網(wǎng)校01謙基礎(chǔ)班講義

1、下篇 會計(jì) 第十七章 會計(jì)調(diào)整一、本章概述本章系統(tǒng)了會計(jì)政策的界定、會計(jì)政策變更的界定及會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法與未來適用法的會計(jì)處理；對會計(jì)估計(jì)的界定、會計(jì)估計(jì)變更的界定及會計(jì)估計(jì)變更的未來適用法處理本章簡要作了；對前期差錯更正的追溯重述法本章以案例的方式作了闡述，最后本章詳細(xì)地闡述了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)界定及各自的會計(jì)處理，點(diǎn)掌握。考生應(yīng)著重掌握如下知識點(diǎn)：會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分；會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法處理；前期差錯更正的追溯重述法處理；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄編制及報(bào)表的調(diào)整。涉及綜合題題取材，考生應(yīng)作重二

2、、知識點(diǎn)精講【專題一】會計(jì)政策變更【知識點(diǎn)】會計(jì)政策的概念會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和。實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)如果沒有相應(yīng)具體會計(jì)準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定?！局R點(diǎn)】會計(jì)政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn)（一）企業(yè)在國家的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)政策中選擇適用的會計(jì)政策在給定的會計(jì)政策中，選擇會計(jì)政策應(yīng)考慮三個(gè)方面：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性。（二）會計(jì)政策是會計(jì)核算的基

3、礎(chǔ)（三）為了保證一貫性，前后期的會計(jì)政策應(yīng)保持一致【知識點(diǎn)】會計(jì)政策變更（一）會計(jì)政策變更的概念會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。（二）會計(jì)政策變更條件1.法律或國家的會計(jì)制度等行政、規(guī)章的要求；2.會計(jì)政策的變更可以使會計(jì)信息變的更相關(guān)、更可靠。（三）不屬于會計(jì)政策變更的情況當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會計(jì)政策初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會計(jì)政策的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會計(jì)政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會計(jì)政策變更來處理?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】如何辨認(rèn)會計(jì)政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)。經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)

4、政策變更的有（）。A.所得稅核算方法由應(yīng)付法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為平均法D.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法E.投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式正確ACE選項(xiàng) BD 屬于會計(jì)估計(jì)變更。（四）會計(jì)處理方法歸類追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。未來適用法未來適用法是指將變更后的會計(jì)

5、政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。方法的選擇企業(yè)依據(jù)法律或國家的會計(jì)制度等行政、規(guī)章的要求變更會計(jì)政策，分別以下情況處理：a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去處理即可； b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，在能切實(shí)可行地確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。確定會計(jì)政策變更對列

6、報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。3.追溯調(diào)整法的處理步驟計(jì)算會計(jì)政策累計(jì)影響數(shù)所謂會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是指假設(shè)與會計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。a.根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng) b.計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差

7、異c.計(jì)算差異的所得稅影響金額d.確定前期中的每一期的稅后差異 e.計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)在實(shí)務(wù)操作中，為了能夠清晰地對比出兩種會計(jì)政策的差異，可以同時(shí)列示出兩種會計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理，通過直接對比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會計(jì)報(bào)表的期初留存收益中對于比較會計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會計(jì)政策口徑來調(diào)整。常見的影響項(xiàng)目是：比較會計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤分配和期末留存收益。會計(jì)報(bào)表附注說明【基礎(chǔ)知識題】甲公司 2008 年 12 月 1 日購入一棟商業(yè)大樓，初始入賬成本 5 000 萬元，預(yù)計(jì)使

8、用50 年，假定無殘值。2009 年初甲公司將其出租給乙公司使用，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，直線法計(jì)提折舊，稅法認(rèn)可其成本模式計(jì)量口徑。2010 年 1 月 1 日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2010年初大樓的公允價(jià)值為 5 100 萬元。甲公司按凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為 25%。正確過程及會計(jì)分錄：1.以前年度多計(jì)其他業(yè)務(wù)成本 100 萬元，少算公允價(jià)值變動收益 100 萬元；借：投資性房地產(chǎn)成本5 000公允價(jià)值變動100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

