第3章 審計文件

1、第三章第三章 審計文件審計文件學習目的和要求學習目的和要求本章主要學習審計相關(guān)文件，包括：審計本章主要學習審計相關(guān)文件，包括：審計業(yè)務約定書，審計計劃，審計證據(jù)，審計工業(yè)務約定書，審計計劃，審計證據(jù)，審計工作底稿。作底稿。 通過學習，要求學生了解審計業(yè)務約定書通過學習，要求學生了解審計業(yè)務約定書的性質(zhì)和內(nèi)容，審計證據(jù)的種類；掌握審計的性質(zhì)和內(nèi)容，審計證據(jù)的種類；掌握審計計劃的內(nèi)容，審計證據(jù)的特征和獲取審計證計劃的內(nèi)容，審計證據(jù)的特征和獲取審計證據(jù)的審計程序，審計工作底稿的要素、編制據(jù)的審計程序，審計工作底稿的要素、編制要求和復核要點。要求和復核要點。學習內(nèi)容學習內(nèi)容第一節(jié) 審計業(yè)務約定書第二節(jié)

2、 審計計劃第三節(jié) 審計證據(jù)第四節(jié) 審計工作底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書審計的前提條件審計業(yè)務約定書審計業(yè)務承接風險審計業(yè)務承接風險 * *STST博盈三次變更博盈三次變更20102010年度審計業(yè)務始末年度審計業(yè)務始末n2011-01-26 發(fā)布業(yè)績預告發(fā)布業(yè)績預告 ：預計：預計2010年年1月月1日日-2010年年12月月31日凈利潤約日凈利潤約300萬元萬元500萬元。萬元。 n 2011-03-28發(fā)布公告發(fā)布公告，改聘會計師事務所。境內(nèi)會，改聘會計師事務所。境內(nèi)會計師事務所由計師事務所由“信永中和會計師事務所有限責任公司信永中和會計師事務所有限責任公司”變?yōu)樽優(yōu)椤氨本?/p>

3、興華會計師事務所有限責任公司北京興華會計師事務所有限責任公司”n2011-04-02 發(fā)布公告發(fā)布公告，再次改聘會計師事務所，再次改聘會計師事務所 。境。境內(nèi)會計師事務所由內(nèi)會計師事務所由“信永中和會計師事務所有限責任信永中和會計師事務所有限責任公司公司”變?yōu)樽優(yōu)椤案钠竵喬瘓F）會計師事務所有限公改聘亞太（集團）會計師事務所有限公司司”n年報披露日期的變更：年報披露日期的變更： 原披露日期原披露日期: 2011-04-08; 變更后的日期變更后的日期: 2011-04-27。請同學們思考：請同學們思考：* *STST博盈博盈變更審計業(yè)務委托的真正原因可能是什么？變更審計業(yè)務委托的真正原因可能

4、是什么？思考要點n*ST博盈公司近3年的基本情況n*ST博盈公司公告中披露的理由n會計師事務所拒絕繼續(xù)承接審計業(yè)務的理由*ST博盈公司近3年的基本情況n歷史沿革： 公司發(fā)起人湖北車橋廠，成立于1978年9月；1988年進行整體改組。1990年向社會公眾股東配售 股票304萬股；1993定向募集法人股1000萬股，93年12月，公司成為股份制試點公司。 n經(jīng)營范圍： 汽車配件制造、銷售；經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)機電產(chǎn)品、成套設(shè)備及相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務；等。 n主營業(yè)務： 汽車零部件制造及銷售*ST博盈公司近3年的基本情況n主要財務指標：主要財務指標：指標日期 2010-09-30 2009-12-31 20

5、08-12-31 2007-12-31 凈利潤(萬元) 537.82 -633.19 -9793.77 6232.20 凈資產(chǎn)收益率(%) 3.06 -3.60 -53.71 21.84 資產(chǎn)負債比率 (%) 57.21 72.26 66.81 53.40 要理解要理解*ST代表的含義！代表的含義！*ST博盈公司公告中披露的理由n鑒于公司原聘請的 2010 年度財務審計機構(gòu)信永中和會計師事務所有限責任公司無法與本公司就出具財務審計報告的時間達成一致，故經(jīng)雙方友好協(xié)商，同意信永中和會計師事務所有限責任公司不再擔任公司 2010 年度財務審計機構(gòu)。 會計師事務所拒絕繼續(xù)承接審計業(yè)務的可能理由是什么

