（2022年-2023年）電大納稅籌劃答案

1、2022年-2023年最新.偷稅是指納稅人采用偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷 毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列 收入 或者講行點(diǎn)偶納珅由用的壬齡 不繳或者小繳應(yīng)避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方 法和手段，規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)的行為。客觀原因是稅法 和其有關(guān)法律的不健全，不完善。避稅是一種合法的行為。.居民企業(yè)及非居民企業(yè)所適用的稅收政策。1）居民企業(yè)的稅收政策。居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得 稅。居民企業(yè)承當(dāng)全面納稅義務(wù)，對(duì)本國居民企業(yè)的一切所得納 稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得

2、稅。這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn) 讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、 特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2）非居民納稅人的稅收政策。第一，非居民企業(yè)在中國境 內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中 國境內(nèi)的所得，以和發(fā)生在中國境外但及其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí) 際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實(shí)際聯(lián)系，是指非 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股 權(quán)、債權(quán)，以和擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得及其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際

3、聯(lián) 系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅.公司制企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算繳納個(gè)2022年-2023年最新3.企業(yè)在采購環(huán)節(jié)如何進(jìn)行納稅籌劃一、發(fā)票管理力面第10頁2022年-2023年最新稅收陷阱的防范。三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的籌劃。四、購貨 對(duì)象的選擇。五、購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。六、選擇合適的委托代購 方式。4.先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種某企業(yè)有5000萬元的閑置資金，打算進(jìn)行投資。其面臨兩 種選擇：一種選擇是投資國債，國債年利率為6%；另一種 選擇是投資金融債券。金融債券年利率為7.5%,企業(yè)所得 稅稅率

4、為25%。從稅務(wù)角度分析投資那種債券更合適？【分析】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入免征 企業(yè)所得稅，而購買其他債券所取得的利息收入需要繳納企業(yè)所 得稅。方案1：假設(shè)企業(yè)投資國債，那么投資收益二5000義6%=300 （萬元）根據(jù)稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，那么稅后收益為300萬yc o方案2：假設(shè)企業(yè)投資金融債券，那么投資收益二15000X4. 5%=375 （萬元）稅后收益=375X （1-25%） -281.25 （萬元）外表上看金融債券的利率要高于國債利率.但是由于前者要被征 收25%的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，通過計(jì)算， 第n頁2022年-2023年最新投資

5、金融債券的稅后收益要低于投資國債的稅后收益，因此，從 稅收角度分析投資國債對(duì)企業(yè)更有利。C公司投資有甲、乙兩個(gè)可選擇方案，兩年中各年的收入均為100 萬元。甲工程第一年本錢費(fèi)用為55萬元，第二年本錢費(fèi)用為65 萬元。乙工程第一年本錢費(fèi)用為70萬元，第二年本錢費(fèi)用為50 萬元。每年年終計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)稅率為30%,當(dāng)期 利率為10%,第一年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0. 909,第二年復(fù)利現(xiàn)值系 數(shù)為0.826。計(jì)算兩個(gè)方案的應(yīng)納稅現(xiàn)值，并做出選擇分析。如表所示。表應(yīng)納稅額現(xiàn)值比擬分析單位：萬元工程甲工程乙工程應(yīng)納稅所得100-55=45100-70=30第1年應(yīng)納所得稅45X30%=13. 530

6、X30%= 9折現(xiàn)值13. 5X0. 909=12.27159X0. 909=8. 181第2年應(yīng)納稅所得100-65=35100-50=50第12頁2022年-2023年最新應(yīng)納所得稅35X30%=10. 550X30%=15折現(xiàn)值10. 5X0. 826=8. 67315X0. 826=12.39兩年應(yīng)納稅合計(jì)13. 5+10. 5=249+15=24兩年應(yīng)納稅現(xiàn)值合計(jì)12.2715+8. 673=20. 94458. 181+12. 3920. 571如果單純從賬面價(jià)值看，甲、乙兩工程兩年繳納的企業(yè)所得稅總 額是一樣的，都是24萬元。但考慮折現(xiàn)因素后，乙工程第一年 本錢費(fèi)用比甲工程數(shù)額大

