)稅罰款的意見(jiàn)。合上案卷，筆者不禁思緒萬(wàn)千，這宗案例帶給我們專(zhuān)門(mén)多啟發(fā)：?jiǎn)l(fā)一：該案的問(wèn)題要緊發(fā)生在公司下屬的非獨(dú)立核算單位，具有一定的隱瞞性，代收的各項(xiàng)費(fèi)用掛“其他應(yīng)付款”科目，不申報(bào)納稅完全是一種隱匿收入的行為，不僅偷逃了營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，而且減少了利潤(rùn)，偷逃了企業(yè)所

5、得稅。通過(guò)該案，我們看到目前隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛進(jìn)展，出現(xiàn)了各種形式的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，給稅收日常征管帶來(lái)了困難與挑戰(zhàn)，對(duì)一些公司所屬的二、三級(jí)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位要定期進(jìn)行清理、摸底，便于查獲漏網(wǎng)之魚(yú)。啟發(fā)二：該案也具有一定的代表性。主觀(guān)上納稅人沒(méi)有足夠的依法納稅意識(shí)，造成了偷稅事實(shí)的發(fā)生，客觀(guān)上納稅人對(duì)一些類(lèi)似價(jià)外費(fèi)用是否屬于征稅范圍，認(rèn)識(shí)上存在偏差。如何加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督及納稅輔導(dǎo)與宣傳，是擺在我們稅務(wù)部門(mén)面前的一項(xiàng)重要工作，征管部門(mén)在做好日常征收工作的基礎(chǔ)上，還要大力加強(qiáng)稅法的宣傳與輔導(dǎo)培訓(xùn)工作，稽查部門(mén)在查賬的同時(shí)也要進(jìn)行必要的納稅輔導(dǎo)，以提高納稅人依法納稅觀(guān)念及意識(shí)。啟發(fā)三：隨著“以

6、納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”新模式的逐步運(yùn)行與規(guī)范，稅務(wù)稽查已被提到一個(gè)更高層面，如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查作用，也是驗(yàn)證新模式運(yùn)行成敗的關(guān)鍵一環(huán)，稅務(wù)稽查要在通過(guò)擴(kuò)大廣度、拓展深度、加大力度上做文章，真正做到查處一個(gè)，教育一片，達(dá)到以查促管的目的。偷稅手法（二）以物易物偷稅案【正文】差不多案情：某電風(fēng)扇廠(chǎng)生產(chǎn)各種型號(hào)電風(fēng)扇，但在旺季時(shí)，由于鋁材供應(yīng)緊張，鋁制部件不足，不能組裝產(chǎn)品。因此，該廠(chǎng)業(yè)務(wù)員與某冶金廠(chǎng)掛鉤，對(duì)方承諾供給一定數(shù)量的鋁材，但要求電扇廠(chǎng)按供給鋁材價(jià)值換給冶金廠(chǎng)落地式電扇1,524臺(tái)。稅務(wù)人員依照日常工作了解和掌握的情況，審核了有關(guān)購(gòu)進(jìn)這部分鋁材

7、的原始憑證，發(fā)覺(jué)鋁材價(jià)值224,028元，會(huì)計(jì)分錄為：；借：原材料?；?鋁材 224,028； 貸：產(chǎn)成品 224,028?；?落地扇；該廠(chǎng)以工廠(chǎng)成本售給對(duì)方電扇。財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人認(rèn)為：?；如結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售就要交增值稅，確信會(huì)出現(xiàn)虧損，因此直接串換材料，不列銷(xiāo)售能夠少繳稅。?依照增值稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，以物易物應(yīng)視同銷(xiāo)售，該廠(chǎng)此舉屬于明知故犯的偷稅行為。鑒于該廠(chǎng)實(shí)際困難，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人誠(chéng)懇認(rèn)錯(cuò)，并按規(guī)定調(diào)整賬面，糾正錯(cuò)誤。銷(xiāo)售額224,028（117）191,476.92（元）補(bǔ)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）191,476.921732,551.08（元）企業(yè)賬務(wù)調(diào)整；（1）借：產(chǎn)成品 224,028?；?落地扇

8、落地扇 ； 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 191,476.92?；?； 應(yīng)交稅金?；?應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）32,551.08（2）稅金入庫(kù) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （已交稅金） 32,551.08貸：銀行存款 32,551.08偷稅手法（三）盤(pán)點(diǎn)典型案例 剖析偷稅手法據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，自金稅工程開(kāi)通以來(lái)，偽造、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉稅犯罪行為得到了較好操縱，發(fā)案率與前幾年相比有明顯的下降。但也有資料顯示，當(dāng)前違法犯罪分子開(kāi)始采取其他手法偷逃國(guó)家稅款，其花樣不斷翻新，手法多種多樣。前不久，記者在福建省國(guó)稅局稽查局采訪(fǎng)時(shí)，該局的工作人員把他們?cè)谌ツ瓴檗k的幾個(gè)頗具典型性的案子做了一番盤(pán)點(diǎn)。會(huì)計(jì)失真做假賬制造虛假

9、的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證，少列收入，多列支出福州市國(guó)稅局稽查局去年破獲一起某鞋帽服裝廠(chǎng)“惡意”取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案，該企業(yè)通過(guò)編造假賬，虛設(shè)賬面借款，企圖掩蓋虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪事實(shí)。2003年初，福州市國(guó)稅局稽查局在檢查中發(fā)覺(jué)福州倉(cāng)山某鞋帽服裝廠(chǎng)涉嫌于2001年6月至7月取得兩份虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。通過(guò)深入調(diào)查，初步查清該廠(chǎng)系一家村辦集體企業(yè)，要緊生產(chǎn)沙灘鞋供外貿(mào)出口，該廠(chǎng)于2001年3月至11月間共取得21份有虛開(kāi)嫌疑的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，涉案金額100多萬(wàn)元。這些發(fā)票所載業(yè)務(wù)均采納現(xiàn)金結(jié)算，在短短的幾個(gè)月內(nèi)以現(xiàn)金方式付清100多萬(wàn)元貨款，而該企業(yè)注冊(cè)資金僅為30萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與經(jīng)營(yíng)規(guī)

10、模不相符，且以現(xiàn)金方式支付巨額貨款也違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。從該企業(yè)取得21份發(fā)票票面上的“物資”名稱(chēng)來(lái)看，內(nèi)容差不多包括了生產(chǎn)沙灘鞋的所有原材料以及輔助材料等，但購(gòu)貨單位只集中在兩家；從發(fā)票的票面金額、號(hào)碼來(lái)看，每一張發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額都在4萬(wàn)元至5萬(wàn)元之間（因?yàn)?萬(wàn)元以上的進(jìn)貨，稅務(wù)機(jī)關(guān)要發(fā)協(xié)查函調(diào)查），號(hào)碼大部分也差不多上連號(hào)。最后檢查人員通過(guò)依法對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，并從資金往來(lái)中找到突破口，查出該企業(yè)編造假賬，虛設(shè)賬面借款300 萬(wàn)元。在大量的證據(jù)面前，當(dāng)事人潘某承認(rèn)了自己以發(fā)票注明的價(jià)稅金額3作為手續(xù)費(fèi)，叫他人為自己虛開(kāi)21份增值稅專(zhuān)用發(fā)票的事實(shí)。目前此案正在進(jìn)一步審理中，該企

