(第二章)成本核算完整一章.

1、 第一章 總論 第二章 成本核算 第三章 成本性態(tài)分析與變動成本計算 第四章 本量利分析 第五章 新作業(yè)成本法 第六章 經(jīng)營決策的分析評價 第七章 全面預(yù)算 第八章 責(zé)任會計 一、成本的定義 財務(wù)會計中的概念：財務(wù)會計中的概念： 美國會計師公會名詞公告中指出：成本 是為了達(dá)到特定目的已發(fā)生的或可能發(fā)生的貨幣計量的犧牲，并有已耗和未耗之分。未耗成本指為取得未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，列入資產(chǎn)；已耗成本則為取得當(dāng)期收入而支付的代價，與收入相匹配，列入費用。 管理會計中的成本概念管理會計中的成本概念: 某種產(chǎn)品和服務(wù)的成本視為特定目標(biāo)而進行的成本分配的結(jié)果，成本的具體含義取決于服務(wù)目標(biāo)，“不同目的，不同

2、成本”。 二、成本對象 指需要對其進行成本計量和分配的項目 三、直接成本和間接成本 直接成本：指那些可以明確地追溯到成本對象或明確的由成本對象產(chǎn)生的成本項目。 間接成本：指與特定成本對象相關(guān)，但不能直接追溯到某一特定成本對象的成本。間接成本通常與兩個或兩個以上成本對象相聯(lián)系，它不可能直接計量成本中有多少是歸因于某單個成本對象。成本會計通常把成本計算分為兩大階段：1、性質(zhì)分類和歸集成本，如材料、人工、制造費用的歸集。2、分別將這些成本分派給成本對象。 成本歸集：通過一定的會計制度有組織的進行成本數(shù)據(jù)的確認(rèn)和記錄。成本會計人員需要編制原始憑證與記賬憑證，以追蹤所發(fā)生的成本。一旦成本經(jīng)過歸集和計量，

3、它們就要被分派到制造的產(chǎn)品或提供的服務(wù)中去。 成本分派：包括成本追溯和成本分配。 成本歸集 成本分派 記錄成本 成本分類 分派到各成本對象 購買材料 直接材料直接生產(chǎn)工人工資表 直接人工 甲產(chǎn)品車間管理人員工資表 折舊 水電費、維修費 乙產(chǎn)品 綠化費 成本歸集與成本分派的關(guān)系成本歸集與成本分派的關(guān)系制造費用 成本追溯：把直接成本分派給相關(guān)的成本 對象 成本分配：把間接成本按一定標(biāo)準(zhǔn)分配給相關(guān)的成本對象。 五、生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本：在制造企業(yè)中被稱為制造成本，指與生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)有著直接聯(lián)系的成本，包括直接材料、直接人工和制造費用。 非生產(chǎn)成本：期間成本，指發(fā)生在企業(yè)中生產(chǎn)成本以

4、外的成本，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 六、成本核算的基本程序 （一）成本核算的基本步驟全部耗費 生產(chǎn)經(jīng)營耗費 籌資耗費 投資耗費待攤與預(yù)提 正常成本 非正常支出 財務(wù)費用 投資損失 直接成本 間接成本 期間費用 產(chǎn)品成本 銷售費用 管理費用在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 未銷 已銷 資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目 利潤表的有關(guān)項目 追溯分配 常見非正常支出：災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；壞賬損失、存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失、債務(wù)重組損失等。 （二）如果從成本核算的賬戶處理過程來講，其基本程序依次按下列順序進行：（1）材料、燃料、動力的歸集和分配（2）職工薪酬的歸集和分

5、配 （3）歸集和分配輔助生產(chǎn)費用（4）歸集和分配制造費用（5）進行基本生產(chǎn)賬戶（或某產(chǎn)品成本計算單）匯總核算（6）進行某種產(chǎn)品的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的劃分（7） 最后算出當(dāng)期完工產(chǎn)品的成本無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、燃料和動力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。 在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。 職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞

6、務(wù)活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目，不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。 如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬。 輔助生產(chǎn)：是指為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營正常進行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)活動。例如為基本生產(chǎn)車間提供修理、動力等勞務(wù)，提供工具、模型等產(chǎn)品，為行政管理部門供水供電等。 輔

7、助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)作業(yè)所耗用的材料、燃料、動力、工資及附加費、折舊費和維修費，以及為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的費用等。 輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、計劃成本分配法、交互分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。（一）只有一個輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)（一）只有一個輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用的分配費用的分配 只需將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接分配給各受益產(chǎn)品、車間或部門。（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助（二）兩個或兩個以上輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費用

8、的分配生產(chǎn)費用的分配1. 直接分配法 將輔助生產(chǎn)車間歸集的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。輔助生產(chǎn)費 用分配率= 輔助生產(chǎn)費用總額輔助生產(chǎn)對外提供的勞務(wù)總量各受益單位應(yīng)分配的費用=各受益單位受益數(shù)量輔助生產(chǎn)費用分配率【例】某企業(yè)設(shè)有供電、鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，供電車間本月份直接發(fā)生的費用金額為6 800元，鍋爐車間本月份直接發(fā)生的費用金額為5 032元。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下： 要求：根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用 供電車間分配勞務(wù)量：27200-220025000 供電車間分

9、配率：6800/250000.272 鍋爐車間分配勞務(wù)量：680-51629 鍋爐車間分配率：5032/6298 從例題可以看出，供電車間不分配負(fù)擔(dān)用汽費，鍋爐車間不分配負(fù)擔(dān)電費，兩車間的費用是在沒有進行交互分配的情況下，按照對外（指輔助生產(chǎn)車間、部門以外）提供的勞務(wù)數(shù)量計算費用分配率，直接進行對外分配的。 輔助生產(chǎn)費用的交互分配法是指各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或服務(wù)時，輔助生產(chǎn)費用不僅要以受益的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門為分配對象，也要以相互提供服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間為分配對象的輔助生產(chǎn)費用分配方法。一般常用的輔助生產(chǎn)費用的交互分配法包括：一次交互分配法，計劃成本法、代數(shù)分配法和順序分配法。（1

10、 1）. .一次交互分配法一次交互分配法 交互分配法是先將輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，然后再將交互分配后的實際費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的方法。 采用交互分配法，輔助生產(chǎn)費用的分配分兩步走 :第一步，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)相互分配費用； 第二步，對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門進行費用的分配。第一步 交互分配：交互分配率 = 待分配費用 提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費用=該輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)數(shù)量交互分配率第二步 對外分配：對外分配率=待分配費用+ +交互分配轉(zhuǎn)入的費用_ _交互分配轉(zhuǎn)出的費用提供的勞務(wù)總量_ _ 提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量輔助生

11、產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)總量各受益部門應(yīng)分配的費用=該受益部門耗用的勞務(wù)數(shù)量對外分配率 【例例】某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間、某企業(yè)設(shè)有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間、部門。修理車間本月發(fā)生費用部門。修理車間本月發(fā)生費用18000元，元， 提供修提供修理工時理工時30000小時，其中：為運輸部門修理小時，其中：為運輸部門修理1500小時，為基本生產(chǎn)車間修理小時，為基本生產(chǎn)車間修理24000小時，為行政小時，為行政管理部門修理管理部門修理4500小時，修理費用按修理工時比小時，修理費用按修理工時比例分配。運輸部門本月發(fā)生的費用為例分配。運輸部門本月發(fā)生的費用為22000元，元，運輸材料物資等運輸

12、材料物資等40000噸公里，其中：為修理車噸公里，其中：為修理車間提供運輸勞務(wù)間提供運輸勞務(wù)2000噸公里，為基本生產(chǎn)車間提噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供運輸勞務(wù)供運輸勞務(wù)32000噸公里，為行政管理部門提供噸公里，為行政管理部門提供運輸勞務(wù)運輸勞務(wù)6000噸公里。噸公里。 要求：采用交互分配法計算分配修理、運輸要求：采用交互分配法計算分配修理、運輸費用費用 解答：解答：（1）交互分配：）交互分配： 分配率：分配率： 修理修理18000/300000.6(元元/小時小時) 運輸運輸22000/400000.55(元元/公里公里) 分配費用：分配費用： 運輸部門應(yīng)分入修理費運輸部門應(yīng)分入修理費150