7、，應(yīng)納稅所得額較少，繳納所得稅額較 少；第二年本錢費(fèi)用比甲工程數(shù)額小，應(yīng)納稅所得額較多，繳納 所得稅額較大。實(shí)際上是一局部稅款遞延了繳納時(shí)間，所以降低 了所繳納稅款的折現(xiàn)值。某公司2022年年底對(duì)下年度生產(chǎn)經(jīng)營所需資金數(shù)量進(jìn)行預(yù)測(cè)后 得出結(jié)論：2022年1月1日將需要借入資金總計(jì)6000萬元，其 中為構(gòu)建固定資產(chǎn)（普通大型設(shè)備）需要借入資金3000萬元， 日常經(jīng)營也需要3000萬元，考慮到實(shí)際情況，2022年只能從銀 行借入資金4000萬元，借款期限2年，年利率4%,其余2000 萬元需要從其他企業(yè)借入，借款期限也是兩年，年利率10%。第13頁2022年-2023年最新構(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)從202

8、2年1月1日開始，到15年12月31日 結(jié)束。針對(duì)上述情況，提出籌劃方案。方案一：將從銀行借入的款項(xiàng)用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，其他企業(yè)借入的款項(xiàng)用 于經(jīng)營性支出?；I劃效果：計(jì)入固定資產(chǎn)的借款利息總額二3000X4%=120 （萬元）允許當(dāng)年稅前扣除的利息二3000X4%=120 （萬元）不得稅前扣除的利息=2000X （10%-4%） =120 （萬元）企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅二120X25%=30 （萬元）方案二：將從企業(yè)借入的款項(xiàng)以和從銀行借入的1000萬元用于構(gòu)建固定 資產(chǎn)，從銀行借入的3000萬元用于經(jīng)營性支出?；I劃效果：允許當(dāng)年稅前扣除的利息二3000X4%=120 （萬元）計(jì)入固定資產(chǎn)的借款利

9、息總額=2000X 10%+1000X4%=240 （萬元）第14頁2022年-2023年最新可通過折舊的形式彌補(bǔ)企業(yè)不需多繳企業(yè)所得稅，減輕稅負(fù)30萬元籌劃思路將不能扣除的一般經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。1.1.采購過程（1）納稅人的選擇。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī) 模納稅人實(shí)行差異待遇，（2）運(yùn)輸方式的選擇。（3）采購方式 的選擇。2.生產(chǎn)過程（1）生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。（2）生產(chǎn)費(fèi)用核算方式 的選擇。（3）折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響。.（一）充分利用賒銷和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃.工資、薪金所得工程適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，根據(jù)月實(shí)際收入 水平課稅，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃的方法主要有：（1）工資、薪金

10、福利化籌劃。（2）納稅工程轉(zhuǎn)換及選擇的籌劃。 （3）利用“削ft頭”法進(jìn)行籌劃。.銷售人員激勵(lì)的稅收籌劃要點(diǎn)有哪些1、激勵(lì)發(fā)放的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的選擇。2、激勵(lì)發(fā)放數(shù)額的規(guī)劃。3、稅收政策調(diào)整的和時(shí)規(guī)劃跟進(jìn)。第15頁2022年-2023年最新4、員工激勵(lì)政策的員工確認(rèn)。某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，合同約定銷售價(jià)格為（不含 稅）1000萬元。如何組織該批白酒的生產(chǎn)，共有三種方案可供選 擇。方案一：委托加工成酒精，然后由該酒廠生產(chǎn)成白酒。該酒 廠可以價(jià)值250萬元的原材料交A廠加工成酒精，需支付加工費(fèi) 150萬元。加工后的酒精運(yùn)回該酒廠后，再由該酒廠加工成白酒， 需支付人工費(fèi)和其他費(fèi)用100萬元。方案二：

