第06講_土地增值稅、關(guān)稅環(huán)境保護(hù)稅

1、第七章 土地轉(zhuǎn)換指導(dǎo)：稅法第七章的今年分值預(yù)計(jì)在 20 分左右。與 CPA 稅法相比，稅法第七章有略多基礎(chǔ)知識、在扣除項(xiàng)目的把握有更細(xì)致的要求。1.補(bǔ)充考點(diǎn)：土地的特點(diǎn)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象。征稅面比較廣。采用扣除法和評估法計(jì)算增值額?？鄢ǎ恨D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-法定扣除項(xiàng)目后的余額（增值額）作為計(jì)稅依據(jù)。評估法：適用于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物或納稅人申報(bào)不實(shí)、成交價(jià)格偏低的情況。實(shí)行超率累進(jìn)稅率。實(shí)行按次征收，其納稅時間、繳納方法根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況而定。2.補(bǔ)充考點(diǎn)：開發(fā)土地和新建房代用的處理涉及兩方面問題：代收是否做收入？付出是否在成本中扣除？關(guān)于收入：對于縣級及縣級以上人民要求房地

2、產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代用是計(jì)入房價(jià)中向方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代用未計(jì)入房價(jià)中，而是在房價(jià)之外單獨(dú)收取的，可以關(guān)于扣除：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計(jì) 20扣除的基數(shù)；對于代用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時不允許扣除代用?！練w納】計(jì)入房價(jià)的代用計(jì)收入，支付給時可予以扣除，但不能作為加計(jì) 20扣除的基數(shù)。3.說明考點(diǎn)：注意幾項(xiàng)扣除的細(xì)節(jié)成本與利息的關(guān)系；可扣除稅金的內(nèi)容轉(zhuǎn)讓舊房因計(jì)算需要支付的評估費(fèi)用允許在計(jì)算土地時予以扣除。但因納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格而按評估價(jià)格計(jì)算征

3、收土地時的評估費(fèi)不予扣除。第八章關(guān)稅轉(zhuǎn)換指導(dǎo)：稅法第八章的今年分值預(yù)計(jì)在 5 分左右。與 CPA 稅法相比，稅法第八章有1.關(guān)稅的特點(diǎn)基礎(chǔ)知識、也有更細(xì)致的完稅價(jià)格規(guī)定。關(guān)稅除了具有一般稅收的特點(diǎn)外，還具有如下特點(diǎn)：（1）征收的對象是進(jìn)的貨物和物品；（2）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅（關(guān)稅的完稅價(jià)格中不包括關(guān)稅，但稅依據(jù)包括關(guān)稅在內(nèi)）；代為征收、消費(fèi)稅時，其計(jì)（3）有較強(qiáng)的性（關(guān)稅與國家的經(jīng)濟(jì)、政策緊密相關(guān)）。2.補(bǔ)充考點(diǎn)：關(guān)稅的分類（1）按征稅對象分類，分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅是保護(hù)關(guān)稅政策的主要。進(jìn)口關(guān)稅有正稅和附加稅之分。附加稅的目的和名稱繁多，如反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、關(guān)稅、緊急

4、進(jìn)口稅等等。附加稅不是一個獨(dú)立的稅種，是從屬于進(jìn)口正稅的。（2）按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類，分為從量稅、從價(jià)稅，此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、差價(jià)稅、滑動稅（滑準(zhǔn)稅）（3）按征稅性質(zhì)分類，分為普通關(guān)稅、關(guān)稅和差別關(guān)稅普通關(guān)稅與關(guān)稅的稅率差別一般較大?！鞠嚓P(guān) 】予以補(bǔ)稅的減免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)以 審定的該貨物原進(jìn)口時的價(jià)格，扣除折舊部分作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格= 審定的該貨物原進(jìn)口時的價(jià)格1-補(bǔ)稅時實(shí)際已進(jìn)口的時間（月）（ 年限12）【例題 1】2017 年 9 月 1 日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了

5、一套電子設(shè)備。使用 2年后項(xiàng)目完工，2019 年 8 月 31 日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家公司，并向 申報(bào)辦理補(bǔ)稅手續(xù)。已知該電子設(shè)備進(jìn)口時， 審定的完稅價(jià)格為 300 萬元，2017 年進(jìn)口時該設(shè)備適用的關(guān)稅稅率為 9%，2019關(guān)接受該公司申報(bào)辦理補(bǔ)繳關(guān)稅手續(xù)時，該設(shè)備適用的關(guān)稅稅率為 7%， 規(guī)定的 年限為 5 年，按規(guī)定公補(bǔ)繳關(guān)稅多少萬元？【 及 】應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅稅額=3001-（212）/（512）7%=12.6（萬元）。4.補(bǔ)充考點(diǎn)：特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格關(guān)稅一般有特定關(guān)稅、普遍關(guān)稅和最惠國待遇三種。最惠國待遇往往不是最的關(guān)稅待遇，它只是一種非的關(guān)稅待遇。一般意義上的差別關(guān)稅主要