11、業(yè)要緊經(jīng)營(yíng)者已被公安機(jī)關(guān)刑拘。鉆信息化空子利用網(wǎng)絡(luò)、電子軟件加密等技術(shù)隱匿收入，企業(yè)財(cái)務(wù)的各種憑證、報(bào)表都以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞，利用網(wǎng)絡(luò)或財(cái)務(wù)軟件加密等技術(shù)記載其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易信息，做假賬或賬外經(jīng)營(yíng)去年年中，依照群眾舉報(bào)，莆田市國(guó)稅稽查局依法對(duì)莆田市某公司2002年度的經(jīng)營(yíng)納稅情況進(jìn)行專(zhuān)案檢查。當(dāng)檢查人員按照法定程序調(diào)取公司紙質(zhì)的賬簿憑證后，要求該公司負(fù)責(zé)人打開(kāi)計(jì)算機(jī)并輸出相關(guān)數(shù)據(jù)，但公司負(fù)責(zé)人稱(chēng)會(huì)計(jì)己請(qǐng)假多日臨時(shí)聯(lián)系不到，電腦的密碼由會(huì)計(jì)專(zhuān)人負(fù)責(zé)，且公司剛成立不久，電腦上也無(wú)與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的數(shù)據(jù)。檢查人員本著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，請(qǐng)來(lái)了局里的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技術(shù)手段進(jìn)行解密。通過(guò)將近2個(gè)

12、小時(shí)的努力，技術(shù)人員終于破獲了開(kāi)機(jī)密碼，并在自帶的便攜機(jī)上安裝了企業(yè)的應(yīng)用軟件，把企業(yè)的治理數(shù)據(jù)備份導(dǎo)入到便攜機(jī)，收繳軟件加密碼，同時(shí)收集企業(yè)備份電腦數(shù)據(jù)的磁盤(pán)等資料并進(jìn)行了拷貝?；氐交榫趾螅夹g(shù)人員立即運(yùn)行安裝在便攜機(jī)上的企業(yè)應(yīng)用軟件，提取出企業(yè)銷(xiāo)售收入、材料采購(gòu)、進(jìn)出倉(cāng)、供銷(xiāo)商等與經(jīng)營(yíng)納稅有關(guān)的資料，計(jì)算出企業(yè)各月的銷(xiāo)售收入。檢查人員將企業(yè)紙質(zhì)賬簿上列示的銷(xiāo)售收入與技術(shù)人員獵取的數(shù)據(jù)逐筆進(jìn)行核對(duì)，發(fā)覺(jué)電腦顯示的銷(xiāo)售收入額大于企業(yè)紙質(zhì)賬簿體現(xiàn)的銷(xiāo)售收入。通過(guò)檢查人員進(jìn)一步調(diào)查取證，核實(shí)企業(yè)紙質(zhì)賬簿憑證上少申報(bào)銷(xiāo)售收入達(dá)84611582元，該局依法對(duì)該公司的偷稅行為作出補(bǔ)稅 14383969

13、元的處理決定及罰款14383969元的處罰決定。以假當(dāng)真，以少抵多利用虛假運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣2003年4月1日，福建省龍巖市中級(jí)人民法院以偷稅罪依法判處漳平市某煤炭公司法定代表人張某無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并判處該公司罰金人民幣50萬(wàn)元。該公司的案發(fā)源自群眾舉報(bào)。依照漳平市國(guó)稅局稽查局對(duì)漳平市某煤炭公司1997年至2000年的經(jīng)營(yíng)納稅情況所進(jìn)行的檢查，人們能夠看到，自1997年 1月至2001年6月，該公司的煤炭要緊銷(xiāo)往三明市某國(guó)有企業(yè)。結(jié)算方式均為三票結(jié)算，即增值稅專(zhuān)用發(fā)票、福建省道路運(yùn)輸整車(chē)專(zhuān)用發(fā)票和鐵路運(yùn)輸發(fā)票。該公司通過(guò)開(kāi)具假的“福建省道路運(yùn)輸整車(chē)專(zhuān)用發(fā)票”等手段隱匿銷(xiāo)售收入，且在結(jié)

14、算時(shí)，只把增值稅貨款這一部分記入公司的財(cái)務(wù)賬目，其余二種發(fā)票均在賬外經(jīng)營(yíng)，其目的確實(shí)是為了偷稅。最終稅務(wù)機(jī)關(guān)確定該公司共從犯罪分子手中非法購(gòu)買(mǎi)使用偽造的“福建省道路運(yùn)輸整車(chē)專(zhuān)用發(fā)票”3097份，其中假票3079份，涉案金額高達(dá)25196萬(wàn)元，偷稅980萬(wàn)元。個(gè)體私營(yíng)企業(yè)不做賬，以收款收據(jù)代替發(fā)票，不如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入2003年11月，安溪國(guó)稅局稽查局依照群眾舉報(bào)，查獲從事開(kāi)采銷(xiāo)售石灰石的業(yè)戶(hù)白某和安溪城廂龍禹水暖設(shè)備廠(chǎng)兩起定額戶(hù)偷稅案。這兩業(yè)戶(hù)已開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)多年，只按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額納稅，對(duì)超過(guò)定額部分未申報(bào)納稅，且數(shù)額較大，已觸犯刑法。經(jīng)檢查共追繳增值稅7437萬(wàn)元，滯納金 1291萬(wàn)元，罰款4

15、346萬(wàn)元，合計(jì)13074萬(wàn)元。目前該局已按有關(guān)規(guī)定，將這兩起案件移送公安機(jī)關(guān)處理。從查處的情況來(lái)看，目前的稅收治理存在著重視按實(shí)征收企業(yè)的治理，忽視對(duì)定額戶(hù)治理，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)定期定額征收業(yè)戶(hù)的治理力度，不讓定額成為不法分子偷稅的“避風(fēng)港”。偷稅手法（四）大頭小尾偷稅前不久，浙江省舟山市地稅局稽查局和舟山市公安局經(jīng)偵大隊(duì)聯(lián)手查獲了一起個(gè)人利用地稅發(fā)票和假發(fā)票進(jìn)行犯罪的案件。涉案人徐錫良已于10月13日被檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕，公安機(jī)關(guān)對(duì)此案正作進(jìn)一步偵查和審理。投案自首另有隱情？2004年4月26日上午，舟山市某公司業(yè)務(wù)員徐錫良在公司領(lǐng)導(dǎo)的陪同下來(lái)到舟山市地稅局稽查局投案自首。據(jù)徐錫良自己

