第三章__應(yīng)收賬款ppt課件

1、第三章 應(yīng)收款項(xiàng) .第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算 應(yīng)收款項(xiàng)：指企業(yè)因運(yùn)營(yíng)或非運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而確認(rèn)的，應(yīng)在短期內(nèi)收回的債務(wù)?？磳俣唐趥鶆?wù)。分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收賬款。一、應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是主要運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而構(gòu)成的債務(wù)。應(yīng)收賬款的核算范圍：1是因企業(yè)銷售活動(dòng)而引起的債務(wù)；2是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債務(wù)；3是企業(yè)向客戶收取的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的存出保證金。二、應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)。由收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間決議，即：本企業(yè)的商品或勞務(wù)已提供應(yīng)對(duì)方，曾經(jīng)獲得有關(guān)證明權(quán)益的資料。.三、應(yīng)收賬款計(jì)量應(yīng)收賬款核算的是企業(yè)應(yīng)向購貨方收取的

2、全部款項(xiàng)，包括發(fā)票金額、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等，同時(shí)還要思索：1、 有“商業(yè)折扣時(shí)，按扣除折扣后的金額計(jì)價(jià)；2、 不思索以后會(huì)發(fā)生的銷售折扣；3、 有“現(xiàn)金折扣時(shí)，2/10、1/20、n/30，有兩種方法處置。1總價(jià)法：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，“應(yīng)收賬款和“銷售收入按實(shí)踐應(yīng)收金額入帳不思索現(xiàn)金折扣；實(shí)踐收款時(shí)，假設(shè)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，沖減“應(yīng)收賬款，并將少收的金額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用。2凈額法：按扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為“應(yīng)收賬款和“銷售收入的入帳價(jià)值。.四、會(huì)計(jì)核算 企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款帳戶，借方登記賒銷時(shí)應(yīng)收的金額，貸方登記欠款方歸還的款項(xiàng)，借方余額表示應(yīng)收而未收回的應(yīng)收款。企業(yè)按購貨單位設(shè)明細(xì)賬。例1：企業(yè)

3、銷售產(chǎn)品1000件，單價(jià)50元，用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅8500元，共59500元。1、對(duì)外銷售借：應(yīng)收賬款 59500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅金增銷 8500銀行存款 10002、收到貨款時(shí)：借：銀行存款 59500貸：應(yīng)收賬款 59500.例3：有現(xiàn)金折扣。某企業(yè)是普通納稅人。1月20日，向C公司賒銷一批商品，價(jià)款100000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元，付款條件為2/10，N/30。一按總額法處置1、1月20日對(duì)外銷售借：應(yīng)收賬款 120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金增銷17000銀行存款 30002、設(shè)在1月30日前收到款，借：銀行存款 1176

4、00財(cái)務(wù)費(fèi)用 2400貸：應(yīng)收賬款 1200003、假設(shè)在1月30日前后才到貨款，不給對(duì)方現(xiàn)金折扣。借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款 120000二按凈額法處置1、1月20日對(duì)外銷售借：應(yīng)收賬款 117600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97600應(yīng)交稅金增銷17000銀行存款 30002、設(shè)在1月30日前收到貨款，借：銀行存款 117600貸：應(yīng)收賬款 1200003、假設(shè)在1月30日前后才到貨款。借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款 117600財(cái)務(wù)費(fèi)用 2400.第二節(jié) 壞賬的核算 一、壞賬：指無法收回或收回的能夠性很小的應(yīng)收賬款。因發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失，稱為壞賬損失。二、確認(rèn)條件：滿

5、足以下之一的應(yīng)收賬款確以為壞賬。1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的部分；2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)富清償后仍無法收回的部分；3債務(wù)人逾期未覆行其償債義務(wù)，并有足夠的證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收賬款。.三、壞賬核算的方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法一直接轉(zhuǎn)銷法：發(fā)生壞賬時(shí)，將實(shí)踐發(fā)生的壞賬損失直接沖減應(yīng)收賬款，并將沖減額作為期間費(fèi)用途置。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便、易于了解；缺陷：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、配比原那么和穩(wěn)健性原那么。二備抵法：事先思索應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的能夠性，按期估計(jì)壞賬損失并將其計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)構(gòu)成壞賬預(yù)備；待應(yīng)收賬款被確以為壞賬時(shí)，沖減壞賬預(yù)備，并沖減相應(yīng)應(yīng)收賬款的一種核算方法。

