上市公司資產減值會計應用研究

1、. 論文：密級：學士學位論文上市公司資產減值會計應用研究系別專業(yè)：管理系財務管理*：年級班級：指導教師及職稱：2013年6月隨著知識經濟和信息時代的降臨，科學技術推動全球經濟的快速開展，經濟環(huán)境越來越不確定，企業(yè)經營的風險也在不斷加大，企業(yè)的資產面臨減值風險。資產減值會計的研究引起多方關注。在我國的會計應用中，也出現(xiàn)了利用資產減值會計調整會計利潤的負面現(xiàn)象，特別是在我國的上市公司，資產減值會計在理論上和實務中都相當不完善，資產減值會計很容易成為上市公司操縱會計利潤的手段，所以資產減值成為不能回避的課題。文章對我國上市公司資產減值會計的現(xiàn)實狀況和執(zhí)行新準則過程中應注意的問題進展了分析，提出了規(guī)上

2、市公司資產減值會計的幾點建議。關鍵詞：上市公司；資產減值；新會計準則；應用AbstractWith the development of knowledge economy and the advent of the information age, science and technology to promote the rapid development of the global economy, the economic environment is more and more uncertain, business risk is also increasing, the impa

3、irment of assets at risk of enterprises. Study of accounting of assets impairment caused attention in many ways. In the application of accounting of our country, also appeared the negative phenomena by means of accounting of assets impairment accounting profits, especially in Chinas listing Corporat

4、ion, asset impairment accounting in theory and practice are quite imperfect, accounting for impairment of assets is easy to bee listing Corporation handling accounting profit, so the impairment of assets has bee unavoidable subject. You should pay attention to the reality of the situation of Chinas

5、listing Corporation accounting for impairment of assets and the implementation of the new accounting standards issues in the process of analysis, put forward some suggestions for the listing Corporation accounting for impairment of assets.Keywords: listing Corporation; impairment of assets; accounti

6、ng standards; application資產減值會計應用概述資產減值的含義資產減值是指資產的可收回的金額低于其賬面的價值。這里的資產，除了特殊規(guī)定外，包括資產組和單項資產。資產組，是指企業(yè)可以認定的最小的資產組合，其發(fā)生的現(xiàn)金流入應當根本區(qū)別于其他資產或資產組發(fā)生的現(xiàn)金流入。資產減值對象圍資產減值對象主要包括以下資產：固定資產；無形資產；生產性生物資產；采用本錢模式進展后續(xù)計量的投資性房地產；對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資；商譽；探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及其相關設施。資產減值不涉及：建造合同形成的資產、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、以公允價值模式進展后續(xù)計量的投資性房

7、地產、存貨、融資租賃中出租人未擔保余值，以及金融資產等。資產減值的性質財政部公布的“企業(yè)會計準則“和國務院公布的“企業(yè)財務會計報告條例“采用未來經濟利益來進展了資產定義：“資產是指企業(yè)過去的事項或交易形成的、由企業(yè)控制或擁有的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。當企業(yè)資產的未來可收回金額或價值低于賬面金額時，即說明了資產出現(xiàn)了減值，企業(yè)應當確定為資產減值，并把其賬面價值減記到可收回金額中去。資產減值是和資產計價有關的，是對資產計價的一種調整。企業(yè)持有的資產發(fā)生了減值，而且減值的局部已經不能為企業(yè)帶來經濟效益，因此不再符合資產確實定條件。按照費用確實定條件，應當將其確定為費用，并計入當期損益中。資

8、產減值會計的重要性、必要性以及意義資產減值會計的重要性資產減值會計是對資產未來可能流入企業(yè)的全部經濟利益的一種推斷，對企業(yè)的利潤有著非常重要的影響。因此，企業(yè)通過確認資產價值，不僅可以消化長期積攢的不良資產，還可以提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業(yè)未獲得經濟效益的實力。同時，實行資產減值會計還能使企業(yè)根據其實際情況合理地預計可能發(fā)生的損失，這樣有利于提高資產的效益，降低潛在的風險，增強企業(yè)的風險防能力。這更加客觀真實地反映出企業(yè)資產的財務狀況和公允價值，對規(guī)市場信息行為，保護投資者的切身利益具有很重要的作用。資產減值會計的必要性長久以來，由于諸多因素的影響，高估資產的價值在我國業(yè)是普遍存