9、貸：投資性房地產(chǎn)5 000以前年度損益調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本100公允價(jià)值變動損益100報(bào)表修正資產(chǎn)負(fù)債表2010 年 12 月 31 日利潤表2010 年項(xiàng)目上年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本100營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)投資性房地產(chǎn)200遞延所得稅負(fù)債50盈余公積15未分配利潤135資產(chǎn)合計(jì)200負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)2003.以前年度少算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 萬元，相應(yīng)地少算“遞延所得稅負(fù)債”和以前年度所得稅費(fèi)用各 50 萬元；借：以前年度損益調(diào)整 50貸：遞延所得稅負(fù)債 504.以前年度少算凈利潤 150 萬元；借：以前年度損益調(diào)整150貸：利潤分配未分配利潤 150上述

10、三分錄合并后：借：投資性房地產(chǎn)5 100投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100貸：投資性房地產(chǎn)5 000遞延所得稅負(fù)債50利潤分配未分配利潤1505.以前年度少提盈余公積 15 萬元；借：利潤分配未分配利潤15貸：盈余公積156.以前年度的未分配利潤少算 135 萬元；2.以前年度稅前利潤少算 200 萬元，但不存在少交所得稅的情況；利潤表2010 年所有者權(quán)益變動表2010 年度【關(guān)鍵考點(diǎn)】全面掌握會計(jì)政策變更的會計(jì)處理。經(jīng)典例題【單選題】年月日，甲公司對外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)核算）的賬面原值為 7 000 萬元，已提折舊為 200 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。2012

11、年 1 月 1 日，甲公司將該辦公樓由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為 8 800 萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為 25%。對此項(xiàng)變更，甲公司應(yīng)調(diào)整留存收益的金額為（ ）萬元。A.500正確元）。B.1 350CC.1 500D.2 000甲公司應(yīng)調(diào)整留存收益的金額8 800（7 000200）（125%）1 500（萬項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會計(jì)政策變更15135前期會計(jì)差錯二、本年年初余額項(xiàng)目上年數(shù)加：公允價(jià)值變動凈收益（凈損失以“”號填列）100投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）200加：營業(yè)外收入減：營業(yè)

12、外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）200減：所得稅費(fèi)用50四、凈利潤（凈虧損以“”填列）150銷售費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）資產(chǎn)減值損失4.未來適用法的處理程序在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算。雖然未來適用法不要求對以前的會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報(bào)表附注?！景咐縈 公司原對存貨采用移動平均法，由于管理的需要，公司

13、從 2012 年 1 月 1 日起改用先進(jìn)先出法。2012 年 1 月 1 日存貨的價(jià)值為 2 500 000 元，公司購入存貨實(shí)際成本為 18 000 000 元2012 年 12 月 31 日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為 2 200 000 元，當(dāng)年銷售額為 25 000 000 元，適用所得稅率為 25%，稅法允許按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨成本在稅前扣除。假設(shè) 2012 年 12 月 31 日按移動平均法計(jì)算的存貨價(jià)值為 4 500 000 元。M 公司由于管理環(huán)境發(fā)生變化而改變會計(jì)政策，因而屬于會計(jì)政策變更。由于采用先進(jìn)先出法對以前年度的存貨成本不能進(jìn)行合理的調(diào)整，因此，采用未來適用法

14、進(jìn)行處理，即對存貨采用先進(jìn)先出法從 2012 年起才適用，不需要計(jì)算 2012 年 1 月 1 日以前按移動平均法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。正確采用先進(jìn)先出法計(jì)算的銷售成本為：期初存貨購入存貨實(shí)際成本期末存貨2 500 00018 000 0002 200 00018 300 000（元）采用移動平均法計(jì)算的銷售成本為：期初存貨購入存貨實(shí)際成本期末存貨2 500 00018 000 0004 500 00016 000 000（元）即由于會計(jì)政策變更使公司當(dāng)期凈利潤減少：（18 300 00016 000 000）（125%）1 725 000（元）5.會計(jì)政策變更的報(bào)表披

