會計賬簿的意義和設置原則14

1、第一節(jié) 會計賬簿的意義和設置原則 一、會計賬簿的意義 會計賬簿是由具有一定格式并相互聯系在一起的賬頁組成，以會計憑證為依據，序時分類地記錄和反映各項經濟業(yè)務的簿籍。簿籍是賬簿的外表形式，而簿籍的內容則是賬戶記錄。 第七章 會計賬簿1 會計賬簿的作用 1、賬簿可以為企業(yè)的經濟管理提供系統(tǒng)、完整的會計信息。 2、能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映一個單位的經濟業(yè)務 3、是編制會計報表的主要依據 4、是會計檔案的主要資料 5、為經濟監(jiān)督提供依據2 二、會計賬簿的設置原則 1、要依法設賬 2、要根據本單位經濟活動的和經營管理的需要來確定設置賬簿的種類和數量 3、設置賬簿的內容要完整 4、賬簿體系要科學嚴密 5、

2、設置賬簿的賬頁格式要滿足實際需要，簡便實用 3三、賬簿的種類 （一）賬簿按其用途分類 1、序時賬簿 按經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序進行登記的賬簿按其記錄的經濟業(yè)務內容不同，分為普通日記賬和特種日記賬兩種。 （1）普通日記賬，也稱通用日記賬，是用來登記各單位全部經濟業(yè)務的日記賬。在賬簿中，按照每日發(fā)生的經濟業(yè)務的先后順序，逐項編制會計分錄，因而這種日記賬也稱為分錄日記賬。由于普通日記賬不利于記賬分工，不利于登賬，工作量較大，難以比較清晰地反映各類經濟業(yè)務的情況，因此我國各單位一般都不設置普通日記賬。 4 2、分類賬簿 對各項經濟業(yè)務按它所涉及的賬戶進行分類登記的賬簿。根據反映經濟業(yè)務的詳細程度的不

3、同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。 總分類賬簿根據總分類科目分設賬戶，對全部經濟業(yè)務進行分類登記，提供總括核算資料； 明細分類賬簿根據明細分類科目分設賬戶，對某一經濟業(yè)務進行分類登記，提供明細核算資料。 （2）特種日記賬，是專門用來記錄某一特定項目經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。將該類經濟業(yè)務，按其發(fā)生的先后順序記入賬簿中，反映這一特定項目的詳細情況。如在會計實務中，各經濟單位為了對現金和銀行存款加強管理，設置現金日記賬和銀行存款日記賬。5 （二）賬簿按其外表形式分類 1、訂本式賬簿 在啟用之前就將若干賬頁順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。 在會計實務中，訂本式賬簿適用于現金日記賬、銀行存款日記賬和總

4、賬。 2、活頁式賬簿 將分散的賬頁裝存在賬夾內，而不固定裝訂，可以隨時增減賬頁的賬簿。 在會計實務中，活頁式賬簿適用于明細分類賬。 3、輔助賬簿（備查賬簿） 對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的某些日后需要查考的備查事項進行補充記載的一種賬簿。6（三）賬簿按賬頁格式分類 1三欄式賬簿 三欄式賬簿，是在賬頁上只設置“借方”、“貸方”和“余額”三欄。這種格式適用于總分類賬、日記賬，也適用于只進行金額核算而不需要數量核算的債權、債務結算賬戶的明細分類賬。如總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬以及各種應收、應付款明細賬。3、卡片式賬簿 由具有一定格式的卡片作為賬頁組成的賬簿。 在會計實務中，卡片式賬簿適用于

5、固定資產明細賬和低值易耗品明細賬。 7 2數量金額式賬簿 數量金額式賬簿，也稱大三欄式賬簿，是在“借方”、“貸方”和“余額”每一大欄內又設置數量、單價、金額等小欄目。這種格式適用于既要進行金額核算，又要進行實物數量核算的各種財產物資賬簿。如原材料明細賬和庫存商品明細賬等。 3多欄式賬簿 多欄式賬簿，是在“借方”或“貸方”的某一方或者兩方下面分設若干欄目，詳細核算借、貸方發(fā)生額的組成情況。這種格式適用于核算項目較多，且管理上要求提供核算項目詳細內容的賬簿。如生產成本、制造費用、管理費用、財務費用等明細賬。 在賬頁格式中，最基本的是三欄式，基他各種格式都是從三欄式賬頁轉變而來的。8 第二節(jié) 會計賬