11、委托A廠直接加工成白酒，收回后直接銷售。該酒 廠將價(jià)值250萬元的原材料交A廠加工成白酒，需支付加工費(fèi) 220萬元，產(chǎn)品運(yùn)回后仍以1000萬元的價(jià)格銷售。方案三：由該酒廠自己完成白酒的生產(chǎn)過程。該酒廠生產(chǎn)白 酒，需支付人工費(fèi)和其他費(fèi)用220萬元。提示：無論采取哪種方案，白酒的從量稅額是相等的，這 里可不予考慮。由于三種方案的原材料本錢和最終售價(jià)相同，因 此在進(jìn)行方案選擇時(shí)可不考慮增值稅，只考慮從價(jià)消費(fèi)稅和加工 費(fèi)用，從中選擇稅費(fèi)最少的方案答：方案一：加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)收委托方代收代繳消費(fèi)稅和城建稅、教育費(fèi)附第16頁2022年-2023年最新加，其金額為：（250+150） 4- （1-5%） X5

12、%X （1+7%+3%） =23.155 （萬元）白酒銷售后應(yīng)再計(jì)算繳納消費(fèi)稅和城建稅、教育費(fèi)附加金額為：100X25%X （1+7%+3%） =275 （萬元）白酒的加工費(fèi)用和消費(fèi)稅稅金等金額為：150+23. 155+100+275 = 548. 155 （萬元）方案二：加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代收代繳的消費(fèi)稅和城建稅、教育費(fèi)附加，其金額為：（250+220） 4- （1-25%） X25%X （1+7%+3%0= 172. 33 （萬元）方案三白酒銷售后應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅和城建稅、教育費(fèi)附加金額為：100X25%X （1+7%+3%） =250X 1. 1=275 （萬元）白酒的加工費(fèi)用和消

13、費(fèi)稅稅金等金額為：220+275 = 495（萬元）由以上計(jì)算得知，第二種方案最優(yōu)，第三種方案次之，第 一種方稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最重，因此應(yīng)選擇第二種方案第17頁2022年-2023年最新小李是一家公司的職員。某年12月，小李的月工資為4 000元。當(dāng)月，小李還獲得公司發(fā)放的一次性年終獎(jiǎng)15 000元。預(yù) 計(jì)下一年度的1、2月份，小李每月的工資為4 000元。經(jīng)及公 司協(xié)商，小李面臨兩種年終獎(jiǎng)發(fā)放方案。第一種方案：在12月份一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)15 000元；第二種方案：將15 000元年終獎(jiǎng)平均分配到當(dāng)年12月、下 一年的1月和2月發(fā)放，每月發(fā)放5 000元。問題：從稅收角度考慮，小李應(yīng)選擇哪種方案？答案

14、：工資薪金的稅收籌劃第一種方案，在12月份一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)15000元；150004-12= 1250 （元），對(duì)應(yīng)的稅率為3%,速算扣除數(shù)為0小李取得一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15000 X3%=450 （元）第二種方案，小李當(dāng)年12月、下一年的1月和2月每月發(fā)放5000 元，其這三個(gè)月每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅二（4000+5000-3500） X 20%-555=545 （元），如果這三個(gè)月沒有多發(fā)5000元，小李每月 本應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅二（4000-3500） X3%=15 （元）；每月多發(fā)5000元后，小李每月多繳納的個(gè)人所得稅 第18頁2022年-2023年最新=545-15

15、=530 （元）小李這三個(gè)月共多繳納個(gè)人所得稅=530 X 3=1590 （元）可見，采取第一種方案，小李取得該筆收入應(yīng)承當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得 稅（450元）要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于第二種方案的稅負(fù)（1590元）。因此， 從稅收角度考慮，小李應(yīng)選擇第一種方案。某研究機(jī)構(gòu)工程師張某受一家企業(yè)委托，利用業(yè)余時(shí)間為其 設(shè)計(jì)一套機(jī)械設(shè)備。預(yù)計(jì)該項(xiàng)設(shè)計(jì)工作花費(fèi)一年的時(shí)間，張某為 此可以獲得120萬元的報(bào)酬。在及該企業(yè)簽訂協(xié)議時(shí)，張某面臨 三種報(bào)酬支付方案。第一種方案：在設(shè)計(jì)完成驗(yàn)收后一次性支付120萬元；第二種方案：將120萬元平均分配到每個(gè)季度，每個(gè)季度支 付30萬元。第三種方案：將120萬元平均分配到12個(gè)月，每月支付1

