中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章費(fèi)用 3課時(shí)ppt課件

1、第十二章 費(fèi)用第一節(jié) 費(fèi)用的概念與確認(rèn)第二節(jié) 消費(fèi)本錢第三節(jié) 期間費(fèi)用目 錄一、費(fèi)用的概念第一節(jié) 費(fèi)用的概念與確認(rèn)對(duì)費(fèi)用的定義雖然各國(guó)仍存在一定的差別，但普通以為費(fèi)器具有以下兩項(xiàng)特征：1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少可詳細(xì)表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)踐的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的一切者權(quán)益不應(yīng)歸入費(fèi)用的支出：-企業(yè)償債性支出 -向一切者分配利潤(rùn)或股利二、費(fèi)用與資產(chǎn)、本錢和損失的關(guān)系一費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用與資產(chǎn)有著親密的聯(lián)絡(luò)，但兩者又有明顯的區(qū)別。費(fèi)用是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)，或者說，部分地或全部地耗費(fèi)了未來的經(jīng)濟(jì)資源。本錢與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然本錢與資產(chǎn)可以

2、相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價(jià)值不等于耗費(fèi)資產(chǎn)的本錢，有時(shí)還有增值部分。另外，本錢并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)那么會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。二費(fèi)用與本錢費(fèi)用與本錢既有區(qū)別也有聯(lián)絡(luò)，雖然兩者都是支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是，本錢并不等于費(fèi)用。費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)絡(luò)，而本錢與一定的本錢計(jì)算對(duì)象相聯(lián)絡(luò)。當(dāng)期的本錢不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。本期完工產(chǎn)品本錢期初在產(chǎn)品的本錢 加：本期消費(fèi)費(fèi)用 減：期末在產(chǎn)品本錢本期銷售產(chǎn)品本錢本期費(fèi)用期初產(chǎn)廢品本錢 加：本期完工產(chǎn)品本錢 減：期末產(chǎn)廢品本錢本期為消費(fèi)產(chǎn)品而支付或耗費(fèi)的資產(chǎn)，首先構(gòu)成在制品的本錢，待產(chǎn)品完工后構(gòu)成產(chǎn)廢品本錢，只需產(chǎn)品銷售時(shí)，才構(gòu)成當(dāng)期費(fèi)用。三費(fèi)用與損失費(fèi)用與損失也有區(qū)別。從

3、廣義上講，費(fèi)用包括了損失。但從狹義上講，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。利得和損失分為四種類型：詳細(xì)內(nèi)容詳見教材P308三、費(fèi)用的分類四、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一費(fèi)用確實(shí)認(rèn)1.劃分收益性支出與資本性支出原那么“假設(shè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的添加，關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且可以可靠地加以計(jì)量，就該當(dāng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)費(fèi)用2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么3.配比原那么：按因果關(guān)系直接確認(rèn)。按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)。按期間配比確認(rèn)。二費(fèi)用的計(jì)量通常的費(fèi)用計(jì)量規(guī)范是實(shí)踐本錢。費(fèi)用的實(shí)踐本錢是按企業(yè)為獲得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實(shí)踐價(jià)值來計(jì)量的，

4、即按交換價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)錢計(jì)量的。市場(chǎng)價(jià)錢確實(shí)定取決于買賣中所詳細(xì)采取的支付方式?，F(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)發(fā)生；費(fèi)用的實(shí)踐本錢代表當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)錢費(fèi)用先于或后于現(xiàn)金支出費(fèi)用的實(shí)踐本錢與費(fèi)用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)價(jià)錢能夠會(huì)出現(xiàn)一定的背叛完全采用現(xiàn)行本錢來計(jì)量費(fèi)用是難以操作的一、消費(fèi)本錢的概念含義：消費(fèi)本錢，是指一定期間消費(fèi)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。消費(fèi)本錢與費(fèi)用既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別。本錢是對(duì)象化的費(fèi)用本錢與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品本錢工程可以根據(jù)企業(yè)的詳細(xì)情況自行設(shè)定。普通為直接資料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用。第二節(jié) 消費(fèi)本錢二、消費(fèi)本錢核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接材料、直接人工和制

