3_首次執(zhí)行銜接問題_行政(PPT53頁)

1、政府會計制度1首次執(zhí)行銜接問題相關(guān)文件：政府會計制度政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表財會201725號政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表與行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知 財會20183號附件1：政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表與行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定附件2：政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表與事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財庫2013219號）2銜接程序政府會計制度31 基建并賬 政府會計制度41 基建并賬政府會計制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行

2、存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款撥付所屬投資借款有價證券固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊資產(chǎn)類51 基建并賬政府會計制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）建筑安裝工程投資在建工程基建工程設(shè)備投資待攤投資其他投資器材采購采購保管費庫存設(shè)備庫存材料材料成本差異委托加工器材預(yù)付備料款預(yù)付工程款固定資產(chǎn)清理待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損失61 基建并賬政府會計制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）備注應(yīng)交基建包干節(jié)余應(yīng)繳財政款其他應(yīng)付款應(yīng)交財政部分計入“應(yīng)繳財政款”，其余計入“其他應(yīng)付款”應(yīng)交基建收入其

3、他應(yīng)交款應(yīng)交稅金應(yīng)繳稅費應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)付器材款應(yīng)付賬款應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付工程款1年以內(nèi)償還部分其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款負債類71 基建并賬政府會計制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）備注基建投資借款長期應(yīng)付款上級撥入投資借款其他借款應(yīng)付工程款超過1年償還部分81 基建并賬政府會計制度基建賬科目名稱原賬科目名稱（2013）“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額待償債凈資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計折舊”科

4、目貸方余額的差額資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額資產(chǎn)基金在建工程“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)余的部分財政撥款結(jié)余凈資產(chǎn)類 按照上述處理后“大賬科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，貸記或借記“大賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。91 基建并賬 政府會計制度庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款固定

5、資產(chǎn)累計折舊 在建工程待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)繳財政款其他應(yīng)付款應(yīng)繳稅費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款待償債凈資產(chǎn)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金在建工程財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余101 基建并賬 政府會計制度112 編制原賬對應(yīng)科目余額表 政府會計制度根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照規(guī)定要求，編制原賬的局部科目余額明細表。12行政單位原會計科目余額明細表一 政府會計制度總賬科目明細分類金額備注庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其中：受托代理現(xiàn)金銀行存款銀行存款其中：受托代理銀行存款其他貨幣資金其他應(yīng)收款在途物資已經(jīng)付款，尚未收到物資其他存貨在加工存貨非在加工存貨政府儲備物資固定資

6、產(chǎn)固定資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊保障性住房累計折舊13行政單位原會計科目余額明細表一 政府會計制度總賬科目明細分類金額備注在建工程在建工程工程物資預(yù)付工程款、預(yù)付備料款應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費應(yīng)付賬款應(yīng)付質(zhì)量保證金購置固定資產(chǎn)、完成在建工程等扣留的質(zhì)量保證金其他14行政單位原會計科目余額明細表二（預(yù)算會計用） 政府會計制度總賬科目明細分類金額備注其他應(yīng)收款預(yù)付款項如職工預(yù)借的差旅費等其中：財政撥款資金預(yù)付 非財政撥款專項資金預(yù)付 非財政撥款非專項資金預(yù)付需要收回及其他如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項等153 設(shè)立新賬

7、政府會計制度按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。 單位應(yīng)當(dāng)按照制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。 單位設(shè)置明細科目或進行明細核算，除遵循制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告編制的其他需要。 財務(wù)會計明細科目設(shè)置要考慮附注披露要求 預(yù)算會計明細科目設(shè)置要考慮決算報告要求164 登記新賬 政府會計制度123174 登記新賬政府會計制度 第一步：按照規(guī)定要求，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目。18行

8、政單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表 政府會計制度序號新制度科目原制度科目編號名 稱編號名 稱一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1002銀行存款1021其他貨幣資金41011零余額賬戶用款額度1011零余額賬戶用款額度51201財政應(yīng)返還額度1021財政應(yīng)返還額度61212應(yīng)收賬款1212應(yīng)收賬款71214預(yù)付賬款1213預(yù)付賬款1511在建工程81218其他應(yīng)收款1215其他應(yīng)收款91301在途物品101302庫存物品1301存貨111303加工物品121811政府儲備物資19行政單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表131601固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)180

