制造成本法的演進及發(fā)展思路

1、制造本錢法的演進及開展思路內(nèi)容摘要本文在對制造本錢法的歷史演進進展分析的根底上，從歷史邏輯的角度對目前制造業(yè)所運用的制造本錢法的理論基儲理論中存在的問題以及將來開展提出了初步考慮，即基于對外財務會計目的而建立的“兩步制造本錢制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的的作業(yè)本錢制度。關鍵詞制造本錢制度;公允性;本錢工程;本錢動因abstrat:thepaperfirstanalyzesthehistrialevlutinfanufaturingstsyste,andnthebasisfthisanalysis,itfusesnthebasitheryfanufaturingstsyste,existingpr

2、blesinpratie,andthefurtherdevelpentinanufaturingindustry.itnludesthatprehensivestinfratinsysteissetupfrdifferentpurpses:“tstepsanufaturingstsystefrfinanialauntingandabfrinternalanageentpurpse.keyrds:anufaturingstsyste;fair;stite;stdrivers本錢信息是否公允直接關系到產(chǎn)品的內(nèi)在價值程度確實定是否合理，同樣，產(chǎn)品的消費本錢也是界定產(chǎn)品價格是否公允的根本尺度。近幾年來

3、，隨著我國對外開放程度的進一步擴大，大量的以涉及低價傾銷為特征的反壟斷涉外貿(mào)易訴訟案的出現(xiàn)，對為此提供“鑒證根底的本錢信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對我們目前所運用的制造本錢制度從歷史的角度進展剖析，并就目前所存在的問題以及今后的開展進展一些初步的考慮。一、制造本錢法的歷史演進一早期的制造本錢法制造本錢法顧名思義是制造業(yè)中所使用的本錢制度。在以工業(yè)革命為背景的、以機器消費及進步產(chǎn)品加工才能和精度為特征的近代制造產(chǎn)業(yè)中，為理解決當時企業(yè)內(nèi)部管理上所形成的與傳統(tǒng)的作坊消費相比擬四個特有的內(nèi)部管理問題職能部門的業(yè)績考核、工序間產(chǎn)品勞務間的價值轉(zhuǎn)移尺度、期間利潤的有效計量和經(jīng)濟資源

4、利用效率的衡量，會計界運用了以“職能部門設置本錢工程并按其歸集費用以解決前面兩個管理問題和“產(chǎn)品確認并分配相關的產(chǎn)品本錢工程以解決后兩個管理問題的兩步費用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今天的制造本錢法不是“一步歸集與分配制度，也不是“三步甚至是“四步的費用歸集與分配制度的原因所在。早期的制造本錢法的研究重心有兩個方面：第一是基于企業(yè)的詳細消費工藝流程和消費組織特點，設置與此相適應的反映職能部門費用發(fā)生情況的相關本錢工程廣義的，本錢工程的設置沒有標準統(tǒng)一的要求，并按照誰收益、誰承當?shù)脑敲磳⑵髽I(yè)在一定期間所發(fā)生的費用歸集在相應的本錢工程中，以實現(xiàn)第一步歸集所應到達的目的。第二是按照職能部門

5、與消費制造過程之間的關系，將所有本錢工程確認為“產(chǎn)品消費本錢工程也稱之為狹義的本錢工程與“期間本錢工程，但凡與消費制造過程之間存在關系的不管直接相關還是間接相關均將其視為產(chǎn)品消費本錢工程，并用一定的方法將其在期間消費的不同產(chǎn)品消費對象之間進展分配，從而到達計算產(chǎn)品本錢總額與單位產(chǎn)品本錢的目的。二制造本錢法的歷史演進制造本錢法產(chǎn)生以來一直是朝“絕對真實abslutetruth方向努力的，也即通過對“兩步費用歸集與分配為對象的、以程序與方法標準為特征的進一步完善。當時在管理理論上存在著一個衡量制造本錢制度科學與否的標準，即只要單位產(chǎn)品的消費本錢計算準確了說明兩步都準確了，就說明管理上所有的管理問題

6、都能獲得一種相對準確的信息支持。上世紀初葉，為配合進步勞動消費率而發(fā)生的泰羅科學管理運動，其通過消費工藝與過程的標準化研究標準化本身就能大幅度地進步企業(yè)的消費效率并且施行一種嚴格的考核制度，極大地進步了當時的消費效率，滿足了當時社會對產(chǎn)品日益增長的需求。為了配合泰羅科學管理運動對事中本錢管理的要求，將原先制造本錢制度的事后的費用兩步歸集與分配改良為按照事先確定的標準本錢和本錢差異分別進展歸集與分配，通過差異的提醒與調(diào)查反應，實現(xiàn)了本錢管理工作從事后反映到事中及時執(zhí)行階段，到達了本錢管理質(zhì)的飛躍。但這種管理上帶來的飛躍并沒有改變原先制造本錢制度的根本功能，原先制造本錢制度的效勞功能仍然在發(fā)揮作用