5、造費(fèi)用反映期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的、生產(chǎn)完工入庫(kù)的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核算企業(yè)進(jìn)展工業(yè)性消費(fèi)所發(fā)生的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本核算企業(yè)為完成主要消費(fèi)目的而進(jìn)展的產(chǎn)品消費(fèi)所發(fā)生的費(fèi)用核算企業(yè)為根本消費(fèi)效力而進(jìn)展的產(chǎn)品消費(fèi)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按不同的本錢計(jì)算對(duì)象來設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接資料、直接人工和制造費(fèi)用等本錢工程設(shè)置專欄制造費(fèi)用反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額核算企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用通常

6、按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專欄三、消費(fèi)費(fèi)用的歸集和分配一資料費(fèi)用的歸集和分配對(duì)于直接用于制造產(chǎn)品的資料費(fèi)用，可以直接計(jì)入的，直接計(jì)入該產(chǎn)品本錢計(jì)算單中的“直接資料項(xiàng)下。只需在幾種產(chǎn)品合用一種資料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品本錢計(jì)算單中的“直接資料項(xiàng)下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的資料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的分量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出資料匯總表。格式見表121相關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：原材料制造費(fèi)用管理費(fèi)用低值易耗品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本二工資費(fèi)用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效

7、力而給予各種方式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容詳細(xì)內(nèi)容見第十章“負(fù)債 。 P2532.職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供效力的受害對(duì)象分別進(jìn)展處置。 P258相關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本在建工程管理費(fèi)用研發(fā)支出資本化支出應(yīng)由消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)本錢應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無形資產(chǎn)本錢除以上三項(xiàng)以外的職工薪酬，因難以確定受害對(duì)象，均該當(dāng)在發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)期損益3.工資費(fèi)用的分配企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)展分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，

8、經(jīng)過編制“工資結(jié)算匯總表和“工資費(fèi)用分配表進(jìn)展。格式見表122相關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬三制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理消費(fèi)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，需求經(jīng)過“制造費(fèi)用科目進(jìn)展歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品本錢。在實(shí)踐任務(wù)中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用明細(xì)賬，按費(fèi)用工程歸集這些費(fèi)用。在消費(fèi)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品本錢；在消費(fèi)多種產(chǎn)品的情況下，就需求在不同產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，常用的分配方法有：消費(fèi)工時(shí)比例法、消費(fèi)工人工資比例法、預(yù)算分配率法。相關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本原材料低值易耗品分配給工業(yè)

9、產(chǎn)品時(shí)分配給自制資料、設(shè)備和工具時(shí)在建工程【例12-3】某企業(yè)本月發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用如下：(1)計(jì)提本月車間運(yùn)用的固定資產(chǎn)折舊,合計(jì)40 000元借:制造費(fèi)用 40 000 貸:累計(jì)折舊 40 000(2)以銀行存款5000元支付市內(nèi)資料運(yùn)雜費(fèi)借:制造費(fèi)用 5 000 貸:銀行存款 5 000(3)支付本月固定資產(chǎn)租金4000元,用銀行存款支付借:制造費(fèi)用 4 000 貸:銀行存款 4 000(4)以現(xiàn)金100元購(gòu)買辦公用品借:制造費(fèi)用 100 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 100(5)車間辦事員報(bào)銷車旅費(fèi)1500元,預(yù)借款為2000元借:制造費(fèi)用 1 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸:其他應(yīng)收款 2 000(6)

10、預(yù)提本月大修繕費(fèi)支出6000元借:制造費(fèi)用 6 000 貸:預(yù)提費(fèi)用 6 000(7)甲車間領(lǐng)用活扳子,價(jià)值12 000元(該廠低值易耗品采用分次攤銷法,分6個(gè)月攤銷)借:待攤費(fèi)用 12 000 貸:低值易耗品 12 000借:制造費(fèi)用 12 000/6=2 000 貸:待攤費(fèi)用 2 000(8)甲車間支付本月設(shè)備租金3 000元,以銀行存款支付借:制造費(fèi)用 3 000 貸:銀行存款 3 000(9)分配本期制造費(fèi)用,總計(jì)61 600元,其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)32 400元,乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)29 200元.借:消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢甲產(chǎn)品 32 400 根本消費(fèi)本錢乙產(chǎn)品 29 200 貸:制造費(fèi)用 61 6

11、00預(yù)提費(fèi)用科目預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)踐支付的各項(xiàng)應(yīng)付未付的費(fèi)用。其本質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么下，屬于當(dāng)期的費(fèi)用雖然尚未支付，但應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。 資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶不可以在資產(chǎn)負(fù)債表中表達(dá)?！按龜傎M(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用不能在資產(chǎn)負(fù)債表中表達(dá)。上述兩個(gè)科目本質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取消了“待攤費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用兩科目的運(yùn)用。 原“待攤費(fèi)用可以經(jīng)過“預(yù)付賬款和“其他應(yīng)收款科目核算。原“預(yù)提費(fèi)用可以經(jīng)過“應(yīng)付利息、“其他應(yīng)付款等科目核算。原企業(yè)短期