9、1公共基礎(chǔ)設(shè)施1811政府儲備物資141821文物文化資產(chǎn)151831保障性住房161602固定資產(chǎn)累計折舊1502累計折舊171802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）181832保障性住房累計折舊191611工程物資1511 在建工程（并賬后）201613在建工程211701無形資產(chǎn)1601無形資產(chǎn)221702無形資產(chǎn)累計攤銷1602累計攤銷231801公共基礎(chǔ)設(shè)施1802公共基礎(chǔ)設(shè)施241811政府儲備物資1801政府儲備物資251891受托代理資產(chǎn)1901受托代理資產(chǎn)261902待處理財產(chǎn)損溢1701待處理財產(chǎn)損溢政府會計制度20行政單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表 政府會計制度序號

10、新制度科目原制度科目編號名 稱編號名 稱二、負債類272103應(yīng)繳財政款2001應(yīng)繳財政款282101應(yīng)交增值稅2101應(yīng)繳稅費292102其他應(yīng)交稅費302201應(yīng)付職工薪酬2201應(yīng)付職工薪酬312302應(yīng)付賬款2301應(yīng)付賬款2307其他應(yīng)付款322303應(yīng)付政府補貼款2302應(yīng)付政府補貼款332307其他應(yīng)付款2305其他應(yīng)付款342502長期應(yīng)付款2401長期應(yīng)付款352901受托代理負債2901受托代理負債21行政單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表 政府會計制度序號新制度科目原制度科目編號名 稱編號名 稱三、凈資產(chǎn)類363001累計盈余3001財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3002財政撥款結(jié)余

11、3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3501資產(chǎn)基金3502待償債凈資產(chǎn)22行政單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表 政府會計制度序號新制度科目原制度科目編號名 稱編號名 稱四、預(yù)算結(jié)余類378101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3001財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)388102財政撥款結(jié)余3002財政撥款結(jié)余398201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余408202非財政撥款結(jié)余418001資金結(jié)存（借方）3001財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3002財政撥款結(jié)余3101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余234 登記新賬 政府會計制度 由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，單位無需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費用類科目并進行

12、賬務(wù)處理。 單位存在其他規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)當(dāng)對原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。 單位在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。244 登記新賬 （一）新制度設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、“財政撥款結(jié)余科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存科目。政府會計制度財政撥款結(jié)余（原）其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項（原）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（原）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新）財政撥款結(jié)余（新）資金結(jié)存-財政應(yīng)返還額度（新）資金結(jié)存-貨幣資金（新）254 登記新賬 （

13、二）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存科目余額政府會計制度其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項（原）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余工程結(jié)轉(zhuǎn)（原）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（新）資金結(jié)存-貨幣資金（新）264 登記新賬 （三）“非財政撥款結(jié)余科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存科目余額政府會計制度其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項（原）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非工程結(jié)余（原）非財政撥款余（新）資金結(jié)存-貨幣資金（新）274 登記新賬 （四）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目 政府會計制度284 登記新賬 政府會計制度294 登記新賬政府會計制度 第二步：將未入賬事項登記入賬，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。304 登記新賬 政府會計制度314 登記新賬 政府會計制度1、

14、在途物品、政府儲藏物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房借：在途物品 政府儲藏物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 文化文物資產(chǎn) 保障性住房 貸：累計盈余初始入賬本錢怎么確定？金額=上述各項之和公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房需要補提折舊嗎？324 登記新賬政府會計制度在途物資品1.外購的存貨，其本錢按照購置價款相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨本錢的其他支出。2、自行加工的存貨，其本錢包括直接材料費、直接人工費和間接費用。3、委托加工的存貨，包括委托加工前存貨本錢、加工本錢以及其他支出。4、置換取得存貨，本錢按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上

15、為還如存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。5、接受捐贈的存貨：相關(guān)憑據(jù)/評估金額/同類或類似市場價格+相關(guān)稅費；均無則名義金額入賬。6、接受其他單位無償調(diào)入的存貨，其本錢按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。 7、盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其本錢按照評估價值確定；未經(jīng)評估的，其本錢按照重置本錢確定。存貨準則334 登記新賬 政府會計制度（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其本錢按照有關(guān)原始憑證注明的金額確定；政府儲藏物資（二）沒有相關(guān)憑證科可供取得的，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其本錢按照評估價值確定；（三）沒有相關(guān)憑證科可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其本錢按照重置本錢確定。根據(jù)政

