第十八章人力資源與工薪循環(huán)審計

1、 HYPERLINK 正保遠程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL） HYPERLINK 中華會計網(wǎng)校 （九年輔導(dǎo)經(jīng)驗卓越培訓(xùn)效果超高考試通過率） 咨詢電話十八章人力資源與工薪循環(huán)審計一、應(yīng)付職工薪酬的會計核算（一）本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。（二）本科目應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。（三）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理1.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼

2、等，借記本科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記銀行存款等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記銀行存款科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記銀行存款等科目。在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，

3、借記本科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記管理費用科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記銷售費用科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記在建工程、研發(fā)支出科目，貸記本科目。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記管理費用科目，貸記本科目。無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記管理費用等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記累計折舊科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金

4、，借記管理費用等科目，貸記本科目。在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記管理費用等科目，貸記本科目。在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記公允價值變動損益科目，貸記或借記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記利潤分配提取的職工獎勵及福利基金科目，貸記本科目。（四）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。二、應(yīng)付職工薪酬認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的。B所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄。C記錄的應(yīng)付職工

5、薪酬是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。D應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序D1獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。ABD2實質(zhì)性分析程序：(1)針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：1)比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，

6、則查明波動原因是否合理；2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；4)核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。(2)確定可接受的差異額；(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；(5

7、)評估分析程序的測試結(jié)果。ABD3.檢查工資、獎金、津貼和補貼：(1)計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額進行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；(2)檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行處理：1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；3)作為

8、外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應(yīng)計入“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目；4)其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益；(3)檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確；(4)檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。ABD4.檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。ABD5.檢查辭退福利下列項目:(1)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確；(2)對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建

9、議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計提辭退福利負(fù)債金額是否正確；(3)檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理； (4)檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當(dāng)期管理費用；(5)檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。ABD6.檢查非貨幣性福利：(1)檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；(2)檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根

10、據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；(3)檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。ABD7.檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：(1)檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費用；(2)檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期

11、內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，是否進行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平；(3)檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”；(4)檢查在可行權(quán)日，實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當(dāng)。BAC8.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項。9.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。 EE10. 檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?(1)檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、