9、在的事實。資產減值為資產的真實價值提供了可靠地依據，其實質是以價值計量代替本錢計量，并將賬面金額大于價值局部確認為資產減值損失或者費用，資產計量近似真實價值，有助于信息使用者的投資與決策。資產減值準備在一定程度上確保企業(yè)財務資料的真實性，資產減值準備規(guī)定不僅說明了慎重性原則的重要性，同時也防止了資產的虛增而導致企業(yè)利潤也虛增。資產減值會計的意義為了實現(xiàn)“決策有用觀的會計目標，在歷史本錢條件下，資產減值會計對單一的歷史本錢計量屬性進展了修改，采取多種計量屬性。然而不同的計量屬性對會計信息可靠性和相關性的具有明顯不同的影響。計提資產減值準備的關鍵在于確定資產預期的未來經濟收益。在我用的是經濟性標準

10、，只要資產發(fā)生了減值，即當資產的可回收金額低于賬面價值時，就加以確認。從理論的方面上說，如果將資產定義成預期的未來經濟收益，則，在企業(yè)的賬面本錢高于該資產預期的未來經濟收益時，記錄其為資產減值損失是符合邏輯的，這就是資產減值會計的實質所在。上市公司資產減值所存在的問題3.1 上市公司財務預測和決測能力較低我國大局部上市公司在現(xiàn)金流量預測方面缺乏足夠的經歷，預測結果可靠性較低。證監(jiān)會曾先后強制性的要求上市公司提供310年期的盈利預測報告，結果都不是很理想，只能將盈利預測列入自愿披露信息中。究其原因，主要表現(xiàn)在上市公司的財務預測和決測能力偏低上。3.2 上市公司盈余管理的需要從新準則的執(zhí)行情況來看

11、，上市公司盈余管理的嫌疑依舊存在。先從計提的工程上來看，雖然有“資產組等操作困難、可收回金額這些客觀因素的限制，還有一個重要原因就是在新準則中規(guī)定存貨跌價準備、壞賬準備這些工程可以轉回，而無形資產和固定資產等長期資產減值準備“一經計提，不得轉回。為了調整利潤，就不能隨便計提這些資產減值準備。再者，雖然現(xiàn)金流量的預計、公允價值確實定、折現(xiàn)率的選擇難度都比擬大，但正因為沒有固定統(tǒng)一的標準，也為上市公司調節(jié)利潤提供了空間。3.3 上市公司資產減值準備計提不夠合理上市公司受到利益的驅使，通常會不折手段地尋找新的利潤操控手段以避開市場的監(jiān)管，從而到達上市、“保牌、“扭虧增盈、“摘帽和增發(fā)配股等目的，并且

12、在相關信息披露時選擇最有利于自己的容和方式加以披露，利用壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備以及其他減值準備的計提操控利潤。3.4 資產減值損失計提工程過度集中絕大多數公司只計提了后期允許轉回的存貨跌價準備和壞賬準備，上市公司可能沒有對其他資產進展充分有效的減值測試，也可能是為以后轉回留下了余地。3.5 資產減值的判斷和計量操作性較差進展資產減值測試必須對資產的可收回金額予以判斷，在可收回金額的判斷上有比擬大的難度。新準則規(guī)定：“可收回金額應當根據資產的公允價值減去資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與處置費用后的凈額兩者之間較高者確定。資產的公允價值是根據公平交易中的資產的銷售協(xié)議價格、市場價格、

13、可獲取的最正確信息為根底確定的，而銷售協(xié)議價格往往會受通貨膨脹、供求關系等因素的干擾，市價又不能充分考慮資產的本質。資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所發(fā)生的預計未來現(xiàn)金流量為依據，選擇恰當的折現(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額進展確定。而在預計未來現(xiàn)金流量時，主要參照預測期以后的增長率和企業(yè)管理層批準的最近財務預測數據，在實際操作中往往會受企業(yè)管理層和財務人員主觀意識的干擾；在確定折現(xiàn)率時，應當如何反響企業(yè)特定的風險，帶有很大的個人主觀性，在操作上具有一定的難。3.6 會計專業(yè)人員綜合素質偏低目前，我國會計人員的業(yè)務水平較低，操作能力有限，缺乏對市場信息的敏銳洞悉能力，對于

14、千變萬化的資產減值問題，一些會計人工作者有心無力，這就極大影響了我國資產減值會計準則實行的效率，也使我們必須加快提高會計工作者的綜合業(yè)務素質和專業(yè)水平。3.7 法人治理構造不健全現(xiàn)在有很多上市公司是由國有企業(yè)改制而成立的，這就使得所有者缺位，對經營者的約束力偏小，企業(yè)形成不了一個健全的約束監(jiān)管經營者的機制，這就為經營者創(chuàng)造了可乘之機，為獲取自身利益而利用資產減值會計政策進展盈余操縱。3.8 公允價值很難做到可靠計量公允價值，是指在公平交易中，對于情況很熟悉的交易雙方自愿據以進展債務清償或者資產交換的金額。公允價值的使用需要以活潑的交易市場為依靠，以及會計工作者較高的職業(yè)判斷能力，稍有一些偏差，

