10_資本金核算

1、第十章 資本金核算實(shí)務(wù)1234567第一節(jié) 實(shí)收資本一、認(rèn)識實(shí)收資本 企業(yè)籌集的所有者投資，形成實(shí)收資本，這是企業(yè)資金運(yùn)動的起點(diǎn)，也在一定程度上決定了企業(yè)的資金規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。 8第一節(jié) 實(shí)收資本二、實(shí)收資本的核算 9第一節(jié) 實(shí)收資本10第一節(jié) 實(shí)收資本 1 取得實(shí)收資本的業(yè)務(wù)處理 （1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)11第一節(jié) 實(shí)收資本 【例】 由A、B、C三個投資者出資，組建星光有限責(zé)任公司，注冊資本為3000000元，A、B、C三位投資者持股比例分別為50%、30%和20%、按照公司章程規(guī)定A、B、C三位投資者投入資本分別為1500000元、90000

2、0元和600000元。星光有限責(zé)任公司已經(jīng)如期的收到各投資者的款項(xiàng)，則星光投資公司的會計(jì)處理為： 12第一節(jié) 實(shí)收資本 借：銀行存款 3000000 貸：實(shí)收資本-A 1500000 -B 900000 -C 60000013第一節(jié) 實(shí)收資本（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。14第一節(jié) 實(shí)收資本接受投入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積-資本溢價(jià)15第一節(jié) 實(shí)收資本【例】長青公司原注冊資本40萬元，A投資者希望參加，為了占長青公司注冊資本的20的份額，投入2.5萬元現(xiàn)金和一臺機(jī)器

3、，該機(jī)器雙方確認(rèn)的價(jià)值為10萬元，長青公司原投資者同意接納A投資者參加，參加后注冊資本為50萬元，將現(xiàn)金收存銀行，并已對機(jī)器驗(yàn)收。根據(jù)上述資料，長青公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：16第一節(jié) 實(shí)收資本 借：銀行存款 25000 固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 100000 資本公積資本溢價(jià) 25000 17第一節(jié) 實(shí)收資本接受投入材料物資 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 18第一節(jié) 實(shí)收資本 【例】某企業(yè)于設(shè)立時(shí)接受A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的價(jià)值為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。

4、假設(shè)合同約定的價(jià)值與材料的公允價(jià)值相符。該進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，不考慮其他因素，該企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，會計(jì)分錄如下：19第一節(jié) 實(shí)收資本借：原材料 200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：實(shí)收資本 23400020第一節(jié) 實(shí)收資本接受投入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積-資本溢價(jià)21第一節(jié) 實(shí)收資本 【例】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為100000元。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。會計(jì)分錄是：22第一節(jié) 實(shí)收資本 借：無形資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本乙企業(yè) 100000 23第一節(jié) 實(shí)收資

5、本2、實(shí)收資本增加的賬務(wù)處理 企業(yè)增加資本主要由三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。 借：銀行存款/資本公積/盈余公積 貸：實(shí)收資本/股本24第二節(jié) 資本公積一、資本公積的形成與構(gòu)成 資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本局部的資本。 資本公積的來源包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。25第二節(jié) 資本公積二、資本公積的賬務(wù)處理 （一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）1資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部，通過“資本公積資本溢價(jià)科目核算。26第二節(jié) 資本公積【例】A有限

6、責(zé)任公司由兩位投資者投資200 000元設(shè)立，每人各出資100 000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300 000元，并引入第三位投資者參加。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110 000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄如下：27第二節(jié) 資本公積借：銀行存款 110 000 貸：實(shí)收資本 100 000 資本公積資本溢價(jià) 10 00028第二節(jié) 資本公積【例】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加

7、到300萬元，并引入第三位投資者參加。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬元。A.110B.100C.20D.20029第二節(jié) 資本公積2股本溢價(jià)股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額缺乏以抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣的局部沖減盈余公積和未分配利潤。30第二節(jié) 資本公積2股本溢價(jià)【例】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股

8、發(fā)行價(jià)格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計(jì)處理如下：31第二節(jié) 資本公積收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款 194 000 00050 000 0004（1-3%） 貸：股本 50 000 000 資本公積股本溢價(jià) 144 000 00032第二節(jié) 資本公積【例】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積科目的金額應(yīng)為（ ）萬元。A.9

9、 800B.200C.7 800D.8 00033第二節(jié) 資本公積【答案】C【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=52 000=10 000（萬元）；股票發(fā)行費(fèi)用=100002%=200（萬元）；應(yīng)計(jì)入“股本科目的金額=12 000=2 000（萬元）；應(yīng)計(jì)入“資本公積科目的金額=10 000-200-2 000=7 800（萬元）。 34第二節(jié) 資本公積（二）其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）工程以外所形成的資本公積。35第二節(jié) 資本公積【例】C有限責(zé)任公司于2002年1月1日向F公司投資8 000 000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核