16、府會計準則第6號政府儲藏物資第二十四條： 對于應(yīng)當(dāng)確認但尚未入賬的存量政府儲藏物資，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準則首次執(zhí)行日按照以下原則確定其初始入賬本錢：344 登記新賬 政府會計制度（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其本錢按照有關(guān)原始憑證注明的金額減去應(yīng)計提的累計折舊后的金額確定；公共基礎(chǔ)設(shè)施（二）沒有相關(guān)憑證科可供取得的，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其本錢按照評估價值確定；（三）沒有相關(guān)憑證科可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其本錢按照重置本錢確定。（考慮成新率）根據(jù)政府會計準則第5號公共基礎(chǔ)設(shè)施第二十七條： 對于應(yīng)當(dāng)確認但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準則首次執(zhí)行日按照以下原則確定其初始

17、入賬本錢；在首次執(zhí)行日以后，應(yīng)對公共基礎(chǔ)設(shè)施按其在首次執(zhí)行日確定的本錢和剩余折舊年限計提折舊。354 登記新賬 政府會計制度1.外購的文物文化資產(chǎn)，其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）。文物文化資產(chǎn)2.接受其他單位無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，其本錢按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。3.接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其本錢按照評估價值加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其本錢比照同類或類似資產(chǎn)的市

18、場價格加上相關(guān)費用確定。4.對于本錢無法可靠取得的文物文化資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記，待本錢能夠可靠確定后按照規(guī)定及時入賬。364 登記新賬政府會計制度保障性住房1.外購的保障性住房，其本錢包括購置價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。2.自行建造的保障性住房交付使用時，按照在建工程本錢，借記本科目，貸記“在建工程科目。3.接受其他單位無償調(diào)入的保障性住房，其本錢按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。4.接受捐贈、融資租賃取得的保障性住房，參照“固定資產(chǎn)科目相關(guān)規(guī)定進行處理。受贈固定資產(chǎn)的處理：有關(guān)憑據(jù)/評估價值/同類或者類似資產(chǎn)市場價

19、格/名義金額融資租賃：尚無相關(guān)準則，制度中規(guī)定融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其本錢按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費等確定。 374 登記新賬政府會計制度單位對于登記新賬時首次確認的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當(dāng)于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時確定的本錢和尚可使用年限計提折舊（攤銷）。384 登記新賬政府會計制度單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理物資按照新制度規(guī)定記入新賬。根據(jù)制度，均是按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債2、受托代理資產(chǎn)394 登記新賬政府會計制度單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的

20、盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：累計盈余3.盤盈資產(chǎn)入賬本錢如何確定？404 登記新賬類別準則制度存貨按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定盤盈的庫存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。 固定資產(chǎn)按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的

21、，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。無形資產(chǎn)無無資產(chǎn)類別政府會計制度414 登記新賬資產(chǎn)類別準則制度政府儲備物資無盤盈的政府儲備物資，按照確定的入賬成本。但未明確如何確定成本。公共基礎(chǔ)設(shè)施無盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。盤盈的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記，待成本確定后按照規(guī)定及時入賬。文化文物資產(chǎn)暫無準則單位

22、應(yīng)當(dāng)定期對文物文化資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。保障性住房暫無準則單位應(yīng)當(dāng)定期對保障性住房進行清查盤點。對于發(fā)生的保障性住房盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照“固定資產(chǎn)”科目相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。政府會計制度424 登記新賬政府會計制度單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認的預(yù)計負債記入新賬。（對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認的負債，如對未決訴訟等確認的負債。）借：累計盈余 貸：預(yù)計負債4.預(yù)計負債入賬本錢如何確定？434 登記新賬政府會計制度 單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。 單位對新賬的財務(wù)會計科目補記入賬事項時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補充登記事項確實認依據(jù)作為原始憑證。444 登記新賬政府會計制度折舊攤銷 對新賬相關(guān)的財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進行調(diào)整。454 登記新賬 1.補提折舊 政府會計制度應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限。各類資產(chǎn)折舊年限如何確定？464 登記新賬政府會計制度474 登記新賬 政府會計制度會計分錄借：累