注冊會計師與審計管理教案

1、注冊會計師概論 一、注冊會計師審計的起源與進展P4通過注冊會計師審計產(chǎn)生與進展的歷史回憶，可總結(jié)得出:注冊會計師是商品經(jīng)濟進展到一定時期的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接緣故是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的進展而進展，注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征，這種特征，一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性.。二、審計方法P7考慮1隨著審計環(huán)境的變化，以下關(guān)于審計方法的表述正確的是（ ）查看答案A運用帳項基礎(chǔ)審計方法，注冊會計師將把大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查；B制度基礎(chǔ)審計的出現(xiàn)，將注冊會計師審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的治理制度，特不是會計

2、信息賴以生成的內(nèi)部操縱，并將內(nèi)部操縱與抽樣審計結(jié)合起來；C風險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)將摒棄帳項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的方法；D風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂徲嬞Y源分配到最容易導(dǎo)致報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，有利于提升審計效率，并解決了以制度為基礎(chǔ)采納抽樣審計的隨意性。三、注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系p8-101.在審計監(jiān)督體系中，政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，他們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。2.注冊會計師審計利用內(nèi)部審計工作考慮2（多選題）注冊會計師在進行年度會計報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并

3、能夠利用內(nèi)部審計工作成果，這是因為（ ）查看答案A、內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)B、內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部操縱的重要組成部分C、內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性D、內(nèi)部審計的工作成果能夠提高注冊師審計的工作效率 第二章 注冊會計師治理 一、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍p12-15依照注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。1.審計業(yè)務(wù)：年報審計、驗資、分立、合并清算中的審計業(yè)務(wù)、專門目的審計等2.批閱業(yè)務(wù)3.其它鑒證業(yè)務(wù)：盈利預(yù)測審核、內(nèi)部操縱審核、盡職調(diào)查4.相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息或其

4、他信息、稅務(wù)咨詢、治理咨詢、其他咨詢服務(wù)等二、會計師事務(wù)所組織形式p161.獨資：具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任2.一般合伙：兩位或兩位以上注冊會計師合伙組成，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限責任。3.有限公司制：由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份，并以其所認購股份對事務(wù)所承擔有限責任。會計師事務(wù)因此其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔有限責任。4.有限責任合伙：合伙人只承擔有限責任，無過失的合伙人對其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為不承擔責任。第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系二、質(zhì)量操縱準則事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量操縱政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。考

5、慮1（多選題）下列哪些情況下，會計師事務(wù)所才能同意或保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)：A已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；B注冊會計師具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力、時刻和資源；C被審計單位已編制了會計報表；D執(zhí)業(yè)人員能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 考慮2（多選題）項目負責人對注冊會計師執(zhí)業(yè)業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括：A追蹤業(yè)務(wù)進程；B考慮項目組各成員的素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時刻執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照打算的方案執(zhí)行工作；C解決業(yè)務(wù)過程中發(fā)覺的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原打算的方案；D識不業(yè)務(wù)過程中需要咨詢或由經(jīng)驗較豐富的成員考慮的事項。 考慮3（推斷題）會計師事務(wù)所應(yīng)

6、當對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負責人。（ ） 考慮4（推斷題）項目質(zhì)量操縱復(fù)核是指項目組成員在出具報告前，對項目組作出的重大推斷和在預(yù)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。( )四、職業(yè)道德準則（一）獨立性關(guān)因此否阻礙獨立性，過去的教材糾纏因此否是近親，離職多青年，這些內(nèi)容均沒有定論，因此希望考生不要糾纏在這方面。按照2006年的教材，阻礙獨立性可從利益關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我復(fù)核和外部壓力來考慮，凡是存在著四個方面情況，均阻礙注冊會計師的獨立性，但假如會計師事務(wù)所采取操縱措施將其阻礙降低至可同意水平，可能不阻礙事務(wù)所的獨立性，事務(wù)所照樣能夠承接業(yè)務(wù)。但依照我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，關(guān)于上市公司，同時提供代

7、編報表和報表審計業(yè)務(wù)、同時提供資產(chǎn)評估和審計業(yè)務(wù)，同時擔任會計師事務(wù)所和客戶的高級治理人員，所產(chǎn)生的自我評價和經(jīng)濟利益阻礙獨立性特不重大，以致于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵渥璧K降低至可同意水平。（二）前后任的溝通例題5（多選題）甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2005年度的會計報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2004年度的會計報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有（ ）A不管甲公司治理當局是否同意，A會計師事務(wù)所應(yīng)當主動與B會計師事務(wù)所進行溝通B會計師事務(wù)所A應(yīng)當提請甲公司授權(quán)B會計師事務(wù)所對其詢問作出充分答復(fù)。C 假如受到甲公司的限制，B會計師事務(wù)所決