16、0 萬元。問題：對(duì)于上述三種方案，張某應(yīng)該如何選擇才能獲得最多 的稅后收入？答案：勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃第一種方案：在設(shè)計(jì)完成驗(yàn)收后一次性支付120萬元；張某應(yīng) 繳納的個(gè)人所得稅二120義（1-20%） X40%-0. 7=37. 7 （萬元），第19頁2022年-2023年最新人所得稅。3、合伙企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，并實(shí)行先分后稅，由投 資者分別繳納個(gè)稅。公司制企業(yè)又叫股份制企業(yè)，是指由1個(gè)以上投資人（自 然人或法人）依法出資組建，有獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)，自主經(jīng)營，自負(fù) 盈虧的法人企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照獨(dú)資企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立， 由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái) 產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)

17、承當(dāng)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的由 各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承當(dāng)無限連帶責(zé)任的營利性組織。4.公司（企業(yè)）在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)采取哪一種最有利 的經(jīng)營組織形式，可以獲得較多的稅收利益呢？在開辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司可以及總 公司合并報(bào)表沖減總公司的利潤，減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。 而設(shè)立子公司就得不到這一項(xiàng)好處。但如果下屬企業(yè)在開設(shè)后不 長時(shí)間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比擬 適宜，既可以享受作為獨(dú)立法人經(jīng)營的便利，又可以享受未分配 利潤遞延納稅的好處。除了在開辦初

18、期要對(duì)下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企 業(yè)的經(jīng)營、運(yùn)作過程中，隨著整個(gè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)開展， 盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、兼并等方式， 對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以獲得更多的稅收利益。在香港注冊(cè)的非居民企業(yè)A,在內(nèi)地設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)Bo 20 X7年3月，B機(jī)構(gòu)就20X6年應(yīng)納稅所得額向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī) 關(guān)辦理匯算清繳，應(yīng)納稅所得額為1 000萬元，其中：特許權(quán)第2頁2022年-2023年最新張某稅后收入二120-37. 7=82. 30 （萬元）。第二種方案，將120萬元平均分配到每個(gè)季度，每個(gè)季度支付 30萬元。張某每季度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30X （ 1-20%） X

19、40%-0. 7=8. 9 （萬元），張某四個(gè)季度共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅二8. 9 X4=35. 6 （萬元），張某稅后收入二120-35. 6=84. 40 （萬元）。第三種方案：將120萬元平均分配到12個(gè)月，每月支付10萬 元。張某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅二10X （1-20%） X40%-0. 7=2. 5（萬元），張某12個(gè)月共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅二2.5X12二30（萬元）， 張某稅后收入二120-3090 （萬元）?？梢姡鲜鋈齻€(gè)方案中，張某應(yīng)該選擇第三種方案才能獲得最大 稅后收入。.一、從并購目標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃二、結(jié)合財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行稅收 籌劃 三、從并購出資方式進(jìn)行稅收籌劃 四、企業(yè)并購稅收

20、 籌劃的考前須知. 一、融資本錢高低資金的取得、使用都是有本錢的二、融資 風(fēng)險(xiǎn)大小融資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)并購融資過程中不可忽視的因素。三、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)各種資金來源中長期債 務(wù)及所有者權(quán)益之間的比例關(guān)系. 一、利用貿(mào)易公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般手段 二、貿(mào)易公司的設(shè) 立條件 三、利用貿(mào)易公司在香港進(jìn)行稅務(wù)籌劃第20頁2022年-2023年最新.、預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇子公司形式，單獨(dú) 納稅。2、預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇分公司形式， 匯總到總公司納稅，以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損；即使下 屬公司均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅 本錢，提高管

