第三章財務會計理論結構的構筑

1、東北財經大學出版社東北財經大學出版社陳國輝陳國輝 著著新世紀研究生教學用書新世紀研究生教學用書 會計系會計系列列第三章第三章 財務會計理論結構的構筑財務會計理論結構的構筑第一節(jié)第一節(jié) 財務會計理論結構的基本構成財務會計理論結構的基本構成第二節(jié)第二節(jié) 會計環(huán)境會計環(huán)境第三節(jié)第三節(jié) 會計的本質和屬性會計的本質和屬性第四節(jié)第四節(jié) 會計的職能和對象會計的職能和對象第五節(jié)第五節(jié) 會計目標會計目標第六節(jié)第六節(jié) 會計信息質量特征會計信息質量特征第七節(jié)第七節(jié) 會計報表要素會計報表要素第八節(jié)第八節(jié) 會計假設會計假設第九節(jié)第九節(jié) 會計原則會計原則第十節(jié)第十節(jié) 會計程序和方法會計程序和方法n 就會計內涵和外延來看，

2、會計理論結構應由就會計內涵和外延來看，會計理論結構應由: :n 會計本質、會計屬性、會計目標、會計假設、會計對象、會計職能、會計信息質量特征、會計報表要素、會計原則、會計程序和方法等構成。n 這些要素又可以劃分為基本會計理論和應用會計理論，如圖31所示。n 我國會計理論結構具有一定的特點我國會計理論結構具有一定的特點: :n 首先，首先，將會計基本理論置于一定的會計環(huán)境中進行研究，這無疑為我們研究會計理論結構界定了空間范圍。 第一節(jié)第一節(jié) 財務會計理論結構的基本構成財務會計理論結構的基本構成基本會計理論應用會計理論會計本質 會計職能 會計屬性 會計程序與方法會計環(huán)境會計目標 會計假設 會計對象

3、會計報表要素 會計信息質量特征 會計原則會計準則體系圖圖31 31 會計理論結構會計理論結構n 其次，其次，以會計基本要素概念作為確立會計理論結構的基礎內容，不但便于推理論證會計理論體系最本源性的抽象范疇，而且，也將會計要素概念自身作為會計基本理論體系的組成部分，這就為確立會計目標、會計原則等奠定了基礎，也為進一步推導會計概念提供了依據。n 再次，再次，要制定會計目標，在明確了會計工作的目標后，再結合會計所處的社會環(huán)境，來設計會計假設或假定。它們是進行會計核算的前提條件，也可以說是進行會計核算的基礎，沒有這些前提條件，會計核算就無法進行。n 最后，最后，還要制定會計原則。會計原則是進行會計核算

4、和監(jiān)督的規(guī)范和準繩，沒有一系列會計原則作為會計核算的標準，就如同沒有規(guī)矩不成方圓一樣，會計核算所提供的信息就會失真或不規(guī)范，不便于指導會計實務。 n 總之，總之，現代會計基本理論結構是在一定會計環(huán)境下，基于會計概念會計目標會計假設會計原則會計程序和方法結構而構筑的。n 美國財務會計準則委員會（FASB）對財務會計理論結構的論述如圖32所示。 會計假設 會計原則 操作限制詳細的會計程序和方法會計信息質量特征 會計報表要素會計報表要素的確認和計量會計信息使用者基本會計目標圖圖32 FASB32 FASB的會計理論結構的會計理論結構n 會計環(huán)境是會計所賴以產生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會計所處特定發(fā)展階

5、段的客觀條件。會計環(huán)境是一個錯綜復雜的、由多種因素構成的、龐大的統(tǒng)一體。n 1Farmer和Richman將會計環(huán)境概括為教育文化因素、社會因素、經濟因素和法律因素。n 2.Frederick D.S.Choi和Gerhard G.Miller認為，會計環(huán)境包括法律體制、政治體制、企業(yè)所有權的性質、企業(yè)規(guī)模及復雜性的差異、社會氣候、企業(yè)管理及金融界的發(fā)達程度、立法對企業(yè)的干預程度、特定會計立法的出現、企業(yè)革新的速度、經濟發(fā)展的階段、經濟的增長模式、職業(yè)教育和組織的情況。第二節(jié)第二節(jié) 會計環(huán)境會計環(huán)境n 3.Dhia D.Alhashim和J.S.Arpan認為，會計環(huán)境主要包括社會文化因素、政

6、治法律因素、經濟因素。 n 4.毛柏林和趙德武認為，會計環(huán)境主要表現為自然因素、社會因素、法律和政治因素、經濟因素、科學技術因素。n 5.陸正飛認為，會計環(huán)境可以劃分為社會環(huán)境、自然和技術環(huán)境、經濟環(huán)境。n 6.郭道揚認為，會計環(huán)境系指與會計產生、發(fā)展密切相關,并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作發(fā)展水平的，與會計相關聯(lián)的財務、審計發(fā)展的客觀歷史條件及特殊情況。n 構成會計環(huán)境的基本要素可分為兩個基本方面構成會計環(huán)境的基本要素可分為兩個基本方面: : n 一是構成會計環(huán)境的正面影響因素，n 一是構成會計環(huán)境的反面影響因素。n 前者體現為社會經濟發(fā)展水平和科學技術發(fā)

7、展水平、社會文化教育發(fā)展水平以及社會政治經濟制度發(fā)展、變化四個方面;n 后者從影響全局性問題方面考察，包括社會經濟危機、社會危機等方面；n 就具體的或局部影響而言，包括經濟犯罪現象的發(fā)生、通貨膨脹、“三角債”與企業(yè)財務危機，以及企業(yè)經營決策失誤等。n 我們認為，會計環(huán)境是會計外環(huán)境與會計內環(huán)境的有機組合體。n 會計外環(huán)境，會計外環(huán)境，是指社會政治、經濟和法律中同會計相關的部分，包括主體的其他職能活動、外部相關利益集團及其活動、經濟發(fā)展水平和狀況、有關法規(guī)制度、社會文化背景等因素；n 會計內環(huán)境，會計內環(huán)境，是指會計實踐及其發(fā)展，具體體現為各個發(fā)展階段的會計人員價值觀念、會計思想、會計工作程序與