8、定不向A會計師事務(wù)所作出充分答復(fù)，B會計師事務(wù)所應(yīng)當向A會計師事務(wù)所表明其答復(fù)是有限的。D 經(jīng)甲公司同意，B會計師事務(wù)所應(yīng)當依照溝通情況提供給A會計師事務(wù)所與2005年度會計報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿。例題6（多選題）A會計師事務(wù)所同意甲公司托付，審計其2005年度會計報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2004年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)覺甲公司2004年度會計報表可能存在重大錯報，以下各項措施中，A會計師事務(wù)所應(yīng)當采取的有（ ）A 提請甲公司治理當局告知B會計師事務(wù)所B 直接告知B會計師事務(wù)所C 在審計報告中指明，期初余額可能存在重

9、大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責任由B會計師事務(wù)所負責D 要求甲公司安排三方會談第四章 注冊會計師的法律責任 一、注冊會計師違約、一般過失、重大過失的區(qū)分考慮1推斷存在以下情況時，注冊會計師是屬于違約、一般過失或是重大過失？1.在約定的期間內(nèi)，注冊會計師未能完成審計或者其他業(yè)務(wù)約定，2.會計師事務(wù)所甲在承辦A公司2005年年報審計，由于一些問題沒有協(xié)商好，在甲會計師事務(wù)所出具審計報告時A公司辭聘了甲會計師事務(wù)所，甲會計師事務(wù)所把審計中發(fā)覺的A公司的問題公布給媒體。3.假如會計報表存在多數(shù)不算重大的錯報，注冊會計師運用常規(guī)審計程序能夠發(fā)覺，但注冊會計師由于工作疏忽而未能考慮多數(shù)不算重

10、大的錯報綜合起來的嚴峻阻礙。4.假如企業(yè)內(nèi)部操縱特不健全，注冊會計師沒有調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時刻和范圍以發(fā)覺由于職工串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)控失效而產(chǎn)生的重要錯報二、對舞弊的責任與阻礙（一）責任通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來。但不能保證將所有的錯誤與舞弊揭露出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。（二）阻礙考慮2（多選題）應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當考慮適當調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍，以提高審計程序的效果和審計證據(jù)的講服力。以下哪幾項屬于注冊會計師對審計程序性質(zhì)的有意調(diào)整？（ ）A 原先只預(yù)備針對某項資產(chǎn)的賬面

11、記錄實施程序，現(xiàn)在更加重視實地觀看和檢查。B 原先對某財務(wù)指標采納各年度匯總數(shù)據(jù)的趨勢分析，現(xiàn)在決定增加各月份數(shù)據(jù)的趨勢分析。C 原先要緊通過手工實施某重要賬戶的重新計算程序，現(xiàn)在更倚重計算機輔助審計技術(shù)進行該賬戶的數(shù)據(jù)分析。D 原先僅對期末發(fā)生的某類交易實施測試，現(xiàn)在決定增加對所審計期間的期初發(fā)生的該類交易進行測試?？紤]3（多選題）關(guān)于因舞弊而產(chǎn)生的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當考慮的進一步審計程序的性質(zhì)、時刻、范圍有：（ ）A對通常由于風險程度較低而可不能做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；B改變審計程序的時刻或運用不同的抽樣方法；C對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；D以不預(yù)先通知的方式實

12、施審計程序。三、對違反法律行為的責任與阻礙（一）責任在設(shè)計和實施審計程序，以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大阻礙。盡管執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施，注冊會計師不應(yīng)當、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負責。（二）阻礙 考慮4（多選題）假如注冊會計師評價A公司存在違反法規(guī)行為可能產(chǎn)生的阻礙后，采取的以下措施正確的是（ ）A要求公司把因違反法規(guī)而遭受到的罰款、沒收違法所得反映在報表中；B要求公司把因違反法規(guī)而被封存的財產(chǎn)的潛在財務(wù)后果披露在報表中；C關(guān)于高管涉嫌的違反法規(guī)行為，注冊會計師向更高層次的機構(gòu)報告；D關(guān)于無

13、法評價其阻礙的，可考慮發(fā)表保留、無法表示意見或征求律師意見，取消業(yè)務(wù)約定 考慮5（推斷題）假如因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應(yīng)當考慮其對審計報告的阻礙。 考慮6（單選題）假如認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大阻礙，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具：A保留意見或否定意見的審計報告。B保留意見或無法表意見的審計報告；C帶強調(diào)事項強的審計報告；D無保留意見的審計報告四、CPA的法律責任與防范第五章 審計目標與審計范圍 一、審計總目標財務(wù)報表審計目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.合法性。財務(wù)報表

14、是否按照適用的企業(yè)會計準則和相關(guān)的會計制度的規(guī)定編制2.公允性。財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。因此，注冊會計師審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而作出相關(guān)的推斷或決策?？紤]1在現(xiàn)代審計中，審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供鑒證，而響治理領(lǐng)域深化，為此，審計的功能從防護性進展到公正性和治理性。二、認定考慮2甲公司2005年12月31日資產(chǎn)負債表中披露的固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容有:固定資產(chǎn)原值 2 800 000減：累計折舊 700 000 減：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 600 000固定資產(chǎn)凈值 1 500 000附注信息：