15、就可能成為企業(yè)以此來調節(jié)利潤的手段。但是目前我國市場經濟尚不健全和規(guī)、沒有形成活潑的資產交換的二級市場、資產評估隨意性較大、相關法律、法規(guī)、政策也不完善，因而在采用公允價值進展計量時，難免受到人為因素的影響，從而使資產減值金額的合理性與真實性無法得到保證。3.9 “資產組難以認定新會計準則增加了資產組的概念，即當企業(yè)不能評估*項資產的可收回金額時，應當以該項資產所在的資產組為根底來確認資產組的可收回金額。資產組確實定，應當以資產組發(fā)生的主要現(xiàn)金流入能否區(qū)別于其他資產或資產組的現(xiàn)金流入為依據進展認定。由此可見，資產組的運用是需要與現(xiàn)金流量預算管理水平相適應的，但可惜的是我國大多數企業(yè)缺乏編制長期

16、現(xiàn)金流量的習慣，管理人員和會計工作者普遍缺乏這方面的珍貴經歷，這將會使得企業(yè)在實施過程中存在一定的困難。再有在劃分資產組時還要考慮企業(yè)部管理中比方生產經營活動的方式等因素，使得資產組的劃分缺乏明確統(tǒng)一的標準，容易受到人為因素的干擾，從而影響計提減值準備的金額。上市公司資產減值問題的成因市場經濟開展不完善市場經濟體制的不夠健全，在經濟開展上缺乏以形成一個明確統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，這就不能取得具有實際意義的預期未來收益的有用信息。這使會計工作者在考慮資產減值因素時，不能獲得一定的估計數據。而且在當今多變的經濟環(huán)境下，公司的經營狀況的不穩(wěn)定，運作的不合理，偶發(fā)性因素還比擬多，因此要想在市場上要獲取準確

17、有用的信息尚需時日。外部審計的監(jiān)視力度不夠注冊會計師是會計外部審計的主要監(jiān)視力量，它對于保證會計信息的質量具有極其重要的意義。我國注冊會計師的監(jiān)視力度尚且不夠，這主要是因為注冊會計師的制度不夠完善，會計師的輪換和聘用制度還不健全，一定程度上影響了注冊會計師在審計方面的獨立性，同時也缺少支撐注冊會計師專業(yè)審計的準則。這就使我國存在很多獨立審計報告失真的原因，其中上市公司治理構造的不完善從而導致外部審計制度的固有缺失，是導致審計質量低下的重要原因。資產減值準備計提標準的多重性我國企業(yè)會計準則規(guī)定了資產減值準備不能全額計提和應當全額計提的條件，至于怎么樣計提、計提比例為多少，則完全是由企業(yè)結合自身實

18、際情況來決定，這對會計工作者的分析判斷能力上面提出了相當高的要求，也為企業(yè)管理者提供了調整財務報表和經營成果可能，因此計提是不是合理真實不容易確認。還有因為實行規(guī)定連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的后，一些虧損的公司便想盡一切方法甚至過度利用會計政策，在第一年虧損后的第二年，往往會少提甚至不提資產減值準備，來爭取更多盈利以躲避ST處理，然而一些連續(xù)三年都虧損的公司則會在最后的一年幅度計提資產減值準備，希望借助這種“一次性處理的做法，來使公司獲取最終盈利的可能甚至有恢復上市的可能性。會計工作者的業(yè)務素質不高我國高層次的會計人才還很緊缺，而低學歷甚至無學歷的會計找工作至今仍然占

19、有相當大的比率，有的甚至都沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的會計工作實踐中積累了一定的工作經歷和專業(yè)知識，但是由于快速開展的經濟形勢和新的會計制度及相關準則的變化，一些會計工作者的知識構造難以適應新形勢下實際工作的需要。有的會計工作者職業(yè)判斷能力不強，對業(yè)務處理和政策法規(guī)的運用不夠精準，導致業(yè)務處理的判斷、估計方面的偏差較大，會計信息失真嚴重。另外，我國會計專業(yè)教育對會計道德教育沒有充分重視，對一些會計工作者的營私舞弊行為充耳不聞，聽之任之，還有些會計人員不認真學習國家有關的法律、法規(guī)和政策，不能嚴格要求自己，法制觀念還很淡薄。上市公司的治理機構還不夠完善建立良好的部控制制度將對規(guī)上市公