7、，因為其只是將傳統(tǒng)制造本錢法下的按照實際發(fā)生的費用歸集與分配過程分解成“標準本錢的歸集與分配與“本錢差異的歸集與分配兩局部分別進展，兩者相加，其結(jié)論并沒有任何變化。二、制造本錢法目前的現(xiàn)狀一制造本錢法的根本理論制造本錢法仍然附屬于財務會計的范疇，上世紀30年代為了適應所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離而建立的財務會計體系，產(chǎn)品本錢計量為了計量出期間利潤與期末存貨價值的目的仍然是財務會計的一個重要領域。為了保證會計信息的公允性，所有的會計處理事項均應使用會計準那么的理念進展指導與制約，而會計準那么理念的內(nèi)核不在于其是否準確，而是在于目前的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境下，這種理念能否被大家所共同承受英文上稱之為gaap，gen

8、eralaeptedauntingpriniple。制造本錢法的理論關鍵在于如何確認產(chǎn)品的本錢工程構(gòu)成，按照企業(yè)存在的相關職能部門設置本錢工程，應該沒有什么分歧，但這些本錢工程哪些應該作為產(chǎn)品本錢的組成工程？哪些應作為期間本錢的組成工程？與消費有關的職能部門相關的本錢工程是不是將所有本錢內(nèi)容都應進入產(chǎn)品消費本錢？還是局部本錢內(nèi)容進入產(chǎn)品消費本錢？這些問題也構(gòu)成了今天制造本錢法根本的理論問題。目前對此理論問題的解釋有兩種不同的觀點：一是吸收本錢absrbingsting觀點。其根本原理是只要該職能部門與消費過程相關，不管是直接與消費過程相關，還是間接與消費過程相關；不管其發(fā)生的費用是什么，都將其

9、吸收到產(chǎn)品本錢中去，構(gòu)成產(chǎn)品的消費本錢。二是動因本錢觀點。其根本原理是衡量此項費用能不能進入產(chǎn)品的消費本錢，除了該職能部門要與消費過程相關以外因為與消費過程無關的職能部門所發(fā)生的費用根本不可能進入產(chǎn)品本錢的，還要進一步確認其所發(fā)生的費用性質(zhì)與產(chǎn)品的制造過程是否相關，只有在同時符合上述兩種條件時，我們才能將其確認為產(chǎn)品的消費本錢，否那么，即使發(fā)生在與消費過程相關的職能部門，我們也不能將其確認為產(chǎn)品的消費本錢。二制造本錢法目前的現(xiàn)狀從理論上講，動因本錢觀點應比吸收本錢觀點要好，因為從權(quán)責發(fā)生制的根本理念來看，收益了才能承當相關的費用。假如某該項費用的發(fā)生與產(chǎn)品的制造過程無關，即使發(fā)生在與消費過程相

10、關的職能部門，也不能將其歸集在產(chǎn)品的消費本錢上。但在實際工作中，對與消費過程有關的職能部門所發(fā)生的費用，終究哪些與制造過程有關？相關程度如何？哪些與制造過程無關？進展界定是非常困難的。從理論上講，假如可以準確地認定其是變動性消費費用與產(chǎn)品制造過程完全相關，將其作為相關產(chǎn)品本錢構(gòu)成是可以承受的，假如可以準確地認定其是固定性消費費用與產(chǎn)品制造過程完全無關，將其作為非相關產(chǎn)品本錢構(gòu)成同樣也是可以承受的，但在實際中，真正可以用較為純粹的方式確認其變動本錢或固定本錢特性的費用并不是很多，許多費用特別是間接用于產(chǎn)品消費的費用工程，往往表現(xiàn)為混合本錢的特性，對其進展分解存在著許多主觀不確定性的成分，假如只是

