9項(xiàng)目九非流動(dòng)負(fù)債核算ppt課件

1、工程九 非流動(dòng)負(fù)債核算長(zhǎng)期借款費(fèi)用的核算123長(zhǎng)期借款的核算 應(yīng)付債券的核算長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算4目的分解 會(huì)進(jìn)展長(zhǎng)期借款的利息計(jì)算；可以進(jìn)展長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的各種賬務(wù)處置。 會(huì)進(jìn)展應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提債券利息、支付利息、溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo)以及還本付息的賬務(wù)處置；能進(jìn)展可轉(zhuǎn)化公司債券的核算。 會(huì)進(jìn)展融資租入固定資產(chǎn)的核算和分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付款的核算。技藝目的目的分解掌握借款費(fèi)用資本化的范圍和借款費(fèi)用資本化的有關(guān)核算。掌握長(zhǎng)期借款的賬戶設(shè)置；了解長(zhǎng)期借款的概述。掌握的賬戶設(shè)置和應(yīng)付債券發(fā)行的三種方式；了解應(yīng)付債券的概述。掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算方法；了解長(zhǎng)期應(yīng)付款的業(yè)務(wù)設(shè)置賬戶和明細(xì)賬戶的含義和核

2、算內(nèi)容。知識(shí)目的溫故知新短期借款核算 復(fù)習(xí)工程七內(nèi)容應(yīng)付款項(xiàng)的核算應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算案例導(dǎo)入張科長(zhǎng)暫時(shí)遇難處，小王報(bào)到巧解題2021年12月31日，唐山某投資公司發(fā)行企業(yè)債券，張科長(zhǎng)沒(méi)有學(xué)過(guò)債券的核算，正在驕傲的時(shí)候，恰巧大學(xué)生小王來(lái)到報(bào)到。要求小王處置此項(xiàng)業(yè)務(wù)，相關(guān)資料如下：本期債券募集資金將用于大南湖的籠統(tǒng)建立和曹妃甸工業(yè)區(qū)二期工程工程建立。發(fā)行規(guī)模：10 億元。債券期限和利率：本期債券期限為10年，采用固定利率方式，債券利率為5%，在債券存續(xù)期內(nèi)固定不變。本期債券采用單利按年計(jì)息，不計(jì)復(fù)利，逾期不另計(jì)利息。不思索發(fā)行費(fèi)發(fā)行價(jià)錢(qián)：債券面值100 元，平價(jià)發(fā)行。起息日：本期

3、債券的起息日為發(fā)行首日，即2021 年12 月31 日，本期債券存續(xù)期限內(nèi)每年的12 月31 日為該計(jì)息年度的起息日。還本付息方式：每年付息一次，到期一次還本，最后一期利息隨本金一同支付。請(qǐng)同窗根據(jù)上述資料進(jìn)展債券發(fā)行、第一年支付債券利息及該債券到期歸還本金的核算假設(shè)該工程于6年后完工。義務(wù)8.1 長(zhǎng)期借款費(fèi)用的核算借款費(fèi)用的概述1借款范圍。 1借款范圍。 借款范圍資產(chǎn)范圍 時(shí)間范圍 借款費(fèi)用的核算1發(fā)生在企業(yè)興辦期間的一切借款費(fèi)用 1發(fā)生在企業(yè)興辦期間的一切借款費(fèi)用 1發(fā)生在企業(yè)興辦期間的一切借款費(fèi)用 2發(fā)生在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)期的借款費(fèi)用 8.1.2借款費(fèi)用的核算借款費(fèi)用記錄涉及的會(huì)計(jì)賬戶，主要包括

