XXXX_貨幣資金的審計ppt課件

1、貨幣資金的審計 .概 要 一、貨幣資金的審計簡介 二、貨幣資金審計程序的操作提示 .貨幣資金業(yè)務循環(huán)貨幣資金與其它業(yè)務循環(huán)直接相關(guān)。 貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的關(guān)系 ：見圖表13-1所涉及的憑證和會計記錄主要有： 1現(xiàn)金清點表； 2銀行對賬單； 3銀行存款余額調(diào)理表； 4有關(guān)科目的記賬憑證； 5有關(guān)會計賬簿，主要是現(xiàn)金和銀行存款日記賬。.銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務收入采購與付款循環(huán)預付賬款現(xiàn)銷應收賬款收回預付應付賬款支付貨幣資金銷售與收款循環(huán)籌資與投資循環(huán)采購與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)籌資與投資循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)存貨籌資與投資循環(huán)短長期借款長期股權(quán)投資、持有至到期投資現(xiàn)購應付職工薪酬支付還款借款股本發(fā)行股

2、票應付利息股利支付購入股票出賣股票購入債券出賣債券應收利息股利收回銷售與收款循環(huán)主營業(yè)務收入采購與付款循環(huán)預付賬款現(xiàn)銷應收賬款收回預付應付賬款支付貨幣資金銷售與收款循環(huán)籌資與投資循環(huán)采購與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)籌資與投資循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)存貨籌資與投資循環(huán)短長期借款長期股權(quán)投資、持有至到期投資現(xiàn)購應付職工薪酬支付還款借款股本發(fā)行股票應付利息股利支付購入股票出賣股票購入債券出賣債券應收利息股利收回.P325 貨幣資金內(nèi)部控制及控制測試 1、貨幣資金內(nèi)部控制1崗位分工 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債務債務賬目的登記任務；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。2授權(quán)同意支付懇

3、求 支付審批 支付復核 辦理支付3現(xiàn)金和銀行存款的管理4票據(jù)及印章的管理5監(jiān)視檢查2、控制測試 .一、貨幣資金的審計簡介貨幣資金的特點：流動性 控制風險審計風險最強最高的資產(chǎn)高檢查風險較高貨幣資金與各買賣循環(huán)均直接相關(guān) 舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有親密關(guān)系 執(zhí)業(yè)中，資金工程常交給初涉審計領(lǐng)域的審計人員來做. 貨幣資金的范疇：現(xiàn) 金銀 行 存 款 其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信譽證保證金存款、信譽卡、存出投資款等定義審計證據(jù). 貨 幣 資 金銷售與收款循環(huán) 采購與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán) 存貨與倉儲循環(huán) 籌資與投資循環(huán)貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的T形圖：. 二、貨幣資金審計程序的操

4、作提示 貨幣資金風險評價審計程序貨幣資金控制測試審計程序貨幣資金本質(zhì)性審計程序內(nèi)部控制制度 設立且合理 執(zhí)行的有效性 ？. 一核對貨幣資金日記帳、總帳、報表余額能否相符 。 1、執(zhí)行該審計程序的目的目的 總賬與日記明細賬都屬分類賬，處于不同層級，總賬統(tǒng)馭著日記明細賬，總賬與日記明細賬之間具有驗證關(guān)系。以總賬與日記明細賬進展核對，可以發(fā)現(xiàn)這兩類賬在記錄時有無發(fā)生過失。 . 2、獲取或編制的證據(jù)資料： 3、相關(guān)的任務底稿： 科目余額明細表、日記明細賬、總賬、 報表 明細表(獲得或編制 上年審計報告相關(guān)數(shù)據(jù)等明細表、導引表. 4、審計思緒及如何構(gòu)成審計任務底稿 4-1 明細表、日記明細賬、總賬、報表

5、核對相符，且與上年審計報告相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況 結(jié)論：經(jīng)核對，日記賬、總帳、報表余額相符 性質(zhì)明細表日記（明細）賬總賬報表上年審計報告審定數(shù)999期初余額未審數(shù)999999999999期末余額未審數(shù)900900900900. 4-2 明細表、日記明細賬、總賬、報表核對相符，但與上年審計報告相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的情況存在上年滾調(diào)分錄 性質(zhì)明細表日記（明細）賬總賬 報表上年審計報告審定數(shù)800期初余額未審數(shù)999999999999期末余額未審數(shù)900900900900. 審計闡明： 我們編制了明細表，與日記明細賬、總賬、報表合計數(shù)核對一致；期初余額與上期審定期末余額存在差別，系屬上年滾調(diào)分錄，詳細如下。.