12、借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)那么規(guī)定經(jīng)過“應(yīng)付利息科目核算。 四輔助消費(fèi)費(fèi)用的歸集和分配輔助消費(fèi)的類型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。消費(fèi)多種產(chǎn)品的輔助消費(fèi)車間原材料低值易耗品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在產(chǎn)品完工入庫(kù)后有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時(shí)只消費(fèi)單一種類的輔助消費(fèi)車間應(yīng)在月末匯總后，按各受害車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)展分配后，從“消費(fèi)本錢科目的“輔助消費(fèi)本錢科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、方案本錢分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。四、在產(chǎn)品本錢的計(jì)算和完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)消費(fèi)過程中發(fā)生的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)

13、用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“消費(fèi)本錢明細(xì)賬和“產(chǎn)品本錢計(jì)算單中。完工產(chǎn)品本錢普通按下式計(jì)算：月末在產(chǎn)品本錢本月發(fā)生費(fèi)用月初在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢在“產(chǎn)品本錢計(jì)算單中，減去交庫(kù)廢料價(jià)值在實(shí)踐任務(wù)中，正確計(jì)算完工產(chǎn)品本錢的關(guān)鍵一在產(chǎn)品本錢的計(jì)算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指消費(fèi)過程中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品假設(shè)每月在產(chǎn)品本錢對(duì)于完工產(chǎn)品本錢的影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的本錢。但在年終時(shí)，必需根據(jù)實(shí)踐清點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品本錢。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實(shí)踐結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品本錢。二完工產(chǎn)品本錢的結(jié)

14、轉(zhuǎn)在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品本錢后，對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)廢品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品本錢時(shí)根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品本錢，從有關(guān)“產(chǎn)品本錢計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品本錢匯總計(jì)算表產(chǎn)成品生產(chǎn)成本庫(kù)存商品期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。由于難以斷定其所歸屬的產(chǎn)品，因此不能列入產(chǎn)品制造本錢，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié) 期間費(fèi)用一、銷售費(fèi)用一銷售費(fèi)用的內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效力網(wǎng)點(diǎn)等的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。二銷售費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在“銷售費(fèi)用賬戶中核算，并按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算。銷

15、售費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬本年利潤(rùn)月終轉(zhuǎn)入，計(jì)入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額【例12-5】東海公司8月份發(fā)生的銷售費(fèi)用包括：以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)800元，本月分配給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元，提取的職工福利費(fèi)是560元。月末將全部銷售費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。1支付廣告費(fèi)借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 0002支付運(yùn)輸費(fèi)借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8003分配職工工資及提取福利費(fèi)借：銷售費(fèi)用工資及福利費(fèi) 4 560 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 4 000 福利費(fèi) 5604月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 10 360

16、貸：銷售費(fèi)用 10 360二、管理費(fèi)用一管理費(fèi)用的內(nèi)容二管理費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用賬戶，發(fā)生的管理費(fèi)用在“管理費(fèi)用賬戶中核算，并按費(fèi)用工程設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)處置和銷售費(fèi)用類似?！纠?2-6】東海公司8月份發(fā)生的以下管理費(fèi)用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)款待費(fèi)7200元，計(jì)提管理部門運(yùn)用固定資產(chǎn)的折舊8000元，分配管理人員工資12000元，提取的職工福利費(fèi)是1680元，計(jì)算應(yīng)交納土地運(yùn)用稅3500元，攤銷無形資產(chǎn)2000元。月末將全部管理費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。1支付業(yè)務(wù)款待費(fèi)借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)款待費(fèi) 7 200 貸：銀行存款 7 2002計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 8000 貸：累計(jì)折舊 80003分配職工工資及提取福利費(fèi)借：管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 13 680 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 12 000 福利費(fèi) 1 6804計(jì)算應(yīng)交土地運(yùn)用稅借：管理費(fèi)用土地運(yùn)用稅 3 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地運(yùn)用稅 3 5005攤銷無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 2 000 貸：累計(jì)攤銷 2 0006月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤(rùn) 34 380 貸：管理費(fèi)用