13、00.60900(元元) 修理車間應(yīng)分入運輸費修理車間應(yīng)分入運輸費20000.551100(元元) （2）直接分配：）直接分配： 對外分配額：對外分配額： 修理車間修理車間18000+1100-90018200(元元) 運輸部門運輸部門22000+900-110021800(元元) 對外分配勞務(wù)量：對外分配勞務(wù)量： 修理修理30000-150028500(小時小時) 運輸運輸40000-200038000(公里公里) 分配率：分配率： 修理修理18200/285000.6386(元元/小時小時) 運輸運輸21800/380000.5737(元元/公里公里) 分配費用：分配費用： 基本車間：基本

14、車間： 修理費修理費240000.638615326.40(元元) 運輸費用運輸費用320000.573718358.40(元元) 行政部門：行政部門： 修理費修理費45000.63862873.60(元元) 運輸費運輸費60000.57373441.60(元元) 優(yōu)點：克服了直接分配法輔助生產(chǎn)車間之間不互相分配的缺點，易于理解和操作。 缺點：在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)，采用這種方法時，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來的其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的費用后，才能計算交互分配后調(diào)整的輔助生產(chǎn)費用，成本計算的及時性得不到保證；此外，這種方法采用實際費用分配率分配，會將車間、部門超支與節(jié)約差異一

15、起轉(zhuǎn)到成本中，不利于對車間、部門的業(yè)績考核評價。（2 2）. . 計劃成本分配法計劃成本分配法 計劃成本分配法可概括為以下三點： 1)無論誰接受勞務(wù)，均按耗用勞務(wù)的數(shù)量乘無論誰接受勞務(wù)，均按耗用勞務(wù)的數(shù)量乘計劃分配率分配費用計劃分配率分配費用各受益車間、部門應(yīng)承擔(dān)的計劃輔助生產(chǎn)費用=該受益車間、部門實際耗用的輔助產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量*該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本2 2）計算輔助生產(chǎn)實際費用）計算輔助生產(chǎn)實際費用輔助生產(chǎn)實際費用 =待分配費用+按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用3 3）計算輔助生產(chǎn)費用成本差異）計算輔助生產(chǎn)費用成本差異輔助生產(chǎn)費用成本差異=輔助生產(chǎn)實際費用按計劃成本分配轉(zhuǎn)出金額合計 調(diào)整分配一般有

16、兩種方法：一是將成本差異在各個收益車間部門（不包括輔助生產(chǎn)車間）按實際耗用比例分配；某受益車間、部門應(yīng)承擔(dān)的成本差異=該受益車間、部門實際耗用輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量*輔助生產(chǎn)車間的成本差異該輔助車間對外提供的輔助產(chǎn)品或勞務(wù)總額二是簡化起見，輔助生產(chǎn)成本差異全部計入“管理費用”賬戶。 優(yōu)點：1、各輔助生產(chǎn)車間只要掌握其他輔助生產(chǎn)車間向其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，就可以計算出交互分配后應(yīng)該從其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入費費用，及時簡便。 2、通過計劃成本和實際成本的比較，有助于考核輔助生產(chǎn)車間計劃成本的執(zhí)行情況，分析差異原因，加強內(nèi)部控制。 缺點：若計劃成本制定的不太符合實際，會造成不合理的成本差異，影響費用分

17、配的準(zhǔn)確性。 適用：計劃成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。（3 3）. . 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 在建立方程組時，應(yīng)使其中每一個方程滿足下列關(guān)系：某輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量*該種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的一切生產(chǎn)費用+該輔助生產(chǎn)車間耗費的其他輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量*其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本出項入項 將上式中的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本用未知數(shù)表示，聯(lián)立借出方程，即得到每種輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本，然后按下式分配：某收益車間、部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用=該受益車間、部門耗用輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量