16、交代，他于2003年11月從一個(gè)做假證的人手里購(gòu)得浙江省水路貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票2本，共50份，已開(kāi)具金額180萬(wàn)元，剩下未開(kāi)具的發(fā)票全部遺失。次日，徐錫良所在公司又向地稅局稽查局提供了一條重要線(xiàn)索：有一個(gè)操外地口音的男子打電話(huà)向公司勒索30萬(wàn)元，理由是徐錫良以公司名義在其處印制了大量發(fā)票，未付清全部發(fā)票印刷費(fèi)。他們?cè)偃哂?，徐仍未付款，他們只好向公司索要，并威脅講如不付款，立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。這一線(xiàn)索引起了地稅部門(mén)的高度重視。徐錫良來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)自首是否迫于發(fā)票印制人對(duì)他的威脅？發(fā)票來(lái)源是不是真像他自己所講的是從做假證的人手里購(gòu)得的？徐錫良是否還隱瞞了什么犯罪事實(shí)呢？開(kāi)發(fā)票也能賺大鈔票舟山市地稅局稽查局

17、當(dāng)即與市公安局取得聯(lián)系，一方面由市公安局配合查找發(fā)票印制人，并對(duì)徐錫良進(jìn)行監(jiān)控；另一方面，稽查局成立專(zhuān)案小組，通過(guò)徐錫良所在公司調(diào)查相關(guān)情況。經(jīng)查，該公司要緊經(jīng)營(yíng)代理物資水陸聯(lián)運(yùn)服務(wù)。自2000年2月2004年2月，該公司從舟山市地稅局直屬局領(lǐng)用浙江省水路貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票52本，浙江省海洋運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票3本，合計(jì)55本，全部由徐錫良一個(gè)人對(duì)外開(kāi)具。在審核已開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)時(shí)，辦案人員發(fā)覺(jué)，所有發(fā)票存根聯(lián)的每張金額都在1000元左右，辦案人員初步推斷發(fā)票開(kāi)具存在問(wèn)題，依照發(fā)票存根聯(lián)提供的受票單位查找相應(yīng)的發(fā)票聯(lián)，卻一張也沒(méi)能找到。在接下去的取證過(guò)程中，辦案人員又發(fā)覺(jué)了一些同一字跡、同一號(hào)碼的發(fā)票。經(jīng)

18、浙江省稅務(wù)票證治理中心最后鑒不，確認(rèn)為假發(fā)票。在大量確鑿證據(jù)面前，徐錫良交代了全部作案通過(guò)。徐錫良，男，舟山市定海區(qū)人，系舟山某海運(yùn)公司業(yè)務(wù)開(kāi)票員。他因長(zhǎng)期從事開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票工作，認(rèn)識(shí)了專(zhuān)門(mén)多客戶(hù)。隨著這幾年運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)展，開(kāi)具水路貨運(yùn)發(fā)票業(yè)務(wù)越來(lái)越多，徐錫良心想開(kāi)發(fā)票也能賺大鈔票，隨之起了貪心。他的作案手法是：將一式六聯(lián)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)撕下，填上受票人所需的金額，按2%2.5%的比例收取費(fèi)用，其余四聯(lián)為所欲為地填上受票單位及金額。依照目前差不多取證查實(shí)的票據(jù)，能夠確認(rèn)自2000年2月2004年2月，徐錫良開(kāi)具的138份浙江省水路貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票及浙江省海洋運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，合計(jì)開(kāi)具金額461616

19、4.18元，而存根聯(lián)合計(jì)金額僅為141537元，二者相差金額高達(dá)4474627.18元。變本加厲印制假發(fā)票據(jù)徐錫良交代，2003年9月底，舟山市地稅局直屬局在繳銷(xiāo)他所開(kāi)具發(fā)票審核過(guò)程中，發(fā)覺(jué)一張?zhí)柎a為0039111的發(fā)票存根聯(lián)金額涂改得專(zhuān)門(mén)嚴(yán)峻，并寫(xiě)上了作廢字樣，發(fā)票審核員當(dāng)場(chǎng)口頭責(zé)成其收回其他五聯(lián)發(fā)票，按規(guī)定作廢，否則將停止其購(gòu)領(lǐng)發(fā)票。徐錫良眼看著長(zhǎng)期開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票的作案事實(shí)立即敗露，因此產(chǎn)生了印制假發(fā)票的念頭。他于2003年10月11月先后三次通過(guò)中介人私自提供發(fā)票樣板，印制假浙江省水路貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票6本，同時(shí)私刻某公司財(cái)務(wù)專(zhuān)用章一枚。依照目前差不多取證查實(shí)的票據(jù)能夠確認(rèn)，徐錫良虛開(kāi)假

20、浙江省水路貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票16份（其中一份為作廢發(fā)票），合計(jì)虛開(kāi)金額高達(dá)801949.11元。據(jù)徐錫良交代，他開(kāi)具的1375份浙江省水路貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票及浙江省海洋運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票絕大多數(shù)為“大頭小尾”，這些發(fā)票的具體金額目前正在進(jìn)一步確認(rèn)中。8月21日，舟山市地稅局依法將徐錫良案移交到市公安局。10月13日，舟山市公安局通過(guò)深入偵查，提請(qǐng)舟山市檢察院對(duì)徐錫良批準(zhǔn)逮捕。大頭小尾發(fā)票偷稅案【正文】賬，發(fā)覺(jué)鋼材系單獨(dú)購(gòu)進(jìn)，但入賬價(jià)格明顯偏低，抽查記賬憑證及有關(guān)原始憑證，所附發(fā)票為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，售價(jià)為585,000元，；?；在建工程?注明稅款99,450元。企業(yè)賬務(wù)處理為：某市機(jī)械廠(chǎng)系一般納稅人。在某月日常

21、工作中，稅務(wù)人員了解到該廠(chǎng)搞了幾個(gè)基建工程，因此，聯(lián)想到基建工程必定需要鋼材，而該廠(chǎng)鋼材又是要緊生產(chǎn)原料，該廠(chǎng)會(huì)可不能以用于生產(chǎn)的名義購(gòu)進(jìn)而用于基建呢？帶著疑問(wèn)查閱企業(yè)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 99,450在建工程 585,000貸：銀行存款 684,450；?；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?。企業(yè)財(cái)務(wù)人員明知鋼材用于差不多建設(shè)工程，不應(yīng)扣稅，且按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求單獨(dú)核算，但仍然計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并扣稅，少繳增值稅99,450元，應(yīng)該講情節(jié)嚴(yán)峻。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限其三天內(nèi)補(bǔ)稅99,450元，且處以一定的罰款。依照增值稅暫行條例第十條規(guī)定：企業(yè)賬務(wù)調(diào)整（1）調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅

22、額借：在建工程 99,450貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）99,450（2）補(bǔ)稅? 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 99,450某增值稅一般納稅人，要緊進(jìn)貨渠道是一般納稅人。該廠(chǎng)業(yè)務(wù)員了解到增值稅額的計(jì)確實(shí)是憑發(fā)票注明稅款扣稅，因此想方設(shè)法多扣稅款，在進(jìn)貨時(shí)，要求供貨方多開(kāi)進(jìn)項(xiàng)稅額，少開(kāi)物資金額，但銷(xiāo)售方多開(kāi)稅額，須多繳稅，因此，要求對(duì)方采取大頭小尾，不一次套寫(xiě)，從中進(jìn)行偷稅。如當(dāng)月48憑證,購(gòu)進(jìn)鋼材700,000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為119,000元，但企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 610,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 209,000貸：銀行存款 819,000多記進(jìn)項(xiàng)稅額90

