7內(nèi)部控制與測試ppt課件

1、7內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審好的內(nèi)部控制環(huán)境要比好的審計人員更能有效的防備貪污了解內(nèi)控初評控制測試再評本質(zhì)性測試終評艱苦錯報風(fēng)險評價過程記錄記錄記錄本講主要內(nèi)容了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制測試一、內(nèi)部控制的定義 指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)展，維護(hù)資產(chǎn)的平安和完好，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完好而制定和實施的政策與程序。 第一節(jié) 了解內(nèi)部控制風(fēng)險評價控制環(huán)境監(jiān)視控制活動信息溝通二、內(nèi)部控制要素P124)一控制環(huán)境對勝任才干的注重誠信和品德價值觀組織構(gòu)造董事會或監(jiān)事會的參與程度管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格權(quán)益和責(zé)任的分配人力資源政策和實務(wù)案例:亞細(xì)亞集團(tuán)的悲劇 1997年初，鄭州

2、亞細(xì)亞集團(tuán)新任董事長對集團(tuán)進(jìn)展調(diào)查時發(fā)現(xiàn)鄭亞集團(tuán)機(jī)構(gòu)根本無人主持運(yùn)作，長期沒召集會議，自上而下的管理者對集團(tuán)的性質(zhì)、情況、資產(chǎn)分布情況渾然不知。管理人員都忙于開飯店、搞文娛城。然而這些人不以為恥，卻說“集團(tuán)有的指點(diǎn)把老婆孩子都辦成美國綠卡了.我們只不過沾亞細(xì)亞一點(diǎn)小光而已。 亞細(xì)亞一年一度的場慶破費(fèi)都超越70萬元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出800萬元，連借條也沒有;集團(tuán)另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要;1997年.鄭亞商場管理費(fèi)用就高達(dá)18. 6億元。 控制環(huán)境很差，這也導(dǎo)致了亞細(xì)亞集團(tuán)幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序也是名存實亡，未實踐發(fā)生作用。 管理人員的品行

3、、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，直接影響到下級員工的品德行為、思想方式和品行，從而對于塑造企業(yè)文化產(chǎn)生直接的影響。而企業(yè)文化作為現(xiàn)存的一種無形的力量，影響著企業(yè)的一切活動。 鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)管理人員的品行及管理哲學(xué)，最終構(gòu)成一種企業(yè)文化，妨礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揚(yáng)作用，妨礙著企業(yè)的開展導(dǎo)致了亞細(xì)亞集團(tuán)的悲劇。二風(fēng)險評價 建 立 機(jī) 制目的設(shè)定風(fēng) 險 識 別、分析和評價三信息系統(tǒng)與溝通 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時、準(zhǔn)確、完好地的記錄一切信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)轉(zhuǎn) 保證管理信息系統(tǒng)的平安可靠信息溝通披露采用的方式通常包括：政策手冊、會計和財務(wù)報告手冊、備忘錄。溝通也

4、可采用口頭的方式或經(jīng)過管理當(dāng)局的行動進(jìn)展。四控制活動 控制活動主要包括的內(nèi)容一切運(yùn)營活動應(yīng)有適當(dāng)授權(quán) 不相容職務(wù)該當(dāng)分別有效控制憑證和記錄真實性資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核人工計算稽核；資產(chǎn)記錄的比較； 管理當(dāng)局對報告的復(fù)核。 驗證執(zhí)行的任務(wù)和所記錄金額估價的正確性獨(dú)立稽核實物維護(hù)限制人員接觸資產(chǎn)和會計記錄定期清點(diǎn)清查投保財富保險建立備份文件保證資產(chǎn)和記錄的平安資產(chǎn)接觸與記錄運(yùn)用； 預(yù)先延續(xù)、編號的憑證；憑證程序。包括科目表和會計程序手冊。憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為買賣執(zhí)行和記錄職責(zé)的根據(jù)； 記錄：同相應(yīng)的每筆分錄獨(dú)立比較，以確定一切買賣能否均已記錄憑證與記錄控制； 買賣職責(zé)執(zhí)行、記錄

5、、維護(hù)、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門買賣各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門某些會計任務(wù)的職責(zé)應(yīng)劃分預(yù)防和及時發(fā)如今執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為職責(zé)劃分； 中心普通授權(quán)普通性買賣特別授權(quán)非常規(guī)性買賣保證買賣是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的買賣授權(quán)； 種類目的概念不相容職務(wù) 核對保管核對記錄核對執(zhí)行核對授權(quán)編制調(diào)理表開支票日記賬總賬明細(xì)賬總賬保管記錄保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管授權(quán)記錄授權(quán)執(zhí)行授權(quán)不相容職務(wù)不相容職務(wù)某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員，他們要完成如下7項會計任務(wù)： 1 記錄總賬； 2 記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬； 3 記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬； 4 開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；