15、附注9，有一廠方因向中國工商銀行取得三年期借款已作抵押，凈值為260000元。要求：針對以上甲公司披露的信息，請指出甲公司治理當局作出哪些明示性認定，和暗示性認定，分屬哪類認定？明示性認定：1.固定資產(chǎn)是存在（存在與發(fā)生）。2.固定資產(chǎn)原值、賬面價值、累計折舊、計提減值預(yù)備分不為280萬元、150萬元、70萬元和60萬元（可能與分攤）。3. 凈值為260000元的固定資產(chǎn)受到限制（表達與披露）暗示性認定：1.公司所有的固定資產(chǎn)，均已包括在內(nèi)（完整性）2.所有報告的固定資產(chǎn)歸公司所有（權(quán)利與義務(wù)）3.固定資產(chǎn)的折舊、減值預(yù)備計提是正確的（可能與分攤）4.凈值為1240000元的固定資產(chǎn)的使用不受

16、任何限制（權(quán)利與義務(wù)）三、會計報表認定與目標認定種類 性質(zhì) 與會計報表的關(guān)系 具體審計目標 存在或發(fā)生 各項資產(chǎn)、負債及權(quán)益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生。 與會計報表組成要素的高估有關(guān) 真實性 完整性 在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入 與會計報表組成要素的低估有關(guān) 完整性 權(quán)利或義務(wù) 在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負債均是公司的義務(wù) 只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān) 所有權(quán) 估價或分攤 各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確 包括對會計報表的四方面認定：總值估價、凈值估價、計算精確性以及治理當局會計

17、可能的合理性 估價、截止和機械準確性 表達和披露 會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸?、講明和披露。 在會計報表上，治理當局暗示性的認定所有內(nèi)容都表達適當、且披露充分。 披露、分類 考慮3在審計甲公司2005年年報時，注冊會計師懷疑甲公司存在以下事項，作為注冊會計師，你會圍繞什么目標進行審計，并指出這些事項違背了哪些認定？事項 認定 一般審計目標 1.已列入存貨的托付華星公司代銷的商品可能不存在 2.期末存貨的盤點可能存在較大差錯 3. 甲公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2005年度的會計報表 4.可能存在未入賬的應(yīng)付賬款 5.甲公司將2005年度的銷售費用列入2006年度的會計報表

18、 6.甲公司帳上記錄全部歸還了欠乙公司500萬元貨款，但乙公司僅收到300萬元。 7.未將已抵押的存貨披露 8.待攤費用攤銷的期限不適當 9.一年內(nèi)到期的長期借款仍在長期借款中反映 10.應(yīng)付票據(jù)的總賬與明細帳、報表核對不符 11. 財務(wù)報表附注缺乏對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作恰當講明 12. 將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入 13.銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符 14. 將他人寄售商品記入甲公司的存貨中 四、審計范圍凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均應(yīng)屬于會計報表的審計范圍五、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與

19、托付人共同簽署，據(jù)以確定審計業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系，明確托付目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同?？紤]4 審計業(yè)務(wù)約定書要緊內(nèi)容除涉及審計業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方責任以及報告的格式外，還應(yīng)當考慮注冊會計師與被審計單位之間達成進一步協(xié)議的事項,包括：（ ）A在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；B與治理層整體直接溝通以及與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他職職員作的協(xié)調(diào)；C預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；D在首次同意審計托付時，對與前任注冊會計師溝通的安排 考慮5 注冊會計師能夠與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書。但假如出現(xiàn)下列那種情況，能夠考慮

20、與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務(wù)約定書接著有效？（ ）A有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；B需要修改約定條款或增加特不條款；C高級治理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；D被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿 一、審計證據(jù)的特性注冊會計師需要獵取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的阻礙。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。需要注意的是，盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但假如審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獵取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷?？紤]1（多選題）注冊會計師在評價審計證據(jù)的充分性、適當性時，正確的推斷是：（ ）A注冊會計

21、師對某電腦公司進行審計，通過分析認為，受被審計單位行業(yè)性質(zhì)的阻礙，存貨陳舊的可能性相當高，存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審計中，選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認存貨的價值是否被高估。B注冊會計師在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整，注冊會計師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單。C假如與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部操縱有效，注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部操縱不健全時更加可靠的審計證據(jù)。D假如在審計過程中識不出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當

22、作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)??？紤]2 （多選題）關(guān)于審計程序、審計證據(jù)與認定的關(guān)系，以下哪些是正確的表述：（ ）A特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。B針對同一項認定能夠從不同來源獵取審計證據(jù)或獵取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。C只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。D審計證據(jù)、審計程序與注冊會計師確定認定不是一一對應(yīng)關(guān)系?？紤]3（推斷題）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的操縱的有效性?？紤]4（推斷題）在保證獵取充分、適當?shù)膶?/p>

23、計證據(jù)的前提下，操縱審計成本也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不?yīng)將獵取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。二、獵取審計證據(jù)的程序考慮5（多選題）在實施不同審計程序獵取審計證據(jù)中，以下正確的表述是（ ）A了解程序為注冊會計師確定重要性水平、識不需要特不考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步審計程序等提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊會計師合理分配審計資源，獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施操縱測試，以獵取內(nèi)部操縱運行有效性的審計證據(jù)。C實施操縱測試