6、滾調(diào):企業(yè)未按上年度審計報告審定數(shù)作出相應的調(diào)整分錄，本年度審計時，審計人員按照去年審計調(diào)整后的賬面數(shù)作為年初賬面數(shù)，并在本年度賬務處置的根底上作出調(diào)整分錄。 . 4-3 明細表、日記明細賬、總賬與報表核對不相符，但報表與上年審計報告的相關(guān)數(shù)據(jù)一致的情況 性質(zhì)明細表日記（明細）賬總帳報表上年審計報告審定數(shù)800期初余額未審數(shù)999999999800期末余額未審數(shù)900900900900. 審計闡明： 報表期初余額與明細表、日記明細賬、總賬數(shù)據(jù)不一致，相差100，其緣由為上期報表存在調(diào)整事項，該調(diào)整事項屬于調(diào)表不調(diào)賬的范疇，故，報表期初余額與明細表、日記明細賬、總賬數(shù)據(jù)不一致。該差別，由于對本期

7、余額無影響，故不須調(diào)整。 什么是 “調(diào)表不調(diào)賬 為什么“對本期余額無影響？ 任務底稿的未審數(shù)據(jù)如何填寫？ . 4-4 賬賬不相符的緣由與檢查思緒、方法 過賬過失 匯總過失不相符的常見原因. 對總賬、日記明細賬的查實對總賬的查實常見檢查思路與方法對日記明細賬的查實試算平衡 試算平衡 與銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)理表進展核對 比較減少檢查范圍期初余額不相符本期發(fā)生額不相符期末余額不相符分月對賬一致YN重新確認未達賬項. 二監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 1、執(zhí)行該審計程序的目的目的 -證明資產(chǎn)的存在性 2、獲取或編制的證據(jù)及相關(guān)任務底稿 庫存現(xiàn)金清點表. 3、P329執(zhí)行程序時應留意的事項及如何構(gòu)成審計任務底稿 3

8、-1 清點的時間安排突擊性，同一性 3-2 清點的人員與其職能注師、出納、 財務主管 3-3 清點結(jié)果 一致 沖抵現(xiàn)金白條、未報 銷、未提現(xiàn)支票等 3-4 簽字的要求 . 審計闡明：結(jié)論：清點現(xiàn)金核對帳目貨幣面額（元）張數(shù)金額項目 金額項目金額1001126 112,600.00 盤點日現(xiàn)金帳面數(shù) 107,017.64 1、現(xiàn)金盤點日調(diào)整后余額 112,696.00 502 100.00 加:未記帳傳票收入金額 6,678.36 加：審計截止日至現(xiàn)金盤點日的支出 8,859,491.77 20 - 減: 未記帳傳票支出金額 1,000.00 減：審計截止日至現(xiàn)金盤點日的收入 8,462,573

9、.55 10 - 盤點日帳面應有余額 112,696.00 審計截止日帳面應結(jié)存金額 509,614.22 5 - 實點現(xiàn)金 112,705.30 2、審計截止日帳面余額 509,614.22 2 - 長款 9.30 3、差異 0.00 15 5.00 短款 - 0.13 0.30 合 計 1,136.00 112,705.30 出納： 李XX 會計負責人： 王XX 監(jiān)盤：劉XX . 三分析性程序 1、執(zhí)行該審計程序的目的發(fā)現(xiàn)疑點，為設計進一步審計程序提供線索。 2、獲取或編制的證據(jù)資料 3、相關(guān)的任務底稿 明細表(獲得或編制等 貨幣資金分析性復核. 4、審計思緒及如何構(gòu)成審計任務底稿 4-1

10、 分析被審計單位貨幣資金的構(gòu)成方式。普通而言，被審計單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金富余的企業(yè)也經(jīng)常選擇定期存款，將資金投入證券公司進展股票、國債等投資，或者進展委托理財?shù)确绞綄ω泿刨Y金進展運營和管理。 能否在貨幣資金內(nèi)核算？ 審計時要關(guān)注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無將存放在證券公司的款項，委托貸款等具有風險性的資金放在銀行存款科目中進展核算。請關(guān)注借貸發(fā)生額. 4-2 計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位能否存在高息資金拆借。 如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的平安性，檢查高額利差的入帳情況； 計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占

