第4章投資ppt課件

1、湖 北 經(jīng) 濟 學(xué) 院 會 計 學(xué) 院第 四 章投 資.學(xué)習(xí)目的 經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，可以對企業(yè)的投資有一個較全面的了解，了解并熟練掌握買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處置。. 本章重點及難點買賣性金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算可供出賣金融資產(chǎn)的核算長期股權(quán)投資的核算.本章構(gòu)造 第一節(jié) 投資的性質(zhì)與分類 第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn) 第五節(jié) 長期股權(quán)投資. 第一節(jié) 投資的性質(zhì)與分類 一、定義 投資是指經(jīng)過分配來添加財富，或為謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 如購買股票、債券、基金，與其他企

2、業(yè)共同興辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。 投資主要包括： 1將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位運用，經(jīng)過其他單位運用投資者投入的資產(chǎn)發(fā)明效益后進展分配，或者經(jīng)過投資改善貿(mào)易關(guān)系等到達獲取利益的目的； 2將企業(yè)的現(xiàn)金投資于一定的金融資產(chǎn)，經(jīng)過金融資產(chǎn)的買賣使得資本增值。這兩個方面的投資目的和添加財富的方式是不一樣的。4.1投資的性質(zhì)與分類. 二、分類 1.按其持有意圖及才干分類買賣性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資 2.按享有的權(quán)益不同分類權(quán)益性投資債務(wù)性投資混合性投資4.1投資的性質(zhì)與分類.金融工具：是指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。組成部分1、金融資產(chǎn)

3、2、金融負債買賣性、其他3、權(quán)益工具 金融工具4.1投資的性質(zhì)與分類.根本金融工具 是指符合傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債定義，曾經(jīng)在資產(chǎn)負債表被確認和計量的金融資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、普通股及未來期間收付金融資產(chǎn)的債務(wù)債務(wù)。 根本金融工具合約的價值由標(biāo)的物本身的價值決議。如公司債券作為債券發(fā)行公司與債券持有人之間的合約，其價值由債券本身的價值決議。 4.1投資的性質(zhì)與分類.衍生金融工具 是指價值隨特定利率、金融工具價錢、商品價錢、匯率、價錢指數(shù)、信譽等級等的變動而變動的金融工具或其他合同。 衍生金融工具是從根底資產(chǎn)派生出來的金融工具。其價值派生于或衍生于金融根底商品如股票、債券的一種雙邊合約。共同特征是

4、保證金買賣，因此具有杠桿效益。衍生工具包括：遠期合同、期貨合同、期權(quán)和互換及其組合。 自1973年以來，隨著以固定匯率為中心的布雷頓森林體系的瓦解，興隆國家普遍實行了浮動匯率制，與此同時，世界上越來越多的國家逐漸放棄了對利率的控制。由于匯率、利率的雙重浮動，衍生工具應(yīng)運而生。 4.1投資的性質(zhì)與分類. 衍生金融工具大多屬于待履行或處于履行中的合約，這些工程對企業(yè)的財務(wù)情況和運營業(yè)績起著非常艱苦甚至生死攸關(guān)的影響。 傳統(tǒng)會計方式對會計要素確實認是基于過去實踐發(fā)生的買賣事項。按照傳統(tǒng)，應(yīng)該將衍生金融工具游離于表外，但從會計信息的相關(guān)性和可靠性角度來看，顯然是不行的。所以應(yīng)將表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化。4.1投

5、資的性質(zhì)與分類.金融資產(chǎn) 是指企業(yè)的以下資產(chǎn)：1庫存現(xiàn)金，銀行存款；2持有的其他企業(yè)的權(quán)益工具股票投資、股權(quán)投資；3從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益貸款、應(yīng)收款項、債券投資等；4其他合同權(quán)益或衍生工具。 有價證券：股票；債券；基金; 期權(quán)。. 企業(yè)按其持有意圖及才干，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出賣金融資產(chǎn)另：長期股權(quán)投資 貨幣資金.4.2買賣性金融資產(chǎn) 第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn) 一、買賣性金融資產(chǎn)的含義和計量一買賣性金融資產(chǎn)的含義 企業(yè)持有