18、*該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 優(yōu)點：分配結(jié)果準(zhǔn)確 缺點：在企業(yè)的輔助產(chǎn)品和勞務(wù)較多的情況下，設(shè)立的未知數(shù)多，解方程組的計算麻煩。 適用：輔助產(chǎn)品勞務(wù)較少或?qū)崿F(xiàn)會計電算化的企業(yè)。 排序時，耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量少的排在前，耗用多的排在后。 分配時，排列在前的輔助生產(chǎn)車間先將其輔助生產(chǎn)費用分配出去，分配的對象包括受益的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門和排列在其后的其他受益的輔助生產(chǎn)車間；而排列在后的輔助生產(chǎn)車間分配時，應(yīng)先將分配前歸集的輔助生產(chǎn)費用加上排列在前的輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費用，然后在受益的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門和排列在其后的其他受益的輔助生產(chǎn)車間分配，而不再分配給排列在其前面

19、的輔助生產(chǎn)車間。 優(yōu)點：采用順序分配法，能有重點的反映輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的關(guān)系，分配計算簡單。 缺點：排列在前的輔助生產(chǎn)車間不承擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費用，因此費用的歸集不完整，輔助生產(chǎn)車間的交互分配是不充分的；此外，生產(chǎn)車間的排列順序確定也較為困難。 適用：輔助生產(chǎn)車間交互提供產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量有明顯順序，并且排列在前的輔助生產(chǎn)車間耗費排列在后的車間產(chǎn)品勞務(wù)較少的情況。 制造費用：制造費用是工業(yè)企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。包括機物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、租賃

20、費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。 制造費用的歸集： 借記“制造費用”的借方，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目 制造費用的分配: 制造費用應(yīng)當(dāng)按照車間分別進行，不應(yīng)將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。 制造費用分配率=制造費用總額各種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率 根據(jù)01年會計制度，可選擇的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)包括:生產(chǎn)工人工資、人工工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本

21、、直接成本、產(chǎn)品產(chǎn)量 基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計算單)，并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。 約當(dāng)產(chǎn)量：指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度和投料程度折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。 適用范圍：適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大，但產(chǎn)品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造費用的比重相差不多的產(chǎn)品。 由于在產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中，加工程度和投料情況的不同，必須分別按成本項目計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。 產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配 1、直接材料費用項目約當(dāng)產(chǎn)量的確定： （1）生產(chǎn)開始

22、一次性投入的，在產(chǎn)品的投料程度為100%,即完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在一次投料的情況下，不管后面的加工程度如何，在劃分材料份額時是平均的。 （2）陸續(xù)、均衡投入的，計算方法與加工程度計算方法相同。 （3）分次投入，并在各工序開始時一次投入： 某道工序上的產(chǎn)品投料程度=到本工序為止的累計材料消耗定額完工產(chǎn)品材料消耗定額工序原材料消耗定額月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當(dāng)量136014402240960合計6002400 工序1： 在產(chǎn)品投料程度：360600=60% 在產(chǎn)品約定產(chǎn)量：1440*60%=864件 工序2： 在產(chǎn)品投料程度：（360+240） 600=100% 在產(chǎn)品約定產(chǎn)量： 960*

23、100%=960件 接上例：如果 A產(chǎn)品本月完工4176件，月初在產(chǎn)品直接材料成本和本月發(fā)生的直接材料費用累計為222000元。請問完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用分別是多少？ 直接材料成本分配率= 222000（4176+1824）=37元 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費= 4176*37=154512元 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費= 1824*37=67488元 2、直接人工、制造費用項目按加工程度確定約當(dāng)產(chǎn)量： 某道工序上的在產(chǎn)品加工程度= （前面各道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額*50%）完工產(chǎn)品工時定額*100% 例2：設(shè)某工廠生產(chǎn)B產(chǎn)品，其單件工時定額為40小時，經(jīng)兩道工