4、“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用、“在建工程、“制造費(fèi)用、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“長(zhǎng)期借款、“應(yīng)付債券、“銀行存款等賬戶。借款費(fèi)用設(shè)置的賬戶知識(shí)新授8.1.2借款費(fèi)用的核算發(fā)生在企業(yè)興辦期間的一切借款費(fèi)用，應(yīng)先計(jì)入“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用賬戶，待消費(fèi)運(yùn)營(yíng)時(shí)一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。計(jì)算確定借款費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用興辦費(fèi)賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款、“銀行存款等賬戶。1發(fā)生在企業(yè)興辦期間的一切借款費(fèi)用8.1.2借款費(fèi)用的核算發(fā)生在企業(yè)興辦期間的一切借款費(fèi)用，應(yīng)先計(jì)入“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用賬戶，待消費(fèi)運(yùn)營(yíng)時(shí)一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。計(jì)算確定借款費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用興辦費(fèi)賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款、“銀行存款等賬戶。1發(fā)生在企業(yè)興辦期間的一切借款費(fèi)用2發(fā)生在

5、消費(fèi)運(yùn)營(yíng)期的借款費(fèi)用。應(yīng)區(qū)分能否符合資本化條件分別情況處置。1借款利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額的賬務(wù)處置。對(duì)符合資本化條件的專(zhuān)門(mén)借款和普通借款利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額，按規(guī)定計(jì)算確定的資本化金額，借記“在建工程、“制造費(fèi)用賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款、“應(yīng)付債券、“銀行存款等賬戶；對(duì)于應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)額，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶：貸記“長(zhǎng)期借款、“應(yīng)付債券、“銀行存款等賬戶。8.1.2借款費(fèi)用的核算2外幣借款匯兌差額的賬務(wù)處置。對(duì)于符合資本化條件的匯兌損失，應(yīng)于發(fā)生時(shí)按實(shí)踐損失金額借記“在建工程、“制造費(fèi)用賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款外幣戶、“應(yīng)付債券外幣戶等賬戶。對(duì)于應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失

6、，應(yīng)于發(fā)生時(shí)按實(shí)踐損失額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款外幣戶、“應(yīng)付債券外幣戶等賬戶。對(duì)于發(fā)生的匯兌收益，作上述相反分錄。3借款輔助費(fèi)用。應(yīng)于輔助費(fèi)用實(shí)踐支付時(shí)，按實(shí)踐支付的金額進(jìn)展賬務(wù)處置。對(duì)于在資本化期間支付的，借記“在建工程、“制造費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款賬戶；對(duì)于在非資本化期間支付的，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款賬戶。2發(fā)生在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)期的借款費(fèi)用。應(yīng)區(qū)分能否符合資本化條件分別情況處置。義務(wù)8.2 長(zhǎng)期借款的核算8.2.1長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上不含一年的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款的分類(lèi)，按照付息方式與本金的歸還方式，可將長(zhǎng)期借款分為分期付

7、息到期還本長(zhǎng)期借款、到期一次還本付息長(zhǎng)期借款筆分期歸還本息長(zhǎng)期借款；按所借幣種，可分為人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。長(zhǎng)期借款是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，長(zhǎng)期借款的運(yùn)用關(guān)系到企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)規(guī)模和效益，它普通用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修繕工程、對(duì)外投資以及為了堅(jiān)持長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)才干等方面，所以必需求加強(qiáng)管理與核算。企業(yè)除了要遵守借款規(guī)定、編制借款方案并要有不同方式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)視借款的運(yùn)用、按期還本付息等。因此，長(zhǎng)期借款核算的根本要求是反映和監(jiān)視長(zhǎng)期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信譽(yù)等級(jí)，同時(shí)也要確保長(zhǎng)期借款發(fā)揚(yáng)效益。8.2.2長(zhǎng)期借款核算 長(zhǎng)期借

8、款的核算主要包括借款本金借入的核算、借款利息的核算和歸還本金的核算。長(zhǎng)期借款核算應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款和“應(yīng)付利息賬戶。“長(zhǎng)期借款是負(fù)債類(lèi)賬戶，可按貸款的單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,該賬戶貸方登記企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)期借款的本息的添加額，借方登記本息減少額，期末貸方余額表示企業(yè)還未歸還的長(zhǎng)期借款。 1.一次還本，分期付息的核算【例8-1】通達(dá)公司由于周轉(zhuǎn)的需求，于2006年1月1日從銀行借入資金4000000元，期限為3年，年利率8.4%一次還本，按季度歸還利息，所借款項(xiàng)已存入銀行。編制獲得借款、每月計(jì)提利息、每季支付利息和到期還本的會(huì)計(jì)分錄。(1)獲得借款時(shí)： 借：銀行存款 4 000