15、露會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】注意與會計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露、前期差錯更正的報(bào)表披露區(qū)分開來。經(jīng)典例題【2011 年多選題】下列關(guān)于會計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（ ）。 A.會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體會計(jì)處理方法B.變更會計(jì)政策表明以前會計(jì)期間采用的會計(jì)政策存在錯誤 C.變更會計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果D.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更正確ACD會計(jì)政策變

16、更并不是意味著以前的會計(jì)政策是錯誤的，而是采用變更后的會計(jì)政策會使得會計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項(xiàng) B 是不正確的。經(jīng)典例題【2013 年單選題】下列會計(jì)事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更但不需要調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤的是（ ）。A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 B.長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法C.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動平均法正確D選項(xiàng) AC 屬于會計(jì)估計(jì)不屬于會計(jì)政策變動；選項(xiàng) B 長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法不屬于會計(jì)政策變更，但是需要追溯調(diào)整?！緦ｎ}二】會計(jì)估計(jì)變更一、會計(jì)估計(jì)的概念會

17、計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（一）會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性（二）會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)（三）進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會消弱會計(jì)核算的可靠性的影響這是因?yàn)楣烙?jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。三、會計(jì)估計(jì)變更（一）會計(jì)估計(jì)變更的概念會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)典例題【2011 年單選題】下列會計(jì)事項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變更的是（ ）。A.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

18、B.投資性房地產(chǎn)的計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式 C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動平均法正確C固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。（二）會計(jì)處理方法未來適用法在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的結(jié)果。（三）未來適用法的處理思路如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；為了保證一致性，會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中?！景咐緼 公司 2007 年

19、12 月 30 日購入的一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值 84 000 元，原估計(jì)使用年限為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值 4 000 元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)以及更新辦公設(shè)施的原因，已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于 2012 年 1 月 1 日將該設(shè)備的折舊年限改為 6 年，預(yù)計(jì)殘值為 2000 元。假設(shè)稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。正確A 公司的管理用設(shè)備已計(jì)提折舊 4 年，累計(jì)折舊 40 000 元，固定資產(chǎn)凈值 44 000 元。2012 年 1 月1 日起，改按新的使用年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：（44 0002 000）（64）21 000（元）2012 年 12 月 31 日

20、，該公司編制會計(jì)分錄如下：借：用21 00021 000貸：累計(jì)折舊（四）會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)政策變更無法分清時(shí)，應(yīng)按視為會計(jì)估計(jì)變更來進(jìn)行處理。（五）會計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。經(jīng)典例題【單選題】甲公司在 2011 年 1 月 1 日將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊方法從年限平均法改為年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)使用年限從 20 年改為 10 年。在未進(jìn)行變更前，該固定資產(chǎn)每年計(jì)提折舊 230 萬元（與稅定相同）；變更后，2011 年該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 350 萬元。假設(shè)甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為 25

21、%變更日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，則甲公司下列會計(jì)處理中錯誤的是（ ）。A.預(yù)計(jì)使用年限變化按會計(jì)估計(jì)變更處理 B.折舊方法變化按會計(jì)政策變更處理C.2011 年因變更增加的固定資產(chǎn)折舊 120 萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)年損益D.2011 年因該項(xiàng)變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 30 萬元正確B固定資產(chǎn)折舊方法的變化屬于會計(jì)估計(jì)變更。【專題三】前期差錯更正一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯報(bào)。1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或

22、曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。所稱“前期差錯”，應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。例如，企業(yè)的存貨盤盈，應(yīng)將盤盈的存貨計(jì)入當(dāng)期損益；對于固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，采用追溯重述法進(jìn)行更正。二、前期差錯的分類計(jì)算錯誤；應(yīng)用會計(jì)政策錯誤；疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。三、前期差錯的更正原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。當(dāng)確定前期差錯影響數(shù)不切