24、序制成。其中，第一道工序的工時定額為16小時，第二道工序的工時定額為24小時，如果B產(chǎn)品某月完工600件，第一與第二道工序的在產(chǎn)品數(shù)量分別為200件、100件。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的制造費用共計26270元。請確定本月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費用各為多少？ 第一道工序在產(chǎn)品加工程度： 16*50%40=20% 第二道工序在產(chǎn)品加工程度： （16+24*50%） 40=70% 第一道工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=200*20%=40（件） 第二道工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =100*70%=70（件） 制造費用分配率=26270（600+40+70）=37（元） 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=600*37=2

25、2200（元） 月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=（40+70）*37=4070（元） 傳統(tǒng)成本計算方法： 分批成本法與分步成本法、品種法 分批成本法：是一種按產(chǎn)品或批次歸集成本并將其分配到特定產(chǎn)品批次上去的成本核算系統(tǒng)。 適用行業(yè)：印刷業(yè)、造船業(yè)、承包商、電影制片廠、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、廣告代理商、咨詢公司、建筑公司及研究、工程和開發(fā)服務(wù)，每一種產(chǎn)品或服務(wù)都有特殊性。 分步成本法：按步驟或部門來歸集產(chǎn)品或服務(wù)的成本，并把它們分配到大量的、近于同質(zhì)的產(chǎn)品上去。 適用行業(yè)：冶金、造紙、化工廠、食品加工商、紡織企業(yè)、石油產(chǎn)品制造企業(yè)、面包廠、水泥廠和制糖廠等。在這些類型的企業(yè)中，生產(chǎn)過程由若干個技

26、術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，例如鋼鐵廠可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；造紙廠可分為制漿、制紙、包裝等步驟。 分批成本法和分步成本法在目的、賬戶設(shè)置（均包括材料賬戶、制造費用賬戶、生產(chǎn)成本賬戶、產(chǎn)成品賬戶）、賬戶間成本流動方面是大致相同的。分批成本法分步成本法按件、批次歸集成本按步驟或部門歸集成本以件、批為成本計算對象 以最終完工產(chǎn)品和步驟間半產(chǎn)品為成本計算對象成本計算期是生產(chǎn)周期成本計算期是每月的會計報告期不需要分配在產(chǎn)品成本需要分配在產(chǎn)品成本 按批別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制各批產(chǎn)品成本計算單。生產(chǎn)費用憑證及匯總表車間制造費用明細(xì)賬產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬（分車間工作號）產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬（分車間工作號）產(chǎn)品

27、成本計算單（分工作號）產(chǎn)品成本計算單（分工作號）車間制造費用明細(xì)賬直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬編制成本計算單編制成本計算單 例3：某企業(yè)按照購物單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠 4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號401。401批的產(chǎn)品成本計算單如表1所示。 表1 產(chǎn)品成本計算單 開工日期：4月15日批量：10件 完工日期：5月20日批號：401 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：元 項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計4月末余額120009003400163005月發(fā)生費用據(jù)材料費用分配表46004600據(jù)工資費用分配表17001700據(jù)制

28、造費用分配表80008000合計1660026001140030600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10）件成本1660026001140030600單位成本166026011403060 連續(xù)式生產(chǎn)，把最初的原材料在加工成產(chǎn)成品之前，要經(jīng)過許多連續(xù)的加工步驟，每一個加工步驟（最后一個加工步驟除外）的產(chǎn)品，都是下一加工步驟的加工對象，也就是半成品，最后一個加工步驟所完成的產(chǎn)品就是產(chǎn)成品。例如，冶金業(yè)的整個生產(chǎn)過程（煉鐵煉鋼軋鋼），或紡織業(yè)的整個生產(chǎn)過程（紡紗織布染色整理）都是這一類型的復(fù)雜生產(chǎn)。 裝配式生產(chǎn)，是把各種不同的原材料同時加工，制成產(chǎn)品的零（部）件（產(chǎn)成品的組成部分），再把這些零（部）件裝配成為產(chǎn)成品