6、？n請同學們在即將要學習的審計業(yè)務約定書一節(jié)中尋找答案。一、審計的前提條件一、審計的前提條件審計的前提條件的含義審計的前提條件的含義審計的前提條件，是指審計的前提條件，是指管理層管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎(chǔ)可接受的財務報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同前提的認同。承接審計業(yè)務的前提條件承接審計業(yè)務的前提條件1.確定審計的前提條件存在；2.確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見達成一致意見。 如果管理層或治理層在擬議的審計如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務約定條款中對審計工作的范圍施加業(yè)務約定條款中對審計工作的范圍施加限制，限制，以

7、致注冊會計師認為這種限制將以致注冊會計師認為這種限制將導致其對財務報表發(fā)表無法表示意見導致其對財務報表發(fā)表無法表示意見，注冊會計師注冊會計師不應將該項業(yè)務作為審計業(yè)不應將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接務予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。財務報告編制基礎(chǔ)財務報告編制基礎(chǔ)就審計準則而言，就審計準則而言，適用的財務報告編制基礎(chǔ)適用的財務報告編制基礎(chǔ)為注為注冊會計師冊會計師提供了提供了用以審計財務報表（包括公允反用以審計財務報表（包括公允反映，如相關(guān)）的映，如相關(guān)）的標準標準。如果不存在如果不存在可接受的財務報告編制基礎(chǔ)可接受的財務報告編制基礎(chǔ)，管理層，管理層就不具有編制財務報表的

8、恰當基礎(chǔ)，注冊會計師就不具有編制財務報表的恰當基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務報表進行也不具有對財務報表進行審計的適當標準審計的適當標準。確定財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時需要考慮的因素：確定財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時需要考慮的因素：1.1.被審計單位的性質(zhì)，如：企業(yè)，還是非盈利組織被審計單位的性質(zhì)，如：企業(yè)，還是非盈利組織2.2.財務報表的目的，如：是滿足共同需求，還是特定需求財務報表的目的，如：是滿足共同需求，還是特定需求3.3.財務報表的性質(zhì)，如，整套報表，還是單一報表財務報表的性質(zhì)，如，整套報表，還是單一報表4.4.法律法規(guī)的規(guī)定。法律法規(guī)的規(guī)定。 管理層的責任包括：管理層的責任包括：（

9、1 1）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（如適用）；（2 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3 3）向注冊會計師提供必要的工作條件，）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息（注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的

10、其他信息，允許注冊會計師在獲取審計計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。他相關(guān)人員。就管理層的責任達成一致意見就管理層的責任達成一致意見獨立審計的理念要求獨立審計的理念要求注冊會計師注冊會計師不對不對財務報表的財務報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔責任承擔責任。1.1.獲取針對獲取針對管理層責任管理層責任的書面聲明；的書面聲明；2.2.如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適

11、當?shù)膶徲嬜詴嫀煂⒉荒塬@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。證據(jù)。這種情況下，承接業(yè)務是不恰當?shù)?；這種情況下，承接業(yè)務是不恰當?shù)模?.3.注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，不能代替管理不能代替管理層的責任；層的責任；與管理層達成共識與管理層達成共識。 4.4.注冊會計師需要就管理層認可并理解其與內(nèi)部注冊會計師需要就管理層認可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責任控制有關(guān)的責任二、審計業(yè)務約定書二、審計業(yè)務約定書n涵義： 審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 n性質(zhì)： 具有經(jīng)濟合同的

12、性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即具有法定約束力 n請看：審計業(yè)務約定書的樣式請看：審計業(yè)務約定書的樣式審計業(yè)務約定書的作用審計業(yè)務約定書的作用規(guī)范被審計單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計師與規(guī)范被審計單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計師與管理層管理層有必要達成一致意見的事項有必要達成一致意見的事項；可以可以增進增進會計師事務所與被審計單位之間的會計師事務所與被審計單位之間的相相互配合；互配合；可以作為被審計單位可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況鑒定審計業(yè)務完成情況以以及會計師事務所及會計師事務所檢查被審單位約定義務履行情檢查被審單位約定義務履行情況況的依據(jù)；的依據(jù)；避免雙方對業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧；避免雙方對業(yè)