11、從企業(yè)內(nèi)部管理的角度來加以使用，此種帶有主觀成分在內(nèi)的不確定的會計信息還是可以承受的。因為其信息的質(zhì)量與相對準確性和個人的職業(yè)理解是相關的，不會影響到其他信息使用人由于別人在判斷上的特性產(chǎn)生誤解。所以我們的結(jié)論是：在相關大量間接消費費用無法用一個準確且可以被大家所能形成共識的觀念消費費用與產(chǎn)品消費之間的關聯(lián)性之前，盡管動因本錢觀點理論根底較為理想，但不符合財務會計公認會計準那么理念的要求，也就不能為財務會計中的本錢核算理論所承受。三、對制造本錢法開展的一些考慮一標準產(chǎn)品本錢工程的構(gòu)成標準吸收本錢制度盡管在詳細的費用確認上沒有方法去分清其與產(chǎn)品制造過程之間的關系，但其最大的優(yōu)點是其確認過程的標準

12、與統(tǒng)一性，一是按職能部門確認費用的發(fā)生額是比擬容易的，費用在哪個部門發(fā)生的，就應該由哪個部門所表達的本錢工程進展承當，在費用歸集上不會引起爭議；二是職能部門的設置與產(chǎn)品制造過程之間的關系是非常容易獲得共識方面的一致，在理論上，與消費過程有關的職能部門，不外乎分為兩種，即直接消費部門和間接消費部門。盡管即使在與消費直接有關的消費部門，證明其所有費用100%與產(chǎn)品制造過程有關，也是非常困難的，不要說那么多與消費過程間接有關的職能部門了，但在分歧沒有消失之前，寧可不要去實現(xiàn)這種絕對的準確性，也應保持這種相對的準確性，即不管該項費用是什么，只要其與發(fā)生在與消費過程相關的職能部門，全部作為產(chǎn)品的消費本錢

13、內(nèi)容到達了會計準那么對公允性原那么的要求。在我國本錢會計實務上，1988年之前所使用的本錢方法是沿用原蘇聯(lián)的本錢計算方法，此種方法后來大家將其稱之為“全部本錢法其實不能這樣稱呼，在西方會計中，全部本錢法與完全本錢法以及制造本錢法幾乎是同樣的經(jīng)濟涵義，其是將當時的所有費用包括企業(yè)管理費用在內(nèi)全部納入到產(chǎn)品的消費本錢，為了適應當時關貿(mào)總協(xié)定入關會談對產(chǎn)品本錢標準的要求，我們從1989年就對原來的本錢制度進展了改革，而真正意義的會計體系改革在我們國家應是在1993年公布的“兩那么與“行業(yè)會計制度。但到目前為止，我們對制造本錢法的理解與西方國家的制造本錢法相比，在理論上還存在著一定的差距，突出表如今對

14、可以進入產(chǎn)品本錢的費用工程的理解，因為在現(xiàn)行的企業(yè)中對職能部門的設置，其職能關系與西方的企業(yè)還存在著區(qū)別，如消費車間的黨支部書記其職能與消費管理是否相關等。因此在理論上，我們還仍然按照對費用工程的理解看其是否與制造過程相關來標準產(chǎn)品本錢的費用構(gòu)成表現(xiàn)為國家公布的本錢費用開支范圍。我們認為在現(xiàn)代企業(yè)制度沒有完全規(guī)范運作之前，這種分歧肯定是存在的，關鍵在于我們?nèi)绾魏侠淼亟忉?。二重審作業(yè)本錢制度當然，基于本錢動因的觀點所建立的作業(yè)本錢會計ab，從本錢管理的角度來看，其通過產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)耗用經(jīng)濟資源的理念，將產(chǎn)品本錢與費用通過作業(yè)的紐帶連接起來，真實地反映了產(chǎn)品對經(jīng)濟資源的消耗程度，為產(chǎn)品本錢管理提供了真實有效的信息。但在作業(yè)無法準確界定，特別是無法量化作業(yè)量ativity-drivers時，將其運用在財務會計中的本錢計量時，會導致不同的會計職業(yè)判斷人產(chǎn)生不同的判斷標準，是不符合會計準那么中的“公允性精神的。但作為企業(yè)內(nèi)部管理使用的會計信息系統(tǒng)，這種以企業(yè)自己為職業(yè)判斷標準的本錢制度，在改善產(chǎn)品本錢程度相對真實性，進步與產(chǎn)品資源利用效率等相關的決策方面肯定會產(chǎn)生積極的影響。三建立綜合本錢信息系統(tǒng)相關性特征是衡量本錢信息系統(tǒng)質(zhì)量的重要標準，在目前還無法統(tǒng)一對產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的認識條件下，企業(yè)內(nèi)部應利用現(xiàn)有的信息化的有利條件，特別是結(jié)合