23、實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。對于不重要的前期差錯應(yīng)視同當(dāng)期差錯進(jìn)行修正?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】全面掌握前期差錯更正的會計(jì)處理?！净A(chǔ)知識題】甲公司 2007 年初開始對某無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，為 100 萬元，攤銷期為 5 年（稅務(wù)的攤銷口徑為 10 年），2007 年末該無形資產(chǎn)的可收回價(jià)值為 72 萬元，2009 年末的可收回價(jià)值為 30萬元，假定 2010 年發(fā)現(xiàn)企業(yè) 2009 年未進(jìn)行無形資產(chǎn)的分?jǐn)偤蜏?zhǔn)備計(jì)提，企業(yè)的所得稅率為 25%

24、，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。A 企業(yè)的法定盈余公積提取比例為 10%。根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的會計(jì)處理。正確1.過程及會計(jì)分錄如下：以前年度少攤 18 萬元，修正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：累計(jì)攤銷1818以前年度少提減值準(zhǔn)備 6 萬元，修正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備66以前年度稅務(wù)認(rèn)可少算支出 10 萬元，應(yīng)稅所得多算 10 萬元，“應(yīng)交所得稅”多計(jì) 2.5 萬元，“所得稅費(fèi)用”多算 2.5 萬元，修正分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2.5（1025%）貸：以前年度損益調(diào)整2.5以前年度少算可抵扣暫時(shí)性差異 14 萬元，相應(yīng)地“遞延所得稅資產(chǎn)”少算

25、3.5 萬元，“所得稅費(fèi)用”多算 3.5 萬元，修正分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)3.5（86）25%貸：以前年度損益調(diào)整3.5以前年度凈利潤多算 18 萬元，修正分錄如下：借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整1818以前年度多提盈余公積 1.8 萬元，修正分錄如下：借：盈余公積法定盈余公積1.8貸：利潤分配未分配利潤2.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2010 年 12 月 31 日1.8利潤表 2010 年續(xù)表所有者權(quán)益變動表2010 年度經(jīng)典例題【2011 年單選題】甲公司 2009 年 7 月自行研發(fā)完成一項(xiàng)專利權(quán)，并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際發(fā)生階段支出 1 200 萬元，開發(fā)階段支出 8 0

26、00 萬元（符合資本化條件），確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按直攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。2010 年 5 月檢查發(fā)現(xiàn)，會計(jì)將本應(yīng)為 8 年的攤銷期限錯誤地估計(jì)為10 年，2009 年所得稅申報(bào)時(shí)已按相關(guān)成本費(fèi)用的 150%進(jìn)行稅前扣除。稅定的攤銷期限、攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。企業(yè)所得稅稅率為 25%，按凈利潤10%計(jì)提盈余公積。假定稅法允許其調(diào)整企業(yè)所得稅稅額，不考慮其他，則 2010 年 1 月該公司應(yīng)（ ）項(xiàng)目本年金額盈余公積未分配利潤一、上年年末余額加：會計(jì)政策變更前期會計(jì)差錯1.816.2二、本年年初余額項(xiàng)目上年數(shù)加：公允價(jià)值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列

27、）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）24加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）24減：所得稅費(fèi)用6四、凈利潤（凈虧損以“”填列）18項(xiàng)目上年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用用+18財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）資產(chǎn)減值損失+6資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)無形資產(chǎn)24應(yīng)交稅費(fèi)2.5遞延所得稅資產(chǎn)3.5盈余公積1.8年末未分配利潤16.2資產(chǎn)合計(jì)20.5負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)20.5調(diào)增盈余公積 6.25 萬元調(diào)增企業(yè)所得稅稅額 25 萬元調(diào)減未分配利潤 56.25 萬元調(diào)增累計(jì)攤銷 150 萬元正確C首先將 2009 年少攤的費(fèi)用 100 萬元（8 000/