24、的目的是測試內(nèi)部操縱在防止、發(fā)覺并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時刻和范圍。D不管評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。三、審計工作底稿的編制和復(fù)核考慮6（單選題）以下哪些內(nèi)容不能形成審計工作底稿 ( )。A 項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論。B 注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風險評估程序。C 已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿。D 注冊會計師識不出的特不風險和僅通過實

25、質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險，以及對相關(guān)操縱的評估。四、審計工作底稿的歸檔和治理例7（推斷題）G公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)均由M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)覺某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項報告A會計師事務(wù)所相關(guān)負責人，該負責人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會計師書面講明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。 （ ） 例8（推斷題）N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年

26、5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)覺內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計工作底稿中講明此更換事項。（ ）例9（推斷題）在完成最終審計檔案的歸整工作后，假如發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿，注冊會計師只須記錄修改審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的阻礙。( ) 考慮10 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。假如在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，

27、注冊會計師能夠作出變動，要緊包括：A刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；B對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；C對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；D記錄在審計報告日前獵取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。第七章 審計打算、重要性和審計風險 一、審計打算考慮1（推斷題）審計打算應(yīng)由審計項目的負責人編制，經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準后，下達至審計小組的全體成員，注冊會計師在整個審計過程中，都應(yīng)當按照審計打算執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，因此，審計打算不能改變。（ ）二、了解測試考慮2（推斷題）注冊會計師無需了解被審計單位的所有內(nèi)部操縱，而只需了解與審計相關(guān)的內(nèi)部操縱。(

28、) 考慮3（推斷題）假如注冊會計師不打算依靠被審計單位的內(nèi)部操縱，則無須對內(nèi)部操縱進行了解。( ) 三、分析性復(fù)核當通過實施分析程序識不出與其他相關(guān)信息不一致或者偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波動或關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當進行調(diào)查并獵取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)。考慮4 (多選題）下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是（）A分析性復(fù)核程序在所有會計報表審計的打算和報告時期都要求必須使用，但在實施時期則是任意選擇的。B打算審計工作時，使用分析性復(fù)核程序的要緊目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領(lǐng)域。C分析性復(fù)核程序?qū)喜媹蟊?、附?/p>

29、公司和分部的會計報表，以及會計報表的單個要素都能夠使用。D注冊會計師運用分析性復(fù)核程序時，應(yīng)當考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，假如不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會計師不應(yīng)運用該程序。 考慮5請指提出以下審計中運用分析性程序能夠發(fā)覺的審計線索（潛在問題）分析程序 潛在問題 1比較當年與往常年度的存貨水平 存貨錯報或陳舊過時 2比較當年與往常年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 銷售收入錯報或壞帳預(yù)備不足 3比較公司毛利率與同業(yè)平均水平 銷售收入與應(yīng)收賬款錯報或銷售成本與存貨錯報 4比較生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量 銷售收入與存貨錯報 5比較利息費用與債務(wù)金額 債務(wù)與利息費用錯報 6比較費用與盈利水平 費用與利潤錯報 考慮6（多選題

30、）注冊會計師實施分析程序的目的包括：( )A 用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。B當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可同意的水平常，分析程序能夠用作實質(zhì)性程序。C在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。D用作操縱測試。查看答案答案ABC考慮6（推斷題）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師通常使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。( ) 四、重要性（一）匯總錯報與重要性考慮7(多選)假如已發(fā)覺尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總表數(shù)超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應(yīng)當采取的必要措施包括（）修改審計打算，將重要性水平調(diào)整至更高的水平;擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步

31、確認匯總數(shù)是否重要;提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平;發(fā)表保留意見或否定意見考慮8：(推斷題）在審計過程中，被審計單位的會計報表中，錯報漏報的匯總數(shù)低于推斷的重要性水平，則該會計報表不能同意（） （二）重要性、審計風險、審計證據(jù)的關(guān)系考慮9（單選題）在以下關(guān)于重要性、審計風險、審計證據(jù)的數(shù)量這三者之間關(guān)系的講法中，正確的是（）。A.假如審計證據(jù)的數(shù)量不變，則重要性與審計風險之間成反向變動關(guān)系B.在降低重要性的同時，能夠通過增加證據(jù)的數(shù)量，使審計風險保持在一個適當?shù)乃缴螩.不管是否增加審計證據(jù)的數(shù)量，重要性與審計風險之間均成反向關(guān)系D.較低的重要性對應(yīng)于較多的審計證據(jù)，而較

32、多的審計證據(jù)對應(yīng)于較低的審計風險查看答案答案C解析審計風險與審計重要性是一種狀態(tài)的兩種表述，不管審計證據(jù)多與少，重要性與審計風險之間均成反向關(guān)系，即當重要性為低水平常，意味著其審計風險處于高水平，這時需要獵取更多的審計證據(jù)，才能把審計風險降低值可同意的水平；當重要性被確定為高水平常，意味著其審計風險處于低水平，這時能夠少獵取一些審計證據(jù)，仍然能夠把審計風險降低值可同意的水平，因此，只有C正確?？紤]10（多選題）你認為以下表述錯誤的是（）A、為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要多；B、為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報或漏報不超過100