23、,000元。通過(guò)核實(shí)庫(kù)存，賬實(shí)對(duì)比，發(fā)覺(jué)入庫(kù)數(shù)額大于賬面金額，全月共多列進(jìn)項(xiàng)稅額230,000元。；?；納稅人購(gòu)進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者扣稅憑證未按規(guī)定注明稅款及其他有關(guān)事項(xiàng)，其稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除?；。依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定第五條，專(zhuān)用發(fā)票必須按下列要求開(kāi)具：?；（六）全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致，?。該企業(yè)明知故犯，弄虛作假，多列進(jìn)項(xiàng)稅額，已構(gòu)成偷稅。依照稅收征管法，責(zé)成該企業(yè)七日內(nèi)應(yīng)補(bǔ)稅230,000元及三倍罰款690,000元，一并繳納入庫(kù)。賬務(wù)調(diào)整建議： 依照增值稅暫行條例第九條規(guī)定：調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料鋼材 230,000貸：

24、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）230,000處以罰款時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出 690,000貸：其他應(yīng)交款 690,000入庫(kù)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 230,000其他應(yīng)交款 690,000貸：銀行存款 920,000偷稅手法（五）一般發(fā)票偷稅發(fā)票一般治理不能“一般”我是一名財(cái)務(wù)人員，在財(cái)政系統(tǒng)干過(guò)，也在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)干過(guò)，認(rèn)識(shí) 專(zhuān)門(mén)多搞財(cái)務(wù)的同行。有時(shí)候大伙兒在一起，就互相交流工作經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)該講，交流對(duì)工作是專(zhuān)門(mén)有好處的，但也有一些同行們?cè)谝黄?，交流的卻是如何鉆治理的空子，挖國(guó)家的墻腳。前幾天，我與幾個(gè)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)工作的朋友們聚到一起談天。大伙兒聊著聊著，就聊到了發(fā)票問(wèn)題上。

25、這幾個(gè)朋友都講，現(xiàn)在，稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的治理力度加大，采取了專(zhuān)門(mén)多措施，因此想在這種發(fā)票上打主意是專(zhuān)門(mén)難的，而且風(fēng)險(xiǎn)也專(zhuān)門(mén)大，抓住了吃不了兜著走。然而，稅務(wù)部門(mén)對(duì)一般發(fā)票的治理卻專(zhuān)門(mén)松，利用一般發(fā)票為單位弄點(diǎn)鈔票依舊比較容易的。一位同行講，用商業(yè)零售發(fā)票作假比較方便。比如在核銷(xiāo)單位的餐費(fèi)支出時(shí)，他就以“暖氣片、水管”等名義，開(kāi)具一些假商業(yè)零售發(fā)票進(jìn)行代替。他還講，用這種發(fā)票能夠?qū)ｉT(mén)輕易地填開(kāi)“辦公品”之類(lèi)的名目掩蓋單位領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)買(mǎi)手機(jī)的真相。在一家建筑公司上班的朋友也講，他曾利用這種方式幫單位以“機(jī)械配件”發(fā)票核銷(xiāo)了領(lǐng)導(dǎo)送禮用的、音響等支出。其中一位朋友講，餐費(fèi)發(fā)票也是能夠利用的。他們單位

26、在餐費(fèi)發(fā)票上做足了文章：以少開(kāi)多、以假充真，用來(lái)核銷(xiāo)送禮費(fèi)，甚至以此發(fā)票套取現(xiàn)金私設(shè)“小金庫(kù)”或揣入個(gè)人腰包。他還講，他們是那個(gè)單位附近一家飯店的?？?，彼此關(guān)系專(zhuān)門(mén)好，他們單位經(jīng)常從飯店索要大量的空白發(fā)票。還有一位在一家鑄造廠(chǎng)上班的同行講，在發(fā)票作假上，他們廠(chǎng)要緊是充分利用了廢品收購(gòu)和汽車(chē)修理兩方面的發(fā)票。據(jù)他透露，單位曾用廢品收購(gòu)發(fā)票，多次套取現(xiàn)金，每次少則幾千，多則幾萬(wàn)，用于吃喝、送禮支出；廠(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)也經(jīng)常讓司機(jī)開(kāi)具汽車(chē)修理發(fā)票用來(lái)核銷(xiāo)不合理開(kāi)支，司機(jī)從中魚(yú)目混珠，貪污近萬(wàn)元。另一位朋友則講，用“稅務(wù)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票”也足以亂真。據(jù)他介紹，稅務(wù)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票具有合法性的特點(diǎn)，能夠利用它鉆空子。他們?cè)?/p>

27、以“房屋維修”的名義開(kāi)具臨時(shí)發(fā)票，來(lái)核銷(xiāo)萬(wàn)多元的“拉稅”酬勞，以“勞務(wù)費(fèi)”等內(nèi)容開(kāi)具臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫(kù)”，用于不能公開(kāi)的開(kāi)支。聽(tīng)了這些同行門(mén)的作假經(jīng)驗(yàn)，我作為一個(gè)還有良知和法律意識(shí)的財(cái)務(wù)人員，深深感到，一般發(fā)票在治理上事實(shí)上一點(diǎn)兒也不能普一般通，企業(yè)在使用上的違紀(jì)問(wèn)題太多了，這種以假充真、移花接木的手法騙取了國(guó)家和集體多少財(cái)產(chǎn)。產(chǎn)生這些問(wèn)題的緣故，我感受有兩個(gè)方面：一是執(zhí)法部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)，力度不夠，沒(méi)有像對(duì)待增值稅發(fā)票那樣進(jìn)行嚴(yán)格治理；二是使用單位的法律意識(shí)淡薄，他們?yōu)榱诵〖w或個(gè)人的私利，認(rèn)為“小額”、“一般”發(fā)票可不能產(chǎn)生大問(wèn)題。因此，我建議有關(guān)執(zhí)法部門(mén)在對(duì)發(fā)票的治理上，首

28、先要重視對(duì)一般發(fā)票的治理，制訂完善的制度，加大處罰力度；對(duì)出具假發(fā)票的單位也能夠限制、停止其發(fā)票的使用，對(duì)使用假發(fā)票和弄虛作假的單位和個(gè)人應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)處罰。其次，加強(qiáng)對(duì)使用發(fā)票單位和個(gè)人法律培訓(xùn)。同時(shí)，加強(qiáng)輿論的宣傳、監(jiān)督，對(duì)典型案件應(yīng)公開(kāi)曝光。令人快樂(lè)的是，上個(gè)月，中紀(jì)委和監(jiān)察部聯(lián)合發(fā)出了堅(jiān)決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷(xiāo)行為的通知，通知講，要嚴(yán)格對(duì)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的治理。我認(rèn)為那個(gè)通知發(fā)的太及時(shí)了，我希望這種現(xiàn)象不久應(yīng)該得到改變。偷稅手法（六）轉(zhuǎn)賬的秘密轉(zhuǎn)賬支票是單位之間通過(guò)銀行進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)的可靠、便捷的方式。稅務(wù)干部在稽查中發(fā)覺(jué)，在房地產(chǎn)、廣告、貨代、餐飲、物流、旅游等行業(yè)，利用轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)提現(xiàn)金，減少收