29、。例如機械、車輛、儀表、靴鞋等產(chǎn)品的生產(chǎn)都是。 第一步驟成本計算單料：7600其他：2400半成品成本5800在產(chǎn)品成本4200第二步驟成本計算單“料”：4800其他：3200半成品成本6100在產(chǎn)品成本1900第三步驟成本計算單“料”：4400其他：2800產(chǎn)成品成本5600在產(chǎn)品成本1600第一步驟半成品明細(xì)賬增加：5800減少：4800余：1000第二步驟半成品明細(xì)賬增加：6100減少：4400余：1700綜合成本分步法成本還原示意圖第一步驟 第二步驟 第三步驟料工 甲半成品費 工 乙半成品 費 工 產(chǎn)成品 費 成本計算 成本還原 成本還原成本還原：從最后步驟開始，一個步驟一個步驟地將各

30、步驟所耗上步驟的半成品綜合成本，按上步驟的成本項目進行分解，然后將還原后的各步驟成本項目數(shù)加總起來，一起算出產(chǎn)成品成本按原始成本項目反映的成本資本。 自制半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)： 分別成本項目 成本還原： 無須進行成本還原 采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法時，對于上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本，在成本計算單中的成本項目欄里單獨設(shè)置“上步驟轉(zhuǎn)入”欄目，即成本項目分為“上步驟轉(zhuǎn)入”與“本步驟發(fā)生”兩個欄目。這樣，對于月末在產(chǎn)品成本來說，上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本已經(jīng)全部投入，應(yīng)當(dāng)與本月完工半成品或產(chǎn)品同等分配生產(chǎn)費用；本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用尚未全部投入，應(yīng)當(dāng)按約當(dāng)產(chǎn)量進行分配。這樣，成本計算結(jié)果會更準(zhǔn)確，但計算工作量比較大。下面舉例加

31、以說明。 例5，見附件。 在成本計算工作中，車間成本分析所注意的是發(fā)生的費用以及耗用自制半成品成本的多少，而不是所耗用的半成品成本與發(fā)生成本按成本項目分列的成本資料。因此，凡不需要提供原始成本反映產(chǎn)品成本資料的企業(yè)，均以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法為宜。這樣，既可以簡化核算工作，又便于企業(yè)和車間的成本管理。 半成品的成本結(jié)構(gòu)同實物轉(zhuǎn)移完全一致，各步驟成本計算單上的在產(chǎn)品成本，也就是該步驟該產(chǎn)品實際結(jié)存的在產(chǎn)品資金。所以，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，可以反映各步驟占有生產(chǎn)資金的實際數(shù)，便于考核生產(chǎn)資金占用情況，從而有利于加強生產(chǎn)資金的管理。 在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法時，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計算完畢后才能計算

32、出來，而且本步驟的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平的影響，這是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要研究解決的問題。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法指半成品成本并不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，而是在哪一步驟發(fā)生就留在該步驟的成本明細(xì)帳內(nèi)，直到最后加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細(xì)帳轉(zhuǎn)出的方法。各生產(chǎn)步驟只歸集計算本步驟直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，不計算結(jié)轉(zhuǎn)本步驟所耗用上一步驟的半成品成本；各生產(chǎn)步驟分別與完工產(chǎn)品直接聯(lián)系，本步驟只提供在產(chǎn)品成本和加入最終產(chǎn)品成本的份額，平行獨立、互不影響地進行成本計算，平行地把份額計入完工產(chǎn)品成本。第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料：800工資及福利費：300制造費用：200計入產(chǎn)成品成本份額10

33、00在產(chǎn)品成本300第二步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬工資及福利費：150制造費用：150計入產(chǎn)成品成本份額200在產(chǎn)品成本100第三 (最后)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬工資及福利費：100制造費用：100計入產(chǎn)成品成本份額150在產(chǎn)品成本50第一步驟份額1000 第二步驟份額200第三步驟份額150產(chǎn)成品成本1350產(chǎn)成品成本計算表 適應(yīng)于大量大批、多步驟、裝配式生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè)中，半成品的種類繁多，而且又很少對外銷售，如果仍然采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本，其工作量很大，沒有必要。因此，為了簡化分步成本的計算，各步驟可以不計算半成品成本，只計算本步驟各種在產(chǎn)品發(fā)生的費用及應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額。 從上