13、務的理解產(chǎn)生分歧；在出現(xiàn)在出現(xiàn)法律訴訟法律訴訟時，是確定會計師事務所與被時，是確定會計師事務所與被審計單位雙方應負責任審計單位雙方應負責任的重要依據(jù)的重要依據(jù)。審計業(yè)務約定書的主要內(nèi)容審計業(yè)務約定書的主要內(nèi)容在接受委托前，注冊會計師應當就審計業(yè)務約定條在接受委托前，注冊會計師應當就審計業(yè)務約定條款與管理層或治理層（如適用）達成一致意見?？钆c管理層或治理層（如適用）達成一致意見。并將達成一致意見的審計業(yè)務約定條款記錄于審并將達成一致意見的審計業(yè)務約定條款記錄于審計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中。計業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中。財務報表審計的財務報表審計的目標與范圍目標與范圍注冊會計

14、師的注冊會計師的責任責任管理層的管理層的責任責任指出用于編制財務報表所適用的財務指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基報告編制基礎(chǔ)礎(chǔ)提及注冊會計師擬出具的提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和審計報告的預期形式和內(nèi)容內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明不同于預期形式和內(nèi)容的說明審計業(yè)務約定條款的變更審計業(yè)務約定條款的變更（1 1）n在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應同意變更應同意變更審計業(yè)務約定條款。審計業(yè)務約定條款。n如果審計業(yè)務約定條款發(fā)生變更如果審計業(yè)務約定條款發(fā)生變更，

15、注冊會，注冊會計師應當與管理層就新的業(yè)務約定條款計師應當與管理層就新的業(yè)務約定條款達達成一致意見，并記錄成一致意見，并記錄于業(yè)務約定書或其他于業(yè)務約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中。適當形式的書面協(xié)議中。審計業(yè)務約定條款的變更審計業(yè)務約定條款的變更（2 2）n如果注冊會計師不同意變更如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定審計業(yè)務約定條款，條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計原審計業(yè)務，業(yè)務，注冊會計師應當：注冊會計師應當： 1. 1.在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定審計業(yè)務約定； 2. 2.確定是否有約定義務或其他義務向治理確

16、定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。 第二節(jié)第二節(jié) 審計計劃審計計劃n總體審計策略n具體審計計劃n審計計劃的修改與記錄n指導、監(jiān)督與復核計劃 n其他審計主體的計劃總體審計策略總體審計策略 用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 確定審計業(yè)務的特征確定審計業(yè)務的特征，以界定審計范圍，以界定審計范圍；明確審計業(yè)務的報告目標明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)；和所需溝通的性質(zhì)；根據(jù)職業(yè)判斷，根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重考慮用以指導項目組工

17、作方向的重要因素要因素 考慮初步業(yè)務活動的結(jié)果考慮初步業(yè)務活動的結(jié)果，并考慮項目合伙人對被并考慮項目合伙人對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務時獲得的經(jīng)驗是否與審計審計單位執(zhí)行其他業(yè)務時獲得的經(jīng)驗是否與審計業(yè)務相關(guān)業(yè)務相關(guān)；確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍時間安排和范圍n向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；n向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少；向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少；n何時調(diào)配這些資源；何時調(diào)配這些資源；n如何管理、指導，監(jiān)督這些資源的利用如何管理、指導，監(jiān)督這些資源的

18、利用 在編制總體審計策略時，審計資源在編制總體審計策略時，審計資源的調(diào)配是一個重要內(nèi)容。的調(diào)配是一個重要內(nèi)容。具體審計計劃具體審計計劃內(nèi)容的核心： 為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體內(nèi)容包括： 風險評估程序風險評估程序 計劃實施的進一步審計程序計劃實施的進一步審計程序 其他審計程序其他審計程序 審計計劃的修改與記錄審計計劃的修改與記錄n審計工作的計劃和實施審計工作的計劃和實施是一個持續(xù)的、不斷修正是一個持續(xù)的、不斷修正的過程的過程，貫穿于審計過程的每一個階段。，貫穿于審計過程的每一個階段。n注冊會計師應當將審計工作過程中