6、.備抵法1、在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)“壞賬預(yù)備帳戶是應(yīng)收賬款的備抵帳戶，該帳戶的貸方登記企業(yè)估計(jì)并提取的壞賬預(yù)備數(shù)，借方登記壞賬發(fā)生時(shí)沖銷的應(yīng)收賬款額；余額在貸方，表示曾經(jīng)預(yù)提但未沖銷的壞賬預(yù)備數(shù)。2、壞賬損失估計(jì)的方法：1賒銷百分比法；2應(yīng)收賬款余額百分比法；3賬齡分析法P70。3、對(duì)不能或無望收回的“應(yīng)收票據(jù)、“預(yù)付賬款應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬預(yù)備.4、壞賬預(yù)備的帳務(wù)處置1壞賬預(yù)備的提?。簳?huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)按既定的計(jì)提方法，計(jì)算應(yīng)提取的壞賬預(yù)備數(shù)。同時(shí)，還要思索以前曾經(jīng)提取但當(dāng)期尚未運(yùn)用的壞賬預(yù)備，或者曾經(jīng)超支的壞賬預(yù)備數(shù)。會(huì)計(jì)分錄為，借記“管理費(fèi)用，貸記“壞賬預(yù)備。當(dāng)期應(yīng)提

7、取的壞賬預(yù)備=按會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款余額計(jì)算的壞賬預(yù)備額壞賬預(yù)備的貸方余額加借方余額2壞賬損失發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處置：證聽闡明應(yīng)收賬款無法收回并經(jīng)有關(guān)部門同意作為壞賬損失處置時(shí)，借記“壞賬預(yù)備，貸記“應(yīng)收賬款。3壞賬重新收回的處置：借記“應(yīng)收賬款，貸記“壞賬預(yù)備；同時(shí)，借記“銀行存款，貸記“應(yīng)收賬款。.例：A企業(yè)于95年8月開業(yè)按應(yīng)收賬款余額的2%計(jì)提壞賬預(yù)備。195年年底，有應(yīng)收賬款10萬元；296年5月，估計(jì)對(duì)B企業(yè)的應(yīng)收賬款5000元無法收回，經(jīng)同意后注銷；A企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為18萬元；397年9月，B企業(yè)歸還了前欠的5000元欠款；A企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為16萬元。.1、95年年底：應(yīng)計(jì)提的

8、壞賬預(yù)備=100002%=2000借：管理費(fèi)用計(jì)提壞賬預(yù)備 2000貸：壞賬預(yù)備 20002、196年5月，發(fā)生了壞賬損失借：壞賬預(yù)備 5000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 5000 余額20005000=3000296年年底計(jì)提壞賬預(yù)備應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備=1800002%3000=6600借：管理費(fèi)用 6600貸：壞賬預(yù)備 6600余額66003000=36003、197年9月收回已確以為壞賬的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 5000貸：壞賬預(yù)備 5000貸方余額 5000+3600借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)297年底，應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備=16000020%8600=5400.第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

9、 一、應(yīng)收票據(jù)的概念和種類應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)持有的、未到期的商業(yè)票據(jù)，包括支票、匯票商業(yè)銀行和銀行本票。我國(guó)的支票和銀行本票是即期票據(jù)，故不在此核算。應(yīng)收票據(jù)只核算商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)核算的商業(yè)匯票，按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按能否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息匯票。 一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算應(yīng)收票據(jù)普通按面值計(jì)價(jià)。應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處置。企業(yè)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)總賬，其借方登記收到的商業(yè)匯票，貸方登記到期收回的金額或未到期轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的金額，余額表示尚未收回的金額。.應(yīng)收票據(jù)的核算1收到票據(jù)的帳務(wù)處置：因銷售而收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額；因