21、理效率。3、預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇分公司形式， 匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補(bǔ)虧損。4、預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，這種情況下就要考 慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力，假設(shè)短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式， 否那么宜采用分公司形式，這及企業(yè)經(jīng)營籌劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總 體來說，如果下屬公司所在地稅率較低，那么宜設(shè)立子公司，享受 當(dāng)?shù)氐牡投惵?。A公司欲對(duì)B公司實(shí)施并購。A公司共有發(fā)行在外的股 票3 000萬股，股票面值為1.5分股，市場價(jià)值為4元/股。該A 公司近年來的應(yīng)納稅所得額比擬穩(wěn)定，估計(jì)合并后每年的應(yīng)納稅所 得額約為2 000萬元。A公司合并前賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上 年

22、虧損50萬元，以前年度無虧損，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)A公司凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為800萬元。合并后A公司的股票面值基本不會(huì)發(fā)生 變化，合并后資產(chǎn)的平均折舊年限為10年。問題：(1)如果A公司用100萬股股票和400萬元資金購 買B公司，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？(2)如果A公司用175萬股股票和100萬元資金購買B公第21頁2022年-2023年最新司，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理?第22頁2022年-2023年最新答案：(1)該項(xiàng)合并的非股權(quán)支付額占價(jià)款比例為：400 3 (100X4+400) X 100%=50%因非股權(quán)支付額大于股權(quán)按票面計(jì)的15%,那么按稅法規(guī)定， B公司適用一般性稅務(wù)處理，需就轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)

23、所得稅：企 業(yè)所得稅二(800-500) X25%=75 (萬元)企業(yè)并購不滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，那么被合并企業(yè)的上 年虧損50萬元不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。A公司并購B公司后， 每年的折舊額為80(800 10)萬元，稅后利潤為:2000X(1-25%) + (80X25%) =1520 (萬元)(2)該項(xiàng)合并的非股權(quán)支付額占價(jià)款比例為：100+ (175 X4+100) X100%=12. 5%因非股權(quán)支付額小于股權(quán)按票面計(jì)的15%,按稅法規(guī)定B公 司不用就轉(zhuǎn)讓所得州內(nèi)企業(yè)所得稅，企業(yè)B的50萬元虧損可以在企 業(yè)A盈利中彌補(bǔ)，同時(shí)企業(yè)A接受的企業(yè)B的資產(chǎn)可以按其賬面凈 值為基礎(chǔ)確定。這時(shí)

24、，企業(yè)A彌補(bǔ)企業(yè)B虧損后的盈利為1950 (2000-50)萬元，每年的加計(jì)折舊為50 (500/10)萬元，稅后 利潤為：1950X (1-25%) +50X25%= 1475 萬元。A公司由潘湖公司及蜀渝公司兩家公司投資設(shè)立，雙方各占 50%的股權(quán)。A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下：貨幣資金2 000萬元；廠 房一棟，2022年5月取得，原價(jià)為3 000萬元，已折舊1 000 萬元，凈值2 000萬元，評(píng)估價(jià)格為2 500萬元(土地增值稅中 扣除工程)，公允價(jià)值為3 000萬元。存貨一批，原價(jià)為1 000 萬元，公允價(jià)值為3 000萬元。凈資產(chǎn)5 000萬元的構(gòu)成：股本 3 000萬元，未分配利潤2

25、000萬元。契稅稅率為3%, A公司、 潘湖公司及蜀渝公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%0為討論方 便，忽略城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等因素。A公司擬進(jìn)行改制，有如下兩種方案可供選擇：(1)A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(轉(zhuǎn)讓所有的資產(chǎn)、負(fù)債和 勞動(dòng)力)給B公司。兩家公司協(xié)商后，B公司支付其股票6 000 第23頁2022年-2023年最新萬股（面值6 000萬元），公允價(jià)值為7 000萬元，同時(shí)支付現(xiàn)金1 000萬元，合計(jì)8 000萬元。A公司轉(zhuǎn)讓后成為一家投資公A公司先分配未分配利潤1 000萬元，后由潘湖公司 及蜀渝公司轉(zhuǎn)讓各自的股份及B公司，B公司支付其股票6 000 萬股（面值6 000萬元