6、的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得與其他類別的金融資產(chǎn)相互重分類。.二買賣性金融資產(chǎn)的計價 初始確認：按公允價值計量。 公允價值：是指在公平買賣中，熟習(xí)情況的雙方自愿進展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 期末計價:按公允價值計量。.二、買賣性金融資產(chǎn)的日常核算設(shè)置賬戶：買賣性金融資產(chǎn) 購入時，持有期間收益(1)持有期間損失(2)處置時結(jié)轉(zhuǎn)期末公允價值二級科目：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動.投資收益公允價值變動損益購入時買賣費用

7、處置時損失處置時收益公允價值變動損失處置時結(jié)轉(zhuǎn)收益公允價值變動收益處置時結(jié)轉(zhuǎn)損失 獲得買賣性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)買賣費用該當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。買賣費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、資詢公司、券商的手續(xù)費和傭金及印花稅等其他必要支出。. 一買賣性金融資產(chǎn)的計量 1、初始計量 企業(yè)購入買賣性金融資產(chǎn)時，按該金融資產(chǎn)獲得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“買賣性金融資產(chǎn)本錢科目。獲得買賣性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程，記入“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目；發(fā)生的買賣費用支付給

8、代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金等計入“投資收益借方。 2、再計量 資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)由于公允價值變動所構(gòu)成的利得或損失，計入當(dāng)期損益公允價值變動損益。.二帳務(wù)處置取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益 貸：銀行存款收到前包含的股利或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）公允價值買賣費用實踐支付的金額已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利.資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價

9、值變動 貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本借或貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動借或貸： 投資收益同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益 （或作相反分錄）實踐支付的金額差額有助于全面評價該買賣性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益. 例：1朗能公司于2005年3月10日購入曉澤公司股票，實踐支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種買賣費用5萬元。22005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：買賣性金融資

10、產(chǎn)本錢 300萬應(yīng)收股利 2萬 投資收益 5萬 貸：銀行存款 307萬借：銀行存款 2萬 貸：應(yīng)收股利 2萬.32005年6月30日資產(chǎn)負債表日，該股票的公允價值為 314萬。42005年12月31日資產(chǎn)負債表日， 該股票的公允價值為306萬元。借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 14萬 貸：公允價值變動損益 14萬借：公允價值變動損益 8萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 8萬314300314306.5續(xù)前例，假定2006年2月10日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。 2月10日曉澤公司宣告分派股利時 3月1日，朗能公

11、司收到現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利 1萬 貸：投資收益 1萬借：銀行存款 1萬 貸：應(yīng)收股利 1萬.62006年5月18日，企業(yè)將該股票全部出賣，所得價款為385萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款 385萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 300萬 公允價值變動 6萬 投資收益 79萬借：公允價值變動損益 6萬 貸：投資收益 6萬.練習(xí)1： 11月20日，企業(yè)以每股12元的價錢購入B公司股票8000股，計96000元，另付相關(guān)買賣費用720元，B公司已于1月15日宣告現(xiàn)金股利到賬日為1月22日，每10股派發(fā)4元共3200元，稅后。借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 92800 應(yīng)收股利 3200 投資收益 720 貸：

12、銀行存款 96720. 21月22日收到現(xiàn)金股利 33月2日，以每股10元的價錢出賣B公司股票8000股借：銀行存款 3200 貸：應(yīng)收股利 3200借：銀行存款 80000 投資收益 12800 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 92800.練習(xí)2：11月28日，企業(yè)用存出投資款購入A公司股票5000股，每股面值1元，買賣價8元，計4萬元，另支付傭金、稅金等300元。借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 40000 投資收益 300 貸：其他貨幣資金存出投資款 4030022月1日，收到A公司派發(fā)的股利，每10股派2元計1000元稅后。借：銀行存款 1000 貸：投資收益 1000. 48月5日，以每股10元出賣A

13、公司股票2500股，計25000元假定稅已扣。借：銀行存款 25000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 20000 公允價值變動 500 投資收益 4500借：公允價值變動損益 500 貸：投資收益 50036月30日，該股票的公允價值為41000元。借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 1000 貸：公允價值變動損益 1000.4.3持有至到期投資 第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資的含義一持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)可以相互重分類。二持有至到期投資本錢確實定 初始計量獲得本錢包括：1、獲得