20、司會計行為具有十分重要的意義。我國上市公司部控制制度還有很多明顯的缺陷的地方：一是在授權審批控制時沒有做到按資產減值準備金額的大小進展分級審核和審批；二是對資產減值準備計提中的不相容職務的別離工作沒有做到位，有時候原始數據的提供、審核和計算都是由同一批人完成；三是資產減值準備計提中的部審計監(jiān)視較弱，真實有效的信息并沒有在財務報表當中反映出來，而是為了謀取自身利益才進展的編制。會計政策選擇權的運用不合理和減值準備的披露透明度不夠有較多企業(yè)并沒有正確使用“企業(yè)會計制度“所賦予的會計選擇權，而是將其視為了一次操縱利潤的時機，往往會利用會計選擇權來修改“報表的業(yè)績，違背了資產減值會計相關規(guī)定的意愿，這

21、就造成股票市場資源的配置不良。上市公司信息披露的透明度也不夠，沒有在改變原則和會計方法時詳細披露其會對利潤造成多大的的影響。完善我國上市公司資產減值計提行為的對策5.1 國家應當構建完善的價格信息市場計提各項資產減值準備是以市價和公允價值為根底的，而我國目前價格市場、資產信息不夠完善，不能及時地公布各項資產的市價，使資產減值會計的可操作性比擬差。國家應逐步構建有實際指導意義的各行各業(yè)的市場價格信息系統(tǒng)，通過互聯(lián)網絡提供各種商品的價格動態(tài)信息、利用現(xiàn)代信息技術定期公布有關資產的信息資料，為公司披露公允價值營造一個“透明市場環(huán)境，這樣就可以一定程度上減少資產減值會計中的主觀因素，有效限制上市公司操

22、縱利潤從而提高上市公司會計信息的質量。5.2 增強會計工作者的綜合業(yè)務素質會計工作者應結合資產減值法規(guī)規(guī)定的計量標準，正確計量資產減值的數額，并及時通過會計記錄反映到會計報表上，使報表使用者及時的了解企業(yè)資產的實際情況，從而做出正確的決策，這就要求上市公司的會計工作者具有較高的綜合業(yè)務能力和專業(yè)判斷能力，會計工作者應自覺、主動去學習、探索、思考和實踐，不斷提高自身的業(yè)務水平和專業(yè)知識，同時提高職業(yè)判斷能力，來適應現(xiàn)代企業(yè)制度改變以及會計變革的需要。資產減值在判斷和分析的過程中更加注重了會計工作者的主觀因素，這需要會計工作者從各個方面提高自身的綜合素質，一方面需要會計工作者有自覺主動性；另一方面

23、也需要有國家從法律法規(guī)的方面對企業(yè)會計工作者的上崗要求、后續(xù)教育等方面進展嚴格規(guī)。5.3 注冊會計師要加強獨立審計監(jiān)視資產減值準備工程具有性質敏感、容特殊、情況復雜，且最終數額在很大程度上依賴于對未來經濟利益的預期上面，難免會帶有一些主觀性，不排除有的企業(yè)會以此來調整業(yè)績。會計師事務所在進展年度審計時應當分別派執(zhí)業(yè)經歷較為豐富、專業(yè)理論知識比擬扎實的注冊會計師來方案和實施資產減值的審計工作，科學判斷資產減值準備計提條件、計提圍、計提數額、計提比例等方面的合理性，從而提供準確、合理、公允的審計意見。5.4 強化外部的監(jiān)視作用注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的經營成果、財務狀況和現(xiàn)

24、金流量情況的公允性和合法性具有鑒定和證明作用。因此，注冊會計師應該評價資產減值準備所依據的假設、資料和所使用的計提方法；檢查資產減值準備計提的批準程序；比擬本期實際發(fā)生數和前期計提資產減值準備數；復核資產減值準備的正確性；評價資產減值準備披露的充分性。在工作報告審計階段，注冊會計師依照審計證據所估計的各項資產減值準備和被審計單位會計報表所列存在差異時，應判斷差異是否屬于合理圍。只有加強外部的監(jiān)視作用才能更好地規(guī)上市公司的資產減值會計。5.5 監(jiān)管部門應完善對上市公司信息披露的要求減少信息的不對稱性，增加上市公司的透明度是規(guī)上市公司利用資產減值準備來調節(jié)利潤的一種有效方法。監(jiān)管部門應當要求上市公司把資產減值準備計提以及轉回的明細情況在報表附注中充分的披露，對金額較大的應要求其詳細的披露原因，并披露扣除資產減值準備因素后的利潤指標