6、分為加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等。（4）按保護(hù)形式和程度分類，分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘3.補(bǔ)充考點(diǎn)：加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價(jià)格具體情況完稅價(jià)格的審定和估定運(yùn)往 修理的貨物， 時已向 報(bào)明，并在 規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境以審定的修理費(fèi)、料件費(fèi)為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格運(yùn)往 加工的貨物， 時已向 報(bào)明，并在 規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境以 審定的 加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境的 及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格經(jīng)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定完稅價(jià)格租賃方式進(jìn)口貨物方式支付審定的留購的租賃貨物審定的留購價(jià)格納稅義務(wù)人申請繳納可以選擇申請按照 的方法確定完稅價(jià)格，或者按照 確定的 總額作為完稅價(jià)

7、格留購進(jìn)口貨樣審定的留購價(jià)格予以補(bǔ)稅的減免稅貨物審定的原進(jìn)口時的價(jià)格扣除折舊部分具體情況完稅價(jià)格的審定和估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）以料件原進(jìn)口時的成交價(jià)格為基礎(chǔ)估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）以接受料件申報(bào)內(nèi)銷的同時或大約同時進(jìn)口的與料件相同或類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)估定內(nèi)銷加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品以其內(nèi)銷價(jià)格為基礎(chǔ)估定加工貿(mào)易企業(yè)可選擇按照內(nèi)銷價(jià)格或計(jì)稅參考價(jià)格向申報(bào)保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷的制成品以接受制成品申報(bào)內(nèi)銷的同時或大約同時進(jìn)口的與制成品相同或類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ) 確定保稅區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)料加

8、工制成品中含有從境內(nèi)采購的料件以制成品所含從購入料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格【例題 2】某科技公司 2010 年 5 月 7 日經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一套特定免稅設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，2012 年 10 月 27 日經(jīng)批準(zhǔn)，該公司將設(shè)備出售，取得銷售收入 240 萬元，該設(shè)備進(jìn)口時經(jīng)審定的完稅價(jià)格為 320 萬元，已提折舊 60 萬元。2012 年 10 月該公5 年）（2013 年）補(bǔ)繳關(guān)稅（）萬元。（關(guān)稅稅率為 10%，規(guī)定的年限為【及】該公司已進(jìn)口使用該設(shè)備的期間為 30 個月，其中不足 1 個月但超過 15 日的，按照 1 個月計(jì)算，不超過 15 日的，不予計(jì)算。而（萬元）。年限為 5 年（

9、60 個月）。則該公補(bǔ)繳關(guān)稅=320（1-30/60）10%=165.補(bǔ)充考點(diǎn)：進(jìn)口貨物常用價(jià)格條件“FOB”是含義為“船上交貨”的價(jià)格術(shù)語的簡稱?！癈FR”是成本加運(yùn)費(fèi)或離岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)的簡稱，又稱“離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)格”?！癈IF”是“成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)”的價(jià)格術(shù)語的簡稱，上又稱“到岸價(jià)格”。第九章環(huán)境保護(hù)稅轉(zhuǎn)換指導(dǎo)：稅法第九章的今年分值預(yù)計(jì)在 8 分左右。與 CPA 稅法相比，稅法第九章有略多基礎(chǔ)知識，在知識點(diǎn)層次上更加清晰，考生復(fù)習(xí)要有更細(xì)致的要求。1.補(bǔ)充考點(diǎn)：環(huán)境保護(hù)稅的特點(diǎn)（1）征稅項(xiàng)目為四種重點(diǎn)污染源（2）納稅人主要是企事業(yè)和其他經(jīng)營者（3）直接排放應(yīng)稅污染物是必要條件（4）稅額為稅和浮動稅結(jié)合（5）稅收收入全部歸地方2.補(bǔ)充考點(diǎn)：稅目與稅率的更細(xì)致表述根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法的規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的征收對象是應(yīng)稅污染物，主要是四類重點(diǎn)污染源，即大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。固體廢物包括煤矸石、尾礦、廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液體廢物）。噪聲是指體做無規(guī)則振