34、圖可以看出，各步驟生產(chǎn)費用并不隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。因此，在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，不論半成品是直接在個步驟之間轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)，都不需通過“自制半成品”科目進行核算。只是在產(chǎn)成品驗收入庫，各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額從成本計算單中轉(zhuǎn)銷時，借記”產(chǎn)成品“科目，貸記”生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本“科目。 例6：見附件 第一：確定各步驟的約當(dāng)產(chǎn)量某步驟的約當(dāng)產(chǎn)量某步驟的約當(dāng)產(chǎn)量=產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量+該步驟加工中月末在該步驟加工中月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量+該步驟已完工留存在半成品庫和以后步驟的月末半成品數(shù)該步驟已完工留存在半成品庫和以后步驟的月末半

35、成品數(shù)量量其中：其中：產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量是以產(chǎn)成品數(shù)量乘上單位產(chǎn)成品耗用該半成是以產(chǎn)成品數(shù)量乘上單位產(chǎn)成品耗用該半成品數(shù)量求得；品數(shù)量求得；該步驟加工中月末在產(chǎn)品該步驟加工中月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的計算方法，同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的計的約當(dāng)產(chǎn)量的計算方法，同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的計算方法相同，也要按直接材料和加工費用項目分別進行；算方法相同，也要按直接材料和加工費用項目分別進行；該步驟已完工留存在半成品庫和以后步驟的月末半成品數(shù)量該步驟已完工留存在半成品庫和以后步驟的月末半成品數(shù)量，分兩種情況：，分兩種情況：（1）當(dāng)以后各步驟對這些半成品加工后的生產(chǎn)量與加工前的投入

36、量一樣時，）當(dāng)以后各步驟對這些半成品加工后的生產(chǎn)量與加工前的投入量一樣時，則可以講以后步驟耗用本步驟半成品的在產(chǎn)品數(shù)量直接相加；則可以講以后步驟耗用本步驟半成品的在產(chǎn)品數(shù)量直接相加；（2）如果以后各步驟對這些半成品加工后的產(chǎn)量比加工前的投入量少時，）如果以后各步驟對這些半成品加工后的產(chǎn)量比加工前的投入量少時，則應(yīng)將以后各步驟有關(guān)的在產(chǎn)品盤存數(shù)量，逐步折算為本步驟的半成品數(shù)量。則應(yīng)將以后各步驟有關(guān)的在產(chǎn)品盤存數(shù)量，逐步折算為本步驟的半成品數(shù)量。 第二：各步驟約當(dāng)產(chǎn)量確定后，可以按下列公式計算單位半成品成本： 本步驟單位半成品成本=（該步驟月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用）該步驟的約當(dāng)產(chǎn)量 第三：確定

37、各步驟生產(chǎn)費用應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，其方法是將產(chǎn)成品所耗用各步驟的半成品數(shù)量乘上該步驟的單位成本。概念：是以產(chǎn)品品種做為成本計算對象計算產(chǎn)品成本的一種方法，簡稱品種法。適用范圍：1、大批量、單步驟類型的生產(chǎn)，例如發(fā)電、供水、采掘等。這一類型的成本計算就是歸集所有的生產(chǎn)費用，得出完工產(chǎn)品的總成本，除以產(chǎn)量，即為產(chǎn)品的單位成本，稱之為簡單品種法或簡單法。2、適用于多步驟、大批量生產(chǎn)的品種法。這類企業(yè)不要求按生產(chǎn)步驟計算成本，在成本計算上可能會要求按產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用，期末可能還要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，稱之為典型品種法。 1）以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，并據(jù)）以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，并據(jù)以設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費用，計以設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本；算產(chǎn)品成本； 2）成本計算期與會計報告期一致，即按）成本計算期與會計報告期一致，即按月定期計算產(chǎn)品成本；月定期計算產(chǎn)品成本； 3）月末一般要將生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品）月末一般要將生產(chǎn)費用用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。和在產(chǎn)品之間進行分配。 1、按產(chǎn)品品種劃分成本項目設(shè)置成本計算單，即成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費用。