10、算。2002年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1 000 000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。C有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄如下：36第二節(jié) 資本公積借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動-F公司 200 000 貸：資本公積其他資本公積 200 00037第二節(jié) 資本公積【例】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（ ）38第二節(jié) 資本公積【答案】【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部及直

11、接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。39第二節(jié) 資本公積【例】以下工程中，可能引起資本公積變動的有（ ）。A與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用B計(jì)入當(dāng)期損益的利得C用資本公積轉(zhuǎn)增資本D處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資40第二節(jié) 資本公積【答案】ACD【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過營業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，貸記或借記“投資收益科目。41第二節(jié) 資本公積（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積科目，貸記“實(shí)收資本科目。42本講小結(jié)：1.實(shí)收資本（股本）

12、：接受投資和實(shí)收資本（股本）減少的會計(jì)處理；2.資本公積：（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（2）企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。43第二節(jié) 資本公積 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記“銀行存款等科目。無溢價(jià)發(fā)行股票或者溢價(jià)金額缺乏以抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣的局部沖減盈余公積和未分配利潤。44第二節(jié) 資本公積 【例】 甲股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為3元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)5 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，

13、不考慮其他因素，甲公司的會計(jì)處理如下： 45第二節(jié) 資本公積（1）收到發(fā)行收入時(shí)： 借：銀行存款 150 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積股本溢價(jià) 100 000 000 應(yīng)增加的資本公積=50 000 000（3-1）=100 000 000（元） （2）支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)： 借：資本公積股本溢價(jià) 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 00046第三節(jié) 留存收益47第三節(jié) 留存收益48第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。49第三節(jié) 留存收益【例題】以下各項(xiàng)中，不屬于留存收

14、益的是（ ）。（2011年）A.資本溢價(jià) B.任意盈余公積C.未分配利潤 D.法定盈余公積50第三節(jié) 留存收益【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，資本溢價(jià)不屬于留存收益。51第三節(jié) 留存收益二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。52第三節(jié) 留存收益可供分配的利潤，按以下順序分配：1.提取法定盈余公積（10%）；2.提取任意盈余公積（是否提取、提取比例、方法按股東會決議執(zhí)行）；3.向投資者分配利潤。 53第三節(jié) 留存收益54第三節(jié) 留

15、存收益【教材例3-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計(jì)處理如下：55第三節(jié) 留存收益（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤 2 000 000貸：利潤分配未分配利潤 2 000 000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤科目，貸記“本年利潤科目。56第三節(jié) 留存收益（2）提取法定盈余公積、宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000貸：盈余公積 200 000 應(yīng)付股利 800 00057

16、第三節(jié) 留存收益同時(shí)，借：利潤分配未分配利潤 1 000 000貸：利潤分配提取法定盈余公積 200 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 00058第三節(jié) 留存收益【例單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10計(jì)提法定盈余公積，按5計(jì)提任意盈余公積，宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為( )萬元。（2007年）A.855 B. 867 C.870 D.87459第三節(jié) 留存收益【答案】C【解析】年末未分配利潤=100+1 000（1-15%）-80=870（萬元）。60第三節(jié) 留存收益【答案】【解析】年末，由于“本年利潤已轉(zhuǎn)入“利潤分配，所以資產(chǎn)負(fù)

17、債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配科目的余額。61第三節(jié) 留存收益【例題判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配科目的年末余額。( )62第三節(jié) 留存收益（二）盈余公積盈余公積的用途 （1）彌補(bǔ)虧損 （2）轉(zhuǎn)增資本 （3）擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營6364第三節(jié) 留存收益（二）盈余公積【例】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 5 000 000元，年初未分配利潤為1 000 000 。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司的會計(jì)分錄如下：65第三節(jié) 留存收益借：利潤分配提取法定盈余公積 500 000 貸：盈余公積法定盈余

18、公積 500 00066第三節(jié) 留存收益【例】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600 000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司的會計(jì)分錄如下：67第三節(jié) 留存收益借：盈余公積 600 000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 600 00068第三節(jié) 留存收益【例】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積400 000元轉(zhuǎn)增資本。假定不考慮其他因素，G公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：69第三節(jié) 留存收益借：盈余公積 400 000 貸：股本 400 00070第三節(jié) 留存收益【例】H股份有限公司2003年12月31日普通股本為50 00