29、入，躲避納稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。大連市某廣告有限公司，擁有某報(bào)廣告專(zhuān)版及某媒體廣告的獨(dú)家代理權(quán)。一次，大連市地稅局稅務(wù)干部老馬和同事在日常檢查中發(fā)覺(jué)，與他們?cè)?jīng)稽查過(guò)的多家規(guī)模相仿的廣告公司相比，該公司賬面記載的業(yè)務(wù)收入明顯偏少，但從收入、成本、費(fèi)用、稅金配比情況看，未見(jiàn)異常。帶著不明白，老馬和同事著手對(duì)廣告代理合同進(jìn)行核實(shí)，要求這家公司提供該年度所有代理合同及刊有公司廣告專(zhuān)版的報(bào)紙。經(jīng)核對(duì)，他們發(fā)覺(jué)，合同約定收入比賬面記載的業(yè)務(wù)收入多出了近一倍。他們要求公司的丁會(huì)計(jì)作出解釋。丁會(huì)計(jì)講，這是客戶(hù)中途停付廣告費(fèi)，違約退出所致。老馬和同事接著核對(duì)合同的執(zhí)行情況。經(jīng)核對(duì)，果然發(fā)覺(jué)有幾份合同確屬中止，廣告

30、專(zhuān)版也相應(yīng)中止刊出廣告。驚奇的是，另有多份合同，公司講已中止，但報(bào)紙仍在接著刊登廣告。丁會(huì)計(jì)把這種情況解釋為，公司認(rèn)為該廣告能收到款，因此接著刊登。難以置信的是，竟有兩份標(biāo)的分不為6萬(wàn)元和4萬(wàn)元的合同，廣告照登，但賬面卻無(wú)任何收款記錄。丁會(huì)計(jì)的解釋是，該款至今未到賬，因此未記賬。那么，真是這么簡(jiǎn)單，依舊另有緣故？就在丁會(huì)計(jì)為公司出差回來(lái)的人員審核旅差費(fèi)的過(guò)程中，坐在丁會(huì)計(jì)對(duì)面的出納小鄭，伸手從保險(xiǎn)柜取款。突然，幾本彩色封面袖珍訂本賬不合時(shí)宜地從保險(xiǎn)柜中“溜達(dá)”到了地板上。分明是兩套賬！老馬眼疾手快，伸手撿起賬本，推到愣了神的丁會(huì)計(jì)面前，問(wèn)道：“這是如何回事？”頭頂冒出細(xì)汗的丁會(huì)計(jì)，面對(duì)桌上擺著

31、的黑色封皮賬本，和彩色封皮袖珍賬，許久講不出話(huà)。事實(shí)無(wú)法抵賴(lài)，通過(guò)對(duì)賬外賬的檢查，該公司利用轉(zhuǎn)賬支票做手腳偷稅的事浮出水面。原來(lái)，公司劉總以給予老客戶(hù)價(jià)格優(yōu)惠為由，指使丁會(huì)計(jì)多次向客戶(hù)收取未填名頭的轉(zhuǎn)賬支票或收取轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢⒅辟Y金直接存入劉總的兩張信用卡，一張供劉總隨意支付餐飲洗浴費(fèi)用或購(gòu)物，另一張?jiān)谥Ц督制旒庸ど毯蛪w彩繪人員勞務(wù)費(fèi)時(shí)使用。通過(guò)核實(shí)銀行對(duì)支票的最終承兌情況及信用卡資金使用情況，老馬及同事查清了可疑支票的資金流向，確認(rèn)該公司鉆廣告代理與媒體公布差額納稅的空子，將大額支票背書(shū)給媒體或存入信用卡，少記收入，卻將開(kāi)銷(xiāo)虛列成本或費(fèi)用。據(jù)查，該公司做假賬少記收入90多萬(wàn)元，

32、大連市地稅局依法對(duì)其給予了補(bǔ)繳各稅30萬(wàn)元，并處所偷稅款一倍罰款的處罰偷稅手法（七）失控發(fā)票“失控發(fā)票”：預(yù)防難處理更難【正文】前不久，記者在河北省黃驊市了解到，在日常征管過(guò)程中，關(guān)于企業(yè)取得的“失控發(fā)票”如何處理成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)難題。就那個(gè)問(wèn)題，記者專(zhuān)門(mén)走訪(fǎng)了國(guó)稅局有關(guān)人士和幾家取得“失控發(fā)票”的企業(yè)。所謂“失控發(fā)票”，顧名思義是指失去操縱的發(fā)票。按照有關(guān)規(guī)定，未按時(shí)抄報(bào)稅的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)電話(huà)聯(lián)系、實(shí)地查找而無(wú)下落的，其當(dāng)月所開(kāi)具和未開(kāi)具的防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票全部上報(bào)為“失控發(fā)票”。由于“失控發(fā)票”是企業(yè)走逃或發(fā)票丟失而引起的。發(fā)票雖屬于真票，但比假票更具隱蔽性，因而防范難度也更大。事件一：

33、遭遇“失控發(fā)票”企業(yè)溜之大吉黃驊市天玉物流有限公司是增值稅一般納稅人，主營(yíng)黑色、有色金屬和礦產(chǎn)品等。2003年8月下旬，北京盛大商貿(mào)有限公司的業(yè)務(wù)員來(lái)到天玉公司洽談生鐵供銷(xiāo)業(yè)務(wù)，并帶來(lái)了生鐵樣品。天玉公司將生鐵樣品托付其業(yè)務(wù)關(guān)系單位進(jìn)行質(zhì)檢合格后，就把這筆業(yè)務(wù)訂了下來(lái)。2003年8月30日、9月1日和2日，盛大公司分 3次為天玉公司運(yùn)送生鐵1447.6噸，并于9月4日為其開(kāi)具了21份電腦版增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額合計(jì)208萬(wàn)元，稅額合計(jì)35.5萬(wàn)元。天玉公司由于沒(méi)對(duì)盛大公司進(jìn)行實(shí)地考察，擔(dān)心發(fā)票有問(wèn)題，便先付了70%的貨款。9月29日，當(dāng)21份增值稅專(zhuān)用發(fā)票在黃驊市國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳通過(guò)金稅工程認(rèn)證