10、抵付前欠賬款而收到商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)，貸記“應(yīng)收賬款。2票據(jù)到期收款的帳務(wù)處置：不帶息票據(jù)的到期值為其面值，企業(yè)收到票據(jù)對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款，貸記“應(yīng)收票據(jù)；假設(shè)為帶息票據(jù)，其到期值為面值到期利息，借記“銀行存款，貸記“應(yīng)收票據(jù)，“財(cái)務(wù)費(fèi)用收款額減該票據(jù)面值。利息的計(jì)算，以月表示的按月計(jì)算，以日表示的按日計(jì)算。帶息票據(jù)的持有期跨期中或期終的，在期中或期終按應(yīng)提的利息數(shù)，借記“應(yīng)收票據(jù)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用。3應(yīng)收票據(jù)到期退票的帳務(wù)處置：借記“應(yīng)收賬款，貸記“應(yīng)收票據(jù)。.例1：無息票據(jù)A企業(yè)為普通納稅人，2003年10月20日將其產(chǎn)品銷售給B企業(yè)，貨款為100000元，貨已發(fā)出，收到B

11、企業(yè)交來的不帶息三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張。12003年10月20日收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌B企業(yè)117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1700022004年1月20日收到票據(jù)款借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌B企業(yè)1170003假設(shè)達(dá)期時(shí)，B企業(yè)無力還款，A企業(yè)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款117000 貸：應(yīng)收票據(jù)117000.例2、帶息票據(jù)接上例，假設(shè)B企業(yè)開來的是期限為150天，票面月利率0.6%的商業(yè)承兌匯票。12003年10月20日收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌B企業(yè)117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

12、銷項(xiàng)稅額 170002年度終了計(jì)提利息：票據(jù)利息=1170000.6%3072天=1684.8借：應(yīng)收票據(jù)1684.8 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1684.8.3到期2004年3月18日收到貨款2004年應(yīng)計(jì)提利息=1170000.6%3072天=1825.2借：銀行存款 120510貸：應(yīng)收票據(jù) 118684.8財(cái)務(wù)費(fèi)用 1825.2(4) 假設(shè)A企業(yè)將其持有的B企業(yè)的匯票背書轉(zhuǎn)讓給C公司。B企業(yè)前欠C公司貨款150000元，余款用銀行存款補(bǔ)足借：應(yīng)付賬款150000 貸：應(yīng)收票據(jù) 118684.8 銀行存款 31315.2.三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)：企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣

13、除一定期間的利息后余額付給企業(yè)的融資行為，分無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)和有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)。一票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算1票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期利息無息票據(jù)為02貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期3貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一天之間的時(shí)間。二票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處置1、按實(shí)踐收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)，兩者的差額借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用。.二票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處置1、按實(shí)踐收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)，兩者的差額借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用。例1：2003年5月2日，企業(yè)將其持有的出票日為3月23日，期限為6個(gè)月，面值為11萬元的不帶息商業(yè)承兌

14、匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，貼現(xiàn)天數(shù)144天312+30+31+31+23。票據(jù)到期值110000，貼現(xiàn)息110000123601445280貼現(xiàn)額1100005280104720借：銀行存款 104 720財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000.例2 甲企業(yè)將乙企業(yè)開來的、面值為10萬、月息3.6、五個(gè)月到期的匯票懇求貼現(xiàn)，該匯票到期尚剩100天，銀行貼現(xiàn)利息率為4.2。票據(jù)到期值=100000+10000053.6=101800貼現(xiàn)息=1018001004.230=1425.2貼現(xiàn)值=101 8001425.2=100 374.8借：銀行存款 100374

15、.8貸：應(yīng)收票據(jù) 100000財(cái)務(wù)費(fèi)用 374.8假設(shè)上例票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)為140天，其他條件不變貼現(xiàn)息=1018001404.2301995.28貼現(xiàn)值=1018001995.28=99804.72借：銀行存款 99804.72 財(cái)務(wù)費(fèi)用 195.28 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000.2、票據(jù)到期時(shí)的處置貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)，假設(shè)承兌人無力向貼現(xiàn)銀行支付票款，那么辦理貼現(xiàn)的企業(yè)要承當(dāng)連帶責(zé)任，需按票據(jù)到期值將款項(xiàng)退還給貼現(xiàn)銀行。退款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款，貸記“銀行存款。假設(shè)本企業(yè)也無力退款給貼現(xiàn)銀行，那么貼現(xiàn)銀行會(huì)按逾期貸款處置，企業(yè)借記“應(yīng)收賬款，貸記“短期借款。例3：接例2，假設(shè)乙企業(yè)到期無力還款，甲