28、88 000/10）6/12補(bǔ)足：借：以前年度損益調(diào)整 100貸：累計(jì)攤銷1002009 年應(yīng)稅支出少算 150 萬元（8000150%86/12）（8 000150%106/12），相應(yīng)地多算應(yīng)稅所得 150 萬元，多計(jì)應(yīng)交所得稅 37.5 萬元，應(yīng)作如下修正：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 37.5（15025%）貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配未分配利潤盈余公積貸：以前年度損益調(diào)整37.556.256.2562.5四、前期差錯更正的報(bào)表附注披露前期差錯的性質(zhì)；各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。【專

29、題四】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)明的事項(xiàng)。批準(zhǔn)日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說（二）理解的關(guān)鍵點(diǎn)1.年度資產(chǎn)負(fù)債表日指 12 月 31 日。2.財(cái)務(wù)批準(zhǔn)日是由董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)出的日期。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間，是指年度次年的 1 月 1 日至董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)如果在財(cái)務(wù)容并再次確定財(cái)務(wù)的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間。的批準(zhǔn)報(bào)出日至正式報(bào)出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項(xiàng)，則需重新修正內(nèi)的批準(zhǔn)報(bào)出日，此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間界限就要延至新確定的財(cái)務(wù)批準(zhǔn)

30、報(bào)出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財(cái)務(wù)此類推。批準(zhǔn)報(bào)出日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又得依4.不是卡在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項(xiàng)都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有影響的事項(xiàng)。5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括不利的事項(xiàng)也包括有利的事項(xiàng)【關(guān)鍵考點(diǎn)】如何辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類【關(guān)鍵考點(diǎn)】如何區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)是本節(jié)的重點(diǎn)。經(jīng)典例題【2011 年多選題】甲上市公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。發(fā)生以前年度銷貨退回發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 C.董事

31、會提出現(xiàn)金股利分配方案 D.發(fā)現(xiàn)上年度會計(jì)差錯批準(zhǔn)對外報(bào)出日之間發(fā)生的下列E.發(fā)生正確或承諾BCE選項(xiàng) AD 屬于調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)典例題【2012 年多選題】甲公司 2011 年度財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2012 年 4 月 15 日。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。A.2012 年 1 月 5 日因發(fā)生火災(zāi)，毀損上年購入的一批原材料B.2012 年 2 月 1 日，甲公司的敗訴（為終審），需賠付 200 萬元，甲公司在上年末已就該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 50 萬元C.公司董事會于 2012 年 2 月 5 日提出了 2011 年每 10 股分配 0.5 元的現(xiàn)金股利的利潤分配預(yù)案D

32、.2012 年 2 月 9 日公司向借入年利率 7%的 100 00 萬元長期借款E.2012 年 3 月 5 日因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回一批 2011 年 12 月銷售的商品正確ACD選項(xiàng) BE，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)典例題【2013 年多選題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)A.發(fā)生了虧損B.以資本公積轉(zhuǎn)增股本 C.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊D.發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)減值損失計(jì)提嚴(yán)重不足E.已結(jié)案項(xiàng)目賠償額與原先確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債有較大差異正確CDE企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案，證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)

33、，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯。三、調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理1.調(diào)整事項(xiàng)的總的處理原則調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)對理解和分析財(cái)務(wù)會計(jì)有影響的事項(xiàng)視同編制當(dāng)時(shí)就知道此事項(xiàng)，將相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整至應(yīng)有的

34、數(shù)字口徑。2.具體原則：涉及損益的：通過“以前年度損益調(diào)整”來處理；涉及利潤分配事項(xiàng)的：直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算對于按董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案作利潤分配的處理也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需作整套的利潤分配處理，而這所提的事項(xiàng)是指除正式利潤分配分錄外的調(diào)整情況。不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目（4）所需修改的項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；當(dāng)期編制的會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；提供比較會計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計(jì)附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。【關(guān)鍵考點(diǎn)】全面掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理。3.調(diào)整