19、對總體審計策注冊會計師應當將審計工作過程中對總體審計策略和具體審計計劃略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由、以作出的重大更改及其理由、以及對導致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果及對導致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果采取的應對措施形成書面記錄采取的應對措施形成書面記錄并并存檔存檔。指導、監(jiān)督與復核計劃指導、監(jiān)督與復核計劃內(nèi)容包括：內(nèi)容包括：n被審計單位的規(guī)模和復雜程度n審計領(lǐng)域n重大錯報風險 n執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力第三節(jié) 審計證據(jù)n審計證據(jù)的含義 n審計證據(jù)的充分性與適當性n審計證據(jù)的種類n獲取審計證據(jù)的審計程序 審計證據(jù)的含義n審計證據(jù)的含義： 是指注冊會計師為

20、了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務報表基礎(chǔ)的會計記錄中含有的信息和其他信息。n會計記錄中含有的信息包括： 發(fā)票、合同、支票、資金轉(zhuǎn)賬記錄、總賬、明細帳、記賬憑證以及支持成本核算的計算表、分配表。n其他信息包括： 被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。 審計證據(jù)的充分性與適當性n審計證據(jù)的充分性 n審計證據(jù)的適當性n評價充分性、適當性應考慮的因素 審計證據(jù)的充分性與適當性（1）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性 又稱為足夠性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)基礎(chǔ)上并非審計證據(jù)的

21、數(shù)量越多越好 審計證據(jù)的充分性與適當性（2）審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性 是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的： 相關(guān)性相關(guān)性 可靠性可靠性 審計證據(jù)的充分性與適當性（3）審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性相關(guān)性相關(guān)性 是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，應當考慮下列事項： 特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān) 針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) 只與特定認定相關(guān)的審

22、計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)審計證據(jù)的充分性與適當性（4）審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性可靠性可靠性 是指審計證據(jù)的可信程度。是指審計證據(jù)的可信程度。考慮審計證據(jù)可靠性的原則：考慮審計證據(jù)可靠性的原則： -從從外部獨立來源獲取的外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；取的審計證據(jù)更可靠； -內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； -直接獲取的直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

23、證據(jù)更可靠； -以以文件記錄形式文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； -從從原件獲取的原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。計證據(jù)更可靠。審計證據(jù)的充分性與適當性（5）評價充分性、適當性應考慮的因素：評價充分性、適當性應考慮的因素： 文件記錄的可靠性 使用被審計單位生成的信息 相互矛盾的證據(jù) 獲取審計證據(jù)的成本審計證據(jù)的種類 審計證據(jù)可以從證據(jù)的形態(tài)、證據(jù)的審計證據(jù)可以從證據(jù)的形態(tài)、證據(jù)的來源、證據(jù)的重要性等不同角度加以分類：

24、來源、證據(jù)的重要性等不同角度加以分類：審計證據(jù)按形態(tài)審計證據(jù)按形態(tài)不同可分為：不同可分為：實物證據(jù)、書面證據(jù)、實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計證據(jù)按其來源審計證據(jù)按其來源不同不同可分為：可分為：親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)審計證據(jù)按其相互關(guān)系審計證據(jù)按其相互關(guān)系可分為：基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)可分為：基本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù)審計證據(jù)按形態(tài)不同的分類：審計證據(jù)按形態(tài)不同的分類：n1.1.實物證據(jù)實物證據(jù)是指以實物存在并以是指以實物存在并以外部特征外部特征和和內(nèi)在本質(zhì)內(nèi)在本質(zhì)證證明審計事

25、項的證據(jù)。明審計事項的證據(jù)。n2.2.書面證據(jù)書面證據(jù)是指以書面形式存在并以其是指以書面形式存在并以其記載的內(nèi)容記載的內(nèi)容證明證明審計事項的證據(jù)。審計事項的證據(jù)。n3.3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指與審計事項有關(guān)的人員提供的是指與審計事項有關(guān)的人員提供的言詞材料言詞材料。n4.4.視聽或電子證據(jù)視聽或電子證據(jù)是指以錄音帶、錄像帶、磁帶及其他是指以錄音帶、錄像帶、磁帶及其他電子計算機儲存電子計算機儲存形式存在的、用于證明審計事項的證據(jù)。形式存在的、用于證明審計事項的證據(jù)。n5.5.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境狀況各種環(huán)境狀況。獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證