8、方法、會計工作手段、會計工作內容等會計信息系統(tǒng)內部因素。n 一、會計外環(huán)境一、會計外環(huán)境n （一）經濟環(huán)境（一）經濟環(huán)境n 經濟體制經濟體制n 經濟體制的特征將從宏觀上影響會計信息需求者及其特征。n 從市場經濟體制來看，世界各國的市場經濟體制大體上可以分為政府主導型的市場經濟體制（如日本、韓國）、有計劃的資本主義市場經濟體制（如法國、瑞典）、社會市場經濟體制（如德國）、競爭性市場經濟體制（如美國）、轉型的市場經濟體制(如原蘇聯(lián)、東歐國家)、中國社會主義市場經濟體制。n 經濟發(fā)展水平經濟發(fā)展水平 n 經濟發(fā)展水平是推動會計理論和會計實務發(fā)展的原動力，是會計準則產生、發(fā)展與完善的促進因素。我們可以

9、把不同國家按經濟發(fā)展水平的高低分為發(fā)達國家、發(fā)展中國家和不發(fā)達國家三大群體。n 證券市場的發(fā)達程度證券市場的發(fā)達程度n 證券市場在整個市場經濟體系中處于軸心地位，它的穩(wěn)定與發(fā)展，直接影響著一國的整體經濟，被譽為 “國民經濟發(fā)展的晴雨表”。n 證券市場的發(fā)達程度可以用兩個指標來衡量：證券市場的發(fā)達程度可以用兩個指標來衡量： n 一個指標，一個指標，是證券市場上證券市值占金融資產整體的比例,這個指標越大，證券經濟越發(fā)達。n 另一個指標，另一個指標，是證券市值占GDP的比例，這個指標可以說明證券資產對國民經濟發(fā)展的貢獻，顯然，這個指標越大，證券經濟越發(fā)達。 n 企業(yè)組織形式和資金籌措手段企業(yè)組織形式

10、和資金籌措手段n 企業(yè)組織形式反映一定社會的產權組織形式，包括獨資、合伙和公司制；資金籌措手段主要是指企業(yè)資金來源是以銀行貸款為主還是以發(fā)行證券籌集資金為主。n 國際間的經濟交往程度國際間的經濟交往程度n 即開放程度，主要包括國際間的貿易往來情況、參加國際經濟組織情況和國際間的信息交流情況等。n 其他經濟因素其他經濟因素n 經濟的歷史、企業(yè)規(guī)模大小、特別經濟現象以及偶發(fā)事件。n （二）政治環(huán)境（二）政治環(huán)境n 政治環(huán)境的內容非常豐富，包括政治管理體制、政治結盟、政治態(tài)度等，這些因素往往從宏觀上影響著會計模式的選擇，而且這種影響在很多時候是決定性的，尤其是政治管理體制集權或非集權的影響。n 在集

11、權的政治環(huán)境中，國家對會計實行集權管制，會計是國家經濟管理的工具，如中、法、德、日等；n 在非集權的政治環(huán)境中，會計自主發(fā)展的空間較大，民間會計職業(yè)界比較發(fā)達，會計作為一門獨立的科學得到了良好的發(fā)展，如英、美等。n （三）法律環(huán)境（三）法律環(huán)境n 從法學觀點來看，世界各國的法律體系大體上可以分為從法學觀點來看，世界各國的法律體系大體上可以分為:n 大陸法系又稱成文法系或民法法系，大陸法系又稱成文法系或民法法系，是指法國、德國等國家在奴隸制羅馬法的原則和形式的基礎上，以法國拿破侖法為樣本，形成和發(fā)展起來的法律體系。n 英美法系又稱判例法系或普通法系，英美法系又稱判例法系或普通法系，是指通過法院辦

12、案遵循先例的形式，在廣泛吸取日耳曼法和習慣以及羅馬法和教庭法的原則基礎上，逐步形成的一種獨特的法系。n 不同的法律制度造就了不同的會計體制，如法德等歐洲大陸法系國家的立法會計模式和英美等普通法系國家的民間會計模式就有很大的差異。我國總體上屬于大陸法系，因而目前我國會計總體上也屬于立法會計模式。 n （四）社會環(huán)境（四）社會環(huán)境n 社會環(huán)境包括的內容很多，如科學技術、文學藝術、新聞出版、廣播電視、群眾性的娛樂活動、世界觀、理想信念、道德風俗、傳統(tǒng)思維方式、價值觀念、組織紀律觀念、文化水平、教育普及情況、教育制度、教育的適應性等。n 例如，例如，目前以網絡化為主要特征的 “新經濟” 的迅猛發(fā)展，使

13、得電子商務必將廣泛應用，促使經濟交易、資本決策可在瞬間完成；n 以知識及其載體人力資源為主要資產的網上實體(虛擬主體)也必將大量涌現；n 會計電算化、會計信息化的時代必將來臨；n 經濟的全球化，跨國公司的大量出現，對會計人員也提出了新的要求：會計人員必須是一名高水準的會計師，熟悉國際會計、商務會計，具有較廣博的國際社會文化背景知識，同時還必須具備較高的會計職業(yè)道德，這也給我們的會計教育提出了新的課題和挑戰(zhàn)。 n 二、會計內環(huán)境二、會計內環(huán)境n （一）專業(yè)導向（一）專業(yè)導向n 法律管制和專業(yè)導向的選擇問題已經成為西方會計界的重要爭論之一。n 西方國家專業(yè)協(xié)會的發(fā)展已有較長的歷史，美國和英國表現得

14、更加突出。與之相反，法國和德國的專業(yè)會計人員的作用相對受到更規(guī)范、更詳細的法律條款的限制。n 歐盟認為，這種狀況應按照專家意見有所改變，而據此采取的措施也正在實行之中。 n （二）統(tǒng)一性（二）統(tǒng)一性n 統(tǒng)一性包括：統(tǒng)一性包括：公司間及會計期間之間會計核算方法的統(tǒng)一性、經過長期檢驗的公司內部的一致性、公司間的可比性、會計實務在個別公司中的彈性處理等。n 法國施行了集權的計劃性會計政策，將重點放在促進國家計劃和宏觀經濟目標的實現上。與之相反，英美兩國在重視企業(yè)之間可比性的同時，根據彈性處理的必要性，更注重各期間的一致性。n （三）保守主義（三）保守主義n 保守主義，保守主義，是指對資產負債表和利潤