6、簿的設置和登記一、序時賬簿(日記賬)的格式和登記 按經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆詳細登記的賬簿。有特種日記賬和普通日記賬兩種.。（一）普通日記賬的設置與登記 普通日記賬是序時地登記全部經濟業(yè)務的日記賬。它是根據企業(yè)日常發(fā)生的經濟業(yè)務所取得的原始憑證逐日逐筆順序登記，這樣可以不再填制記賬憑證，它起到記賬憑證的作用，因此，普通日記賬也稱“分錄簿”。普通日記賬的格式主要采用兩欄式日記賬，一般分為“借方金額”和“貸方金額”兩欄，登記每一分錄的借方賬戶和貸方賬戶及金額，這種賬簿不結余額。普通日記賬的賬頁格式見教材.9（二）特種日記賬的設置與登記 我國各企業(yè)單位一般設置的特種日記賬是現金日記賬和銀行

7、存款日記賬，用以逐日核算和監(jiān)督現金和銀行存款的收入、付出和結存情況。特種日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種。 1.現金日記賬和銀行存款日記賬 現金日記賬和銀行日記賬由出納員經管并根據現金、銀行存款的收款憑證和付款憑證逐筆順序登記。 現金日記賬的結余額應當與當天的庫存現金進行核對；銀行存款日記賬也應定期與銀行對賬單核對，以保證賬實相符。10 2多欄式特種日記賬 多欄式特種日記賬是在三欄式特種日記賬的基礎上轉化而來的，就是將三欄式中的“收入”欄和“支出”欄分別按照對應科目設置若干專欄，即將“收入”欄按貸方科目設置若干專欄，“支出”欄按借方科目設置若干專欄，并加設收入合計欄和支出合計欄。月末，分別

8、加計各欄數，計算期末余額。多欄式特種日記賬能夠反映貨幣資金的收入來源和支出去向；了解貨幣資金收支的詳細狀況，而且便于分析、匯總對應賬戶的發(fā)生額，對應關系清晰。多欄式特種日記賬的賬頁格式見教材. 11二、分類賬的格式和登記 （一）總分類賬的格式和登記方法 總分類賬能全面、總括反映和記錄經濟業(yè)務引起的資金運動和財務收支情況，每個單位都必須設置，一般采用三欄式，只能使用貨幣作為計量指標。登記總賬的方法，由于各單位采用的賬務處理程序不同而有所不同。（二）明細分類賬的格式和登記方法 明細分類賬是根據記賬憑證及其所附的原始憑證登記，一般采用活頁式賬簿或卡片式賬簿，其格式一般有三欄式、數量金額式和多欄式三種

9、。121、三欄式明細賬 賬頁內只設借方、貸方、余額三個金額欄，只記金額不記數量。一般適宜只需進行金額核算的賬戶，如“應收賬款”、“應付賬款”等債權債務明細賬。2、數量金額式明細賬 在收入、發(fā)出、結余三欄內，再分別設置“數量”、“單 價”“金額”欄。一般適宜既進行數量核算又進行金額核算的財產物資明細賬。如“原材料”、“庫存商品”等。 3、多欄式明細賬 在賬頁的借方、貸方設若干專欄進行明細分類核算的賬戶。一般適宜只需進行金額核算不需進行數量核算，管理是要求反映項目構成情況的成本費用、收入成果賬戶。13 四、輔助賬戶（備查簿） 一般不需復式登記，僅需反映某項經濟活動的增減情況，格式和種類隨企業(yè)實際需

10、要而定。 14 第三節(jié) 記賬規(guī)則和更正錯賬規(guī)則一、會計賬簿啟用與登記的規(guī)則（一）會計賬簿啟用的規(guī)則 1. 賬簿啟用時的一般規(guī)則 賬簿啟用時，應該在賬簿扉頁上填列“賬簿啟用和經管人員一覽表”（格式見圖表8-21）詳細載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿冊數、賬簿共計頁數、啟用日期、并加蓋單位公章、經管人員（包括企業(yè)負責人、主管會計、復核和記賬人員）均應載明姓名并加蓋印章。 15 2. 會計人員交接時的規(guī)則 記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員如果調動工作或因故離職時，應當辦理賬簿交接手續(xù)，在交接記錄欄內填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員的姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。 3編寫頁數應遵守

11、的規(guī)則 啟用訂本式賬簿，應從第一頁到最后一頁順序編號，不得跳頁、缺號。啟用活頁式賬簿，應按順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后按實際使用的賬頁順序編定頁數，標明目錄、賬戶名稱和頁次。（二）賬簿登記規(guī)則 1、記賬依據必須是審核無誤的會計憑證16 2、記賬時按連續(xù)編號的賬頁逐頁逐行填寫，不得隔頁跳行或在行上行下任意書寫。 3、登記賬簿必須用蘭色或黑色墨水書寫，不能用鉛筆或圓珠筆書寫，更不能用紅筆，紅筆只能用于結賬、改錯沖銷賬簿記錄。 4、賬簿記錄的文字、數字應清晰、整潔。 5、每頁賬的第一行是承前頁，最后一行是過次頁。 6、賬簿記錄不得涂改挖補，改錯應按規(guī)定的方法。 7、賬簿中的金額除單價或另有規(guī)定