14、投資的公允價值； 2、買賣費用。 后續(xù)計量：攤余本錢賬面價值.溢價發(fā)行：發(fā)行價錢面值 票面利率市場利率平價發(fā)行：發(fā)行價錢=面值 票面利率=市場利率折價發(fā)行：發(fā)行價錢面值 票面利率1106680假設(shè)利率為5%：100萬0.8227+8萬3.5460=1106380估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值三計提減值的會計處置借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備四今后，持有至到期投資價值得以恢復(fù)的會計處置借：持有至到期投資減值預(yù)備金額不能超越原來計提的數(shù)額 貸：資產(chǎn)減值損失.例: 12003年末，某項持有至到期投資賬面價值30萬元，估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值28萬元，發(fā)生減值2萬元。借：資產(chǎn)減值損失 2萬 貸：持

15、有至到期投資減值預(yù)備 2萬. 22004年末，該項投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為27萬元。借：資產(chǎn)減值損失 1萬 貸：持有至到期投資減值預(yù)備 1萬32005年末，該項投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為31萬元。借：持有至到期投資減值預(yù)備 3萬 貸：資產(chǎn)減值損失 3萬. 五、持有至到期投資的重分類 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出賣或重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出賣或重分類前的總額較大時，該當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。. 將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重

16、分類日按其公允價值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)科目，按其賬面余額，貸記本科目本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢等重分類日投資的公允價值 持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資本錢 利息調(diào)整借或貸 應(yīng)計利息 借或貸：資本公積其他資本公積 差額 . 例：2007年12月31日，由于A公司信譽情況惡化，甲公司計劃不再將原預(yù)備持有至到期日的A公司的債券持有至到期日，并決議將其重新分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并在2021年出賣。此時，該項投資的賬面余額為1 030 849元，其中本錢為1000000元，應(yīng)

17、計利息為30000元，利息調(diào)整為849元。其公允價值為1 055 000元，面值1 000 000元。借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 利息調(diào)整 30849 公允價值變動 24151 貸：持有至到期投資本錢 1000000 應(yīng)計利息 30000 利息調(diào)整 849 資本公積其他資本公積 24 151.六、出賣持有至到期投資借：銀行存款 持有至到期投資減值預(yù)備 投資收益 貸：持有至到期投資本錢 應(yīng)計利息 借或貸 利息調(diào)整 投資收益實踐收到的金額持有至到期投資賬面余額已計提的減值預(yù)備借貸方的差額 收回已減值的持有至到期投資時，實踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)損失預(yù)備余額

18、，借記“持有至到期投資減值預(yù)備科目，按持有至到期投資的余額，貸記“持有至到期投資科目，按其差額，借記或貸記“投資收益科目。. 第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)的含義 是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 一貸款和應(yīng)收款項。 二持有至到期投資。 三以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)購入的在活潑市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。 可供出賣金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資。4.4可供出賣金融資產(chǎn).核算特點1債務(wù)性可供出賣

19、金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資； 股權(quán)性可供出賣金融資產(chǎn)，類似買賣性金融資產(chǎn)；2公允價值變動，要調(diào)整賬面價值；3減值預(yù)備提取的特殊處置。.二科目設(shè)置總賬科目二級科目可供出售金融資產(chǎn) 成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動.二、可供出賣金融資產(chǎn)的初始計量公允價值+買賣費用股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收利息 （可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整） 貸：銀行存款 （可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）公允價值買賣費用支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實踐支付的金額債券的面值支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實踐支付的

20、金額借貸方的差額.三、可供出賣金融資產(chǎn)持有收益確實認一持有可供出賣債券期間，利息的處置分期付息到期還本借：應(yīng)收利息 （可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）到期一次還本付息借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 （可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整） 面值票面利率攤余本錢實踐利率借貸方的差額攤銷額 面值票面利率攤余本錢實踐利率借貸方的差額攤銷額 .二持有可供出賣股票期間，現(xiàn)金股利的處置得到宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利.公允價值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資