15、表的謹慎性處理原則,是世界各國會計人員最基本的立場。n 保守的程度各國有所不同，法國、德國等歐洲大陸國家采取強硬的保守主義，美國、英國等國家則采用較弱的保守傾向。n 保守主義對各國會計實務的不同影響已被實踐所證明，產生差異的主要原因在于資本市場的相對發(fā)展程度、財務報表使用者對報表的重視程度、國家間稅法的差異等。 n （四）保密主義（四）保密主義n 保密主義在對企業(yè)財務報表持謹慎態(tài)度的意義上與保守主義有著密切聯(lián)系，但保密主義是與信息披露相對應的，而保守主義則是與核算相對應的。n 與美國、英國不同，歐洲大陸國家的保密制度一般是制定秘密條款，而且公開制度不發(fā)達的國家之間也存在著重大差異,原因在于資本

16、市場的發(fā)展差異和股份公司的信息自愿披露程度的差異。 n 三、會計與會計環(huán)境的關系三、會計與會計環(huán)境的關系n 從歷史的角度來看，從歷史的角度來看，會計產生與發(fā)展無不與會計環(huán)境相關。n 在一段時期內，會計不過是銀行業(yè)和稅收方案的記錄系統(tǒng)。工業(yè)化和勞動分工使成本性態(tài)分析和管理會計的發(fā)展成為可能。現代股份公司的出現，促進了定期財務報告和審計的發(fā)展。最近，會計又以人力資源會計和計量、報告和審查不同組織的社會責任等方式，展示了它在反映公共利益方面的能力。目前，會計能夠為進行公開交易的證券市場提供進行決策的信息，它甚至擴展到了管理咨詢的領域。n 由此可見，會計的發(fā)展緊緊伴隨著會計環(huán)境的變遷，會計環(huán)境的變遷往

17、往引起會計的變革。n 從會計的產生來看，從會計的產生來看，會計是人類生產活動發(fā)展到一定階段,基于管理的需要而產生的。 n 在生產能力極其低下的原始社會初期，生產無剩余，不可能產生會計。為了保留和分配的需要，人類萌生了管理動機，不得不借助一定的手段，于是會計就應運而生了。n 從會計的演進來看，從會計的演進來看，會計的每一次發(fā)展都是會計環(huán)境變化的結果。n 在自給自足的自然經濟中，簡單的生產活動和交換關系日益興旺，促進了單式記賬方法的產生；隨著生產的發(fā)展、技術的進步、生產規(guī)模的擴大、經營的復雜化，單式記賬法已經不能滿足需要，于是復式簿記應運而生。n 18世紀，蒸汽機發(fā)明、鋼鐵工業(yè)以及由此發(fā)展起來的鐵

18、路工業(yè)迅速發(fā)展，工業(yè)革命發(fā)生，大工業(yè)的發(fā)展產生了成本問題、折舊問題、活勞動和物化勞動的分攤等問題，于是出現了成本會計。20世紀后，美國廣泛推行泰羅制，采用預算控制、標準成本等科學管理方法，使管理會計得以產生。n 總之，會計的任何一次變革，都是會計環(huán)境變化的結果。會計在會計環(huán)境中孕育成長，隨著會計環(huán)境的變化而變化，隨著會計環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展。 n 會計與會計環(huán)境之間的關系并不是單向的會計與會計環(huán)境之間的關系并不是單向的: :n 一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；n 另一方面，某些新的會計方法也可以改變相應的會計環(huán)境,會計日益成為促進或阻礙會計環(huán)境發(fā)展的重要力量。n 會計作為一門社會

19、科學，它的產生、發(fā)展和應用都會對人們的思想、行為和所處的環(huán)境產生影響，這也是會計得以存在的原因。由此可見，會計并不只是被動接受會計環(huán)境的影響，人完全可以運用會計能動地推進社會的發(fā)展。 n 會計的內涵，會計的內涵，是指會計本身固有的、內在的、質的特征，表明會計與其他事物的本質區(qū)別。n 會計內涵的研究范疇包括：會計內涵的研究范疇包括：會計的本質、會計的職能、會計的對象、會計的屬性(性質)、會計的作用，會計的任務等內容，研究會計的內涵，有助于理解會計是什么，以及怎樣開展會計的理論研究等問題。n ( (一一) )會計的本質會計的本質n 會計的本質，亦即會計的含義。n 會計的本質應當是會計特有的質的規(guī)定

20、性，這始終是會計內涵研究的一個核心問題。 第三節(jié)第三節(jié) 會計的本質和屬性會計的本質和屬性n 一方面，會計的本質應當在理論上明確會計的質的規(guī)定性;n 另一方面，能否科學準確地把握會計的本質，又直接關系到現代會計理論結構的建設。n 1.1.關于會計本質的主要觀點關于會計本質的主要觀點n (1)(1)管理工具論管理工具論n 管理工具論重點強調會計是一種文字與數字相結合，為管理提供有關情況的應用技術，或者說會計是一種處理數據的技術方法。持這種觀點的學派將會計的本質歸納為管理經濟活動的一種工具、方法或提供財務經濟信息的一種規(guī)則與方法。 n 例如，新大英百科全書將會計看作 “一種記錄、分類和匯總一個企業(yè)交

21、易并解釋其結果的技術”。原蘇聯(lián)會計學家馬卡洛夫和別洛烏索夫在他們合著的會計核算原理一書中認為,會計核算是在完成國民經濟計劃的各個部門中反映和監(jiān)督經濟活動的方法。n 建國初期，我國也有不少會計學者持相同觀點，較為有代建國初期，我國也有不少會計學者持相同觀點，較為有代表性的觀點有表性的觀點有: :n 會計是一種物質生產和流通過程的文字和數量統(tǒng)計記錄(陶德，1951)；n 原上海財經學院會計核算原理教研組編寫的會計核算原理(1958年版)認為，“會計核算是經濟核算的一種，是反映經濟過程中各個經濟事實或經濟現象的一種工具”；n 原廈門大學財務會計教研室編寫的會計學原理(1962年版)認為，會計是用來

22、“反映和監(jiān)督經濟過程”，進行 “觀察、計量、登記和分析的方法”。n 據此可以看到，會計管理工具論片面強調會計只是一種管理的手段、方法、工具、技術等，降低了會計在經濟活動中的地位、職能和作用，使會計工作長期處于記賬、算賬、報賬等循環(huán)的階段，阻礙了會計功能的發(fā)展。n 會計管理工具論是在不發(fā)達的經濟、較低的科學技術水平限制和制約下人們對會計本質的認識，隨著現代經濟的迅速發(fā)展以及科學技術水平的不斷提高，這種狹隘的認識必然會被會計學者們所淘汰。 n (2) (2)會計藝術論會計藝術論n 會計藝術論因把會計的本質視為 “描述性藝術” 而得名。n 盡管會計可以用數學公式或邏輯法則表現出來，但在對會計信息進行