33、00元所收集的審計證據(jù)比不超過20000元所收集的證據(jù)要少；C、存貨占資產(chǎn)總額的30%的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要低；D、存貨占資產(chǎn)總額的30%的審計項目的重要性水平比占20%時的審計項目的重要性水平要高。查看答案答案BD分析由于重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系，與審計風險也成反向關(guān)系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計證據(jù)才能降低審計風險；而關(guān)于重要賬戶，由于其審計風險大，應(yīng)當從嚴（低）確認重要性水平?？紤]11(多選題)下列講法中正確的有（）重要性水平越高，審計風險越低重要性水平越低，應(yīng)當獵取的審計證據(jù)越多樣本量越大，抽樣風險越大可容忍誤差越

34、小，需選取的樣本量越大。查看答案答案AD解析重要性水平與審計風險呈反向變動、與審計證據(jù)也呈反向變動。審計證據(jù)與可容忍誤差呈反向變動，抽樣風險與樣本量呈反向變動。（三）重要性水平的確定與實務(wù)專業(yè)推斷1.對重要性水平做出初步推斷時應(yīng)考慮的因素(1)以往的審計經(jīng)驗；（2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部操縱與審計風險的評估結(jié)果；（5）會計報表各項的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（5）會計報表各項的金額及其波動幅度。2.兩方面考慮P135（1）金額；（2）性質(zhì)：涉及舞弊與違法行為的錯報；可能引起履行合同義務(wù)的錯報；阻礙收益趨勢的錯報；不期望出現(xiàn)的錯報 3.兩層次確定P13

35、7-138（1）會計報表層面；（2）賬戶和交易層面4.會計報表層重要性水平的確定（1）推斷基礎(chǔ)P138：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤（2） 計算方法：固定比率：稅前凈利潤5%-10%；資產(chǎn)總額的0.5%-1%;凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%-1%變動比率：規(guī)模越大的企業(yè)，同意的錯保金額比率就較小，一般依照資產(chǎn)總額和營業(yè)收入兩者較大的一項確定一個變動比率。五、審計風險1.審計風險要素考慮12（單選題）在既定的審計風險水平下，可同意的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險評估結(jié)果（ ）。A 成反向關(guān)系B 成正向關(guān)系C 沒有關(guān)系D 依照具體情況確定查看答案答案 A 2.操縱測試與操縱風險3.實質(zhì)

36、性測試與檢查風險六、初步審計策略考慮13（多選題）李浩列出對應(yīng)收賬款審計的工作量的初步可能情況，你認為不能選擇的初步審計策略有（ ）初步審計策略的組成要素 單位 A B C D 操縱風險的打算可能水平 % 80% 60% 40% 20% 了解內(nèi)部操縱的范圍 小時 20 20 20 20 操縱測試的范圍 小時 40 40 40 40 實質(zhì)性測試的打算水平 小時 50 40 30 20 查看答案答案 ABC解析策略ABCD的綜合成本分不為110、100、90和80，應(yīng)選擇低成本，且ABC情況下不宜多做操縱測試，因為不經(jīng)濟。 考慮14（多選題）注冊會計師A和B審計XYZ公司2004年度會計報表時，了

37、解到XYZ公司的操縱環(huán)境存在缺陷，評價其固有風險和操縱風險為高水平，這時：1.注冊會計師對擬實施審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍會如何考慮改變？2.注冊會計師應(yīng)當選擇什么初步審計策略?請設(shè)定其策略組成要素？3.注冊會計師由此決定的可同意檢查風險處于什么水平，請指出由此設(shè)計的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時刻和范圍。查看答案參考答案1.假如操縱環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍作出總體修改時應(yīng)當考慮：(1)在期末而非期中實施更多的審計程序；(2)通過實質(zhì)性程序獵取更廣泛的審計證據(jù)；(3)修改審計程序的性質(zhì)，獵取更具講服力的審計證據(jù)；(4)增加審計范圍中所包括的經(jīng)營場所的數(shù)量。2.選擇要緊

38、證實法，其四要素的設(shè)定為：（1）將操縱風險的打算可能水平設(shè)為最高（或稍低于最高）；（2）打算最少的了解內(nèi)部操縱的相關(guān)部分；（3）打算最少的操縱測試（如要操縱測試的話）；（4）依照低的打算可同意檢查風險水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試。3.可同意的檢查風險為低水平，這時，以余額測試為主，以資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主，而且需要的證據(jù)較多。第八章 內(nèi)部操縱及其測試與評價 一、內(nèi)部操縱1.五要素：操縱環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、操縱活動、對操縱的監(jiān)督2.固有限制考慮1（單選題）由于公司建立的內(nèi)部操縱只能為會計報表的公允性提供合理保證，同時存在著固有的限制，因此，審計風險模型的操縱風險始終（）