21、本公積公允價值低于賬面余額借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動四、可供出賣金融資產(chǎn)的期末計量后續(xù)計量：公允價值 資產(chǎn)負債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)按照公允價值計量，變動計入“資本公積其他資本公積。一可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動.二可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處置 1、減值判別的規(guī)范公允價值繼續(xù)下降公允價值下降的幅度較大下降趨勢非暫時性.2、賬務(wù)處置計提減值借：資產(chǎn)減值損失 借或貸：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動價值得以恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)為債權(quán)工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)為股票等

22、權(quán)益工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)公積其他資本公積金額不能超越原來計提的數(shù)額應(yīng)減記的金額貸方合計 轉(zhuǎn)出原公允價值變動.出售借：銀行存款 （資本公積其他資本公積） 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 （資本公積其他資本公積） 投資收益 實踐收到的金額賬面余額應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額借貸方差額也能夠在借方五、可供出賣金融資產(chǎn)的處置. 例：2001年1月1日企業(yè)購買債券作為可供出賣金融資產(chǎn) 處置，實踐支付的金額為1186680 元包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購買企業(yè)一切，債券面值為100萬元，票面利率為8%，

23、剩余期限為4年。該債券款項全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。經(jīng)過計算可得：實踐利率為4.992% 2001年12月31日其公允價值為120萬元；2002年12月31日其公允價值為1168075元，其降低的緣由是暫時的；2003年3月5日將其出賣，獲得出賣收入118萬元，款已存入銀行。.計息日應(yīng)計利息投資收益調(diào)整金額攤余成本 01.1.1 110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.3180000513532

24、86471000000合計320000213320106680可供出賣債券投資利息調(diào)整表.12001年1月1日購買借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1000000 利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款 1186680.22001年12月31日確認利息收入 按期收回利息時 2001年12月31日，其公允價值為120萬元借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 55245 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 24755借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 118075 貸：資本公積其他資本公積 1180751 200 0001 081 925.320

25、02年12月31日確認利息收入 按期收回利息時 2002年12月31日，其公允價值為1168075元，比可供出賣金融資產(chǎn)的帳面余額1174010要低，但是由于該公軍價值的降低是暫時性的，所以不屬于減值問題。借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 54010 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 25990借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000借：資本公積其他資本公積 5935 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 59351 200 00025 9901 168 075.42003年3月5 日將其出賣借：銀行存款 1180000 資本公積其他資本公積 112140 貸：可供出賣金融資產(chǎn) 本錢 10

26、00000 利息調(diào)整 55935 公允價值變動 112140 投資收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借貸方差額.例：甲公司發(fā)生以下買賣，相關(guān)資料如下表：取得日期投資類型2006年3月31日的公允價值2006年12月31日的公允價值2007年12月31日的公允價值2006年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3）3 000 0002 950 0002 700 000. 2006年3月31日，甲公司購入丙公司的股票甲公司計劃持有丙公司股票以實現(xiàn)長期增值和收益。2006年12月31日，對丙公司的股票投資本錢超越公允價值，是由于整個股票市

27、場的股價下跌呵斥的，且丙公司的財務(wù)情況依然很好，甲公司判別該股票投資沒有減值，計劃繼續(xù)持有。2007年12月31日，丙公司喪失了與一個重要制造商的合約，丙宣布它無法支付2007年的股利、甲公司判別該股票投資發(fā)生的非暫時性損失，減值損失為股票投資本錢與2007年12月31日的公允價值的差額，為300 000元。.1 2006年3月31日購買股票時2 2006年12月31日3 2007年12月31日借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：資本公積 50 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000借：資產(chǎn)減值損失 300 000 貸：資本公積其他資

28、本公積 50 000 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 250 000. 第五節(jié) 長期股權(quán)投資4.5長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的含義 長期股權(quán)投資是企業(yè)投出的期限在一年以上不含一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，其特點主要包括：長期持有；獲得經(jīng)濟利益并承當(dāng)相應(yīng)風(fēng)險；普通不能隨意出賣。. 按投資對被投資單位的影響，長期股權(quán)投資為四類：1控制：有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。被投資單位為子公司。 1擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)普通股資本：直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有； 2擁有本質(zhì)上的控制權(quán)。. 2.共同控制：按合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，該控制權(quán)僅在