23、記錄、歸類、加工以及編制會計報表等活動中，人為因素的影響占很大的比重，在公認會計原則所允許的范圍內,會計信息使用者所獲得的會計信息在很大程度上取決于會計信息提供者會計師個人的偏好，也就是說，在允許存在多個會計政策時，由于會計師對會計政策的選擇，對同一會計事項的處理往往會產生不同的結果。n 從這種意義上講，會計是一門“藝術”。 n 會計藝術論的代表性觀點有會計藝術論的代表性觀點有: :n 美國注冊會計師協(xié)會所屬會計名詞委員會第1號會計名詞公報中認為：“會計是一種藝術，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產生的結果，使之處于有意義(有用)的狀態(tài)?！眓

24、 英國大英百科全書有一條對會計的解釋是：“會計是一種藝術，它記錄、分類和總結一個企業(yè)的交易并報告和解釋其結果?！?n (3)(3)會計信息系統(tǒng)論會計信息系統(tǒng)論n 會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質理解為一個經濟信息系統(tǒng)。 n 會計信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)，是指在企業(yè)或其他組織范圍內，旨在反映和控制各種企業(yè)或組織的經濟活動，而由若干具有內在聯(lián)系的程序、方法和技術組成的，由會計人員加以管理，用以處理經濟數據、提供財務信息和其他有關經濟信息的有機整體。 n 會計信息系統(tǒng)論的思想最早起源于美國會計學家 A.C.利特爾頓，他在1953年編寫的會計理論結構中指出，“會計是一種特殊門類的信息服務”，“會計的顯著目的

25、在于對一個企業(yè)的經濟活動提供某種有意義的信息”。n 20世紀60年代后期，隨著信息論、系統(tǒng)論和控制論的發(fā)展,美國會計學界和會計職業(yè)界開始傾向于將會計的本質定義為會計信息系統(tǒng)。n 70年代以來，將會計的本質看作 “一個經濟信息系統(tǒng)” 的觀點，在許多會計著作中流行。n 我國較早接受會計是一個信息系統(tǒng)的會計學家是余緒纓教授。他在1980年要從發(fā)展的觀點看會計學的科學屬性一文中首先提出了這一觀點。n (4) (4)會計管理活動論會計管理活動論n 會計管理活動論認為會計的本質是一種經濟管理活動，它繼承了會計管理工具論的合理內核，吸收了最新管理科學思想,從而成為當前國際、國內會計學界具有重要影響的觀點。n

26、 我國最早提倡會計管理活動論的當數楊紀琬、閻達五教授。1980年，在中國會計學會成立大會上，他們作了題為開展我國會計理論研究的幾點意見兼論會計學的科學屬性的報告，報告中指出，無論從理論上還是從實踐上看，會計不僅僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。n 將會計作為一種管理活動并使用 “會計管理”概念，在西方管理理論學派中早已存在。n “古典管理理論”學派的代表人物法約爾，把會計活動列為經營的六種職能活動之一；n 美國人盧瑟古利克則把會計管理列為管理化功能之一；n 20世紀 60年代后出現的 “管理經濟會計學派” 則認為，進行經濟分析和建立管理會計制度就是管理。 n

27、 雖然，會計管理概念的提出是對會計的本質精辟而科學的論斷，但作為一種理論，它仍然存在不足，在理論深度上也急需進一步完善和發(fā)展。n 楊雄勝教授在贊同 “會計管理活動論”的同時，又提出了一些不同的看法:n “會計管理就是價值形式的管理的說法過于籠統(tǒng)，未能表明會計管理區(qū)別于其他管理的特點?！眓 “會計管理是價值形式的管理的說法與會計的含義不相一致?！眓 “在企業(yè)管理中，會計管理與計劃管理無法相對應。”n “把現代會計與現代會計出現以前的會計概念在外延上等同起來顯然是不正確的。”n 他認為：“會計管理的實質是一種經濟信息管理?！薄皶嫻芾淼幕咎卣魇沁\用連續(xù)綜合的經濟信息而實現對會計單位的經濟活動的全

28、面系統(tǒng)管理。” n (5) (5)會計控制系統(tǒng)論會計控制系統(tǒng)論n 會計控制系統(tǒng)論強調會計的本質是一個控制系統(tǒng)。n 會計控制系統(tǒng)論認為現代會計相對于傳統(tǒng)會計更側重于對企業(yè)的決策與控制，現代會計之所以發(fā)展成為一個控制系統(tǒng)，是現代商品(市場)經濟發(fā)展的必然結果。n 會計控制系統(tǒng)論主要倡導者有楊時展教授、郭道揚教授等。n 有關這方面的代表作有楊時展教授的現代會計對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)、現代會計的特質、會計信息系統(tǒng)說一評、會計信息系統(tǒng)說二評、會計信息系統(tǒng)說三評等；n 郭道揚教授的會計控制企業(yè)、走向宏觀經濟世界的現代會計、二十一世紀戰(zhàn)爭與和平會計控制、會計教育縱橫論等。 n 楊時展教授的會計控制思想主要側重于會

29、計微觀領域，其學術思想的基礎是受托責任學說。n 楊時展教授評價 “會計藝術論”對會計本質的解釋只解決了 “會計干什么”的問題，而沒有解決 “會計是什么”的問題，而“會計管理活動論” 實際上只回答了 “會計工作做什么”的問題，也沒有解決 “會計是什么” 的問題；“會計信息系統(tǒng)論” 試圖解決“會計是什么” 的問題，卻未能徹底解決。n 著眼于現代會計發(fā)展方向以及現代社會經濟的發(fā)展趨勢，楊時展教授認為：“現代會計是一種以認定受托責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經濟事項按貨幣計量及公認會計原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)?！?n 郭道揚教授從會計史學研究出發(fā)，縱觀世界經濟發(fā)展的歷史