35、事項(xiàng)常見案例（1）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯更正【基礎(chǔ)知識題】甲公司自 2007 年初開始對管理部門用設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備60 萬元，折舊期為 5 年，假定無殘值，稅務(wù)上采用 10 年期直認(rèn)定折舊費(fèi)用。甲公司對固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008 年末可收回價(jià)值為 30 萬元，2010 年的年報(bào)于 2011 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅率為25%。會計(jì)師于 2011 年 3 月 1 日發(fā)現(xiàn)甲公司因工作疏忽未對此管理部門用設(shè)備作相關(guān)會計(jì)處理，提請企業(yè)作出調(diào)整。正確1.會計(jì)分錄如下

36、：借：以前年度損益調(diào)整貸：累計(jì)折舊借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整10101.5（625%）1.51425%1（4）借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整7.57.5（5）借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤2.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2010 年 12 月 31 日0.750.75利潤表2010 年續(xù)表所有者權(quán)益變動表2010 年度項(xiàng) 目本年金額盈余公積未分配利潤凈利潤7.5提取盈余公積0.750.75項(xiàng) 目本年數(shù)加：公允價(jià)值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）10加：

37、營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）10減：所得稅費(fèi)用2.5四、凈利潤7.5項(xiàng) 目本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用用+10財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）資產(chǎn)減值損失資 產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)1.5固定資產(chǎn)10盈余公積0.75遞延所得稅資產(chǎn)1年末未分配利潤6.75資產(chǎn)合計(jì)9負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)9資產(chǎn)負(fù)債表2011 年 3 月 31 日（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前實(shí)現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回【基礎(chǔ)知識題】甲公司 2010 年的年報(bào)于 2011 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)

38、負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅率為 25%。甲公司于 2010 年 10 月 1日銷售給乙公司的一批商品于 2011 年 3 月 1 日發(fā)生了退貨，該商品的售價(jià)為 100 萬元，商品成本為 80萬元，率為 17%，消費(fèi)稅率為 5%。款項(xiàng)一直未收。甲公司于 2010 年末針對此應(yīng)收賬款提取了 5%的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)作如何調(diào)整？借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（所得稅費(fèi)用凈借：2.2875）117100（銷項(xiàng)

39、稅額） 1780805.855.85553.75=（100-80-5）25%3.751.4625（=5.8525%）1.4625借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失 所得稅費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤借：本年利潤93.13758055.852.28751001006.8625貸：利潤分配未分配利潤6.8625資 產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)1.5固定資產(chǎn)10盈余公積0.75遞延所得稅資產(chǎn)1年末未分配利潤6.75資產(chǎn)合計(jì)9負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)9借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積0.686250.68625正確1.調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)收賬

40、款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整10017（銷項(xiàng)稅額）11780805.85（1175%）5.855（1005%）51.4625（1175%25%1.46253.75（100801005%）25%3.756.86256.86250.686250.68625借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤2.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2010 年 12 月 31 日利潤表2010 年項(xiàng)目本年調(diào)整數(shù)一、營業(yè)收入10

41、0減：營業(yè)成本80營業(yè)稅金及附加5銷售費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）資產(chǎn)減值損失5.85加：公允價(jià)值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）9.15加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)收賬款111.15應(yīng)交稅費(fèi)25.75存貨80盈余公積0.68625遞延所得稅資產(chǎn)1.4625年末未分配利潤6.17625資產(chǎn)合計(jì)32.6125負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)32.6125所有者權(quán)益變動表2010 年度資產(chǎn)負(fù)債表2011 年 3 月 31 日經(jīng)典例題【2009 年單選題】甲公司 2008 年 1 月 10 日向乙公司銷售一批

42、商品并確認(rèn)收入，2 月 20 日乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐忿k理了正常退貨手續(xù)。甲公司 2007 年財(cái)務(wù)會計(jì)年 4 月 30 日。甲公司對此項(xiàng)退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是（ ）。A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理 B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)處理C.沖減 2008 年 1 月份相關(guān)收入、成本和稅金等項(xiàng)目D.沖減 2008 年 2 月份相關(guān)收入、成本和稅金等項(xiàng)目批準(zhǔn)報(bào)出日為 2008正確D該銷售發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，因此不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，需要直接沖減銷售退回當(dāng)月的收入和成本。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的預(yù)計(jì)損失調(diào)整【基礎(chǔ)知識題】甲公司 2010 年的年報(bào)于 201