26、據(jù)的審計程序檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證重新計算 重新執(zhí)行分析程序 第四節(jié)第四節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿n審計工作底稿的含義和性質(zhì)n審計工作底稿的編制目的 n審計工作底稿的要素 n審計工作底稿的編制要求n審計工作底稿的復核 n審計工作底稿的歸檔 請看：審計工作底稿的樣式請看：審計工作底稿的樣式審計工作底稿的含義和性質(zhì)n含義：含義： 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。n性質(zhì)：性質(zhì)： 可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。n通常不包括：通常不包括： 已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或

27、初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等，因為它們不構(gòu)成審計結(jié)論、審計報告的支持性證據(jù)。 審計工作底稿的分類審計工作底稿的分類 按反映內(nèi)容的性質(zhì)不同，包括如下常用的工作底稿：1與被審單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復制件。2與被審單位組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料。3重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本。4對被審單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄。5審計業(yè)務約定書。6當年度審計報告及已審財務報表。7總體審計策略和具體審計計劃。8實施審計程序的記錄和資料。9企業(yè)基本情況調(diào)查問卷。10被審單位

28、管理層聲明書。11審計報告。12審計約定事項完成后的工作總結(jié)。13其它與完成審計業(yè)務約定事項有關(guān)的資料。審計工作底稿的編制目的審計工作底稿的編制目的1.為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標的結(jié)論提供證據(jù)為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標的結(jié)論提供證據(jù)；2.為證明注冊會計師按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審為證明注冊會計師按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作提供證據(jù)；計工作提供證據(jù)；3.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；4.有助于負責督導的項目組成員按照中國注冊會計師審計準則第有助于負責督導的項目組成員按照中國注冊會計師審計準則第1121號號對財務報表

29、審計實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與對財務報表審計實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任；復核審計工作的責任；5.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；6.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；7.便于會計師事務所按照質(zhì)量控制準則第便于會計師事務所按照質(zhì)量控制準則第5101號號會計師事務所對會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復核與檢查；的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復核與

30、檢查；8.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素 n審計工作底稿的標題n審計過程記錄n審計結(jié)論n審計標識及其說明 n索引號及頁次n編制者和復核者的姓名及編制日期 n其他應說明事項審計過程記錄審計過程記錄 注冊會計師應當記錄審計項目的執(zhí)行注冊會計師應當記錄審計項目的執(zhí)行過程，包括實施審計程序的性質(zhì)、時間和過程，包括實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對于特定的項目或事項還應當記錄范圍。對于特定的項目或事項還應當記錄測試的

31、特定項目或事項的識別特征測試的特定項目或事項的識別特征。n記錄特定項目或事項的識別特征n記錄重大事項 n記錄審計結(jié)論 審計過程記錄（審計過程記錄（1 1）記錄特定項目或事項的識別特征記錄特定項目或事項的識別特征: :識別特征識別特征： 指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。 例如，在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。具體項目或事項的識別特征： 通常具有唯一性，這種特征可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。 審計過程記錄（審計過程記錄（2 2）記錄重大事項：記錄重大事項： 根據(jù)具體情況判斷某一事項是

32、否屬于重大事項重大事項通常包括：（1）引起特別風險的事項（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形（4）導致出具非標準審計報告的事項審計過程記錄（審計過程記錄（3 3）記錄審計結(jié)論：記錄審計結(jié)論： 記錄審計結(jié)論時需要注意：在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計結(jié)論審計工作底稿的編制要求（1）n注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士有經(jīng)驗的

33、專業(yè)人士清楚清楚了解：了解：1.按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)。實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)。3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。審計工作底稿的編制要求（2）n有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：合

34、理了解的人士：1.審計過程；審計過程；2.審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；3.被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題審計工作底稿的復核（審計工作底稿的復核（1 1）復核的作用復核的作用: :可以避免工作失誤減少或消除審計誤差降低審計風險提高審計質(zhì)量及時發(fā)現(xiàn)和解決新問題保證審計計劃順利執(zhí)行或及時調(diào)整便于工作質(zhì)量監(jiān)控和業(yè)績考評 審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核 （2）確定復核人員的原則：確定復核人員的原則： 由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。 對特定業(yè)務確定復核人員的原則：對特定業(yè)務確定復核人員的原則： 應當實施項目質(zhì)量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準備報告時得出的結(jié)論。 審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核 （3）項目組成員實施的復核項目組成員實施的復核 ：n1.審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；審計準則的規(guī)定執(zhí)行；n2.重大事項是否已提請進一步