39、A小于零；B大于零；C大于1；D小于1 3.內(nèi)部操縱與審計的關(guān)系（1）注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部操縱進行充分了解。（2）注冊會計師應(yīng)依照其對被審計單位內(nèi)部操縱的了解，確定是否進行操縱測試以及將執(zhí)行的操縱測試的性質(zhì)、時刻和范圍.（3）對被審計單位內(nèi)部操縱的了解和操縱測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容，內(nèi)部操縱良好的單位，注冊會計師可能評估其操縱風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但決不能完全取消實質(zhì)性測試程序。 二、操縱程序與會計報表的認定、審計具體目標操縱程序 要緊內(nèi)控缺陷 相關(guān)的會計報表認定 審計具體目標 交易授權(quán) 不經(jīng)授權(quán)或越權(quán)處理特不規(guī)交易

40、 存在與發(fā)生；估價或分攤 真實性估價 職責劃分 不相容的職責由一個人或一個部門負責 存在與發(fā)生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 憑證與記錄操縱 常見的憑證沒有預(yù)先編號 存在與發(fā)生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 資產(chǎn)接觸與記錄使用 貨幣、有價證券和實物資產(chǎn)沒有安全存放或保管 存在與發(fā)生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 獨立稽核 缺乏獨立的人員或部門驗證 存在與發(fā)生；完整性；估價或分攤 真實性完整性估價 三、操縱測試與內(nèi)部操縱 考慮2 （單項題）在信賴被審計單位內(nèi)部操縱時，注冊會計師實施操縱測試，以下關(guān)于操縱測試證據(jù)表述正確的是（）。A、打算操縱風險可能水平低時比打算操縱風險可

41、能水平為中等時需要更少的操縱測試證據(jù);B、往常年度操縱測試獵取的證據(jù)具有較強的有效性和適當性，考慮減少本年操縱測試的程序;C、執(zhí)行操縱測試的間隔越長，越需要更少的操縱測試證據(jù);D、期間操縱政策和程序變化越大，越需要更多的操縱測試證據(jù)查看答案解析 由于打算操縱風險評估水平越低，越需要更多的操縱測試證據(jù)；執(zhí)行操縱測試的時刻間隔越長，需要本年測試的證據(jù)越大；期間操縱政策和程序變化越小，需要本年測試的證據(jù)越小，故A、B、C均錯誤，D正確。四、內(nèi)部操縱評價1.操縱風險評價為高水平、低水平的情形注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將操縱風險評價為高水平：（1）操縱政策和程序與認定不相關(guān)（2）操縱政策

42、和程序無效（3）取得證據(jù)來評價操縱政策和程序顯得不經(jīng)濟。注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將操縱風險評價為低水平：（1）操縱政策和程序與認定相關(guān)（2）通過操縱測試已獲得證據(jù)證明操縱有效2.評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的阻礙假如注冊會計師評價企業(yè)內(nèi)部操縱為高依靠程度，講明操縱風險為最低。而操縱風險越低，注冊會計師就能夠執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。假如內(nèi)部操縱專門差，操縱風險專門高，那么注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能操縱檢查風險處于低水平，時而操縱審計風險處于低水平，但不論固有風險和操縱風險的評價結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶或交易類不進行實質(zhì)性測試。五、各大循環(huán)中要緊會計規(guī)范

43、的關(guān)鍵操縱點1.不相容的職責（1）銷售的授權(quán)、訂貨單的歸檔、物資的發(fā)運和開賬單給顧客（2）請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行（3）工程項目的建議、可行性研究與項目決策；項目概算編制與審核；項目實施與價款支付；工程竣工決算與竣工審計(4)對外投資預(yù)算的編制與審批；對外投資項目的分析論證與評估；對外投資決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄2.連續(xù)編號的憑證（1）發(fā)運憑證、銷售發(fā)票（2）訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票（3）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費

44、用分配表3.授權(quán)（1）銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣（2）采購價格和折扣（3）生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單和工資（4）借款或發(fā)行股票、投資業(yè)務(wù)4.核對（1）銷售發(fā)票、發(fā)運憑證及顧客訂貨單（2）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票六、治理建議書 考慮3 （多選題）下列關(guān)于治理建議書的講法不正確的有（）A治理建議書提及的內(nèi)部操縱重大缺陷，是內(nèi)部操縱可能存在的全部缺陷；B治理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部操縱整體進行的評價和提出的改進意見；C治理建議書所提建議不具有強制性和公正性；D注冊會計師在征得被審計單位治理當局同意之前，一律不得將治理建議書的內(nèi)容泄露給第三者。查看答案答案ABD解析治理建議書提及的內(nèi)部

45、操縱重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，故A不正確。治理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部操縱整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位治理當局建立健全內(nèi)部操縱的責任，故B不正確。D的錯誤在于過于絕對化，應(yīng)當在D表述中加一前提“除有專門規(guī)定外”。 考慮4（推斷題）假如治理當局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部操縱的書面聲明，注冊會計師應(yīng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見（ ）查看答案答案解析假如治理當局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部操縱的書面聲明，注冊會計師應(yīng)視為審核范圍受到限制, 視其重要程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。同時，考慮治理當局其他聲明的可靠性?？紤]5（推斷題）注冊會計師在進行內(nèi)部操縱審核