43、1 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅率為 25%。甲公司于 2010 年 10 月 1日銷售給乙公司的一批商品形成應(yīng)收賬款 117 萬元，款項(xiàng)一直未收。甲公司于 2010 年末針對此應(yīng)收賬款提取了 10%的壞賬準(zhǔn)備。由于乙公司長期經(jīng)營不收回 70%。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)作如何調(diào)整？2011 年 2 月 5 日，預(yù)計(jì)甲公司的應(yīng)收賬款只有正確1.會計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：壞賬準(zhǔn)備借：遞延所得稅資產(chǎn)23.4（11720%）23.45.85117（30%10%）25%貸：以前年度損益調(diào)整5.85資 產(chǎn)

44、年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)應(yīng)收賬款111.15應(yīng)交稅費(fèi)25.75存貨80盈余公積0.68625遞延所得稅資產(chǎn)1.4625年末未分配利潤6.17625資產(chǎn)合計(jì)32.6125負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)32.6125項(xiàng) 目本年數(shù)盈余公積未分配利潤凈利潤6.8625提取盈余公積0.686250.68625三：利潤總額（虧損總額以“”填列）9.15減：所得稅費(fèi)用2.2875四、凈利潤6.8625借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤2.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2010 年 12 月 31 日17.55（23.45.85）17.551.7551.755利潤表

45、2010 年所有者權(quán)益變動表2010 年度資產(chǎn)負(fù)債表2011 年 2 月 28 日資 產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)項(xiàng) 目本年金額盈余公積未分配利潤凈利潤17.55提取盈余公積1.7551.755項(xiàng) 目本年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）資產(chǎn)減值損失23.4加：公允價(jià)值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）23.4加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）23.4減：所得稅費(fèi)用5.85四、凈利潤17.55資 產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)應(yīng)收賬款23.4盈余公積1.755

46、遞延所得稅資產(chǎn)5.85年末未分配利潤15.795資產(chǎn)合計(jì)17.55負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)17.55（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的或有事項(xiàng)【基礎(chǔ)知識題】甲公司 2011 年的年報(bào)于 2012 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅率為 25%。甲公司于 2011 年 10 月 1日被乙公司以專利權(quán)為由告上，索賠 200 萬元，經(jīng)律師推定，預(yù)計(jì)賠付的可能性為 70%，最可能的賠付額為 170 萬元，甲公司根據(jù)此意見認(rèn)定了 170 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2012 年 3 月 6 日日結(jié)清了此罰款。稅乙公司分別應(yīng)作何調(diào)整？最

47、終甲公司賠付 200 萬元，甲公司對此未提出異議，于 2012 年 4 月 2定，此賠款形成的收支應(yīng)計(jì)入兌現(xiàn)當(dāng)年的應(yīng)稅所得。根據(jù)上述資料，甲公司和正確（一）甲公司的調(diào)整處理1.會計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：其他應(yīng)付款借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：其他應(yīng)付款3030170170備注：2012 年 4 月 2 日結(jié)算此款項(xiàng)時(shí)作如下分錄：借：其他應(yīng)付款200貸：存款200此業(yè)務(wù)屬于 2012 年業(yè)務(wù)，與年報(bào)無關(guān)。（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整7.53025%7.5備注：假如稅法允許將此賠償支出列支于年稅所得，則（3）分錄應(yīng)作如下調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整42.542.55050應(yīng)收賬款23.4盈余公積1.755遞延所得稅資產(chǎn)5.85年末未分配利潤15.795資產(chǎn)合計(jì)17.55負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)17.55借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤2.報(bào)表修正如下：資產(chǎn)負(fù)債表2011 年