16、企業(yè)需將100180元?dú)w還給銀行。借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 101800 貸：銀行存款 101800 假設(shè)甲企業(yè)在銀行里的存款只需20000元，那么甲企業(yè)會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 101800貸：銀行存款 20000短期借款 81800.第四節(jié) 預(yù)付款項(xiàng)與其他應(yīng)收的核算一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款：是企業(yè)按照合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方貨施工單位的貨款貨工程款。企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款，借方登記預(yù)付或補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記所收到的商品價(jià)款或退回的多付款，借方余額表示企業(yè)多付的款項(xiàng)，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)此賬戶，直接將預(yù)付款記入“應(yīng)付賬款的借方。如有確鑿證聽闡明預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬

17、款的性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已無望再收回所購貨物的，應(yīng)將預(yù)付賬款金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬預(yù)備。.例1：2003年5月8日，甲企業(yè)按合同的規(guī)定將10000元貨款預(yù)付給乙企業(yè)，用于向乙采購原資料。6月3日，甲收到乙發(fā)運(yùn)過來的原資料及有關(guān)單據(jù)，單據(jù)金額總計(jì)11700元。6月4日，甲按合同將余款1700元支付給乙。15月8日，甲預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 10000貸：銀行存款 1000026月3日，收到資料及單據(jù) 借：原資料 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值項(xiàng)1700貸：預(yù)付賬款 1170036月4日，補(bǔ)付余款借：預(yù)付賬款乙企業(yè) 1700貸：銀行存款 1700.第三節(jié) 存貨存貨是指企業(yè)在

18、日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過程中持有以待出賣，或依然處在消費(fèi)過程中，或在消費(fèi)過程中將耗費(fèi)的資料或物料。企業(yè)的存貨包括：1、在正常運(yùn)營(yíng)過程中儲(chǔ)存以備出賣的存貨，如庫存商品；2、為消費(fèi)而需耗用的存貨，如燃料、原資料、包裝物、低值易耗品；3、為最終出賣正處于消費(fèi)過程中的存貨，如在產(chǎn)品、自帛半廢品；4、購入正在運(yùn)輸途中和貨已到但未辦入庫手續(xù)的存貨；5、委托其他單位加工、代銷的存貨。.對(duì)存貨確實(shí)認(rèn)規(guī)范是：企業(yè)對(duì)存貨能否具有財(cái)富權(quán)。凡在清點(diǎn)日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放何處或處于何種形狀，都應(yīng)確以為企業(yè)的存貨。1、實(shí)地清點(diǎn)制：又稱定期盤存制，指在會(huì)計(jì)期末經(jīng)過對(duì)全部存貨進(jìn)展實(shí)地清點(diǎn)，以確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，然后分別

19、乘以各種存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額。并可倒求本期已耗或已銷存貨的本錢。根據(jù)：期初存貨+本期購貨=本期耗用+期末存貨優(yōu)：簡(jiǎn)化日常核算；缺：不能隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，易掩蓋管理中存在的問題。.2、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，指經(jīng)過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬，逐筆或逐目地記錄收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的一種存貨盤存方法。優(yōu)：利于加強(qiáng)存貨管理，隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、存情況，以便于合理組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。缺：記賬任務(wù)量大。.一外購存貨入賬價(jià)值確實(shí)定1、買價(jià)即發(fā)票價(jià)錢2、運(yùn)雜費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝御費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)3、運(yùn)輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費(fèi)

20、包括挑選整理的工時(shí)費(fèi)和其他損耗5、購入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。小規(guī)模.二發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1、先進(jìn)先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，并據(jù)此對(duì)發(fā)出存貨和期末貨計(jì)價(jià)。優(yōu)：期末存貨按最近的購貨本錢確定，與市價(jià)比較接近；缺：業(yè)務(wù)多、單位變化時(shí)，任務(wù)量大。2、后進(jìn)先出法：假設(shè)后收到的存貨先發(fā)出，并據(jù)此計(jì)算本期發(fā)出存貨的價(jià)值。本期發(fā)出存貨的本錢，按最近收貨的本錢確定。優(yōu)：發(fā)出存貨的本錢比較接近現(xiàn)行本錢，在物價(jià)上漲時(shí)，它使收入與本錢配比，符合穩(wěn)健性原那么；缺：核算任務(wù)量大.3、加權(quán)平均法加權(quán)平均法：先根據(jù)每種存貨的全月數(shù)量和金額，計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，以此求出本月發(fā)出存貨本錢，進(jìn)而計(jì)算月末存貨本錢的方法。加權(quán)