30、與現狀，提出會計宏觀控制思想。n 他認為，現代會計是現代經濟控制工程中的重要組成部分,是信息社會中實現對經濟信息優(yōu)化計量及有效利用，以期實現控制目標的關鍵管理工作。n 郭道揚教授在其1999年4月份出版的會計史教程中將這一思想進一步明確：“現代會計是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現對市場經濟中的產權關系及價值運動過程與結果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動?！眓 還有人提出，如“管理環(huán)節(jié)論”，即“會計是財務管理的基礎環(huán)節(jié)，屬于對財務活動的反映監(jiān)督”、“價值管理控制系統(tǒng)論”、“會計價值信息控制系統(tǒng)論”、“經濟信息控制系統(tǒng)論”，等觀點。n 2. 2.關于會計本質的論戰(zhàn)

31、關于會計本質的論戰(zhàn)n (1)(1)對會計信息系統(tǒng)論的質疑對會計信息系統(tǒng)論的質疑n 閻達五教授在對 “會計信息系統(tǒng)論” 分析后得出以下結論:n 認為會計是“收集、加工、儲存、輸送信息的系統(tǒng)”，是對信息系統(tǒng)的歪曲理解，是新聞舊解；n 信息系統(tǒng)實際上是信息控制系統(tǒng)，把控制排除在外也是對信息系統(tǒng)的誤解；n 會計工作既“生產”信息也利用信息，生產信息的技術方法可以逐步排除人的勞動，利用信息將愈來愈依靠人的高級腦力勞動；n 從立論的觀點出發(fā)，與其把會計稱為信息系統(tǒng)，莫不如稱會計為價值信息控制系統(tǒng)這樣才更明確、更具體；n 把 “信息系統(tǒng)論” 作為否定“管理職能論的論據，只能給人們的認識帶來極大混亂，結果是適

32、得其反，反而說明會計信息是管理信息的重要組成部分，會計工作是管理工作的重要組成部分”。n 楊紀琬教授則進一步指出:“信息系統(tǒng)論和工具論差不多。好像是，你要的信息我來提供，你來管理。大家都知道，社會主義會計具有監(jiān)督的職能，監(jiān)督就是管理。既然承認會計具有監(jiān)督職能，那么說會計是一種經濟信息系統(tǒng)，起碼是不完全的。說會計是經濟信息系統(tǒng)，就沒有監(jiān)督,這種說法是值得商榷的.”n (2)(2)對對 “ “會計管理活動論會計管理活動論” ” 的質疑的質疑n 同樣，“會計信息系統(tǒng)論” 的倡導者和擁護者在這場論戰(zhàn)中也不甘示弱，他們也紛紛發(fā)表文章宣傳自己的觀點和看法，對“會計管理活動論” 提出質疑或否定。 n 余緒纓

33、教授撰文指出:“根據當前的現實及今后的發(fā)展，應把會計看作一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務。n 會計部門是企業(yè)中的一個服務部門，會計人員在企業(yè)中居于參謀或顧問的地位，他們?yōu)槠髽I(yè)管理部門正確地進行最優(yōu)管理決策和有效經營提供所需數據，但他們并不對企業(yè)的生產經營活動直接進行管理或決策。所以，會計只具有咨詢或參謀的職職，并不直接履行管理的職能?！眓 葛家澍教授分析了“管理工具論”、“管理活動論”、“藝術論”三種觀點之后指出：“我們是比較贊同經濟信息系統(tǒng)論觀點的:n 一是這個定義比較簡明；n 二是這個定義能比較準確地表述現代會計產生以來就始終存在的反映職能，或稱為提供數據和信

34、息為經濟管理服務的職能；n 三是這個定義能突出在商品經濟條件下會計必然以提供財務信息(能用貨幣來計量、記錄、預測的那些數量方面)為主的特點；n 四是這個定義考慮到了現代會計的新內容及其發(fā)展n 五是這個定義能較好地把管理工具論或藝術論同管理活動基本統(tǒng)一起來?！眓 有人認為，“會計信息系統(tǒng)論” 包含了其他幾種定義的主要觀點；會計信息系統(tǒng)論的提供有助于把幾種會計定義統(tǒng)一起來。n 有人認為，“會計管理活動論”有兩個主要缺陷:“一是空洞，令人難以具體地理解”；“第二個缺陷是忽視了管理職能”。n (3)“ (3)“合二為一合二為一”論論n 有些同志則從這場論戰(zhàn)之中悟出了二者的相通之處，認為這兩種觀點可以

35、“合二為一”。n 吳水澎教授撰文指出，這兩種說法并沒有太多的本質區(qū)別,只是看問題的角度不同而已?！皬男畔⒄撚^點來看，經營管理活動就是信息的接收、轉換與輸出的過程，二者之間是完全相通的。”在另外一篇文章中，他又指出：“二論有著共同的內涵，僅是認識問題方法和角度不同而已?！蓖瑫r主張：“二論”可以在互相取長補短，在求大同存小異的原則下，合為一家?！眓 這種觀點也得到了不少人的響應，如有人認為，“對連續(xù)、綜合的經濟運動進行管理，是現代會計的本質。這是目前的會計管理活動論 與會計信息系統(tǒng)論各自克服其理論的不完善性后而實現的一種理論上合乎邏輯的發(fā)展，因此，是兩者合一的趨向?！眓 也有人認為這兩種觀點是 “

36、相容的”，不是“相斥的”，“從系統(tǒng)行為的角度看是一種管理活動，從元素功能的角度看是一個信息系統(tǒng)”。n 3. 3.對會計本質的定位對會計本質的定位n 首先，首先，要明確 “會計” 是指什么?是指 “會計學”、還是 “會計工作” 抑或是 “會計方法”，等等，如果這樣一個前提都沒有界定，則必將引起一場不必要或者是無結果的辯論。n 其次，其次，這場論戰(zhàn)既然連出發(fā)點“會計” 這一基本概念都沒有統(tǒng)一(當然也不可能統(tǒng)一)，爭論的徒勞無功也就成為必然。n 最后，最后，筆者想對“兩論”合二為一談點看法。n “合二為一論” 是在雙方爭論無法分清正負和高低而又不想再繼續(xù)下去時出現的。 n 基于以上認識，筆者認為，全

37、面展開會計內涵的研究，建立邏輯一致的理論結構，必須給會計的本質定位，同時提出其基本前提或假設，只有這樣才能避免圍繞會計本質所作的 “你死我活”的爭論。 n 這里的基本前提是將 “會計” 界定為 “會計工作”，根據這個前提，會計管理活動論自然就順理成章了，接下來再討論會計的內涵就主要依據以下兩個前提來展開：n 會計是指會計工作； 會計是一項經濟管理活動。n ( (二二) )會計的屬性及各種觀點比較會計的屬性及各種觀點比較n 1.1.會計屬性的含義會計屬性的含義n 會計的屬性，會計的屬性，就是指會計的性質。n 正確認識會計的屬性，對于促進會計科學繁榮，推動會計科學的發(fā)展有著十分重要的意義。n 2.