11、銀行存款的比例，分析這些資金的平安性。 . 審計闡明： 我們對被審計單位一切帳戶進展了檢查，檢查采用對貨幣資金明細賬發(fā)生額摘要欄采用模糊查詢方式，經(jīng)分析，被審計單位本期貨幣資金借方發(fā)生額中，收到“貨款的比例占本期發(fā)生額的50%，收到的銀行借款占本期發(fā)生額30%，收到往來款占15%，貸方發(fā)生額中，索引-2-4。 對上述情況，我們同被審計單位財務總監(jiān)進展了溝通后獲知，被審計單位估計明年對G工程進展擴建，自在資金明顯缺乏，故，向銀行及關(guān)聯(lián)方拆借。我們查閱了董事會記錄及相關(guān)文件如，工程預算報告，并對借款進展了函證。 溝通記錄索引 -2-1，查閱董事會記錄索引 -2-2，函證記錄索引 -2-3。 結(jié)論：

12、經(jīng)分析檢查，未見艱苦異常。. 4-3 分析貨幣資金的增減變動變動量和變動緣由及其變動能否與現(xiàn)金流量表的構(gòu)造匹配 審計闡明： 期末比期初增長10%，系本期收到關(guān)聯(lián)方拆借資金所致。其變動合理性的證據(jù)索引-2-2。 另，我們以貨幣資金明細賬摘要中的 “貨款、“工資、“貸款、“往來等為關(guān)鍵字，分別對運營活動、籌資活動、投資活動的現(xiàn)流進展模糊統(tǒng)計，其中，屬于運營活動范疇的現(xiàn)流有萬元，籌資活動范疇的現(xiàn)流萬元，投資活動范疇的現(xiàn)流萬元，查詢結(jié)果與現(xiàn)金流量表根本匹配。 結(jié)論：經(jīng)分析，變動合理未見異常項 目期末余額期初余額差額變動比率銀行存款100100901001000010%.草原興發(fā)：現(xiàn)金舞弊現(xiàn)金比率極高，

13、而且現(xiàn)金變化無幾貨幣資金（萬元）2004年報2005一季報2005二季報2005三季報合并報表107 112108 325120 054120 407母公司報表103 253102 271 114 947116 768公司的現(xiàn)金約占總資產(chǎn)的1/4以上，現(xiàn)金比率非常高，而且95%以上的現(xiàn)金都集中在母公司。母公司為什么要囤積這么多現(xiàn)金，為何現(xiàn)金沒有太多變化呢？是不是這些現(xiàn)金遭到限制不能動用？. 普通現(xiàn)金豐厚的公司都有大量利息收入，但草原興發(fā)不是。公司2005年上半年利息收入288萬元，銀行存款余額上半年都為11億元左右，以此推算草原興發(fā)的銀行存款獲得的年收益率為0.48%，而工商銀行的活期存款利率

14、就為0.72%，明顯不符邏輯。假設年利率0.72%、半年利息收入288萬元計算，實踐存款至多8億元。由此可推算銀行存款有3個億的缺口。流動資金缺乏，繼續(xù)懇求貸款 草原興發(fā)在擁有12億現(xiàn)金的情況下，照舊資金緊張，2005年四季度禽流感迸發(fā)向農(nóng)戶賠償時，選擇借債融資，請大股東質(zhì)押股權(quán)懇求貸款3.35億元，而不情愿動用賬上的現(xiàn)金。.高現(xiàn)金舞弊某些上市公司的現(xiàn)金非常高，遠遠不是為了滿足日常運營的需求剛剛上市、增發(fā)或配股的除外，這么高的現(xiàn)金，能夠是由于以下緣由：1、 大量現(xiàn)金本來就是虛擬的，根本不存在。2、 大股東或?qū)嵺`控制人早就占用了這筆資金，只是在報告期還回，暫時放在賬上。3、 為某些幕后的某些買賣