34、后，便補(bǔ)付了其余30%的貨款，賬簿記載貨款全部由現(xiàn)金支付。由于當(dāng)時(shí)雙方在生鐵業(yè)務(wù)上合作比較順利，天玉公司付款后提出進(jìn)一步合作的意向，但對(duì)方稱(chēng)已不再經(jīng)營(yíng)生鐵業(yè)務(wù)，之后便失去了聯(lián)系。2003年11月4日，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局金稅稽核系統(tǒng)轉(zhuǎn)入的信息表明，黃驊市天玉公司從北京盛大公司取得的21 份增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部為“失控發(fā)票”。對(duì)方所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明也稱(chēng)，盛大公司開(kāi)出的這21份增值稅專(zhuān)用發(fā)票在10月份征期未進(jìn)行納稅申報(bào)，在征期過(guò)后按“失控發(fā)票”進(jìn)行了處理。鑒于此案情況，黃驊市國(guó)稅局依照國(guó)稅函2001730號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，對(duì)天玉公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書(shū)。作出以上21份發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

35、憑證、補(bǔ)繳增值稅35.5萬(wàn)元的處理決定，并要求該公司在收到稅務(wù)處理決定書(shū)之日起15日內(nèi)補(bǔ)繳稅款。然而接到稅務(wù)處理決定書(shū)之后，該公司便大門(mén)緊閉，而且該公司的法定代表人也失蹤了。4月15日，當(dāng)記者來(lái)到天玉公司的辦公地點(diǎn)時(shí)，只見(jiàn)企業(yè)的大門(mén)緊鎖，空曠的廠(chǎng)房不見(jiàn)一個(gè)人影。據(jù)當(dāng)?shù)厝朔从?，那個(gè)地點(diǎn)停工差不多專(zhuān)門(mén)久了。公司原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)楊慶江，現(xiàn)在也差不多成為另一家公司的會(huì)計(jì)。提起天玉公司取得“失控發(fā)票”的通過(guò)，楊慶江一臉懊惱。他講：“天玉公司是2002年底才創(chuàng)建的，到2003年11月國(guó)稅局稽查局通知我們?nèi)〉玫哪?1份發(fā)票是失控發(fā)票時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)還不到1年的時(shí)刻。我們當(dāng)時(shí)的感受確實(shí)是被騙了，也多次撥打過(guò)北京那家

36、公司的電話(huà)，但始終和他們聯(lián)系不上?，F(xiàn)在的生意專(zhuān)門(mén)不行做，企業(yè)也沒(méi)有多少現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，當(dāng)時(shí)經(jīng)理聽(tīng)講要補(bǔ)繳35萬(wàn)多元的稅款時(shí)，只講了一句話(huà)沒(méi)法干下去了?！薄白屍髽I(yè)補(bǔ)繳那么多的稅款，我們感到專(zhuān)門(mén)冤枉，因?yàn)槲覀兇_實(shí)是有這筆業(yè)務(wù)，取得的發(fā)票也是真實(shí)的。我們只想請(qǐng)求稽查局能考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，給予一些照顧，但稽查局又沒(méi)有那個(gè)權(quán)利?！睏顟c江講，“我覺(jué)得，假如企業(yè)是惡意取得發(fā)票，應(yīng)該加大懲處力度，但假如企業(yè)是善意取得的，就不應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任，稅款依舊應(yīng)該能夠抵扣。因此，假如所有失控發(fā)票抵扣的稅款都由國(guó)家來(lái)承擔(dān)不太合理，但假如和國(guó)家的承受能力相比，企業(yè)依舊處于弱勢(shì)的。這筆稅款可能關(guān)于國(guó)家來(lái)講是一個(gè)小損失，但關(guān)于一個(gè)企

37、業(yè)來(lái)講確實(shí)是致命打擊。”事件二：那邊發(fā)票失控這廂自認(rèn)倒霉黃驊市通達(dá)物資有限公司主營(yíng)鍋爐配件、耐火材料、保溫材料、鋼材等。2003年12月，北京開(kāi)創(chuàng)商貿(mào)有限公司的業(yè)務(wù)員來(lái)到通達(dá)公司洽談鍋爐配件購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。雙方通過(guò)商談，通達(dá)公司感受價(jià)格比其他供應(yīng)商相對(duì)廉價(jià)，而且開(kāi)創(chuàng)公司還負(fù)責(zé)送貨，因此在2004年1月2日，雙方簽訂了鍋爐配件購(gòu)銷(xiāo)合同。2004年1月9日，開(kāi)創(chuàng)公司為通達(dá)公司送貨上門(mén)，并隨貨帶來(lái)了4份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額合計(jì)36.6萬(wàn)元，稅額合計(jì)6.2萬(wàn)元。2004年2月27日，黃驊市國(guó)稅局收到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)入的增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查函。開(kāi)創(chuàng)公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)以上4份增值稅專(zhuān)用發(fā)票為“失控發(fā)票”。一

38、看該公司經(jīng)理許占虎，就像個(gè)老實(shí)本分的生意人。當(dāng)記者向他詢(xún)問(wèn)此事時(shí)，他無(wú)奈地講：“沒(méi)方法，讓補(bǔ)繳就補(bǔ)繳唄，我也只有認(rèn)倒霉了?！薄拔医?jīng)營(yíng)十幾年了，從來(lái)沒(méi)遇到過(guò)這種情況，也沒(méi)聽(tīng)講過(guò)什么失控發(fā)票。咱們這邊只是進(jìn)貨，不明白他那邊繳沒(méi)繳稅，也不能問(wèn)人家您這是失控發(fā)票嗎？以后再進(jìn)貨出現(xiàn)這種情況依舊沒(méi)有方法??！我只明白發(fā)票沒(méi)認(rèn)證咱是絕對(duì)可不能給他鈔票的，但是我到現(xiàn)在也不明白什么緣故認(rèn)證完了的發(fā)票依舊假的？”許占虎嘆了一口氣講， “現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)挺難的，6萬(wàn)多元關(guān)于我們來(lái)講也不是小數(shù)目。希望稅務(wù)局能照顧照顧企業(yè)，能少繳點(diǎn)最好了。我明白依法納稅是企業(yè)的本分，稅務(wù)局讓咱們繳的確信是有法律依據(jù)的，他們收上去的鈔票也不裝進(jìn)自

39、己的腰包，可不能瞎收的。我這幾天正預(yù)備借鈔票或者追賬來(lái)補(bǔ)繳這筆稅款?！倍惪钍谴蛩憷U了，但許占虎依舊覺(jué)得有點(diǎn)委屈，他對(duì)記者講：“我覺(jué)得北京那邊的稅務(wù)局應(yīng)該負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)找到那家企業(yè)，假如能找到北京那邊的企業(yè)，我們這邊就不用補(bǔ)繳這筆稅款了?！笔录喝〉冒l(fā)票理不虧要和稅務(wù)打官司黃驊市環(huán)宇電子器材有限公司是一家私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)，主營(yíng)電路板、電子掛架、標(biāo)牌、機(jī)箱。2003年，該公司從北京同富貿(mào)易有限公司訂購(gòu)了一批電路板，產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)，對(duì)方開(kāi)具了一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅額為1.6萬(wàn)元。該發(fā)票經(jīng)認(rèn)定后，環(huán)宇公司付清了貨款。2004年3月，黃驊市國(guó)稅局收到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)入的增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查函。對(duì)方