6、 5 開具退貨拒付通知書； 6 調(diào)理銀行對賬單； 7 處置并送存所收入的現(xiàn)金。 要求：現(xiàn)知這三人均具有相當(dāng)?shù)牟鸥?，其他各項會計任?wù)量根本相等，如何將上述任務(wù)分配給三人，使會計任務(wù)起到較好的內(nèi)部控制造用，并使三人的任務(wù)量根本相等？ 1、5、62、34、7。 五監(jiān)視 監(jiān)視主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施的獨(dú)立的監(jiān)視管理層對內(nèi)部控制的自我評價 四、了解內(nèi)部控制p162 一評價內(nèi)控的設(shè)計二確定能否得到執(zhí)行思索一項控制單獨(dú)或連同其他控制能否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報。某項控制存在且被審計單位正在運(yùn)用。規(guī)范4選擇假設(shè)干具有代表性的買賣和事項進(jìn)展“穿行測試。 確認(rèn)和察看有關(guān)的控制政策和程序3察看被審計單

7、位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況； 控制能否曾經(jīng)得到執(zhí)行1訊問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； 2檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。 對內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便充分方案審計任務(wù)方 法程序目 的記錄方法 流程圖法 文字表述 調(diào)查表概念便于表達(dá)內(nèi)控特征概略，一目了然獨(dú)眼龍也能看清； 便于修正。 描畫深化詳細(xì)；彌補(bǔ)調(diào)查表只能簡單一定或否認(rèn)之缺乏。 簡括闡明，有利于分析； 省時省力，初期完成。 優(yōu)點(diǎn)編制技術(shù)要求高，破費(fèi)時間多； 某些弱點(diǎn)很難在圖上明示。 文字冗長； 不利于提供分析、評價根據(jù)。 只能按工程，沒有完好的看法； 不同行業(yè)或小企業(yè)，規(guī)范問題不太適用。 缺陷非常有用，大企業(yè)內(nèi)控程序簡

8、單； 比較容易描畫的小企業(yè)按會計報表工程分別調(diào)查適用范圍五、記錄對內(nèi)部控制的了解P131內(nèi)部控制問卷銀行存款3.以下資料能否從銀行獲得1銀行對賬單2已付款支票4.以上資料能否由編制銀行存款余額調(diào)理表的人員直接從銀行獲得2.銀行存款余額調(diào)理表能否由與現(xiàn)金收支以及支票簽發(fā)無關(guān)的會計部門或內(nèi)部稽核部門人員擔(dān)任編制1.能否一切銀行賬戶均迅速予以調(diào)理不適用否是調(diào)查表的填寫： A.直接由企業(yè)有關(guān)人員填寫； B.CPA調(diào)查后自行填寫。調(diào)查表的優(yōu)點(diǎn)：一致，規(guī)范，省時。調(diào)查表的缺陷：控制程序是CPA事先給出的，而CPA只能羅列通用控制程序，企業(yè)人員只能在被選答案中選擇，易脫漏企業(yè)自已的獨(dú)創(chuàng)或特殊控制程序AB矩形

9、：CPA的設(shè)定三角形：企業(yè)的實踐調(diào)查表缺陷的修正：在問卷中，設(shè)立空白，允許有關(guān)人員填列未給出的內(nèi)部控制程序資料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖 領(lǐng)料單匯總表定期核對 3 2 i1收料單 發(fā)票收料通知單 N1收料單 2N 資料明細(xì)賬盤存表211領(lǐng)料單N N供貨單位送來發(fā)票發(fā)票1收料通知單2N 盤存表2領(lǐng)料單匯總表領(lǐng)料單2財務(wù)科車間倉庫供應(yīng)科NN資料 總帳憑以付款和登記總帳符號闡明：業(yè)務(wù)起點(diǎn)憑證單據(jù)表總帳明細(xì)帳 蓋章N 存檔合并文件業(yè)務(wù)終點(diǎn)控制測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行能否有效而實施的審計程序。 1在評價認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的；二、前提條件之一第二節(jié) 控制測試 2僅實施本質(zhì)性程序

10、缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。一、控制測試含義目的？艱苦錯報風(fēng)險程度的再評價！控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性控制執(zhí)行測試所要處理的問題是，被審計單位的控制政策和程序能否實踐發(fā)揚(yáng)作用。 三、根本對象 1控制在所審計期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的；2控制能否得到一向執(zhí)行；3控制由誰執(zhí)行；4控制以何種方式運(yùn)轉(zhuǎn)例如人工控制或自動化控制。與了解內(nèi)部控制的區(qū)別項目控制測試了解內(nèi)部控制內(nèi)容測試控制運(yùn)行的有效性評價控制的設(shè)計確定控制是否得到執(zhí)行方法需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點(diǎn)進(jìn)行觀察只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個時點(diǎn)四、控制測試的性質(zhì)(程序)p147例如，訊問信息系統(tǒng)管理人員有無未經(jīng)授權(quán)的接