15、作預備。4、 現(xiàn)金被凍結(jié)或質(zhì)押，公司根本無法動用?，F(xiàn)金受限通常有以下特征：1、 銀行存款的數(shù)額變化非常小。2、 現(xiàn)金富余，但四處舉債，甚至是貸款逾期不還。3、 流動資金缺乏，但有相當多的定期存款、其他貨幣資金。4、 其他貨幣資金的金額較大，但沒有闡明對應的運用目的。. 四獲得并檢查銀行存款余額調(diào)理表 1、執(zhí)行該審計程序的目的證明銀行存款的存在性。 2、獲取或編制的證據(jù)資料 3、相關(guān)的任務底稿 銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)理表銀行存款余額調(diào)理表、銀行存款未達賬項審查表. 4、審計思緒與如何構(gòu)成審計任務底稿 4-1 未達賬項與調(diào)整數(shù) 索取一切賬戶的全年對賬單及調(diào)理表未達賬項的真實性驗算調(diào)理表的數(shù)字計

16、算銀行對賬單余額：加：1、企業(yè)已收銀未收減：2、企業(yè)已付銀未付調(diào)整后銀行對賬單余額：企業(yè)銀行存款日記賬余額：加：1、銀已收企未收減：2、銀已付企未付調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額資產(chǎn)負債表日后進賬情況1、已入賬2、未入賬通常應由被審計單位根據(jù)不同的銀行帳戶及貨幣種類分別編制區(qū)分對帳單的真?zhèn)? 未達賬項的分析：長期未達賬項資金空中飛大額未達賬項集中轉(zhuǎn)讓，分筆轉(zhuǎn)出重記、漏記、錯記. 審計闡明： 我們索取了一切帳戶的全年對帳單及調(diào)理表，對1111111戶對帳單中的借貸方發(fā)生額一致的大額記錄進展了檢查，并檢查了111111戶銀行日記帳，未發(fā)現(xiàn)沒入賬情況及其他艱苦異常。 檢查了未達帳項較多的5月、10月、

17、12月的調(diào)理表，未發(fā)現(xiàn)異常。關(guān)注了一切帳戶的未達帳項，因222222戶期末未達帳項金額較大，對其逐一進展檢查，檢查記錄索引1-2-5。 結(jié)論：經(jīng)檢查核對，未見艱苦異常。空中飛大額未達賬. 4-2 該審計程序可與“截止性測試程序相結(jié)合，進一步確認銀行存款收支的正確截止。. 五函證銀行存款余額 1、執(zhí)行該審計程序的目的以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函，以驗證銀行存款的存在性真實、合法、完好。 2、獲取或編制的證據(jù)資料 3、相關(guān)的任務底稿 銀行存款詢證函 銀行存款詢證函、銀行存款詢證函控制表. 4、審計思緒及如何構(gòu)成審計任務底稿 函證對象，誰來確定？地址如何確定？詢證函誰來編制？誰來發(fā)函？函證方式？函

18、證內(nèi)容？函證結(jié)果？同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證1、余額核對的結(jié)果2、金額的性質(zhì). 六抽查大額的貨幣資金的收支 1、執(zhí)行該審計程序的目的驗證資產(chǎn)存在、權(quán)益和義務、計價、完好性。 2、獲取或編制的證據(jù)資料 3、相關(guān)的任務底稿 會計資料原始憑證、記賬憑證等檢查表. 4、審計思緒及如何構(gòu)成審計任務底稿 4-1 如何選取樣本 4-2 檢查收支的原始憑證內(nèi)容能否完好、有無授權(quán)同意，并核對相關(guān)賬戶的進、出賬情況。 假設與被審計單位消費運營業(yè)務無關(guān)的收支事項，應查明緣由并作相應的記錄。 關(guān)注定期存款或限定用途的存款。. 有一家民營企業(yè)，做效力業(yè)的，盈利情況不斷很好，資金也很充足。審計師在做年度審計的時