9、000 貸：長(zhǎng)期借款本金 4 000 0002每月計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000 貸：應(yīng)付利息 28 000每月計(jì)提長(zhǎng)期借款利息=4 000 0008.4%12=28 000元3每季度支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000 應(yīng)付利息 56 000 貸：銀行存款 84 0004到期還本時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款本金 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 0002到期還本付息的核算【例8-2】通達(dá)公司于2007年1月1日從市工商銀行借入資金4 000 000元，借款期建造一工程該工程2007年12月31日開(kāi)工，工程款均用銀行存款支付，設(shè)備已于當(dāng)日交付運(yùn)用。編制獲得借款；支付建造

10、工程款；計(jì)提借款利息以及設(shè)備交付運(yùn)用；到期還款的會(huì)計(jì)分錄。1獲得借款： 借：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 4 000 000 2支付建造工程款：借：在建工程 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 0003計(jì)提2007年1月1日12月31日利息應(yīng)該予以資本化借：在建工程 336 000 貸：長(zhǎng)期借款 336 0004設(shè)備交付運(yùn)用： 借：固定資產(chǎn) 4 336 000 貸：在建工程 4 336 0005計(jì)提2021年末利息應(yīng)予以費(fèi)用化 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 336 000 貸：長(zhǎng)期借款 336 00062021年12月31日到期歸還本息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 336 000 長(zhǎng)期借款農(nóng)業(yè)銀行 4

11、 672 000貸： 銀行存款 5 008 000義務(wù)8.3 應(yīng)付債券的核算 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券，它是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的一種重要方式。債券是企業(yè)按照法定程序發(fā)行的，承諾在一定期限還本付息的有價(jià)證券。債券普通標(biāo)明面值、利率和期限。發(fā)行債券首先要確定發(fā)行價(jià)錢(qián)。債券的發(fā)行價(jià)錢(qián)與債券的票面利率和市場(chǎng)利率之間的差別有著非常親密的關(guān)系(市場(chǎng)利率普通以銀行存款利率為主要根據(jù))。普通情況下，債券的票面利率高于、等于、低于市場(chǎng)利率時(shí)，那么債券的價(jià)錢(qián)高于、等于、低于債券的面值。債券的價(jià)錢(qián)高于其面值時(shí)，稱(chēng)為溢價(jià)債券，溢價(jià)部分是對(duì)債券發(fā)行人多付利息的一種補(bǔ)償。債券的價(jià)錢(qián)低于其面值時(shí)，稱(chēng)為折價(jià)債

12、券，折價(jià)部分是對(duì)債券發(fā)行人少付利息的一種扣除(即預(yù)先扣除票面利息低于市場(chǎng)利息的差額)。假設(shè)只思索債券票面利率與市場(chǎng)利率的差別這個(gè)要素，不思索其他要素，那么分期付息到期一次還本的債券的發(fā)行價(jià)錢(qián)由兩部分組成：按市場(chǎng)利率計(jì)算的本金(面值)現(xiàn)值和按市場(chǎng)利率計(jì)算的年金現(xiàn)值。無(wú)論是溢價(jià)發(fā)行，還是折價(jià)發(fā)行，債券發(fā)行人實(shí)踐支付的利息(即票面利息加上折價(jià)或減去溢價(jià))和市場(chǎng)利息一致。從這個(gè)意義上講，實(shí)踐利息就是市場(chǎng)利息。 應(yīng)付債券概述8.3.1 應(yīng)付債券的核算1.平價(jià)發(fā)行債券的核算【例8-3】甲公司于2007年1月1日按面值發(fā)行三年期、到期一次還本付息公司債券4000萬(wàn)元，票面年利率為4%不計(jì)復(fù)利，所籌資金用于建