21、平均單價(jià)=月初結(jié)存金額+本月購貨金額/月初存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)期末存貨本錢=期末存貨量加權(quán)平均單價(jià)優(yōu)：平常只記數(shù)量，月末才記發(fā)出的結(jié)余金額；缺：平常不反映發(fā)出和結(jié)存的金額 ，不利于存貨管理.4、挪動(dòng)加權(quán)平均法：指每次收到存貨時(shí)，立刻根據(jù)庫存存貨的數(shù)和金額，計(jì)算庫存存貨的單位本錢，并以此計(jì)算發(fā)出存貨本錢。優(yōu)：平均單價(jià)比較平衡、接近實(shí)踐；缺：計(jì)算任務(wù)量大5、個(gè)別計(jì)價(jià)法：以每一零售出存貨的實(shí)踐進(jìn)貨單價(jià)作為計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)踐本錢。優(yōu)：準(zhǔn)確；缺：適用范圍窄，只用于可以分清批次的存量。6、方案本錢法7、毛利率法.三期末存貨價(jià)值確實(shí)定按“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低

22、法確認(rèn)期末存貨的價(jià)值。 歷史本錢、可變現(xiàn)凈值、單項(xiàng)比較法、分類比較法、總額比較法前輪胎 300 280 280后輪胎 450 460 450輪胎小計(jì) 750 740 730 7401L發(fā)動(dòng)機(jī)2000 2300 20002L發(fā)動(dòng)機(jī)3000 2900 2900發(fā)動(dòng)機(jī)小計(jì)5000 5200 4900 5000總計(jì) 5750 5940 5630 5740 5750.2、會(huì)計(jì)處置假設(shè)期末存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處置仍按歷史本錢計(jì)價(jià)；反之，那么必需在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并按備抵法處置。所謂備抵法：是指可變現(xiàn)凈值較低時(shí)，對(duì)發(fā)生的存貨跌價(jià)損失不直接沖減存貨價(jià)值，而是另設(shè)“存貨跌價(jià)預(yù)備作為“存貨的備抵

23、賬戶。例： 假設(shè)2000年開場(chǎng)按單項(xiàng)比較法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，僅對(duì)前例中的前輪胎處置借：管理費(fèi)用計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備 20 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 20.假設(shè)年終該前輪胎的可變現(xiàn)凈值為250借：管理費(fèi)用計(jì) 30 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 30假設(shè)2001.6.30該輪胎可變現(xiàn)凈值為290借：存貨跌價(jià)預(yù)備 40 貸：管理費(fèi)用計(jì) 40假設(shè)201.12.31 該輪胎可變現(xiàn)凈值為310借：存貨跌價(jià)預(yù)備 10 貸：管理費(fèi)用計(jì) 10.三、原資料原資料：登記已入庫資料的實(shí)踐本錢在途物資：尚未到達(dá)或雖到達(dá)但未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)踐本錢物資采購：按方案本錢法核算時(shí)用。1、購入原資料1單料同到借：原資料、應(yīng)交稅金增值稅貸：銀行存款、應(yīng)付

24、賬款.2單到料未到借：在途物資 應(yīng)交稅金增值稅 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款3料到單未到暫不作會(huì)計(jì)處置，待辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)后再入賬；假設(shè)在月末可暫估入賬，下月初用紅字作同樣記錄沖回。.4外購原資料的短缺和毀損A、屬運(yùn)輸途中合理損耗定額內(nèi)，計(jì)入資料本錢B、屬供貨方少發(fā)，且貨款付 借：應(yīng)付賬款，貸：在途物資C、運(yùn)輸部門責(zé)任 借：其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門，貸：在途物資D、屬自然災(zāi)禍引起或未查明緣由 借：待處置財(cái)富損溢，貸：在途物資待報(bào)批后：借：其他應(yīng)收款責(zé)任人，營(yíng)業(yè)外支出自然災(zāi)禍 管理費(fèi)用經(jīng)同意無法收回的損失 貸：待處置財(cái)富損溢.四、低值易耗品一低值易耗品：指單位價(jià)值較低或運(yùn)用期限較短，不能作固產(chǎn)的各種用品。二