12、外元以下一般記至角分 8、電算會計賬簿的登記應符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定17 三、錯賬更正規(guī)則 （一）劃線更正法 將原賬簿記錄上的錯誤數字用紅線劃掉，再用藍黑字填上正確數字的一種更正方法。 在結賬前，如果發(fā)現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即過賬時發(fā)生數字或文字上的筆誤或數字計算有錯誤，應采用劃線更正法。 （二）紅字更正法 指用紅字沖銷原有錯誤賬戶名稱或數字以更正或調整原賬簿記錄的方法。一般實用于以下兩種情況： 181、記賬憑證中應借、應貸的賬戶名稱或金額有錯誤并已登記入賬。 如：車間一般耗用材料6000元。誤記入生產成本。借： 生產成本 6000 貸：原材料 6000 更正 先用紅字填制一

13、張內容與錯誤憑證一樣的憑證并登記入賬，沖銷原錯誤記錄19借： 生產成本 6000 貸：原材料 6000 借 原材料 貸 借 生產成 本 貸 6000 6000 6000 6000 借 制造費用 貸 6000 6000然后用藍字填制一張正確的記賬憑證并登記入賬。20 2、記賬后發(fā)現應借、應貸賬戶未錯，但所記金額大于應記金額 如：生產領用原材料9000元誤記為90000元。更正： 用紅字填制一張與原錯誤憑證科目相同，但金額為多記部分的憑證并登記入賬，沖銷多記部分的金額。 借：生產成本 81000 貸：原材料 81000 借 原材料 貸 借 生產成 本 貸 90000 90000 81000 810

14、0021 （三）補充登記法 記賬后發(fā)現應借、應貸賬戶未錯，但所記金額小于應記金額。 如：生產領用原材料4000元誤記為400元。更正： 用藍字填制一張與原憑證科目相同，但金額為少記部分的憑證并登記入賬，補充少記部分的金額。 22借：生產成本 3600 貸：原材料 3600 借 原材料 貸 借 生產成 本 貸 400 400 3600 360023 第四節(jié) 對賬和結賬 一、對賬 對賬是指會計人員對賬簿記錄進行核對的工作，目的是為了保證賬證、賬賬、賬實相符，從而使會計信息真實可靠。為編制會計報表提供真實可靠的會計信息。 （一）對賬的內容 1、賬證核對 2、賬賬核對 3、賬實核對 24 （二）對賬方

15、法 1、賬證核對 將賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進行核對。 2、賬賬核對 （1）總分類賬戶自身的核對 全部總分類賬戶借方發(fā)生額合計數與貸方發(fā)生額合計數核對，期末借方余額合計數與貸方余額合計數核對。 （2）總賬與現金日記賬、銀行日記賬直接核對。 （3）總賬發(fā)生額與所屬明細賬發(fā)生額合計數核對，總賬期末余額與所屬明細賬期末余額合計數核對。 （4）會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管部門的財產物資明細賬核對。 25 3、賬實核對 （1）現金日記賬的余額與庫存現金實際數核對。 （2）現金日記賬的余額與銀行對賬單核對。 （3）財產物資明細賬的結存數與財產物資實存數核對。 （4）各種應收款項、應付

16、款項明細賬的余額與有關往來單位核對。 二、結賬 會計人員在期末（月末、季摸末、年末）將一定時期內所發(fā)生經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，從而根據賬簿記錄編制會計報表。 26結賬工作主要包括以下內容： （一）結賬前應檢查本期發(fā)生的經濟業(yè)務是否已全部登記入賬，如有錯誤記錄應及時按規(guī)定加以改正。 （二）按照權責發(fā)生制基礎調整和結轉有關賬項，以正確反映本期的收入和費用。（三）按會計制度的要求期末計算成本，結轉損益。 （四）結算本期發(fā)生額及期末余額。 結賬的具體方法：劃線結賬 月結 季結 年結 27 第五節(jié) 賬簿的更換和保管 一、 賬簿的更換 新的會計年度開始，應按會計制

17、度規(guī)定更換賬簿。 總賬、日記賬和大部分明細賬要每年更換一次 部分明細賬如固定資產卡片，應年度內變動不多，年初可不必更換賬簿。 二、賬簿的保管 會計憑證、會計賬簿、會計報表等都是重要的經濟檔案和歷史資料，必須按照會計檔案管理辦法妥善保管。28小結賬簿按外表分為釘本式、活頁式、卡片式賬簿按賬頁格式分類為三欄式、數量金額式、多欄式、橫線登記式賬簿按其用途分類為序時賬、分類賬、備查賬簿29+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$

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