46、時，對已發(fā)覺的內(nèi)控重大缺陷，能夠口頭或書面的形式及時與被審核單位溝通（ ）查看答案.答案解析注冊會計師在進行內(nèi)部操縱審核時，對已發(fā)覺的內(nèi)控重大缺陷，應(yīng)及時以書面形式與被審核單位溝通。第九章 審計測試中的抽樣技術(shù) 一、阻礙樣本量的各種因素例1（單選題）對抽出的樣本進行存貨計價測試后，發(fā)覺存貨錯報90萬元，其中A存貨多計50萬元，B存貨少計40萬元，李浩依照樣本推斷存貨整體錯報為140萬元，假定上期尚未調(diào)整且尚未消除阻礙的存貨錯報為30萬元，本期XYZ公司僅同意調(diào)增存貨40萬元，則錯報的匯總數(shù)為（ ）萬元A30+90+140=260；B.30+90+100=220；C.30+50+140=220；

47、D.30+50+50=130查看答案答案 .D解析匯總錯報=前期尚未調(diào)整且尚存阻礙的錯報數(shù)30+本期已發(fā)覺尚未調(diào)整的錯報數(shù)50+推斷或可能的錯報數(shù)（140-90）例2（單選題）李浩確定資產(chǎn)賬戶余額的可容忍誤差為1100萬元，依據(jù)抽樣結(jié)果推斷的總體誤差為1200萬元，而該賬戶的實際誤差僅有900萬元，這種情況存在（ ）A誤受風險；B信賴過度風險；C誤拒風險；D信賴不足風險查看答案答案 C解析以金額作為可容忍誤差單位，屬于變量抽樣，由于實際誤差900萬元小于可容忍誤差1100萬元，而推斷誤差1200萬元大于可容忍誤差，產(chǎn)生誤拒風險。例3（多選題）在編制審計打算時，需考慮阻礙樣本量大小的有關(guān)事項，對

48、審計抽樣工作進行規(guī)劃，以下各項表述中，正確的有（）。A可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大C可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大查看答案答案AC解析 注冊會計師能夠利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量，故B不正確。假如存在預(yù)期誤差，則應(yīng)當選取較大的樣本量，故D不正確。二、抽樣結(jié)果的評價1.評價程序與內(nèi)容：分析樣本的誤差推斷總體誤差重估抽樣風險形成審計結(jié)論2.在進行實質(zhì)性測試時，假如推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能同意，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。假如推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考

49、慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。在進行操縱測試時，注冊會計師假如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部操縱的預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本或修改實質(zhì)性測試程序。 例4（多選題）注冊會計師在運用抽樣分析樣本誤差時，以下的推斷正確的有（ ）A注冊會計師在抽取樣本檢查應(yīng)收帳款的余額時，發(fā)覺被審計單位將某顧客的應(yīng)收帳款錯記在另一顧客應(yīng)收帳款明細帳中，這并不阻礙應(yīng)收帳款余額，不能被認為是一項誤差；B注冊會計師抽取樣本對應(yīng)收帳款實施積極式函證沒有收到回函時，也無法或沒有執(zhí)行替代審計程序，這被認為是一項誤差；C注冊會計師在抽取樣本了解驗收報告和進貨發(fā)票是否核對后才核準支付采購貨款時，發(fā)覺進貨發(fā)票雖附有驗收單

50、據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票，這被認為是一項誤差；D注冊會計師在抽取樣本了解驗收報告和進貨發(fā)票是否核對后才核準支付采購貨款時，發(fā)覺進貨發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符，這被認為是一項誤差。查看答案答案ABCD解析樣本誤差應(yīng)當與測試目的相關(guān)。例5（多選題）采納固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行操縱測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告時，注冊會計師確定的預(yù)期總體誤差率為1可容忍誤差率為4信賴過度風險為5，假如依照操縱測試統(tǒng)計樣本量表查出：可容忍誤差率為4%、預(yù)期總體誤差率為1%時，應(yīng)選取的樣本量為156項，樣本中的預(yù)期誤差為1，則以下的評價哪些是正確的（ ）A假如注冊會計師通過抽樣查出的誤差數(shù)

51、為1，且沒有發(fā)覺舞弊或躲避內(nèi)部操縱的情況，注冊會計師能夠得出結(jié)論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%。B假如注冊會計師通過抽樣查出的誤差數(shù)為2，且沒有發(fā)覺舞弊或躲避內(nèi)部操縱的情況，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部操縱的可信賴程度，實施其他審計程序.C假如注冊會計師通過抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)覺舞弊或躲避內(nèi)部操縱的情況，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部操縱的可信賴程度，實施其他審計程序.D假如注冊會計師在審查樣本時發(fā)覺有欺詐舞弊或躲避內(nèi)部操縱的情況，不論其誤差率