11、觸計算機(jī)硬件和軟件等。1 .訊問2.察看察看是測試不留下書面記錄的控制如職責(zé)分別的運(yùn)轉(zhuǎn)情況的有效方法。例如，察看運(yùn)用于實物控制，如查看倉庫門能否鎖好。缺陷：要思索其所察看到的控制在注冊會計師不在場時能夠未被執(zhí)行的情況。 3.檢查書面闡明、復(fù)核時留下的記號都可以被當(dāng)作控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況的證據(jù)。對運(yùn)轉(zhuǎn)情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。4.重新執(zhí)行通常只需當(dāng)訊問、察看和檢查程序結(jié)合在一同仍無法獲得充分的證據(jù)時。審計人員控制測試時采取的措施？如為了合理保證計價認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計單位的一項控制是由復(fù)核人員核對銷售發(fā)票上的價錢與一致價錢單上的價錢能否一致。5.穿行測試檢查復(fù)核人員能否在相關(guān)文件上簽字不夠選

12、取一部分銷售發(fā)票進(jìn)展核對重新執(zhí)行同了解內(nèi)部控制五、控制測試的范圍 范圍確定的影響要素： 1在所審計期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；2在所審計期間，注冊會計師擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的時 間長度；一個月，一年？3為證明控制可以防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯報， 所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；4經(jīng)過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制所獲取的審計證據(jù)的 范圍；*5在風(fēng)險評價時擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的程度；*6控制的預(yù)期偏向。擬信任程度越高，范圍越大；預(yù)期偏向率越高，范圍越大。六、控制測試的時間 控制測試通常是在期中任務(wù)中執(zhí)行，并且應(yīng)盡能夠安排在期中的后期執(zhí)行。 如有效，實施的程序：1獲取這些控制在剩余期間變化

13、情況的審計證據(jù)；2確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)。支持審計報告審計目的審計證據(jù)審計任務(wù)底稿風(fēng)險評價程序控制測試本質(zhì)性程序?qū)徲嫵闃訉徲嫵绦蛑匾詫徲嬶L(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險將審計風(fēng)險降低到可接受的低程度評價：了解被審單位及其環(huán)境練習(xí)單項選擇1.在確定本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間時，假設(shè)注冊會計師決議以分析程序和買賣測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)展，闡明注冊會計師( )。 A決議接受的檢查風(fēng)險程度為高程度B決議接受的檢查風(fēng)險程度為低程度C評價的艱苦錯報風(fēng)險程度為高程度D評價的艱苦錯報風(fēng)險程度為低程度A解析 注冊會計師實施的本質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍確實定，最終取決于根據(jù)認(rèn)定層次

14、艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果所確定的可接受的檢查風(fēng)險。注冊會計師決議接受的檢查風(fēng)險程度為高程度，那么以分析程序和買賣測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)展。2.在編制審計方案時，注冊會計師該當(dāng)對重要性程度做出初步判別，以便確定( )。 A所需審計證據(jù)的數(shù)量B可容忍誤差C初步審計戰(zhàn)略D審計意見類型A解析 “重要性是注冊會計師審計實際和實務(wù)的重要問題，注冊會計師所判別的重要性程度的高低，對審計方案有直接的影響，也就要影響到所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性程度越低，所需審計證據(jù)越多。3.假好像一期間不同會計報表的重要性程度不同，注冊會計師應(yīng)取其( )作為會計報表層次的重要性程度。 A最高者 B最低者 C

15、平均數(shù) D加權(quán)平均數(shù)B解析 假好像一期間不同會計報表的重要性程度不同，注冊會計師應(yīng)取其最低者作為會計報表層次的重要性程度。4.假設(shè)注冊會計師以為被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的錯報漏報加總數(shù)為10萬元時是重要的，利潤表的錯報漏報加總數(shù)為20萬元是重要的，在制定審計方案時，會計報表層次的重要性程度應(yīng)定為( )。 A10萬元 B20萬元 C15萬元 D30萬元A解析 制定審計方案時，假好像一期間各會計報表的重要性程度不同。注冊會計師該當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性程度。5.注冊會計師在采用分配方法分配賬戶層次重要性程度時，對會計報表層次的重要性程度和賬戶層次重要性程度之和必需是( )。 A相接近 B前