13、造固定資產(chǎn)，工程一年后完工。假定名義利率和實(shí)踐利率根本一致。1發(fā)行債券時(shí)，借：銀行存款等 40 000 000 貸：應(yīng)付債券面值40 000 00022007年末計(jì)提債券計(jì)息時(shí)：借：在建工程 1 600 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息1 600 00032021、2021兩年末計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息1 600 00042021年債券到期時(shí)，借：應(yīng)付債券面值 40 000 000 應(yīng)計(jì)利息4 800 000 貸：銀行存款 44 800 0008.3.1 應(yīng)付債券的核算2折價(jià)發(fā)行的核算折價(jià)發(fā)行：當(dāng)債券的票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券的價(jià)錢(qián)低于其票面金額發(fā)

14、行。 【例8-4】企業(yè)發(fā)行債券面值為100 000元，票面利率5，市場(chǎng)利率6，期限5年，企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券之后，采用實(shí)踐利率法攤銷(xiāo)債券折價(jià)。 (1)發(fā)行價(jià) 發(fā)行價(jià)=到期本金現(xiàn)值+年金現(xiàn)值 到期本金現(xiàn)值=面值市場(chǎng)利率的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=100 0000.7473=7 473元 年金現(xiàn)值=年金年金現(xiàn)值系數(shù)=5 0004.212 21 060元 發(fā)行價(jià)=7 4732 106 95 790元債券折價(jià)金額=100 000-95 790=4210元 查表：6%的五年期的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：0.7473；6%的五年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為：4.2122收到發(fā)行債券款時(shí)借：銀行存款 95 790應(yīng)付債券利息調(diào)整 4

15、210貸：應(yīng)付債券面值 100 0008.3.1 應(yīng)付債券的核算2折價(jià)發(fā)行的核算3年末計(jì)算確定債券的利息費(fèi)用和攤銷(xiāo)債券折價(jià)時(shí)：根據(jù)有關(guān)資料，可編制債券折價(jià)攤銷(xiāo)表，見(jiàn)下表8-1期數(shù)應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷(xiāo)未攤銷(xiāo)折價(jià)賬面價(jià)值面值5期初6期初面值發(fā)行時(shí)4 21095 79015 0005 7477473 46396 53725 0005 7927922 67197 32935 0005 8408401 83198 16945 0005 89089094199 05955 0005 9419410100 000債券折價(jià)攤銷(xiāo)表實(shí)踐利率法 表：8-1 單位：元8.3.1 應(yīng)付債券的核算2折價(jià)發(fā)行的核算根據(jù)

16、折價(jià)攤銷(xiāo)表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 747 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 5 000 利息調(diào)整 747第二年利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 792 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 5 000 利息調(diào)整 792以后各期會(huì)計(jì)分錄只是金額不同。 (4)到期還本付息時(shí):借：應(yīng)付債券面值 100 000 -應(yīng)付利息 25 000 貸：銀行存款 125 0008.3.1 應(yīng)付債券的核算2折價(jià)發(fā)行的核算【例8-5】假設(shè)上例是每年年末支付利息一次,到期還本的債券，那么賬務(wù)處置為：1收到發(fā)行債券款時(shí)借：銀行存款 95 790應(yīng)付債券利息調(diào)整 4 210貸：應(yīng)付債券面值 100 0002年末計(jì)算確定債券的利

17、息費(fèi)用和攤銷(xiāo)債券折價(jià)時(shí)：第一年末計(jì)算確定債券的利息費(fèi)用和攤銷(xiāo)債券折價(jià)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 747 貸：應(yīng)付利息 5 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 7478.3.1 應(yīng)付債券的核算2折價(jià)發(fā)行的核算第一年末支付利息時(shí): 借：應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 5 000以后各期會(huì)計(jì)分錄只是金額不同。(3)到期還款支付最后利息時(shí): 借：應(yīng)付債券面值 100 000 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 105 0008.3.1 應(yīng)付債券的核算3溢價(jià)發(fā)行債券的核算債券按高于面值的價(jià)錢(qián)發(fā)行時(shí)，即為溢價(jià)發(fā)行。也就是由于市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券才干溢價(jià)發(fā)行。在這種情況下，債券發(fā)行公司每期要按高于市場(chǎng)利率的票面利