38、 2.關于會計屬性各種觀點的比較關于會計屬性各種觀點的比較n (1) “(1) “一重性一重性” ” 論論n 持一重性的主要觀點是會計只有技術性，而沒有階級性。 n 余緒纓教授認為，會計學是一個專門的知識領域，它是以馬克思主義哲學的基本原理為指導，著重研究如何科學地組織和完善會計信息系統(tǒng)，使之更好地發(fā)揮其管理咨詢作用的一門方法論科學，可以看作人類社會的共同財富，其基本方面可以為不同的階級所利用，基本上是屬于無階級性的中間科學。n 葛家澍教授也曾指出，技術性仍是這些方法的主要屬性。n由于會計核算方法本身的變化主要取決于生產力的發(fā)展水平，在一定的生產力水平下，僅僅聽憑階級的意志就能對會計核算方法有

39、重大改變是不可能的。n 裘宗舜教授曾提出，會計沒有階級性，有階級性的只是會計觀。會計觀是研究和運用會計的階級立場以及作為指導思想的世界觀。n (2) “ (2) “二重性二重性” ” 論論n 認為會計有二重屬性的主要觀點是會計既有階級性，又有技術性，但是，具體表述卻各自不一。n 例如，楊紀琬、閻達五教授認為，會計是人們進行經濟管理的一種活動而管理具有二重性的。因此，它不但有技術性，而且有階級性。n 成圣樹、丁平準教授認為，會計是有二重性的，即既有技術性，又有階級性。它的二重性具體體現在會計的內涵和外延兩方面。n 楊秋風認為，會計具有雙重性質，一方面具有階級性，體現在會計對象之中；一方面具有技術

40、性，表現為會計方法之上。n 楊宗昌認為，會計管理這種活動，一方面解決了人與自然界的關系；另一方面也解決人與人之間的關系，即它的發(fā)展既與生產力相聯(lián)系，又與生產關系相聯(lián)系，它的科學屬性既有技術性的一面，又有階級性的一面。n 婁爾行教授認為，會計學是一門有階級色彩的經濟管理科學，會計學由會計理論和會計方法組成，作為一種意識形態(tài)，會計理論有一部分顯然帶有階級色彩；而會計方法則大部分是技術性的。 n 賀南軒教授則認為，管理是有二重性的，因此，會計和會計學都有二重性，即既有階級性又有技術性。n 具體而言，會計的任務、指導原則以及會計學的理論基礎,是受社會制度和生產關系制約的，是有階級性的；而會計所用的記賬

41、方法、成本計算方法和會計核算形式等，則是在各種社會制度、各種生產關系下可通用的，是沒有階級性的技術。n 有的人認為，“二重性”的觀點應有其特定的適用范圍，不宜泛泛而談，如林志軍曾撰文指出，如果從“會計是技術方法”的角度看，會計性質只能是“一重性”，即技術性。會計的兩重性應該是對會計的社會屬性而言的(這里不考慮會計的自然屬性)。n 只有在階級社會里，會計的社會屬性才能表現為具有兩重性，這種兩重性就是社會性和階級性。會計 “兩重性”本身是個歷史的范疇，階級性只是會計的社會屬性在階級社會中呈現出的一種特殊性。會計的社會性才是存在于不同社會的必然。 n 此外，孫芳誠等認為，會計的二重性是指一般社會性和

42、特殊社會性，會計不能僅僅理解為生產力和生產關系。又由于會計總是人們對人的各方面活動的管理，會計同樣是一種活動，在任何社會中，會計都存在，這就是會計的一般社會性，它總是為生產資料所有者服務。因此，會計與生產力和生產關系的統(tǒng)一體，延伸為受生產力和生產關系決定的一般社會性和特殊社會性。n (3) (3)對會計階級性的批判對會計階級性的批判n 從20世紀80年代開始，會計學界已經對會計的階級性提出反對意見，批判階級性這種提法。n 例如，張格中等認為，會計階級性這種觀點“阻礙了會計科學的發(fā)展”。 n 也有人對 “二重性” 論提出質疑，反對會計階級性的提法，認為 “主張會計有二重性的，首先在邏輯上犯了 二

43、元論 的錯誤”。有人說：“會計可以為不同的階級特別是資產階級利用來弄虛作假、進行剝削、投機倒把，利用估值、募股、紅利、商標價值等手段轉移或掩蓋財產真相的剝削實質，其實這是其階級本性及其意志決定的，是私有制的經濟制度發(fā)展結果，決非會計本身的過錯?！?n “還有一種主張會計有階級性或二重性的論據是會計研究的對象、任務是受一定的歷史制約的，是與生產關系緊密聯(lián)系的。筆者認為，這也只是人為的認識的局限性問題”?！斑€有一種經濟管理職能論或職能科學論，筆者也不敢茍同。他們引用管理有二重性，所以推論會計也有二重性。n 曾子敬等曾主張會計既提供資料，又直接履行管理職能，所以有二重性是一種誤解”。 n 盡管上述各

44、種觀點的差異很大，但都是圍繞會計屬性有無階級性以及哪種性質占主要地位展開討論的，這里關系到西方國家會計理論和實務需不需要借鑒和引進，以及如何正確認識“社會主義”等一系列問題。n 會計屬性問題仍然是當前建設中國特色會計理論結構中亟須解決的一個認識問題。n 3.3.會計屬性的定位會計屬性的定位n 會計的屬性主要有技術性和社會性這兩重性，對會計階級性持否定態(tài)度。n 會計的技術性是任何社會、任何人都抹熬不掉的，這里自不必多說。n 會計的社會性，會計的社會性，是指會計作為一種經濟管理活動作為企業(yè)經營管理的一個重要組成部分，必然牽涉到企業(yè)所有權人、債權人、政府、企業(yè)經營管理當局、潛在投資者等一系列的外部和