16、者大于后者 C后者大于前者 D相等D解析 采用分配方法分配賬戶層次重要性程度時，賬戶層次重要性程度之和該當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾猿潭取?6.注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，以下各項中最有能夠協(xié)助其對重要性程度做出初步判別的是( )。 A方案實施本質(zhì)性測試時確定的預(yù)期樣本量B被審計單位的中期會計報表C內(nèi)部控制調(diào)查詢卷D與管理當(dāng)局的溝通函B解析 假設(shè)被審計單位年度會計報表的編制尚未完成，注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，該當(dāng)根據(jù)被審計單位的中期會計報表推算出年度會計報表層次的重要性程度。7.在特定審計風(fēng)險程度下，檢查風(fēng)險同評價的艱苦錯報風(fēng)險的關(guān)系是( )。 A同向變動關(guān)系 B反向變動關(guān)系 C同

17、比例變動關(guān)系 D不明顯的B解析 評價的艱苦錯報風(fēng)險，決議著注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險程度。評價的艱苦錯報風(fēng)險越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險程度越低。多項選擇8.注冊會計師在審計過程中該當(dāng)運(yùn)用重要性原那么，以下有關(guān)重要性的正確了解為( )。 A重要性是針對審計報告而言的B重要性是從會計報表運(yùn)用者的角度思索C注冊會計師對重要性的判分別不開特定的環(huán)境D重要性與可容忍誤差呈反向關(guān)系BC解析 注冊會計師應(yīng)思索重要性是針對會計報表而言的，重要性與可容忍誤差之間關(guān)系親密，即重要性程度越高那么可容忍誤差越大。 9.以下情況中，注冊會計師該當(dāng)合理運(yùn)用重要性原那么的有( )。 A確定能否接受委托 B確定審計程序

18、的性質(zhì)、時間和范圍 C執(zhí)行審計程序 D評價審計結(jié)果BD解析 此題的考核點(diǎn)為重要性程度的運(yùn)用。編制審計方案時對重要性的評價，思索重要性程度與審計證據(jù)之間的關(guān)系，目的在于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；評價審計結(jié)果時要思索重要性，目的在于確定注冊會計師出具審計意見的類型。10.在確定會計報表層次的重要性程度時，以下 ( )情況下注冊會計師不應(yīng)選用凈利潤作為判別根底。 A被審計單位屬于勞動密集型企業(yè) B被審計單位凈利潤接近于零 C被審計單位凈利潤動搖幅度較大 D被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表各工程的金額及其動搖幅度較大BC解析 A不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性程度的判別根底，D資產(chǎn)負(fù)債表各工程與凈利潤無關(guān)。

19、11.假設(shè)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超越重要性程度，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師該當(dāng)采取的必要措施包括( )。 A修正審計方案，將重要性程度調(diào)整至更高的程度B擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)能否重要C提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性程度D發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見BC解析 此題屬于重要性運(yùn)用的調(diào)查標(biāo)題，是歷年重要考題。注冊會計師假設(shè)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超越重要性程度，注冊會計師該當(dāng)思索擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風(fēng)險。12.以下說法中正確的有( )。A重要性程度越高，審計風(fēng)險越低B重要性程度越低，該當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多C樣本

20、量越大，抽樣風(fēng)險越大D可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大ABD解析 此題的考核點(diǎn)為重要性程度與審計風(fēng)險、審計證據(jù)、樣本量、可容忍誤差之間的關(guān)系。重要性程度與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系；重要性程度與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系；樣本量與抽樣風(fēng)險成反向關(guān)系；可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系。13.審計風(fēng)險程度、可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果，其關(guān)系正確的表述為( )。 A在既定的審計風(fēng)險程度下，評價的艱苦錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低 B在既定的審計風(fēng)險程度下，評價的艱苦錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越高 C根據(jù)既定的審計風(fēng)險程度和評價的認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險，可確定可接受的檢查風(fēng)險程度

21、 D審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險ACD解析 審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師該當(dāng)實施審計程序，評價艱苦錯報風(fēng)險，并根據(jù)評價結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序，以控制檢查風(fēng)險；在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系；注冊會計師該當(dāng)評價認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險程度和評價的認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險程度。判別14.注冊會計師在以凈利潤為根底判別重要性程度時，假設(shè)被審計單位凈利潤動搖幅度較大，那么當(dāng)年應(yīng)以凈利潤為根底確定。( )錯誤解析 注冊會計師在以凈利潤為根底判別重要性程度時，假設(shè)被審計單位凈利潤

22、動搖幅度較大，不應(yīng)以當(dāng)年凈利潤為判別根底。15.在既定的審計風(fēng)險程度下，當(dāng)評價的認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師該當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險降至可接受的程度，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的程度。( )正確解析 此題考核點(diǎn)為認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險程度的關(guān)系。評價的認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險，決議著注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險程度。評價認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險程度越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險程度也越低，反之亦然。在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系。評價的艱苦錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評價的艱苦錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高