19、候，發(fā)現(xiàn)年末其他應收款余額里約有1000萬元的應收關(guān)聯(lián)公司款項。審計師就問借款給關(guān)聯(lián)公司的緣由，企業(yè)管理層回答說，協(xié)助關(guān)聯(lián)公司還銀行貸款。 關(guān)聯(lián)公司本人借了銀行貸款，又沒錢還貸款了，就讓這家企業(yè)幫著還？那這家企業(yè)未來又找誰收回這筆錢呢？ 問企業(yè)的會計也好，管理層也好，大家都只是說有自信心關(guān)聯(lián)公司會還錢，但說不出詳細的東西來。案例：銀行存款抵押. 過了兩天，審計師看到企業(yè)的銀行存款賬上，有一筆1000萬元的兩年期的定期存款。 雖然存期有點長，但也不能說不正常，這家企業(yè)資金很充足嘛。審計師就要求看一下這個定期存單。企業(yè)管理層說沒問題。一會，定期存單的復印件就拿來了。 審計師又問，我們能看一下原件嗎

20、？. 企業(yè)管理層就遲遲拿不出定期存單的原件。銀行確認書也發(fā)了，這筆定期存款銀行也確認了，為什么企業(yè)管理層就不情愿將存單原件拿給審計師看呢？ 審計師查了一下，這筆定期存款是一年多前存入的。去年審計師也要求看一下這個存單的原件，但最后并沒有看到。了解到這些，審計師也緊張了，這里面終究有什么問題呢？ 經(jīng)過審計師的一再堅持，企業(yè)管理層終于將整個故事向?qū)徲嫀熀捅P托出了。而審計師也因此面臨著一個困難的選擇。. 故事是這樣的。 在一年多前，這家企業(yè)在與一家大公司在談被收買事宜。 為了可以獲得較高的收買價錢，企業(yè)一切者希望當年的收入和利潤要盡量高。于是，企業(yè)管理層虛擬了一些效力訂單，并據(jù)此虛增了約900萬元的

21、效力收入和應收賬款。但是，管理層知道審計師會詳查這些應收賬款的，最平安的做法，是讓這些應收賬款全部完成收款?？墒?，款從何處來呢？. 在企業(yè)一切者的安排下，這家企業(yè)用本人的1000萬元的兩年期的定期存單做抵押，為本人的一家關(guān)聯(lián)公司貸款900萬元，為期一年。然后，這家關(guān)聯(lián)公司將貸款得來的錢經(jīng)過幾個客戶的銀行賬號轉(zhuǎn)一下賬，間接匯入了該企業(yè)的銀行賬號里。而該企業(yè)，就可以說這900萬元匯入的款項是應收賬款完成的收款了。. 這件事情在去年并沒有讓審計師發(fā)現(xiàn)。收入和銀行存款因此虛增了900萬元。轉(zhuǎn)過年來，到了今年年底，那筆900萬元的貸款到期該還了，但關(guān)聯(lián)公司沒有錢來還這筆貸款。 于是，這家企業(yè)只好匯給關(guān)聯(lián)

22、公司1000萬元，用來歸還那筆貸款的利息和本金。 . 那么，為什么企業(yè)管理層不肯將定期存單原件拿出來給審計師看呢？ 這是由于，當企業(yè)將定期存單作貸款抵押物時，定期存單的原件就會被貸款銀行收存，并且在上面蓋上“抵押物的印章。而當貸款歸還后，定期存單又會被銀行加蓋“抵押解除的印章。 所以，企業(yè)管理層是拿不出來原件給審計師看的，而到了這一年，企業(yè)管理層一旦拿出原件，就會顯現(xiàn)出“抵押物和“抵押解除的印章，這會引著審計師疑心？. 七截止性測試 1、執(zhí)行該審計程序的目的。 2、獲取或編制的證據(jù)資料 3、相關(guān)的任務底稿 會計資料原始憑證、記賬憑證等、調(diào)理表截止性測試表.審計證據(jù)？ 4、審計思緒及如何構(gòu)成審計任務底稿 4-1 滯后入賬 審計闡明:檢查了資產(chǎn)負債表日前后各10天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項,見08年1月3日54號憑證,應予以調(diào)整.調(diào)整分錄如下。 結(jié)論:經(jīng)檢查,除有一筆須調(diào)整外,其他未見艱苦跨期事項.日 期憑證號摘要借方貸方歸屬審計年度歸屬以后年度07.12.31999貨款100008.1.3 53 貨款87808.1.354貨款1800.審計證據(jù)？ 42、提早入賬 審計闡明:檢查了資產(chǎn)負債表日前后各10天的憑證,發(fā)現(xiàn)一筆跨期事項,見07年12月31日999號憑證,應予以調(diào)整。調(diào)整分錄如下。