45、內部利益主體，各利益主體從各自利益驅動出發(fā)，自然要求會計工作符合自身利益需求，以期達到有利于自己的經濟后果。n 因而，會計工作就要協(xié)調各方面的利益需求，最終在各利益主體之間做出最優(yōu)的權衡決策，滿足不同利益主體的要求。 n 這種協(xié)調最明顯的例子就是會計準則的制定。會計準則的制定過程往往都不僅是技術性的過程，同時還是政治協(xié)調的過程， “討價還價與強勢集團，對最終的準則，有著相當程度的影響” 。 n 社會性和階級性是兩回事，社會性強調的是會計工作的協(xié)調性，而階級性強調會計工作的 “階級專政工具” 特性。 n 隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，人們關于什么是社會主義的認識和判斷標準有了很大提高和改變

46、，片面強調會計的階級性已經不符合歷史發(fā)展和時代的要求，正如鄧小平同志所說的那樣:n “有些東西并不能說是資本主義的，比如說，技術問題是科學，生產管理是科學，在任何社會，對任何國家都是有用的。我們學習先進的技術、先進的科學、先進的管理來為社會主義服務，而這些東西本身并沒有階級性?！眓 由此可見，研究會計的屬性，不能憑空想像，不能按照框框設定，而必須經過實踐，要經過試驗，通過對實踐過程和結果的觀察來檢驗會計的屬性問題。因此，我們有必要改變過去那種認為會計有階級性的思維方式。n 一、會計的職能及各種觀點的比較一、會計的職能及各種觀點的比較n （一）會計職能的含義（一）會計職能的含義n 職能，職能，指

47、一事物所固有的功能，會計職能則是會計自身所具有的功能。n 按照目前我國會計學界的流行解釋，會計職能是會計所固有的、是客觀存在的，它隨著會計的發(fā)展和人們認識的深化而不斷完善。n 我國會計學界有人認為“會計職能是抽象的、難以捉摸的”,相反 “會計目標則是人們期望會計所可能履行的任務、所可能達到的境界，這樣，會計目標就比較明晰，易于把握”。因此，“研究會計目標比研究會計職能，更為切實可行”。 第四節(jié)第四節(jié) 會計的職能和對象會計的職能和對象n 根據上述會計職能和會計目標的含義我們不難看出，目標和職能的最根本區(qū)別就在于 “一為主觀要求，一為客觀存在”。既然這樣，職能就應該是第一位的，而目標則是第二位的，

48、換言之，目標是由職能來決定的，沒有內在職能的存在，就無法或根本不可能實現相應的目標。n 我國的國情卻是會計基礎理論繁榮，會計應用理論貧乏，強調會計目標研究的重要性，必然導致人們思維上的模糊?，F實的選擇應是在傳統(tǒng)理論基礎上完善新時期對會計職能的認識,保持會計內涵的邏輯一致，以便更好地為會計準則研究提供理論依據。n （二）關于會計職能各種觀點的比較（二）關于會計職能各種觀點的比較n “會計職能” 這一名詞并不是我國所特有的，美國早期的會計理論研究中也曾有會計職能的論述。 n 1.“ 1.“一職能說一職能說”n 有人認為，近年來我國會計理論界把會計職能的外延范圍盲目擴大，把不屬于會計的職能也看作會計

49、的應有職能，其結果只能是導致以下不良后果:n 一是違反了社會科學研究的整體性原則；n 二是侵占了其他職業(yè)的職能范圍；n 三是使會計 “該管好的沒管好，不該管的也去管了”。n 另一方面，認為會計職能認識上的分歧只是一種 “虛假分歧”，只要統(tǒng)一認識層次，分歧就能解決。n 因此，持此種觀點的人認為會計的職能是“提供信息”，“會計職能是統(tǒng)一的，也是唯一的”。n 2.“ 2.“二職能說二職能說”n 有人將之歸納為 “核算和監(jiān)督”，認為核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，“監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。 n 有人將之

50、歸納為 “反映和控制”，認為 “從會計產生的時候起，不論它原來是生產的附帶工作或是后來由于分工，變成了一項專職工作，它總是反映的職能。隨著生產的發(fā)展和人們對會計信息的充分利用，它又起著控制(包括監(jiān)督)的職能，反映和控制是會計的兩項基本職能”。n 有人將之歸納為 “反映和監(jiān)督”，認為 “反映和監(jiān)督兩個職能，實際上已經包含核算、計劃、保證、促進、分析、檢查等許多功能的含義”。n 有人將之歸納為“反映和管理”，“管理職能包括會計組織、控制、監(jiān)督、預測、決策；反映職能指處理信息(包括分析)”。 n 有人將會計職能分為基本職能和具體職能：n 基本職能，基本職能，是指會計的“管理職能”，n 具體職能，具體

51、職能，則可概括為以下幾個方面:n “預測職能， 計劃職能， 反映職能，n 控制職能， 分析職能， 組織職能?！眓 也有人將會計的職能分為 “基本職能和歷史職能”，“會計的基本職能是反映和控制”，“會計的歷史職能是監(jiān)督、分析等”，隨著審計從會計中獨立出來，“會計的監(jiān)督職能就由審計取而代之，會計不再具有監(jiān)督職能了”。n 還有人認為 “會計的職能只能是馬克思高度概括的過程控制和觀念總結”。n “二職能說” 中爭執(zhí)較大的就是 “反映” 與 “核算”、“控制” 與“監(jiān)督”之間的關系，各方見仁見智，互不相讓。n 3.“ 3.“三職能說三職能說”n 典型的說法認為 “會計的職能是計算過去、控制現在、預測將來

52、。而資金運動的特點是:n 在時間上是一個緊接一個地出現；n 在空間上是一個挨著一個排列。n 因此便完整地構成了會計的職能:計算、控制、預測”。n 4.“ 4.“四職能說四職能說”n 從現有資料看，持 “四職能說”的主要是裘宗舜教授，他認為：“從當代眾多會計工作者的實踐中，從許多會計研究的著述中，可是將會計的職能歸納為以下四種:n 計量經濟效益； 收集記錄經濟事項；n 傳遞財務、成本信息； 分析預測，參與管理和決策?！眓 5.“ 5.“五職能說五職能說”n “五職能說” 認為會計分析應是會計的重要職能。n 因為會計反映、控制、決策都必須以會計分析為前提，因此，會計分析是會計的第五職能；n 也有人