18、率支付債券的利息，所以應(yīng)按高于債券面值的價(jià)錢(qián)發(fā)行。 8.3.1 應(yīng)付債券的核算3溢價(jià)發(fā)行債券的核算【例8-6】企業(yè)發(fā)行債券面值100 000元，票面利率5，市場(chǎng)利率4，期限5年。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券之后，采用實(shí)踐利率法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)。假定發(fā)行債券的利息全部費(fèi)用化，采用實(shí)踐利息法分?jǐn)傄鐑r(jià)。用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)5 000元1計(jì)算發(fā)行價(jià)：到期本金現(xiàn)值=面值市場(chǎng)利率的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)100 0000.8219 82 190元年金現(xiàn)值=年金年金現(xiàn)值系數(shù)100 0005%4.45222 260元債券的發(fā)行價(jià)錢(qián)82 19022 260 104 450元債券溢價(jià)金額為=104 450-100 000=4 450元查

19、表：4%的五年期的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：0.8219；4%的五年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為：0.82198.3.1 應(yīng)付債券的核算3溢價(jià)發(fā)行債券的核算2支付發(fā)行費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 0003收到發(fā)行債券款時(shí)：借：銀行存款 104 450 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 4 450 應(yīng)付債券面值 100 0004每年計(jì)提利息和攤銷(xiāo)溢價(jià)時(shí)：編制債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表8.3.1 應(yīng)付債券的核算3溢價(jià)發(fā)行債券的核算債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表實(shí)踐利率法 表8-2 單位：元期數(shù)應(yīng)計(jì)利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷(xiāo)未攤銷(xiāo)溢價(jià)賬面價(jià)值面值5期初4期初面值發(fā)行時(shí)4 450104 45015 0004 1788223 628103 62

20、825 0004 1458552 773102 77335 0004 1118891 884101 88445 0004 075925959100 95955 0004 0419590100 0008.3.1 應(yīng)付債券的核算3溢價(jià)發(fā)行債券的核算第一年末計(jì)提利息和攤銷(xiāo)溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 178 應(yīng)付債券利息調(diào)整 822 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 5 000 第二年末計(jì)提利息和攤銷(xiāo)溢價(jià) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 145 應(yīng)付債券利息調(diào)整 855 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 5 000以后各期的分錄只是金額有所不同。 (5)到期還本付息時(shí): 借：應(yīng)付債券面值 100 000 -應(yīng)付利息 25 000 貸：銀行存款

21、125 0008.3.3 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算【例8-7】A公司為新建消費(fèi)廠房籌集資金，2007年1月1日發(fā)行五年年期可轉(zhuǎn)換公司債券100 000元不思索發(fā)行費(fèi)用。債券票面利率為5%，市場(chǎng)利率為4%。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份。2007年12月廠房開(kāi)工，2021年1月投入運(yùn)用。2021年1月1日債券持有人將全部可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，每100元轉(zhuǎn)換為普通股10股，每股面值5元。公司攤銷(xiāo)債券溢價(jià)采用實(shí)踐利息法。 8.3.3 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算1發(fā)行價(jià)到期本金現(xiàn)值= 100 0000.8219 82 190元年金現(xiàn)值= 100 0005%4.45222 260元債券的發(fā)行價(jià)錢(qián)82 19022

22、 260 104 450元債券溢價(jià)金額為=104 450-100 000=4 450元查表：4%的五年期的一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：0.8219；4%的五年期的年金現(xiàn)值系數(shù)為：0.8219(2)2007年1月發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款104 450貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100 000 可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 4 4508.3.3 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算(2)2007年末計(jì)提利息，攤銷(xiāo)債券溢價(jià)時(shí)： 應(yīng)付利息=面值票面利息率=100 0005%=5 000元 利息費(fèi)用=面值+未攤銷(xiāo)溢價(jià)4%=100 000+4 450 4%=4178元 本期攤銷(xiāo)溢價(jià)=應(yīng)付利息-利息費(fèi)用=5 000-4 178=822元