29、分享控制權(quán)的投資方一致贊同時存在。如ABCD各出資25%建立S公司，共同控制S公司。S公司為合營企業(yè)。3.艱苦影響：對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不能控制或共同控制這些政策的制定。投資2050%之間，被投資企業(yè)為聯(lián)營企業(yè)。4. 無共同控制或艱苦影響 20%以下，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。.企業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體 三種方式：只需控股合并出現(xiàn)長期股權(quán)投資.是否在同一控制下進行企業(yè)合并會計處理同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并購買法兩種類型：1同一控制下的企業(yè)合并；2非同一控制下的企業(yè)合并.二、長期股權(quán)投資的初始計量 一企業(yè)合并構(gòu)

30、成的長期股權(quán)投資 包括同一控制下的企業(yè)合并合并前后均為母子、子子公司合并和非同一控制下的企業(yè)合并，詳細內(nèi)容在“企業(yè)合并中學(xué)習(xí)。本部分主要講相關(guān)會計處置。.1.同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資 對于同一控制下的企業(yè)合并，從可以對參與合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后可以控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。因此，同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資初始投資成本為獲得被合并方賬面一切者權(quán)益的份額。合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價的賬面價值或發(fā)行股份面值總額的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積僅指資本溢價或股本溢價；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進

31、行企業(yè)合并所發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，計入當(dāng)期損益 。 1.合并費用不同于股票債券的發(fā)行費用！ 2.股票債券的發(fā)行費用影響負債或權(quán)益！ 3.合并費用計入損益管理費用。.1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的，該當(dāng)在合并日以應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資初始投資本錢。長期股權(quán)投資的初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承當(dāng)債務(wù)賬面價值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價或股本溢價 ；資本公積缺乏沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。 .借：長期股權(quán)投資 合并方應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益的份額 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 資本公積 資

32、本溢價或股本溢價 缺乏部分沖減盈余公積和未分配利潤 貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)/負債 合并方現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或負債賬面價值 資本公積 資本溢價或股本溢價.2合并方以發(fā)行股份作為合并對價的 以應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢 ，按股份面值作為股本，初始本錢與股份面值的差額調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的沖留存收益。借：長期股權(quán)投資 合并方應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益的份額 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 資本公積 資本溢價或股本溢價 缺乏部分沖減盈余公積和未分配利潤 貸：股本 所發(fā)行股份面值總額 資本公積 資本溢價或股本溢價.2.非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)

33、成的長期股權(quán)投資 購買方該當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期投資的初始投資本錢。企業(yè)合并本錢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢搨l(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益營業(yè)收益；營業(yè)外收支；投資收益。 為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益 。 .1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的借：長期股權(quán)投資 合并本錢 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 營業(yè)外支出/投資收益 貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)/負債 合并方現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或負債賬面價值 主營業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外

34、收入/投資收益等.2合并方以發(fā)行股份作為合并對價的借：長期股權(quán)投資 合并本錢 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤貸：股本 所發(fā)行股份面值總額 資本公積 資本溢價或股本溢價 銀行存款.二合并外構(gòu)成的長期股權(quán)投資 1、以支付現(xiàn)金獲得的，按實踐支付的全部價款包括買價和相關(guān)費用作為投資本錢。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得的，按發(fā)行股票的公允價值作為投資本錢。投資中包含的已宣告但尚未發(fā)放股利，作為“應(yīng)收股利入賬，不計入本錢。 3、投資者投入的，按合同商定價值不公允的除外作為投資本錢。 . 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量-本錢法一適用范圍1、投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)實施控制；2、投資企業(yè)對被投資單位不

35、具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。本錢法本錢法權(quán)益法20%50%.二本錢法的含義是指長期股權(quán)投資以獲得時的初始本錢計價。三本錢法的核算：1、賬戶的設(shè)置 長期股權(quán)投資投資時，按本錢 處置時 轉(zhuǎn)本錢長期股權(quán)投資價值應(yīng)收數(shù)已收數(shù)應(yīng)收未收數(shù) 應(yīng)收股利.2.核算方法1初始投資或追加投資時 按照初始投資或追加投資時的本錢添加長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤.2被投資方宣揭露放現(xiàn)金股利時的處置 除獲得投資時實踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資