52、是高時低，均應(yīng)實施其他審計程序. 查看答案答案ABCD解析假如依照操縱測試統(tǒng)計樣本量表查出：可容忍誤差率為4%、預(yù)期總體誤差率為1%時，應(yīng)選取的樣本量為156項，樣本中的預(yù)期誤差為1，則若在樣本中發(fā)覺一個誤差，就講明抽樣結(jié)果能支持注冊會計師對內(nèi)部操縱的信賴程度，若在樣本中發(fā)覺兩個或兩個以上的誤差，就講明抽樣結(jié)果不能支持注冊會計師對內(nèi)部操縱的信賴程度。例6（推斷題）在進行操縱測試時，注冊會計師假如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部操縱的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。查看答案答案 解析在進行操縱測試時，注冊會計師假如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部操縱的預(yù)期信賴程度，則

53、應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。在進行實質(zhì)性測試時，注冊會計師假如認為推斷的總體誤差超過可容忍誤差，則經(jīng)重估的抽樣風險不能同意，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；假如推斷的總體誤差接近可容忍誤差，則應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。 例7（推斷題）采納固定樣本量抽樣時，若預(yù)期總體誤差大大高于實際誤差，其結(jié)果是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率，因此，停走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開始。（ ）查看答案答案解析停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種專門形式，是從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作，這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計費用。三、審計抽樣運用中的計算（一）計算

54、樣本量1.查出可信賴程度系數(shù)U, 可能總體標準差S，總體項目個數(shù)N，打算的抽樣誤差P；2.p171計算放回抽樣的樣本量n=(U.S.N/P)3.計算不放回抽樣的樣本量n=n/(1+n/N)(二)計算實際誤差 p171 P=U.S/n1/2.N.(1-n/N)1/2(三)可能總體金額1.單位平均可能抽樣假如實際抽樣誤差小于打算抽樣誤差，則總體金額=樣本平均值總體項目個數(shù)；假如實際抽樣誤差大于打算抽樣誤差，則抽樣結(jié)果不能同意。2.比率估價抽樣當誤差與賬面價值成比例關(guān)系時，通常運用比率可能抽樣比率=樣本實際價值之和/樣本的賬面價值之和可能的總體實際價值=總體賬面價值比率3.差額可能抽樣當誤差與賬面價

55、值不成比例時，通常運用差額可能抽樣。平均差額=樣本實際價值與賬面價值的差額/樣本量可能的總體差額=平均差額總體項目個數(shù)可能的總體價值=可能的總體差額+賬面價值第十章 銷售與收款循環(huán)審計 一、銷售與收款循環(huán)涉及到的內(nèi)部操縱1. 依照批準的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。2. 在由銷售部授權(quán)人員簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用治理部門。信用治理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用批閱意見后將銷售單送回

56、銷售部。關(guān)于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要通過公司授權(quán)人員批準才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為以銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。3.裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。4. 開具賬單部門在收到發(fā)運單后，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并依照已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，依照裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。5.會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)

57、收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。6.公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護治理。會計部門相關(guān)人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實施。二、銷售與收款循環(huán)涉及到的會計問題1.收入確認問題（1）外銷收入：到岸價格、離岸價格、成本加運費（2）分期付款（3）合同約定在付款前，仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)（4）托付運輸?shù)匿N售產(chǎn)品破損（5）合同約定需要安裝驗收合格后銷售

58、實現(xiàn)（6）款項已收，物資未發(fā)出（7）日后時刻內(nèi)銷售退回2.壞賬預(yù)備的計提（1）正在洽談重組事宜的，不能全額計提壞賬預(yù)備；（2）不符合條件的預(yù)付款項，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再計提壞賬預(yù)備；（3）關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收帳款，一般不能全額計提壞賬預(yù)備，但假如有確鑿的證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、收款無望、現(xiàn)金流量嚴峻不足等，也能夠考慮全額計提壞賬預(yù)備三、.函證（一）函證樣本選擇注冊會計師采納審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應(yīng)當足以代表總體，并包括：1.金額較大的項目；2.賬齡較長的項目；3.交易頻繁但期末余額較小的項目；4.重大關(guān)聯(lián)方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議以

59、及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易?？紤]1（單選題）在確定函證對象時，以下項目中，應(yīng)當進行函證的是（）。A 函證專門可能無效的應(yīng)收賬款；B 交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收賬款；C 執(zhí)行其他審計程序能夠確認的應(yīng)收賬款；D 應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項(二)函證時刻 注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時刻內(nèi)實施函證。假如重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序?？紤]2（單選題）在確定函證時刻時，以下方案中，不應(yīng)選取的是（）。 A 因公司固有風險和操縱風險低，在預(yù)審時函證B 在

60、年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收賬款進行函證C 項目小組進駐審計現(xiàn)場后，立即進行函證D 為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證 （三）函證操縱注冊會計師應(yīng)當采取下列措施對函證實施過程進行操縱：1.將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；3.在詢證函中指明直接向同意審計業(yè)務(wù)托付的會計師事務(wù)所回函；4.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；6. .將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。(四) 專門情況處理1.當被審計單位治理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不