23、 借：在建工程新建廠房工程 4178 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整822 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息 5 000 (3)2021年末計(jì)提利息，攤銷(xiāo)債券溢價(jià)時(shí)應(yīng)付利息=面值票面利息率=100 0005%=5 000元 利息費(fèi)用=面值+未攤銷(xiāo)溢價(jià)4%=100 000+3628 4%=4145元 本期攤銷(xiāo)溢價(jià)=應(yīng)付利息-利息費(fèi)用=5 000-4 145=855元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4145 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整855 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息5 0008.3.3 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算(4)2021年1月債轉(zhuǎn)股時(shí)： 轉(zhuǎn)換的溢價(jià)=4450-822-855=2 773元； 轉(zhuǎn)換的應(yīng)

24、計(jì)利息：50002=10 000元； 轉(zhuǎn)換的股份款：100 000100105=50 000元。 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整 2773 可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息10 000 貸：股本 50 000 資本公積股本溢價(jià) 62 773義務(wù)8.4 長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 長(zhǎng)期應(yīng)付款期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等，而具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)，就應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用

25、。 為了核算企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生和歸還情況，企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)，貸方反映企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，借方反映企業(yè)歸還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。該賬戶可按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)和債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。 為了核算企業(yè)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)，期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。該賬戶可按債務(wù)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款工程進(jìn)展明細(xì)核算。8.4.1應(yīng)付融資租賃款的核算 長(zhǎng)期應(yīng)付款中應(yīng)付融資租賃款是指企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款。就融資租賃而言，租賃期為資產(chǎn)運(yùn)用年限的大部分(如75%以上)，

26、而且固定資產(chǎn)不僅租給承租企業(yè)運(yùn)用，其一切權(quán)能夠于租賃期滿轉(zhuǎn)讓給承租企業(yè)，承租企業(yè)支付的租賃費(fèi)本質(zhì)上屬于分期支付固定資產(chǎn)價(jià)款，會(huì)計(jì)上對(duì)這類(lèi)固定資產(chǎn)應(yīng)視同企業(yè)自有資產(chǎn)進(jìn)展核算與管理。 在租賃期開(kāi)場(chǎng)日，承租人通常該當(dāng)將租賃開(kāi)場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處置為：按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)的金額借記“在建工程或“固定資產(chǎn)賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶。 承租人在租賃談判和簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、

27、印花稅等初始直接費(fèi)用，該當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)或“在建工程賬戶，貸記“銀行存款賬戶。 承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處置有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租或留購(gòu)。在判別租賃類(lèi)型時(shí)，不應(yīng)以租賃資產(chǎn)一切權(quán)能否轉(zhuǎn)移給承租人為規(guī)范。 8.4.1應(yīng)付融資租賃款的核算【例8-8】A公司融資租賃租入設(shè)備一臺(tái)，按租賃協(xié)議確定的該項(xiàng)設(shè)備的租賃價(jià)款總額為650 000元含租期終了購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的價(jià)款50 000元，分5年支付，每年年初支付120 000元。租賃期滿，支付50 000元轉(zhuǎn)讓費(fèi)產(chǎn)權(quán)歸承租企業(yè)，該設(shè)備不需求安裝直接交付運(yùn)用。假設(shè)租賃開(kāi)場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者相等。 公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：例題

28、8.4.1應(yīng)付融資租賃款的核算(1) 租入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)融資租入設(shè)備 650 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 650 000(2)每年支付租賃費(fèi)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 120 000 貸：銀行存款 120 0003支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 50 000 貸：銀行存款 50 0004租賃期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn) 650 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入設(shè)備 650 000公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：8.4.2以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付款的核算 企業(yè)以分期付款的方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。按期支付價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款科目，貸記“銀行存款科目。同時(shí)，企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。8.4.2以分期付款方式