40、所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)證實(shí)這份增值稅專(zhuān)用發(fā)票為“失控發(fā)票”，失控緣故為開(kāi)票方走逃。該公司經(jīng)理徐福臣至今還對(duì)此事耿耿于懷：“當(dāng)時(shí)對(duì)方公司的辦公地址、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證都有，我也去實(shí)地考察了。后來(lái)國(guó)稅局稽查局通知我取得的是失控發(fā)票，我就打他們的手機(jī)，卻聯(lián)系不上。我還到北京去找過(guò)，但他們的辦公地點(diǎn)差不多改成其他公司了。我當(dāng)時(shí)感受是上當(dāng)了。”“我們企業(yè)這些年始終是小本經(jīng)營(yíng)，要我們一下補(bǔ)繳1.6萬(wàn)元的稅款，壓力相當(dāng)大。再講，稅務(wù)局有義務(wù)找到走逃企業(yè)，追究他們的責(zé)任，而不應(yīng)該懲處性地讓善意取得發(fā)票的企業(yè)補(bǔ)繳這部分稅款。因?yàn)槠髽I(yè)是善意取得的，而且憑證都有，也是通過(guò)稅務(wù)局認(rèn)證的真實(shí)發(fā)票。我們覺(jué)得繳這筆稅款專(zhuān)門(mén)冤枉?！?/p>

41、徐福臣講，“現(xiàn)在，稅務(wù)局還沒(méi)有下達(dá)稅務(wù)處理決定書(shū)，不管如何樣，我覺(jué)得沒(méi)有補(bǔ)繳這筆稅款的必要，至少我也要先討個(gè)講法?！毙旄３几嬖V記者，他認(rèn)為這件事能夠通過(guò)兩種途徑解決。一個(gè)是媒體輿論的宣傳和呼吁，另一個(gè)確實(shí)是通過(guò)法律途徑。他曾經(jīng)咨詢(xún)過(guò)一位律師，也查閱過(guò)相關(guān)文件和法規(guī)。因?yàn)橛蟹梢罁?jù)，律師建議他維護(hù)企業(yè)自己的利益，也告訴他企業(yè)有行政復(fù)議甚至起訴稅務(wù)局的權(quán)利?！耙?yàn)楝F(xiàn)在稅務(wù)局還沒(méi)有下達(dá)稅務(wù)處理決定書(shū)，也沒(méi)有通過(guò)復(fù)議程序，我認(rèn)為沒(méi)有起訴的必要。假如稅務(wù)局堅(jiān)決向我要稅款的話(huà)，我就預(yù)備要起訴稅務(wù)局了。我覺(jué)得應(yīng)該有把握能勝訴?！毙旄３贾v這話(huà)時(shí)充滿(mǎn)了信心。自己要對(duì)善意取得的“失控發(fā)票”負(fù)責(zé)任不公平，作為執(zhí)法機(jī)

42、關(guān)的稅務(wù)部門(mén)，也同樣認(rèn)為，依照國(guó)稅函2001730號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)補(bǔ)繳已抵扣稅款的做法對(duì)有些納稅人有失公允。黃驊市國(guó)稅局政策法規(guī)科宋青林講：“我們當(dāng)?shù)赜芯淅显?huà)叫偷驢逮著拔橛的，確實(shí)是講有人把驢給偷走了，看到有個(gè)人在拔那個(gè)橛子就認(rèn)為他是偷驢的。這因此不合理了?！币陨厦嫣岬降奶煊窆緸槔摴竞捅本┦⒋蠊静畈欢嗌蠂?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的一般納稅人，其購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是真實(shí)的，所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也是稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的真實(shí)發(fā)票，且通過(guò)了金稅工程認(rèn)證，業(yè)務(wù)期間天玉公司也采取了一定的防范措施，因而納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)稅決定不能理解。而且由于該案涉稅金額較大，當(dāng)事人難以承受，因此極有可能引起行政訴訟。一旦進(jìn)入

43、訴訟程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)就負(fù)有舉證責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)取得“失控發(fā)票”企業(yè)作出補(bǔ)稅決定的直接理由和依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函2001730號(hào)文的規(guī)定。宋青林告訴記者，那個(gè)730號(hào)文的法律效力專(zhuān)門(mén)低，而且它和相關(guān)法律法規(guī)，比如稅收征管法和發(fā)票治理方法都不銜接。有關(guān)律師也表示，假如納稅人和稅務(wù)局打官司的話(huà)，那個(gè)730號(hào)文只能作為一個(gè)理由出現(xiàn)，但不能作為法律依據(jù)。因此我們總覺(jué)得那個(gè)規(guī)定有點(diǎn)牽強(qiáng)，且強(qiáng)制所有企業(yè)執(zhí)行有失公平。他講：“現(xiàn)在我們只有兩個(gè)方法，一個(gè)確實(shí)是逐級(jí)請(qǐng)示，這可能需要一段時(shí)刻，遠(yuǎn)水解不了近渴；另一個(gè)確實(shí)是按照730號(hào)文執(zhí)行，并對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性認(rèn)真調(diào)查取證，積極做好應(yīng)訴預(yù)備。即使敗訴，我們

44、執(zhí)行政策也沒(méi)什么責(zé)任?！庇浾咦⒁獾?，在稅務(wù)部門(mén)給企業(yè)送達(dá)的稅務(wù)處理決定書(shū)中還告知了納稅人稅收征管法中的相關(guān)規(guī)定：“若與我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定繳納稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)納稅擔(dān)保，然后可自款項(xiàng)繳清或者提供納稅擔(dān)保之日起60日內(nèi)依法申請(qǐng)行政復(fù)議。”也確實(shí)是講，假如企業(yè)要提起行政復(fù)議或起訴，首先要將稅款補(bǔ)繳完畢，假如像上面提到的天玉公司需要補(bǔ)繳的稅款有35萬(wàn)多元，一般企業(yè)是專(zhuān)門(mén)難承受的，因此溜之大吉的舉動(dòng)也就不難理解了。宋青林講：“此外730號(hào)文還缺乏相關(guān)的后續(xù)規(guī)定。比如對(duì)方的企業(yè)一旦找到了，也繳納了稅款，這邊的企業(yè)補(bǔ)繳的稅款是否能夠再退還給企業(yè)？關(guān)于類(lèi)似的問(wèn)題我們都沒(méi)有明確的依據(jù)。