53、認為控制、決策應在預測和計劃的基礎上進行，因此，會計預測或會計計劃應該是會計的第五職能（前四個職能是反映、監(jiān)督、控制和決策）。n 6.“ 6.“六職能說六職能說”n 有人認為，“除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能，還有預測、決策、控制、分析職能”。n 有人把會計的職能概括為 “反映經濟活動、監(jiān)督經濟行為、控制經濟行為、分析經濟情況、預測經濟前景、參與經濟決策”。n 有人將會計職能概括為 “預測、反映、控制、監(jiān)督、挖潛、決策”。n 也有人認為：“會計的職能是隨著生產的發(fā)展而逐步擴大的?，F代會計的職能應包括會計規(guī)劃、會計制度、會計核算、會計控制、會計分析和會計檢查等六個方面。當然，會計核算是基礎，其他職能的

54、發(fā)揮都必須依據會計核算所提供的可靠信息?！?n 7.“ 7.“七職能說七職能說”n 有人從會計的 “控制論” 觀點出發(fā)，推演現代會計具有 “反映經濟過程，提供經濟信息，預測經濟前景，分析經濟情況，核算經濟效果，監(jiān)督經濟活動，參與經濟決策等功能”。n 限于資料，“七職能說” 僅有此例，但是 “七職能說” 將反映、核算、提供這三者并列為會計職能卻是相當罕見的提法，筆者對此不敢茍同。n 8.“ 8.“八職能說八職能說”n “八職能說” 結合了信息論和系統(tǒng)論理論，根據會計實際工作所得到的感性認識，并將其上升為理性認識，認為更貼切地表現會計職能的術語是：n 計算、記錄、傳遞（或反饋）、預測、計劃、控制、

55、分析、決策。n 也有人把檢查、監(jiān)督與控制分開，從而形成 “九職能說”和“十職能說”。 n 綜上所述，這些觀點絕大多數是由馬克思關于簿記是“過程的控制” 和 “觀念的總結” 這段論述衍生而來的，因而，在新的歷史時期下重新認識會計職能，就先得統(tǒng)一對馬克思這句名言的認識，以便減少不必要的分歧。n （三）對（三）對“過程的控制過程的控制”和和“觀念總結觀念總結”的理解和評價的理解和評價n 馬克思在資本論第2卷中關于簿記的描述有這樣一段話: n “過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。”n 首先，從首先，從“過程的控制過程的控制”來看：來看：n 對

56、于 “過程”，有人理解為僅指生產過程，更多的人則將之理解為 “廣義的生產過程，也就是包括生產、分配、交換和消費的總過程”；對于 “控制”，有人理解為“監(jiān)督”，有人認為應是事前、事中、事后全過程的控制，有人認為“應當包括生產、流通、分配和消費各個環(huán)節(jié)的管理活動，比監(jiān)督具有更廣的意思”。n 再從再從“觀念總結觀念總結”來看：來看：n 有人將之理解為“反映”或“核算”，有人認為應有比這更廣的含義，包括“反映、分析、判斷” 三層意思；有人認為馬克思講的“觀念總結”主要精神可以理解為“反映”，但二者不能完全等同。 n 從馬克思關于簿計的論述來看，“觀念總結”有幾種含義：n 第一，第一，會計使用特有的方法

57、，全面地、系統(tǒng)地反映價值運動的信息。n 第二，第二，會計依據自己掌握的信息，可以進行分析和判斷，并進而決策。n 第三，第三，運動是按照經營者的意志通過會計管理活動進行的。n 基于對 “過程的控制” 和 “觀念總結” 的不同理解，形成了上述會計職能的多重認識。而這卻形成了我國會計理論界的一個怪圈，即始終就馬克思對簿記的論斷來研究會計的職能，而不能就會計的實踐和會計發(fā)展的趨勢探討會計的職能，有人稱之為我國會計理論研究中的 “經院式論證”傾向，認為馬克思的論斷“可以作為我們探討現代會計職能作用的理論起點，但絕不是理論終點，更不能替代對今天會計具體問題的理論分析”。 n 因為：因為：n “馬克思寫資本

58、論之時，會計工作并未完全成為一項專門性的工作，與統(tǒng)計、計劃、分析、審計、財務合在一起發(fā)揮作用；n 馬克思不是會計學家，對會計有關問題的研究完全服從其對經濟學研究的需要；n 會計學的形成是進入20世紀以后的事情，對會計理論的廣泛深入探討更是近幾十年才掀起的高潮” 。n 筆者比較贊同這種觀點，會計與簿記是有很大區(qū)別的，只有從現代會計的產生和發(fā)展中才能尋找出會計的內在職能，只有對前人的理論成果有所突破和創(chuàng)新，會計理論結構的內容才能豐富、深刻。n （四）會計職能的定位（四）會計職能的定位n 1.1.會計職能是會計本質的集中體現會計職能是會計本質的集中體現n 會計的本質是一項經濟管理活動，它必須具備相應

59、的功能,體現會計本質的要求，充分保證會計管理活動的順利進行。沒有會計職能的切實保障，會計管理活動就無法實施，會計的本質就無從被人們認識和掌握。n 2.2.會計具有管理職能會計具有管理職能n 復式簿記的本質職能是 “期間損益的測定”。n 這種測定在資本主義初期建立的企業(yè)中，主要是測定企業(yè)活動期間的 “綜合成果”。由于綜合成果的測定是站在個別企業(yè)所有者的立場上來記錄其要求的緣故，所以，這時的企業(yè)會計也可以說作為管理的職能具有了存在的理由，因此，企業(yè)會計在其形成初期就具有了以對內管理為目的的重要職能。n 隨著股份公司的出現，資本集聚并向有效益企業(yè)投資，出現了企業(yè)所有權和經營權分離的現象，股份公司的所

60、有者股東分散于廣泛的社會階層之中，其結果是大多數股東遠離經營實體，失去了支配權力。股東集團關心的是投入資本的保全、維護及成果的分配，在這種情況下，企業(yè)會計的職能便轉向對企業(yè)的利益關系集團提供財務報告了。n 第一次世界大戰(zhàn)之后，泰勒的 “科學管理法”滲入產業(yè)界，為現代意義的經營管理打下了基礎?？茖W的管理思想給經營管理帶來了革命性的沖擊，特別是企業(yè)會計根據這種思想，把管理會計的職能擺在首位，實現了急劇的變革，具體表現為 “標準成本計算” 和 “預算管理” 等方法的出現。20世紀20年代以后，各種各樣的經營分析方法更是得到了大力發(fā)展，企業(yè)會計全面地著眼于管理的傾向也明顯地表露出來了。 n 西方經歷了