26、），公允價(jià)值為7 000萬元。問題：試比擬不同方案的稅收負(fù)擔(dān)，并做出分析。答案：方案一：A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，此時(shí)轉(zhuǎn)讓的主體 是A公司，客體是A公司的資產(chǎn)，故為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓廠房和固定資產(chǎn)均需要繳納增值稅，稅率分別為11%和 17%o A公司應(yīng)繳納增值稅3000Xll%+3000X 17%=840（萬元）A公司轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)繳納土地增值稅：（30002500）/2500=20%, 適用稅率為30%,應(yīng)納土地增值稅為500X30%=150 （萬元）A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0o因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額不高于 所支付的股權(quán)的票面價(jià)值的15%的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。B公司繳納契稅

27、為3000X3%=90 （萬元）B公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為840萬元A及B公司的稅負(fù)和為240萬元（150+90）。方案二：潘湖公司及蜀渝公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不涉和流轉(zhuǎn)稅問題。 此時(shí)轉(zhuǎn)讓的主體是A公司的兩大股東，客體是A公司，故為轉(zhuǎn)讓 股權(quán)行為。潘湖公司及蜀渝公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額和為： （8000-3000-1000） X25%=1000 （萬元）B公司無稅負(fù)，A和B公司的稅負(fù)和為1000萬元。第24頁2022年-2023年最新結(jié)論：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)減少760萬元 (1000-240) o美國一家跨國制衣公司在英國、法國、中國設(shè)有子公司A、 B、C,三家子公司分別承當(dāng)布匹生產(chǎn)、加工成衣、市場銷

28、售的職 能。假設(shè)A公司每年生產(chǎn)100匹布，每匹布的生產(chǎn)本錢2 000美 元，按照英國當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)每匹3 000美元的價(jià)格向B公司銷售；B 公司加工成衣后再以4 000美元的價(jià)格向C公司銷售，C公司再 以5 000美元的市場價(jià)格對(duì)外售出。A、B、C三家公司在英 國、法國、中國面臨的企業(yè)所得稅稅率分別為30%、40%、25%O問題：從稅收角度考慮，該公司應(yīng)如何對(duì)A、B、C三家子公 司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，以使其整體稅負(fù)降到最低？答案：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃如果A、B、C三個(gè)子公司均按照正常的市場價(jià)格進(jìn)行銷售， 那么美國這家跨國制衣公司在英國、法國、中國應(yīng)繳納的所得稅為：在英國繳納所得稅二(3000-2

29、000)X 100X30%=30000(美元)；在法國繳納所得稅二(4000-3000)X 100X40%=40000(美元)；在中國繳納所得稅二(5000-4000 )X100X 25%=25000(美元)；該公司在這三個(gè)國家承當(dāng)?shù)目偠愗?fù)=30000+40000+25000=95000 (美元).要將公司的整體稅負(fù)降到最低，應(yīng)通過降低A、B兩個(gè)子公 司的產(chǎn)品價(jià)格，將利潤盡可能轉(zhuǎn)移到稅負(fù)最低的C公司。即：盡 可能使A、B兩個(gè)子公司保持無利或微利。要使A、B兩個(gè)子公司 利潤為零，就應(yīng)將其產(chǎn)品的價(jià)格確定為本錢價(jià)2000美元。在這第25頁2022年-2023年最新種情況下，A、B兩個(gè)子公司沒有利潤，

30、無需在英、法兩國繳納 所得稅。該公司在中國應(yīng)繳納所得稅二(5000-2000 ) X 100 X 法75000 (美元).可見，通過上述轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，該公司整體稅負(fù)降低了 20000 美元(95000-75000)。這一方法之所以能降低整體稅負(fù)，是因 為其通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤從稅負(fù)較高的英、法兩國的子公司轉(zhuǎn)移 到了稅負(fù)較低的中國子公司。第26頁2022年-2023年最新使用費(fèi)收入500萬元，相關(guān)費(fèi)用和稅金100萬元；利息收入450萬元，相關(guān)費(fèi)用和稅金50萬元；從其控股30%的居民企業(yè) 甲取得股息200萬元，無相關(guān)費(fèi)用和稅金；其他經(jīng)營收入100 萬元；可扣除的其他本錢費(fèi)用和稅金合計(jì)100萬元。上述