45、”就這一問(wèn)題，記者采訪(fǎng)了國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司審理復(fù)議處的有關(guān)人士。這位人士講，近年來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了專(zhuān)門(mén)多規(guī)范性文件，其中有一些由于在具體執(zhí)行過(guò)程中有需要進(jìn)一步完善的，還有一些會(huì)依照形勢(shì)的需要予以撤銷(xiāo)。但要撤銷(xiāo)的文件從總體上講依舊專(zhuān)門(mén)少的。國(guó)稅函2001730號(hào)文，盡管法律效力不是專(zhuān)門(mén)高，但它是符合增值稅法律原則的。從增值稅鏈條的角度講，假如有一方?jīng)]有申報(bào)納稅，另一方就不能抵扣稅款，不然這一鏈條就中斷了。因此從實(shí)際情況看，假如企業(yè)是善意取得的“失控發(fā)票”，業(yè)務(wù)和發(fā)票差不多上真實(shí)的，讓企業(yè)來(lái)補(bǔ)繳這部分稅款是有點(diǎn)不公平，然而這要依照不同的案例，具體分析。要嚴(yán)格區(qū)分善意和有意取得的“失控發(fā)票”。

46、目前，關(guān)于“失控發(fā)票”的治理和處罰依舊遵照那個(gè)730 號(hào)文的規(guī)定辦理。當(dāng)事人假如不理解，能夠提出疑義，甚至行政復(fù)議或起訴。我們從各地傳來(lái)的信息中，差不多意識(shí)到了這一問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局也正在研究應(yīng)如何合理地解決這一問(wèn)題。偷稅手法（八）假帳手法虛假會(huì)計(jì)信息與舞弊【正文】會(huì)計(jì)信息通常采納的造假手法有：1在會(huì)計(jì)憑證上造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如假餐費(fèi)發(fā)票、假銷(xiāo)售收人發(fā)票，虛列勞務(wù)費(fèi)，特不是臨時(shí)工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會(huì)計(jì)事項(xiàng)，采納多開(kāi)發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費(fèi)用中列支公款行賄、私人購(gòu)物等非法事項(xiàng)，這些虛假的原始憑證進(jìn)人記賬程序，使記賬憑證

47、失真。2在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表中造假。有的單位將銷(xiāo)售收人、預(yù)算外收人、租金收人、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存人開(kāi)戶(hù)銀行，設(shè)置“賬外賬”，存人其經(jīng)濟(jì)實(shí)體或以個(gè)人名義存人儲(chǔ)蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎(jiǎng)金；有的單位直接捏造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會(huì)計(jì)報(bào)表。3在會(huì)計(jì)核算上造假。一是在成本核算上造假。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)在成本上大做文章，該攤的費(fèi)用不攤或少攤，該提的費(fèi)用不提或少提，折舊和攤銷(xiāo)年限自我調(diào)節(jié)，固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)自我調(diào)節(jié)。將已支付應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的費(fèi)用掛在“其他應(yīng)付款”賬上，將已竣工的基建項(xiàng)目發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息投人工程成本，或?qū)?dāng)期費(fèi)用轉(zhuǎn)人“等攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶(hù)，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

48、二是在稅金核算上造假。有的企業(yè)將當(dāng)年的收人掛在賬上或采納壓?jiǎn)畏绞睫D(zhuǎn)到下年度清算；有的企業(yè)為偷逃增值稅，竟購(gòu)買(mǎi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票入賬；有的企業(yè)為偷逃營(yíng)業(yè)稅，變?cè)彀l(fā)票內(nèi)容等。三是調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率，視其盈利水平自行調(diào)節(jié)子公司股權(quán)持有比率，進(jìn)而依照“需要”選擇采納成本法核算或權(quán)益法核算，以達(dá)到調(diào)節(jié)母公司收益的目的。舞弊審計(jì)的內(nèi)容包括：1制定審計(jì)方案，檢查相關(guān)文件、協(xié)議，了解機(jī)構(gòu)的設(shè)置、治理、程序和實(shí)務(wù)，檢查內(nèi)部操縱制度，評(píng)價(jià)內(nèi)操縱度的強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)。2依照已確認(rèn)的內(nèi)部操縱的弱點(diǎn)，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，了解過(guò)去曾發(fā)生過(guò)的舞弊類(lèi)型，在會(huì)計(jì)政策上，審查舞弊者是否使用了不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，隱匿虧損，夸大業(yè)績(jī)及偷逃稅

49、款等，或蓄意披露與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不符的會(huì)計(jì)政策，誤導(dǎo)解讀會(huì)計(jì)資料，掩蓋事實(shí)真相等。3測(cè)試各機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和道德環(huán)境，考慮舞弊當(dāng)事人的動(dòng)機(jī)，分析在何種環(huán)境和狀況下，職員會(huì)利用手中權(quán)利通過(guò)串通轉(zhuǎn)移、支取挪用等手段侵占各種資財(cái)，營(yíng)私舞弊。4查找潛在的能證明有問(wèn)題會(huì)計(jì)事項(xiàng)的文件，審查這些文件的異?，F(xiàn)象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)而據(jù)以編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料；不適當(dāng)?shù)馁~目分類(lèi)；長(zhǎng)年不結(jié)的往來(lái)款項(xiàng)等。5確定有效的調(diào)查方式，查明賬戶(hù)余額中有問(wèn)題的和異常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以便虛列、多列、不列、少列有關(guān)結(jié)果，隨意調(diào)整

50、計(jì)算方法，編造虛假收益或隱瞞收益。6收集保存證據(jù)，證實(shí)資產(chǎn)損失、偽造會(huì)計(jì)事項(xiàng)和虛假財(cái)務(wù)報(bào)表存在的事實(shí)；進(jìn)而獲得刑事、民事或保險(xiǎn)方面的索賠權(quán)利。7確認(rèn)舞弊犯罪事實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個(gè)人，確認(rèn)被懷疑人從中得到某種好處的準(zhǔn)確證據(jù)，是否存在無(wú)法講明來(lái)源的財(cái)產(chǎn)，生活水平是否超出收入水平。8，評(píng)價(jià)調(diào)查發(fā)覺(jué)的結(jié)果，在舞弊調(diào)查各時(shí)期，都要用證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果，對(duì)口頭證據(jù)要認(rèn)真詢(xún)問(wèn)，找出破綻；對(duì)書(shū)面證據(jù)要細(xì)心審查，找出漏洞；對(duì)實(shí)物證據(jù)要細(xì)致觀(guān)看，找出疑點(diǎn)，以確定某種斷言、某一公眾關(guān)注熱點(diǎn)或舉報(bào)是否存在舞弊事實(shí)證據(jù)，并能講明其意圖動(dòng)機(jī)。企業(yè)“ 假賬”“賬外賬”仍是頑癥【正文】財(cái)政部2003年組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處對(duì)152戶(hù)企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，檢查結(jié)果顯示：會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量仍不容樂(lè)觀(guān)。此次財(cái)政部有針對(duì)性地選取了民營(yíng)企業(yè)、被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)、以及1999-2001年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中被公告的部分企業(yè)進(jìn)行了檢查。共查出152戶(hù)企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元，利潤(rùn)不實(shí)28.72億元。其中：資產(chǎn)不實(shí)比例 5以上的企業(yè)23戶(hù)，占被檢查企業(yè)戶(hù)數(shù)的15.13；利潤(rùn)不實(shí)比例10以上的企業(yè)82戶(hù)