25、會(huì)計(jì)處置設(shè)“低值易耗品賬戶。其收入、發(fā)出的會(huì)計(jì)處置對(duì)比“原資料。1、一次攤銷法：在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入本錢、費(fèi)用。用于數(shù)量不多，價(jià)值較低，期限短的低值易耗品的攤銷。2、分次攤銷法：根據(jù)低值易耗的原價(jià)和估計(jì)運(yùn)用期限，將期價(jià)值發(fā)次攤?cè)氡惧X、費(fèi)用，.五、包裝物六、自制半廢品七、庫存商品：已完工的產(chǎn)品1、入庫 借：庫存商品 貸：消費(fèi)本錢2、對(duì)外銷售： 借：營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品八、委托加工物資.九、存貨的清查1、存貨盤盈按同類存貨的重置本錢 借：原資料、包裝物、低易、庫存商品 貸：待處置財(cái)富損溢報(bào)批后： 借：待處置財(cái)富損益 貸：管理費(fèi)用2、盤虧借：待處置財(cái)富損益，貸：原資料、包、低易、庫存商

26、品處置：1屬自然損耗，作“管理費(fèi)用； 2人為過失，“其他應(yīng)收款； 3計(jì)量過失、管理不善，收回賠償后記入“管理費(fèi)用； 4自然災(zāi)禍、不測(cè)事故，營(yíng)業(yè)外支出.第四節(jié) 短期投資一、投資概論1、投資：企業(yè)為經(jīng)過分配來添加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、分類1按變現(xiàn)力和目的分：短期投資：能隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不預(yù)備超越一年的投資； 目的：利用閑置資金。長(zhǎng)期投資：目的：參與其他企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策，控制之；為了積累整筆資金；為未來擴(kuò)展運(yùn)營(yíng)規(guī)模作預(yù)備；為獲得長(zhǎng)期的穩(wěn)定的收益。2按性質(zhì)分：權(quán)益性投資：為擁有被投資單位股權(quán)所作的投資；債務(wù)性投資：擁有被投資單位的債務(wù)；混合性投資：同時(shí)具

27、有債務(wù)性和權(quán)益性投資的投資。.二、短投資一作為短期投資應(yīng)滿足兩個(gè)條件能在公開市場(chǎng)買賣并且有明確市價(jià)；持有投資作為剩余資金的存放方式，并堅(jiān)持其流動(dòng)性、獲利性。二短期投資本錢確實(shí)定企業(yè)的短期投資按獲得時(shí)的投資本錢計(jì)價(jià)入賬。獲得時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等，但實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告面尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利益應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成投資本錢。.例1：甲企業(yè)2000年4月4日以每股12元購入武商股票1萬股作為短期投資，支付傭金、稅金等相關(guān)費(fèi)用900元。借：短期投資武商股票 120 900 貸：銀行存款 120 900例2 某企業(yè)用存入證券公司的現(xiàn)金購入B公司股票2000股

28、作為短期投資，每股成交價(jià)24元，其中有0.5元/股為已宣告但未分派的現(xiàn)金股利，手續(xù)費(fèi)240元 ，另支付有關(guān)費(fèi)用360元。借：短期投資B公司股票 47360+240 應(yīng)收股利B公司 1000 貸：其他貨幣資金 48600.三短期投資收到現(xiàn)金股利和利息的處置1、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和利息，除獲得時(shí)已記入應(yīng)收股利和利息外，應(yīng)于實(shí)踐收到時(shí)作為投資本錢的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。2、短期投資獲得時(shí)已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利和到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于實(shí)踐收到時(shí)沖減“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息，不沖減投資本錢。例4：接例1，假設(shè)武商于2000年5月5日宣告于6月8日發(fā)放股利，每股0.1元。6月8日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款1000；貸：短期投資武商 1000例5 接例3，假設(shè)某企業(yè)于2000年7月10日領(lǐng)取C公司已到債券利息6000元，存入銀行。借：銀行存款 6000；貸：應(yīng)收利息C 6000.四短期投資的期末計(jì)價(jià)本錢與市價(jià)孰低法：指每一會(huì)計(jì)期末，將短期投資的本