36、企業(yè)該當(dāng)按照享有被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不論有關(guān)利潤分配是屬于投資前還是獲得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益3收到現(xiàn)金股利時的處置 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利.四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量-權(quán)益法一適用于：共同控制、艱苦影響。二核算設(shè)置賬戶： 長期股權(quán)投資本錢 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 損益調(diào)整和其他權(quán)益變動明細賬在投資后運用。損益調(diào)整反映投資后由于被投資企業(yè)損益變動引起一切者權(quán)益總額變動，投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的調(diào)整額。其他變動反映投資后由于被投資企業(yè)非損益變動引起一切者權(quán)益總額變動，投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的調(diào)整額。.

37、三核算方法1、獲得時的處置 初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資本錢添加長期股權(quán)投資的賬面價值。 假設(shè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于或等于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資本錢(全額確認投資本錢)。 假設(shè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額該當(dāng)計入“營業(yè)外收入，同時將長期股權(quán)投資的本錢調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。即：按其差額，借記“長期股權(quán)投資本錢，貸記“營業(yè)外收入. 2、投資后被投資企業(yè)一切者權(quán)益總額變動時，投資企業(yè)1投資后被投資企業(yè)由于實現(xiàn)凈損益以及宣告分派現(xiàn)金

38、股利引起一切者權(quán)益總額變動時，投資企業(yè)的核算投資后被投資企業(yè)由于實現(xiàn)凈利潤引起一切者權(quán)益總額添加時，投資企業(yè)：借：長期股權(quán)投資某公司損益調(diào)整 貸：投資收益 長期股權(quán)投資的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負債在公允價值計量的情況下在未來期間經(jīng)過運營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。.投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈虧損引起一切者權(quán)益總額減少時，投資企業(yè)：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 假設(shè)連年虧損，不斷記入“長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸方負數(shù)，直到“長期股權(quán)投資總賬至零為止，未分擔(dān)的貸“長期應(yīng)收款或“估計負債，除上述情況外仍未確認的在備查簿中登記,等被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤時,先分擔(dān)備查簿的，再做賬,恢復(fù)“長

39、期股權(quán)投資。借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款/估計負債.投資后被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利引起一切者權(quán)益總額減少時，投資企業(yè)：得到宣告的現(xiàn)金股利屬于投資前的：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資本錢得到宣告的現(xiàn)金股利屬于投資后的：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資企業(yè)宣告分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處置。.例1根本處置： 1企業(yè)1月1日購入D公司股票60000股，占D公司有表決權(quán)資本的30%D總股本20萬股，每股面值1元，售價1.5元投資本錢等于享有份額。借：長期股權(quán)投資投資本錢 9萬 貸：銀行存款 9萬.2第一年末，D公司實現(xiàn)利潤7萬元，第二年初宣告現(xiàn)金股利3萬元。aD公司實現(xiàn)利潤一切者權(quán)

40、益添加，本企業(yè)擁有30%借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 21000 貸：投資收益 21000bD公司宣告現(xiàn)金股利本企業(yè)應(yīng)分30%，對方一切者權(quán)益減少借：應(yīng)收股利 9000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 9000. 3第二年末，D公司發(fā)生虧損2萬元，第三年初仍決議分配利潤1萬元。aD公司發(fā)生虧損一切者權(quán)益減少，本企業(yè)承當(dāng)30%借：投資收益 6000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6000b宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 3000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3000假設(shè)第三年初不分配利潤，那么不做第二筆分錄。.例2：C公司投資40萬擁有D公司40%的股份1D公司一切者權(quán)益公允價值為120萬元享有份額48萬元，投資本錢40萬元，投資 本錢小于享有份額a借：長期股權(quán)投資投資本錢 40萬 貸：銀行存款 40萬b借：長期股權(quán)投資投資本錢 8萬 貸：營業(yè)外收入 8萬 或合并分錄 即:投資本錢小于享有份額時，將享有份額作為長期股權(quán)投資本錢. 2假定D公司一切者權(quán)益的公允價值為90萬元享有份額36萬元，本錢40萬元，投資本錢大于享有份額，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資投資本錢 4