31、各項(xiàng) 所得均及B機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，不考慮其他因素。B機(jī)構(gòu)所得稅據(jù) 實(shí)申報(bào)，應(yīng)申報(bào)企業(yè)所得稅1 000X25%=250 （萬元）。問題：非居民企業(yè)A應(yīng)如何重新規(guī)劃才可少繳稅？【分析】如果通過稅務(wù)規(guī)劃，使得案例中的特定所得都及常設(shè)機(jī)構(gòu)B沒有實(shí)際聯(lián)系。甲股份由A直接持有，股息和特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人A是香港居民。那么規(guī)劃后所得稅為：（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得為500萬元。根據(jù)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的安排（簡稱安排）第十二條規(guī)定，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是另一方居民，那么所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的7%。預(yù)提所得稅為 500X7%=35 （萬元）； 利息所得450萬元

32、。根據(jù)安排第十一條規(guī)定，如果利息受益所有人是另一方的居民，那么所征稅款不應(yīng)超過利息總額的7%o預(yù)提所得稅為450X7% = 31.5 （萬元）；（3）股息所得200萬元。根據(jù)安排第十條規(guī)定，如果股息受益所有人是另一方的居民，那么所征稅款不應(yīng)超過：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，為股息總額 第3頁2022年-2023年最新的5%。預(yù)提所得稅為200義5%=10 （萬元）； 常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為100 100 = 0 （萬元）。以上所得稅合計(jì)76.5萬元，比規(guī)劃前少173.5萬元。甲公司經(jīng)營情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，增設(shè)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)乙 公司。甲公司和乙公司均適用25%的所

33、得稅稅率。假設(shè)分支機(jī) 構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)的經(jīng)營情況預(yù)測(cè)如下：（D甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬 元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、 -15 萬元、10 萬元、30 萬元、80 萬元。 甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬 元。乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為15萬元、 20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（3）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅 所得額分別為-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬 元。乙公司5年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為15萬元、20 萬元、40 萬元、60 萬元、80 萬

34、元。 甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅 所得額分別為-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬 元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、 -15 萬元、10 萬元、30 萬元、80 萬元。問題：試分析在每一種情況下，甲公司應(yīng)將乙公司設(shè)立成哪種組織形式更合適？【分析】 第（1）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損第4頁2022年-2023年最新時(shí)，從表1可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年 內(nèi)均為263. 75萬元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅 較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張。在這種情況下，宜采 用分公司形式。

35、第（2）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時(shí)，從表2可 以看出，采用分公司形式或子公司形式對(duì)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒有 影響。這時(shí)企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客 戶對(duì)分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。第（3）種情況下，當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期總機(jī)構(gòu)虧損，而分支 機(jī)構(gòu)盈利時(shí)。從表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖 然在5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機(jī)構(gòu)在 初期的虧損及分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第一 年、第二年的應(yīng)納稅額為0,起到了推遲納稅的作用。第（4）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期均 為虧損時(shí)，從表4可以看出，采用分公司

36、形式同樣能起到推遲納 稅的作用。以上分析說明，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時(shí)，無論總 機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)采用分公司形式或子公 司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形 式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，第5頁2022年-2023年最新從貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮，宜采用分公司形式。表1經(jīng)營情況表（一）單位：萬元年份第一第二第三第四笫五合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得2002002002002001乙公司應(yīng)納稅所得-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)1501852102302801企業(yè)集37. 546. 252. 557. 570263. 7

37、乙公司為子公司乙公司000013.13. 75企業(yè)集團(tuán)5050505063.263. 7表2經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份第一笫二,第三第匹笫3合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得2002002002002001 000乙公司應(yīng)納稅所得1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)2152202402602801 215企業(yè)集53. 755606570303.乙公司為子公司乙公司3. 75510152053. 7企業(yè)集團(tuán)53. 755606570303.表35經(jīng)營情況表（三）75單位：萬元第6頁2022年-2023年最新表4經(jīng)營情況表（四）年份第一第二笫三笫四笫五合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得152040608021